研發(fā)費加計扣除最新攻略__雷鳴

1、研究開發(fā)費加計扣除最新攻略二零一三年十一月1研究開發(fā)費加計扣除最新攻略內(nèi)容簡介新舊政策檢驗標準辦理科技主管部門認定進行稅務(wù)備案2一、攻略之 簡介研究開發(fā)費 企業(yè)研究開發(fā)費用（即原“技術(shù)開發(fā)費”），指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標準的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用。研究開發(fā)活動 是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。3二、攻略之 新舊政策研究開發(fā)費加計扣除的前世 內(nèi)資企業(yè) -基本規(guī)定 -補充規(guī)定 -管理辦法 -政策擴圍 外資企業(yè) -與內(nèi)資既相似又有區(qū)別4二、攻略之 新舊政策研

2、究開發(fā)費加計扣除的今生 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 -第三十條第（一）項：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 -第九十五條：企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。5新舊政策對比表對比項目技術(shù)開發(fā)費研究開發(fā)費適用對象財務(wù)核算制度健全、實行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè) 財務(wù)核算健全并能準確歸集研

3、究開發(fā)費用的居民企業(yè)加計規(guī)定增長幅度在10%以上的企業(yè)，可再按實際發(fā)生額的50%扣應(yīng)稅所得額未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷資產(chǎn)規(guī)定試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器，單臺價值在10萬以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M用，不再提取折舊無抵扣規(guī)定虧損企業(yè)只能按規(guī)定據(jù)實列支。盈利企業(yè)不超過應(yīng)納稅所得額的部分予以抵扣；超過部分，當年和以后年度均不再抵扣無管理規(guī)定稅務(wù)機關(guān)審批事先備案6三、攻略之 檢驗“真理”的標準研發(fā)項目判斷標準 項目必須符合以下規(guī)定 -國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 -當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化

4、重點領(lǐng)域指南（2007年度）7四、攻略之 搞定科技部門認定四川省科學(xué)技術(shù)廳（一） 企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動界定 -技術(shù)創(chuàng)新活動是指從事研究開發(fā)新產(chǎn)品（包括新品種、新材料）、新工藝和新技術(shù)活動，以及對引進技術(shù)的消化、吸收和再創(chuàng)新活動。 -技術(shù)創(chuàng)新活動包括：自主研究開發(fā)、委托研究開發(fā)、聯(lián)合研究開發(fā)三種類型。屬于技術(shù)創(chuàng)新活動舉例不屬于技術(shù)創(chuàng)新活動舉例8四、攻略之 搞定科技部門認定四川省科學(xué)技術(shù)廳（三） 認定備案受理時間 -通常時間為1月1日至4月30日開展認定備案工作。 9四、攻略之 搞定科技部門認定四川省科學(xué)技術(shù)廳（四） 企業(yè)技術(shù)開發(fā)費認定材料報送 -1企業(yè)研究開發(fā)項目認定備案申請表。 -2研發(fā)項目可加計

5、扣除研究開發(fā)費用情況歸集表。 -3企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于研究開發(fā)項目立項的決議文件。 -研究開發(fā)項目計劃任務(wù)書（其中包含研究開發(fā)費預(yù)算、研究開發(fā)機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單等）。產(chǎn)業(yè)化項目中有研究開發(fā)內(nèi)容的，必須單獨報送有關(guān)材料。 -委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。（若研究開發(fā)項目是企業(yè)獨立開展，毋須報送該項） -研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究開發(fā)階段性成果或最終成果等資料。 -企業(yè)承諾書。 - 8項目若是列入國家、省、市研究開發(fā)計劃的，需提交政府計劃立項文件和計劃任務(wù)書復(fù)印件；已結(jié)題的，需提交計劃項目結(jié)題證書或報告復(fù)印件。 10四、攻略之 搞定科技部門認定四川省科學(xué)技術(shù)廳

6、（五） 企業(yè)技術(shù)開發(fā)費認定申報程序及相關(guān)要求 -認定作用 主管稅務(wù)機關(guān)有要求或有異議的研究開發(fā)項目，企業(yè)按照主管稅務(wù)機關(guān)要求，向省、市（州）科技管理部門申請辦理研究開發(fā)項目認定備案。 -報送方式 -加計扣除后的義務(wù) 企業(yè)應(yīng)在實際完成研發(fā)費加計扣除后，向國家技術(shù)創(chuàng)新工程四川省試點辦公室（省科技廳政策法規(guī)處）報送企業(yè)研發(fā)項目及費用加計扣除情況表11五、攻略之 辦理稅務(wù)備案稅收政策（一） 允許加計研究開發(fā)費的具體內(nèi)容 -（一）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。 -（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。 -（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資

7、、薪金、獎金、津貼、補貼。 -（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。 - （五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。 - （六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。 - （七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。 - （八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。 - （九）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。 - （十）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用。 - （十一）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品

8、、樣機及一般測試手段購置費。 - （十二）新藥研制的臨床試驗費。 - （十三）研發(fā)成果的鑒定費用。12國稅發(fā)2008116號、財稅201370號國科發(fā)火2008362號財企2007194號新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。（一）從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。（一）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（二）企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中

9、間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護費；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等。（二）企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（三）包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。（三）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。專門用于研發(fā)

10、活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。（四）為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。（四）用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。（五）裝備調(diào)試費。主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。（五）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，設(shè)備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗

11、費等。專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。（六）因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。（六）研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用。研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。（七）委托外部研究開發(fā)費用。是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)和境外機構(gòu)進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要

12、經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨立交易原則確定。認定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80計入研發(fā)費用總額。（七）通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發(fā)而支付的費用。專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用。不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。（八）為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10，另有規(guī)定的除外。（八）與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)

13、費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。新藥研制的臨床試驗費。研發(fā)成果的鑒定費用。13五、攻略之 辦理稅務(wù)備案稅收政策（二） 研發(fā)費用歸集與核算要求（禁止規(guī)定） -法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。 -企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。 14五、攻略之 辦理稅務(wù)備案稅收政策（二） 研發(fā)費用歸集與核算要求（調(diào)整規(guī)定） -企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項目，

14、準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)報送本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料。申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對企業(yè)申報的結(jié)果進行合理調(diào)整。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動的，應(yīng)按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額。 -企業(yè)研究開發(fā)費各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計扣除額。15五、攻略之 辦理稅務(wù)備案稅收政策（二） 研發(fā)費用歸集與核算要求（續(xù)） -企業(yè)會計準則第 6 號無形資產(chǎn) -會計核算科目設(shè)置舉例 16五、

15、攻略之 辦理稅務(wù)備案稅收政策（三） 合作與委托開發(fā) -對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，凡符合條件的，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。 -對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。 17五、攻略之 辦理稅務(wù)備案稅收政策（四） 集團開發(fā) -企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按照合理的分攤方法在受益集

16、團成員公司間進行分攤。 -企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的， 企業(yè)集團應(yīng)提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、費用分攤方法等內(nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。18五、攻略之 辦理稅務(wù)備案稅收政策（四） 集團開發(fā)（續(xù)） -企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團集中研究開發(fā)項目實際發(fā)生的研究開發(fā)費，應(yīng)當按照權(quán)利和義務(wù)、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費用的分攤方法。 -企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團母公司負責(zé)編制集中研究開發(fā)項目的立項書、研究開發(fā)費用預(yù)算表、決算表和決算分攤表。 -稅企雙方對企業(yè)

17、集團集中研究開發(fā)費的分攤方法和金額有爭議的，如企業(yè)集團成員公司設(shè)在不同省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的，企業(yè)按照國家稅務(wù)總局的裁決意見扣除實際分攤的研究開發(fā)費；企業(yè)集團成員公司在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的，企業(yè)按照省稅務(wù)機關(guān)的裁決意見扣除實際分攤的研究開發(fā)費。19五、攻略之 辦理稅務(wù)備案稅收政策（五） 征管規(guī)定 -企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費，在年度中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本辦法的規(guī)定計算加計扣除。 -主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。（財稅201370號：地市級（含）以上政府

18、科技部門出具的研究開發(fā)項目鑒定意見書。） -企業(yè)可以聘請具有資質(zhì)的會計師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所，出具當年可加計扣除研發(fā)費用專項審計報告或鑒證報告。20五、攻略之 辦理稅務(wù)備案稅收政策（六） 省國稅備案管理規(guī)定 -事先備案：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用所得稅優(yōu)惠。 -備案時間：在稅收優(yōu)惠所屬期的年度納稅申報前。 -受理機關(guān)：主管國稅機關(guān)。21五、攻略之 辦理稅務(wù)備案稅收政策（六） 省國稅備案管理規(guī)定（續(xù)） -報送資料：1、研發(fā)項目需取得四川省科技廳的備案確認；2、稅務(wù)師事務(wù)所出具的專項審計報告（原件）；3.企業(yè)情況說明（內(nèi)容包括：項目的研究開發(fā)活動屬于企業(yè)從事國家重點支持的高新技術(shù)

19、領(lǐng)域和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）規(guī)定的描述;研發(fā)費用實際發(fā)生金額；經(jīng)調(diào)整后可享受加計扣除的金額；按50%計算加計扣除金額）4.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算;5.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單;6.自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表（委托開發(fā)項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況）;22五、攻略之 辦理稅務(wù)備案稅收政策（六） 省國稅備案管理規(guī)定（續(xù)）7.企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件;8.研究開發(fā)項目的效

20、用情況說明、研究成果報告等資料;9、當年財務(wù)報表；10、可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表, 若為多個技術(shù)開發(fā)項目，應(yīng)分項目填寫；11、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策備案登記表，2份(不復(fù)寫)12.委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議;13.企業(yè)集團提供的集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同及采取的合理分攤研究開發(fā)費的方法；14.國稅機關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議時，政府科技部門的鑒定意見書。23五、攻略之 辦理稅務(wù)備案稅收政策（六） 省國稅備案管理規(guī)定（續(xù)） -主管機關(guān)程序： （一）申請資料不詳或存在錯誤的，應(yīng)當告知并允許納稅人更正。 （二）申請資料不齊全或者不符合法定形式的，應(yīng)當場或者5個工作日內(nèi)一次性告知納

21、稅人需要補正的全部內(nèi)容。 （三）申請的稅收優(yōu)惠項目資料齊全、符合法定形式的，或者納稅人按照國稅機關(guān)的要求提交全部補正稅收優(yōu)惠資料的，應(yīng)當受理納稅人的申請。 （四）有權(quán)國稅機關(guān)應(yīng)在受理之日起7個工作日內(nèi)完成登記備案工作。 （五）對事先備案事項，國稅機關(guān)在作出備案登記前，應(yīng)進行實地核查。 （六）對備案事項，符合法定條件、標準的，有權(quán)國稅機關(guān)應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)作出準予備案的書面決定;不符合法定條件、標準的,有權(quán)國稅機關(guān)應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)作出不予備案的書面決定,并告知納稅人。 （七）未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。24五、攻略之 辦理稅務(wù)備案稅收政策（七） 省地稅備案管理規(guī)定 -事先備案：開發(fā)新技

22、術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除。（與國稅一致） -備案時間：年度終了后匯算清繳納稅申報前不低于30個工作日前提請備案。 （比國稅規(guī)定明確） -受理機關(guān)：縣(市、區(qū))地方稅務(wù)局、市(州)地方稅務(wù)局直屬分局和省地方稅務(wù)局直屬分局。（比國稅規(guī)定細）25五、攻略之 辦理稅務(wù)備案稅收政策（七） 省地稅備案管理規(guī)定（續(xù)） -報送資料： 1、企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案表 2、自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書（需根據(jù)規(guī)定的領(lǐng)域詳細說明至具體項目）和研究開發(fā)費預(yù)算； 3、自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單； 4、自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表；對委托開發(fā)