第五章 目標(biāo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)ppt課件

1、第五章 目的導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)經(jīng)過本章的學(xué)習(xí)，使同窗們掌握審計(jì)目的的演化；目的導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程；管理層對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定；審計(jì)的詳細(xì)目的以及與認(rèn)定的關(guān)系；掌握審計(jì)證據(jù)的種類、特性、搜集程序和方法。 1掌握認(rèn)定與審計(jì)目的的關(guān)系；2掌握審計(jì)證據(jù)的種類、特性以及各種不同來源的證據(jù)的證明力；3掌握認(rèn)定、審計(jì)目的、搜集審計(jì)證據(jù)的程序以及證據(jù)種類的關(guān)系1. 不同審計(jì)證據(jù)的證明力的判別；2. 掌握認(rèn)定、審計(jì)目的、搜集審計(jì)證據(jù)的程序以及證據(jù)種類的關(guān)系 教學(xué)要求教學(xué)目的教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn) 教學(xué)方式 教學(xué)時(shí)間 1多媒體教學(xué)為主;2講授為主,輔以案例分析、課堂討論。3學(xué)時(shí)一.審計(jì)目的(一)審計(jì)目的的演化1、以查錯(cuò)糾弊為主2、以財(cái)務(wù)

2、情況和償債才干為主3、驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允與查錯(cuò)糾弊并重 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的以下方面發(fā)表審計(jì)意見：1.財(cái)務(wù)報(bào)表能否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；2.財(cái)務(wù)報(bào)表能否在一切艱苦方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量。(二)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在艱苦錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。由于審計(jì)中存在的固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)艱苦錯(cuò)報(bào)的才干，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在艱苦錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。導(dǎo)致固有限制的要素主要包括：1選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用；2內(nèi)部控制的固有局限性；3大多數(shù)審計(jì)

3、證據(jù)是壓服性而非結(jié)論性的；4為構(gòu)成審計(jì)意見而實(shí)施的審計(jì)任務(wù)涉及大量判別；5某些特殊性質(zhì)的買賣和事項(xiàng)能夠影響審計(jì)證據(jù)的壓服力。審計(jì)任務(wù)不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在艱苦錯(cuò)報(bào)提供擔(dān)保。審計(jì)意見不是對(duì)被審計(jì)單位未來生存才干或管理層運(yùn)營效率、效果提供的保證。二.管理層的認(rèn)定 認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素確實(shí)認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá) 。 包括： 對(duì)所審計(jì)期間的各類買賣和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定 ;對(duì)期末帳戶余額運(yùn)用的認(rèn)定 ;對(duì)列報(bào)與披露運(yùn)用的認(rèn)定 一存在或發(fā)生。二完好性。三權(quán)益和義務(wù)。四估價(jià)或分?jǐn)偂Ｎ灞磉_(dá)與披露。一存在或發(fā)生“存在或發(fā)生認(rèn)定是指資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日能

4、否確實(shí)存在，損益表或利潤表所列各項(xiàng)收入、費(fèi)用在規(guī)定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)能否確實(shí)發(fā)生。 “存在或發(fā)生認(rèn)定所要處理的問題是，管理當(dāng)局能否把那些不應(yīng)包括的工程如不存在的工程或者不曾發(fā)生的買賣結(jié)果擠入了本期財(cái)務(wù)報(bào)表 。有沒有高估，不涉及金額二完好性“完好性認(rèn)定是指在財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)該列示的一切買賣和工程能否都已列入?！巴旰眯哉J(rèn)定所要處理的問題是，管理當(dāng)局能否把應(yīng)該包括的工程給脫漏或者省略了。 能否低估，不涉及金額三權(quán)益和義務(wù)“權(quán)益和義務(wù)認(rèn)定是指在某一特定日期，財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告的各項(xiàng)資產(chǎn)能否屬公司的權(quán)益，各項(xiàng)負(fù)債能否屬公司的義務(wù)。 四估價(jià)或分?jǐn)偂肮纼r(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定是指財(cái)務(wù)報(bào)表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、一切者權(quán)益、收入、費(fèi)用等要

5、素能否按適當(dāng)?shù)慕痤~予以反映。 估價(jià)與分?jǐn)偪傊倒烙?jì)凈值估計(jì)數(shù)字上的正確性五表達(dá)與披露 “表達(dá)與披露認(rèn)定是指財(cái)務(wù)報(bào)表的組成要素能否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、闡明和披露 。認(rèn)定種類 性 質(zhì) 特 點(diǎn) 1、存在或發(fā)生 資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益在特定日期均存在，所有已進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄的交易在特定期間均已發(fā)生，沒有虛構(gòu)。 與資產(chǎn)負(fù)債表、損益表有關(guān)；如有錯(cuò)誤，主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的高估（夸大錯(cuò)誤）有關(guān)。 2、完整性在財(cái)務(wù)報(bào)表中所有應(yīng)列示的交易和事項(xiàng)均已列入，沒有遺漏。 與資產(chǎn)負(fù)債表、損益表有關(guān)；如有錯(cuò)誤，主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的低估（縮小錯(cuò)誤）有關(guān)。 3、權(quán)利和義務(wù) 在特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)均屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)

6、負(fù)債均是公司的義務(wù)。 只與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)；如有錯(cuò)誤，會(huì)同時(shí)影響存在或發(fā)生認(rèn)定或完整性認(rèn)定。 認(rèn)定種類 性 質(zhì)特 點(diǎn) 4、估價(jià)或分?jǐn)偢黜?xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素均已按適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行計(jì)價(jià)，列入財(cái)務(wù)報(bào)表的金額正確。 與所有報(bào)表有關(guān)；如有錯(cuò)誤，一定影響金額；包括總值估價(jià)、凈值估價(jià)和計(jì)算精確性三方面內(nèi)容。 5、表達(dá)與披露 財(cái)務(wù)報(bào)表上的特定組成要素已被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明和披露。 與所有報(bào)表有關(guān)；如有錯(cuò)誤，屬分類不當(dāng)、披露不充分 1. 對(duì)所審計(jì)期間的各類買賣和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)期間的各類買賣和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為以下類別:(1)發(fā)生:記錄的買賣和事項(xiàng)已發(fā)生,且與被審計(jì)單位有關(guān)；(

7、2)完好性:一切該當(dāng)記錄的買賣和事項(xiàng)均已記錄；(3)準(zhǔn)確性:與買賣和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄；(4)截止:買賣和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；(5)分類:買賣和事項(xiàng)已記錄與恰當(dāng)?shù)膸簟?.對(duì)期末帳戶余額運(yùn)用的認(rèn)定 (1)存在:記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益是存在的；(2)權(quán)益和義務(wù):記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制,記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位該當(dāng)履行的歸還義務(wù)；(3)完好性:一切該當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益均已記錄；(4)計(jì)價(jià)或分?jǐn)?資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中,與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄； 3.對(duì)列報(bào)與披露運(yùn)用的認(rèn)定 (1)發(fā)生及權(quán)益和義務(wù):披露的買賣、事

8、項(xiàng)和其他情況已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)；(2)完好性:一切該當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括；(3)分類和可了解性:財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描畫,且披露內(nèi)容表述清楚；(4)準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià):財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露,且金額恰當(dāng)。甲公司將2004年度的主營業(yè)務(wù)收入列入2003年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，那么其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表中存在錯(cuò)誤認(rèn)定是 A、表達(dá)與披露B、估價(jià)或分?jǐn)侰、存在或發(fā)生D、完好性C以下各項(xiàng)中， 違反了權(quán)益和義務(wù)認(rèn)定。A、將未發(fā)生的銷售登記入帳B、已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)未登記入帳C、未將作為抵押物的存貨披露D、待攤費(fèi)用攤銷期限不恰當(dāng)C審計(jì)人員該當(dāng)確認(rèn)被審計(jì)單位的財(cái)富能否均按歷史本錢入帳，這是為了證明

9、管理當(dāng)局對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表的 認(rèn)定。A、存在或發(fā)生B、完好性C、估價(jià)與分?jǐn)侱、表達(dá)與披露C詳細(xì)審計(jì)目的 1總體合理性。總體合理性目的是指審計(jì)人員須先根據(jù)他所掌提的有關(guān)被審計(jì)單位的全部信息，評(píng)價(jià)某賬戶余額的合理性。總體合理性測(cè)試的目的，在于協(xié)助審計(jì)人員評(píng)價(jià)賬戶余額中能否存在重要錯(cuò)報(bào)。 (2)真實(shí)性。這是指所列余額能否真實(shí)。這一目的是由管理當(dāng)局關(guān)于“存在或發(fā)生的認(rèn)定推論得出的。 (3)完好性。這是指發(fā)生的金額均已包括。這一目的是由管理當(dāng)局關(guān)于“完好性的認(rèn)定推論得出的。 (4)一切權(quán)。這是指所列金額確屬被審計(jì)單位一切。這一目的是由管理當(dāng)局關(guān)于“權(quán)益與義務(wù)的認(rèn)定推論得出。 (5)估價(jià)。這是指所列金額均經(jīng)正確

10、估價(jià)和計(jì)量。(6)截止。這是指接近資產(chǎn)負(fù)債表日的買賣巳記入恰當(dāng)?shù)钠陂g。截止測(cè)試的目的是確定買賣能否記入恰當(dāng)?shù)钠陂g。(7)機(jī)械準(zhǔn)確性。這是指有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計(jì)算、加總及勾稽關(guān)系能否正確。 (8)披露。這是指財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求。 (9)分類。這是指所列金額分類恰當(dāng)。其目的在于確認(rèn)每個(gè)工程和每個(gè)賬戶記錄能否在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列示。認(rèn)定與詳細(xì)目的管理當(dāng)局認(rèn)定 具體審計(jì)目標(biāo) 總體合理性 存在或發(fā)生 真實(shí)性 完整性 完整性 權(quán)力和義務(wù) 所有權(quán) 估價(jià)或分?jǐn)偣纼r(jià) 截止 機(jī)械準(zhǔn)確性 表達(dá)與披露 披露 分類 在以下各項(xiàng)中， 是為了實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目的中的截止目的。A、年前開出的支票

11、能否均在年前入賬B、應(yīng)收賬款能否確實(shí)屬實(shí)C、存貨的跌價(jià)損失能否已抵減D、存貨能否有充作抵押的A在以下各項(xiàng)中， 可以實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目的中的機(jī)械準(zhǔn)確性目的。A、流動(dòng)負(fù)債能否有所隱瞞B、固定資產(chǎn)的估計(jì)運(yùn)用年限能否適當(dāng)C、明細(xì)帳合計(jì)數(shù)與總賬相符D、已貼現(xiàn)的票據(jù)能否在資產(chǎn)負(fù)債表的附注中單獨(dú)列示C三、審計(jì)證據(jù)的搜集技術(shù)一審計(jì)證據(jù)的概念審計(jì)證據(jù)(audit evidence)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、支持審計(jì)意見而運(yùn)用的一切信息，包括會(huì)計(jì)記錄中的信息和其他信息。二審計(jì)證據(jù)的 分類按外形特征分類實(shí)人證據(jù) 書面證據(jù) 口頭證據(jù) 環(huán)境證據(jù)按審計(jì)證據(jù)的來源分類 審計(jì)證據(jù)按來源可分為親歷證據(jù)、外部證據(jù)和內(nèi)部證

12、據(jù) 1親歷證據(jù)親歷證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師親身獲取的各種審計(jì)證據(jù)。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人編制的各種審計(jì)任務(wù)底稿，各種計(jì)算表、分析表等。此種審計(jì)證據(jù)有著較強(qiáng)的證明力 2外部證據(jù)外部證據(jù)是由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士所編制的書面證據(jù)。它通常比內(nèi)部證據(jù)具有較強(qiáng)的證明力。外部證據(jù)可以分為兩類：一是由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制并由其直接遞交注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部證據(jù)。比如，應(yīng)收帳款的函證回函；保險(xiǎn)公司的證明等。二是由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，但由被審計(jì)單位轉(zhuǎn)交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的書面證據(jù)。例如，購貨發(fā)票、應(yīng)收票據(jù)等。普通情況下，前者的證明力強(qiáng)于后者。 3內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面

13、證據(jù)。如被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄、管理層聲明書等。通常情況下，在外部流轉(zhuǎn)并獲得其他單位或個(gè)人認(rèn)可的內(nèi)部證據(jù)具有較強(qiáng)的證明力，如銷售發(fā)票。只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的書面證據(jù)，其可靠程度取決于被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全有效與否。內(nèi)部證據(jù)主要包括：1會(huì)計(jì)記錄 ; 2被審計(jì)單位管理層聲明書 ; 3其他書面文件三審計(jì)證據(jù)的特性 和指充分性 適當(dāng)性1、審計(jì)證據(jù)的充分性充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量。主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。審計(jì)證據(jù)的數(shù)量必需足以支持審計(jì)人員的審計(jì)意見，是審計(jì)人員構(gòu)成審計(jì)意見所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需求的審計(jì)證據(jù)越多。注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需

14、獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需求的審計(jì)證據(jù)能夠越少。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是艱苦的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的能夠性。2、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類買賣、賬戶余額、列報(bào)包括披露的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。包括 和相關(guān)性可靠性.在確定審計(jì)證據(jù)的 時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

15、該當(dāng)思索：1特定的審計(jì)程序能夠只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；2針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)；3只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。相關(guān)性審計(jì)證據(jù) 的受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的詳細(xì)環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照以下原那么思索審計(jì)證據(jù)的可靠性：1從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；2內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；3直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；4以文件記錄方式無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)存在的審計(jì)證據(jù)比口頭方式的

16、審計(jì)證據(jù)更可靠；5從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。 可靠性3、充分性與適當(dāng)性的關(guān)系正確處置數(shù)量與質(zhì)量的關(guān)系獲取證據(jù)時(shí)應(yīng)思索審計(jì)本錢重要的審計(jì)證據(jù)不能以審計(jì)本錢的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少審計(jì)證據(jù)的理由雖然審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但假設(shè)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)能夠亦無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。四搜集審計(jì)證據(jù)的程序包括:普通程序和詳細(xì)程序普通程序有:風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序；控制測(cè)試；本質(zhì)性程序。詳細(xì)程序有:1檢查記錄或文件；2檢查有形資產(chǎn)；3察看；4訊問；5函證；6重新計(jì)算；7重新執(zhí)行；8分析程序。 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的

17、，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)方式存在的記錄或文件進(jìn)展審查。 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)展審查。檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定可以為權(quán)益和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù) 察看是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn) 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)回答進(jìn)展評(píng)價(jià)的過程。 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)展核對(duì) 訊問重新計(jì)算 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。

18、 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過研討不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。重新執(zhí)行分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的工程的信息，經(jīng)過直接來自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存情況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程函證函證內(nèi)容:銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息。對(duì)于實(shí)踐的銀行余額、借款余額、抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等，對(duì)于零帳戶和本期注銷的帳戶。應(yīng)收賬款其他內(nèi)容：如短期投資、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨、長期投資、委托貸款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、或有事項(xiàng)、保證、抵押或質(zhì)押、艱苦或異常的買賣。函證時(shí)間資產(chǎn)負(fù)債表日前后。普

19、通以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間進(jìn)展函證。假設(shè)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為低程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施本質(zhì)性程序。函證方式積極式函證：要求被詢證者在一切情況下必需回函，確認(rèn)詢證函所列示的信息能否正確，或填列詢證函要求的信息。消極式函證：要求被詢證者只在不贊同詢證函所列示的信息的情況下才予以回函。在以下情況下可運(yùn)用消極式函證：艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為低程度涉及大量余額較小的帳戶預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤沒有理由置信被詢證者不仔細(xì)對(duì)待函證函證的實(shí)施與處置1詢證函應(yīng)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出，并要求對(duì)方直接把回函發(fā)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師。2假設(shè)被詢證者以、電子郵件等方式回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)直接接納，并要求被詢證者寄回詢證函原件。3在積極式函證情況下，假設(shè)對(duì)方不