作業(yè)成本法—ABC研究

1、作業(yè)(zuy)成本法ABC研究(ynji)2022/7/251共四十頁ABC研究(ynji)ABC起源與發(fā)展ABC研究流派(lipi)ABC研究范文2022/7/252共四十頁ABC起源(qyun)與發(fā)展ABC流行(lixng)和現(xiàn)代性神話Jones , T. C., & D. Dugdale. The ABC bandwagon and the juggernaut of modernity. AOS, 2002(1) :121-163 ABC產(chǎn)生背景ABC成型ABC演變ABC擴散R2022/7/253共四十頁ABC盛況(shngkung)當(dāng)我們今天觀察ABC時，我們看到的是一個“制成品”的

2、成本(chngbn)系統(tǒng)，它似乎是確定的和可靠的。它是一個抽象出來的跨越各大洲的普適性的專家系統(tǒng)，被寫進(jìn)成百上千的學(xué)術(shù)論文和專業(yè)文章、幾十本研究專著和學(xué)生手冊。它的實踐經(jīng)過問卷調(diào)查；它的技術(shù)經(jīng)過學(xué)者和專家的仔細(xì)檢驗；它被管理咨詢者和計算機軟件打包銷售，從而再植入到實踐中。為了研究實踐中的會計，我們必須回到ABC還是一種可能性而不是確定性的時代，回到它的發(fā)展還是開放的、遭受檢驗和爭議的時代，看看它是如何出現(xiàn)的。 2022/7/254共四十頁哈佛的學(xué)術(shù)(xush)背景1984年，Bob Kaplan 剛剛被哈佛商學(xué)院聘為會計學(xué)教授。當(dāng)時的哈佛大學(xué)是一群研究全球變化對美國制造業(yè)影響的學(xué)者的大本營。

3、當(dāng)時的另外兩種制造流派，其一，是“戰(zhàn)略管理”流派，關(guān)注于識別企業(yè)的核心業(yè)務(wù)；另一個是“柔性專門化”流派，它建議公司分權(quán)化，同時瞄準(zhǔn)小規(guī)模市場。這兩種制造流派都暗示，美國制造業(yè)應(yīng)該從全球大規(guī)模市場與國際公司激烈的競爭中撤退。哈佛學(xué)者提出 “productionist”戰(zhàn)略（a “stand and fight” imperative），重建美國制造業(yè)在全球舞臺的競爭力。因此，當(dāng)Kaplan 到達(dá)哈佛時，那兒對美國產(chǎn)業(yè)的發(fā)展道路(dol)，已經(jīng)做出診斷，開好藥方了。 2022/7/255共四十頁Kaplan的準(zhǔn)備(zhnbi)當(dāng)時，Kaplan 正在對“新制造環(huán)境中的傳統(tǒng)管理會計”提出批評。 在這

4、個階段，實務(wù)中還沒有任何作業(yè)成本法的跡象，但是已經(jīng)有使用非財務(wù)指標(biāo)的興趣。1986-1988年間的文章也反映了Kaplan 把實地研究看作開發(fā)會計理論的工具，使Kaplan 站在主流美國會計學(xué)術(shù)界（在圈子里科學(xué)研究通常是運用數(shù)學(xué)工具構(gòu)建(u jin)模型或者運用大樣本數(shù)據(jù)庫的統(tǒng)計檢驗）的外面 。因此，在Kaplan 的道路上，可以看到ABC出現(xiàn)的某些前提條件：有全球化的制造技術(shù)變化的理論，有對傳統(tǒng)成本會計的批評，以及把實地研究作為深入本地實踐構(gòu)建新會計知識工具的努力。2022/7/256共四十頁Kaplan的第一次調(diào)查(dio ch)Kaplan （1985）報告了他在管理會計實踐領(lǐng)域的第一份

5、實地研究。他選擇了一組創(chuàng)新公司，根據(jù)假定(jidng)，它們是發(fā)展JIT，TQM，ATM等的領(lǐng)袖，也可能實施創(chuàng)新的會計系統(tǒng)。不過他的發(fā)現(xiàn)讓他很失望。 他推測這種會計創(chuàng)新滯后的原因有四點：缺少起作用的模型；具有大量傳統(tǒng)會計程序的計算機系統(tǒng)的流行；財務(wù)會計為中心；公司的管理高層并不認(rèn)識到需要改善他們的管理會計系統(tǒng)的相關(guān)性和反應(yīng)能力。2022/7/257共四十頁 Cooper 1985年的調(diào)查(dio ch)發(fā)現(xiàn)在一系列的哈佛案例研究中，Cooper 提到這個Schrader Bellows Group(SB)的故事。開頭，副總裁W. F. Boone 注意到這個多樣化生產(chǎn)的公司存在某些產(chǎn)品補貼其他

6、產(chǎn)品的現(xiàn)象。（傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)掩飾了這種有虧損(ku sn)的分部、產(chǎn)品線和產(chǎn)品對公司的損害）。1983年Boone 分析了公司產(chǎn)品的盈利性，提出改進(jìn)成本分配，用計算機程序計算2000種產(chǎn)品的成本（并用幾個月的時間去改錯）。這個案例后來成為ABC提出的關(guān)鍵案例，目的很清楚：更準(zhǔn)確地分配間接成本到產(chǎn)品，不僅分配制造費用，而且分配銷售、辦公和行政管理成本。2022/7/258共四十頁Kaplan1987年的新案例(n l)Kaplan 很快發(fā)現(xiàn)了他自己的成本創(chuàng)新的案例：John Deere Component Works (JD) 。JD是一個縱向一體化公司，它有一個面向公司內(nèi)部的設(shè)備分部。由于招標(biāo)

7、失敗，分部注意研究成本系統(tǒng)，并將其稱為ABC，在其中，將原來的兩個間接成本歸集庫 (人工和機器支持)改為5個新的作業(yè)成本庫（設(shè)備啟動、生產(chǎn)指令、材料搬運、部件管理、辦公和行政(xngzhng)管理）。采用電子表軟件為44種不同 部件計算作業(yè)成本。在JD，ABC被看作一個更好的分配制造費用到產(chǎn)品的工具，進(jìn)而在定價、采購、和生產(chǎn)管理中起作用。 2022/7/259共四十頁Johnson 1986年的案例(n l)在1986年的討論會上T. Johnson報告了Weyerhaeuser（WH）公司管理(gunl)間接成本的情況。該公司開發(fā)了一個負(fù)荷返回系統(tǒng)對公司服務(wù)部門的成本對用戶進(jìn)行再分擔(dān)，需要識

8、別作業(yè)、每個成本動因的成本需要提供作為成本分配給用戶的基礎(chǔ)。 對WH公司重要的不是成本的準(zhǔn)確性，而是成本對管理者的行為（正確的或錯誤的）引導(dǎo)。不過Kaplan 從Johnson 文章中發(fā)覺的是成本系統(tǒng)的相似性，于是他們成為有關(guān)成本法論文和著作的合作作者（1987）。 2022/7/2510共四十頁CAM-I 研究(ynji)項目由CAM-I（計算機輔助制造-國際 ）和NAA(國家會計師協(xié)會)聯(lián)合發(fā)起，1986年組織(zzh)建立了CAM-I成本管理系統(tǒng)的項目組（積聚了美國和歐洲一些大公司的代表及學(xué)者如George Foster, Robert S. Kaplan, and Robin Coop

9、er） ，項目計劃三年（1986-1988）分三階段完成，目標(biāo)是計算運行重要的經(jīng)營作業(yè)時消耗的資源成本。它與哈佛網(wǎng)絡(luò)的共同之處在于：植根于美國制造業(yè)，批評傳統(tǒng)成本系統(tǒng)并指出它們對新的AMT環(huán)境的損害。 Jim Brimson(1988) 指出，作業(yè)和作業(yè)成本計算應(yīng)能提供關(guān)于產(chǎn)品成本、生命周期成本和非增值作業(yè)的信息，這些信息應(yīng)該相關(guān)于定價決策、生命周期管理、業(yè)績評價和投資決策 。2022/7/2511共四十頁ABC發(fā)明權(quán)由于公司和學(xué)術(shù)界的相互作用，新會計的CAM-I版本出現(xiàn)了。 Activity Accounting 是CAM-I采用的商標(biāo)名稱，不過它的技術(shù)構(gòu)成非常類似于ABC 。Jeans(2

10、000)指出，“我確實不認(rèn)為你能夠準(zhǔn)確地說，是誰發(fā)明了作業(yè)(zuy)會計（或作業(yè)(zuy)成本計算）。它反映了Cooper & Kaplan 在哈佛的工作，也反映了CAM-I項目組的成果（其中Jim Brimson起著關(guān)鍵的作用），但是不能說誰發(fā)明了它，那只不過是一件自然出現(xiàn)的事情，我不認(rèn)為有一個Eureka （注：歐洲的發(fā)明獎）time ?！?2022/7/2512共四十頁ABC成型(chngxng)80年代末之前，會計的一種新形式已經(jīng)開始在會計文獻(xiàn)中傳播(chunb)。在相關(guān)性消失中，它還沒有名字；在1988年4月被稱為”transaction costing” ；而在1988年6月它已經(jīng)

11、成了”activity-based costing” ； 而1989年10月已經(jīng)達(dá)到技術(shù)術(shù)語的狀態(tài)（用三個大寫字母作為代碼）。2022/7/2513共四十頁對ABC的貢獻(xiàn)(gngxin)后來，ABC被給與一個較長的（帶有某種含糊不清的）歷史。如1971和 1982提出作業(yè)概念； 60年代通用電氣的某些技術(shù)某些咨詢公司70-80年代使用成本(chngbn)動因方法。不過，當(dāng)哈佛商學(xué)院Robin Cooper（1992b）最終將ABC系統(tǒng)化時，還是三個核心 案例，加上后來的支持性案例的補充材料，被看作新會計的來源。這個解釋對學(xué)者在構(gòu)建ABC方面的作用幾乎沒有放什么份量他們發(fā)現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)界已經(jīng)存在的發(fā)展

12、，并僅僅是整理和包裝了它。 2022/7/2514共四十頁同盟(tngmng)AA & ABC 雖然貼著不同的標(biāo)簽，但是在技術(shù)上相似，并且作者有交叉.不過，新會計方法指向的目標(biāo)有不同。對許多CAM-I成員而言，主要的興趣在于運作管理，AA被看作業(yè)績評價的工具； 而“哈佛是案例研究和戰(zhàn)略咨詢的大本營，Cooper & Kaplan 正忙于設(shè)計和銷售軟件系統(tǒng)支持這個(zh ge)目標(biāo)。在當(dāng)時CAM-I和哈佛網(wǎng)絡(luò)的不同興趣還能使得他們和諧地結(jié)成同盟，后來Kaplan (1998)評論道，這個同盟幫助他顯著地吸引了更多創(chuàng)新公司的興趣。 2022/7/2515共四十頁早期(zoq)ABC的本質(zhì) Kapl

13、an （1988a）指出成本系統(tǒng)的三個目的：存貨估價、運行控制、各種產(chǎn)品的成本計量。他認(rèn)為，為外部報告的成本系統(tǒng)不能給管理者業(yè)績評價和產(chǎn)品成本目的提供相關(guān)的信息。他們的建議并不是用新系統(tǒng)取代原有的成本系統(tǒng)，而是主張多個成本系統(tǒng)并存。1988年C & K表述ABC：作業(yè)成本計算是關(guān)于所有成本的（不僅是工廠成本），而且(r qi)事實上所有的成本都可以與產(chǎn)品有關(guān)。他們說：“我們認(rèn)為，僅由兩類成本應(yīng)該排除在的ABC系統(tǒng)之外，其一是超過需要的資產(chǎn)不應(yīng)該由產(chǎn)品承擔(dān)，其二是全新的產(chǎn)品生產(chǎn)線的研發(fā)費用”。2022/7/2516共四十頁觀點(gundin)和論據(jù)在確信經(jīng)理們能得到更可靠的成本信息時，Coope

14、r & Kaplan (1988)把他們的注意力轉(zhuǎn)向這種信息的用途。他們認(rèn)為，拋棄不盈利的產(chǎn)品并不是唯一的選擇，可以提高定價或者重新設(shè)計加工過程。這些(zhxi)觀點并不是取自案例，在案例中，人們用新會計系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)不盈利產(chǎn)品并決定拋棄它們，但這不符合哈佛制造戰(zhàn)略“stand and fight”的精神。 2022/7/2517共四十頁兩階段(jidun)論1989年Cooper 完成了對ABC的包裝：“作業(yè)為基礎(chǔ)(jch)的成本系統(tǒng)比傳統(tǒng)以產(chǎn)量為基礎(chǔ)(jch)的系統(tǒng)更準(zhǔn)確。間接地追溯產(chǎn)品消耗的資源成本到最終產(chǎn)品，看起來由兩階段的分配過程構(gòu)成?！痹贑ooper & Kaplan 1988/1989

15、年版本中，對ABC的想象力還相對比較窄，它僅僅是用于補充而不是取代其他成 22分類目錄 本系統(tǒng)。其核心是為管理者提供信息重要的戰(zhàn)略成本管理信息。2022/7/2518共四十頁過程(guchng)觀如果說Cooper & Kaplan 集中關(guān)注的是更準(zhǔn)確的成本計量，那么Johnson（1988）更關(guān)注的是形成成本的作業(yè)，他主張：“在運行作業(yè)中控制浪費有四個步驟(bzhu)：畫出通過整個公司的作業(yè)流；確定在每個作業(yè)中形成的客戶價值；消除所有不能確定對客戶有價值的作業(yè)；確定所有作業(yè)中的延遲，過度和不均衡的原因，跟蹤浪費的指示指標(biāo)?！睂ohnson 來說，作業(yè)信息的技術(shù)基礎(chǔ)是第二位的，而更重要的普遍

16、的管理目標(biāo)是消除不增值作業(yè)。他預(yù)見到ABM的發(fā)展，并于1991年提出這個術(shù)語。 2022/7/2519共四十頁ABC的第一次浪潮(lngcho)在建立ABC的過程中，我們看到某種混合，它產(chǎn)生于1989年初，在一個新的社會-技術(shù)系統(tǒng)中，某些理論和實踐的聚合體。其構(gòu)成元素包括(boku)：通過訪問部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行的作業(yè)分析，識別成本動因，分配成本到成本庫，再從成本庫到產(chǎn)品。它的承諾既包括(boku)提供更準(zhǔn)確的完全成本，也包括(boku)引導(dǎo)管理者關(guān)注非增值作業(yè)。它既包括(boku)從那些案例研究中選擇元素，也反映了其作者的不同著重點。因此可能不同的讀者讀到的ABC是有出入的不同的事物。 我們把這一

17、段稱為“ABC的第一次浪潮”。 2022/7/2520共四十頁進(jìn)展(jnzhn)Kaplan 說（1994）：在ABC清晰化和實施的最早幾年，它們被描繪為比傳統(tǒng)成本(chngbn)分配更準(zhǔn)確的系統(tǒng)并能提供長期運行中的變動成本(chngbn)。ABC系統(tǒng)的突破在于兩個理論的發(fā)展，即方法上從演繹的主張到科學(xué)地檢驗假設(shè)的提升；早期從實踐中發(fā)現(xiàn)ABC系統(tǒng)之后產(chǎn)生了概念的進(jìn)展。這些進(jìn)展發(fā)生在描述性ABC系統(tǒng)文章的第一波之后。是什么導(dǎo)致這種變化呢？第一，為確保這個社會-技術(shù)系統(tǒng)的誕生而與外部的挑戰(zhàn)斗爭；第二，在該網(wǎng)絡(luò)的紛歧的理念中對ABC的反思。2022/7/2521共四十頁爭論(zhngln)一個社會-

18、技術(shù)系統(tǒng)的建立需要在許多戰(zhàn)線(zhnxin)上奮斗。ABC也同樣要面對學(xué)術(shù)界關(guān)于其合法性的懷疑 。這種競爭系統(tǒng)之間的對抗顯然對Kaplan 有影響，很多年后他提到(1998p.107)：Cooper 和我參與了三個系列討論會，時間從1988-1991，舉辦者是管理會計協(xié)會。這三個系列討論會主要以兩個新興的管理創(chuàng)新為特征ABC 與Theory of Constraints ?；貞洰?dāng)時的爭論印象之深就像臨近的絞刑。 2022/7/2522共四十頁資源(zyun)定義在為抵御沖擊而作的ABC定義中，Cooper & Kaplan 修改了他們的資源概念。根據(jù)他們在1991、1992年的文章，1988年

19、提到的“過度資源excess capacity”定義為“未使用的能力”；而現(xiàn)在“使用的資源”與“供應(yīng)的資源”的區(qū)別成了關(guān)鍵?！白鳂I(yè)成本模型估計在組織形成產(chǎn)出的過程中使用的資源成本，而組織定期財務(wù)報表中報告的是被供應(yīng)的或可以得到的資源成本。”（1992）后來，Kaplan 解釋在這種差別沒有被充分(chngfn)承認(rèn)時，提出它是多么困難。2022/7/2523共四十頁修正(xizhng)和反思在90年代初，哈佛的作者們開始掀起修正(xizhng)的（amended）ABC第二波。Cooper & Kaplan （1991）說，“起初，管理者把ABC看作更準(zhǔn)確的計算產(chǎn)品成本的方法。這并不讓人奇怪，

20、因為他們從Cooper & Kaplan（1988） 那兒得到這樣的看法。但是現(xiàn)在他們得知，ABC是一種有力的（產(chǎn)品成本計算）工具，不過僅當(dāng)管理者堅持直覺地從單位產(chǎn)品的層面看待費用消耗.管理者必須避免把全部費用分配到每單位產(chǎn)品，而代之以區(qū)分不同的費用并與消耗資源的相應(yīng)作業(yè)的層級相匹配?！?2022/7/2524共四十頁作業(yè)(zuy)的層級現(xiàn)在amended ABC 依賴于成本層級的概念，在其中作業(yè)被分類為unit ,batch ,product-sustaining , and facility-sustaining levels。 這是一個非同尋常的改變。ABC起初提出時（1988-1989

21、）是作為一個超級成本系統(tǒng)，其基礎(chǔ)是傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)是有缺陷的和誤導(dǎo)的。ABC的關(guān)鍵性賣點（the key selling features）之一是它能使得(sh de)成本分配更準(zhǔn)確，這種優(yōu)勢是通過它產(chǎn)生的單位產(chǎn)品成本更準(zhǔn)確來展示的。但是到了1991年，ABC不被用來產(chǎn)生更準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本了，作業(yè)分析被用來更好地理解組織中的成本層級，確定適當(dāng)?shù)氖杖牒统杀荆峁Q策信息。 2022/7/2525共四十頁拋棄(poq)對allocation的認(rèn)識在修改原有系統(tǒng)的同時必須拋棄某些原有系統(tǒng)看來似乎關(guān)鍵的概念。第一個被拋棄的概念是“allocation”。在原來的ABC表述中：“我們用Allocation

22、這個詞警告那些一直被告知或現(xiàn)在還在告訴別人的人們，說allocations是武斷(wdun)的，因而不能為管理決策提供任何相關(guān)信息。.（現(xiàn)在我們認(rèn)識到）我們最初描述為allocation的過程其實是estimation。 對于管理者使用來自ABC模型的信息，估計通常是足夠準(zhǔn)確了。ABC并不企圖去得到更準(zhǔn)確的充分分配的單位成本（1992，p.59）?！?022/7/2526共四十頁關(guān)于(guny)成本習(xí)性此外，通往變動成本的方式也在變化。在第一波ABC中，有自信的主張：“最終所有的成本使變動的（J & K, 1987b, p. 234）”以及“產(chǎn)品成本幾乎全部是變動成本（C & K, 1988a

23、, p. 27 ）” 。在第二波ABC 中，“成本并非本質(zhì)上是固定的或變動的，ABC分析使管理者能去理解成本變動性的來源(liyun)（C & K,1991, p. 135）這是慎重得多的表述，它告訴我們，事實上沒有什么比成本（在人們能否或何時能成功地改變它們方面）有更多的變化。2022/7/2527共四十頁會計(kui j)理論在這些變化之下的根本變化是會計理論。在第一波，對分配間接費用的傳統(tǒng)方法有很強的批評，但是全然沒有考慮學(xué)術(shù)界提倡邊際成本計算的長期歷史。不僅企業(yè)抵制它達(dá)60年之久，而且新制造環(huán)境也已經(jīng)使它過時。 后來， Kaplan 認(rèn)識到，想清楚ABC的真正本質(zhì)需要相當(dāng)?shù)臅r間：“當(dāng)R

24、obin 提出并構(gòu)建好ABC的層級結(jié)構(gòu)時，我們認(rèn)識到，ABC實際上是一種貢獻(xiàn)邊際方法而不是得到單位產(chǎn)品(chnpn)更準(zhǔn)確的完全成本的嘗試。”這種認(rèn)識使得Cooper & Kaplan 回到此前65年的主流學(xué)術(shù)傳統(tǒng)之中。2022/7/2528共四十頁四種(s zhn)反應(yīng)形成和構(gòu)建ABC第二波的變化顯然(xinrn)是重要的（可能是根本性的）。人們的反應(yīng)（impulse）可以分為四種：abandon放棄；ignore忽略；assimilate吸收；and dramatize戲劇化渲染。 2022/7/2529共四十頁放棄(fngq)當(dāng)ABC表現(xiàn)出違背起初的諾言，一種反應(yīng)是（部分地或完全地）放棄

25、它。最重要的例子是Tom Johnson的反叛（因為他是起初哈佛網(wǎng)的成員(chngyun)），他對ABC有最雄心勃勃的管理熱望，稱它為“世界級管理會計的藍(lán)圖”、“持續(xù)改進(jìn)盈利性這個沒有終點的征途的關(guān)鍵”（1988）。但是1991年他開始傳播對ABC技術(shù)和潛能的真實性的懷疑：1992年這種懷疑成為更明顯的否定 2022/7/2530共四十頁忽略(hl)第二種反應(yīng)是忽略這種變化。正如Latour(1987)所看到的，對于絕大多數(shù)學(xué)術(shù)著作而言一切如常，或者他們沒有讀到，或者雖然讀到但是不認(rèn)同； 90年代初仍有太多的文章在繼續(xù)，認(rèn)為ABC單位成本對計劃和決策沒有多少價值的看法到1992年開始流傳(li

26、chun)，但是到1997年，“這個觀點仍被許多教科書忽視，這些教材繼續(xù)提出ABC產(chǎn)品成本計算系統(tǒng)(Lucas, 1997,p.43)”。 2022/7/2531共四十頁吸收(xshu)第三種反應(yīng)是吸收，處理這種變化，好像它是ABC從低級到高級的本質(zhì)的認(rèn)識進(jìn)步。首先在單位(dnwi)成本計算的層面引入ABC，然后順暢地轉(zhuǎn)向Cooper 的多層級分類，并批評認(rèn)為所有成本可以分配到產(chǎn)品的笨人，第二波ABC 似乎僅僅擴展了第一波的獲益觀。2022/7/2532共四十頁戲劇化渲染(xunrn)第四種反應(yīng)是戲劇(xj)化第一波和第二波之間的不同，認(rèn)為是一個戲劇(xj)不同的兩幕，第一幕中一個社會-技術(shù)系

27、統(tǒng)把理論和實踐織成一體，產(chǎn)生了完全分配的產(chǎn)品成本系統(tǒng)；第二幕展示的是貢獻(xiàn)邊際分析的不同產(chǎn)品，把他們聯(lián)系起來構(gòu)成一個戲劇的僅僅是它們都稱作ABC。R2022/7/2533共四十頁傳播(chunb)與1989-1990年相比，現(xiàn)在ABC成為穩(wěn)定的系統(tǒng)，并在計算機軟件（如ERP系統(tǒng)）中成為黑箱。在1984年，Kaplan 認(rèn)為管理會計缺少創(chuàng)新的主要原因之一是具有傳統(tǒng)會計程序的計算機系統(tǒng)流行，可是(ksh)到90年代末Kaplan 正在把ABC穩(wěn)定化并裝入ERP系統(tǒng)的新浪潮中。 2022/7/2534共四十頁傳播(chunb)很多很多行為者現(xiàn)在被ABC吸引。哈佛網(wǎng)絡(luò)在80年代(nindi)后期與管理咨

28、詢者建立了聯(lián)盟。.管理會計是美國管理會計師協(xié)會創(chuàng)辦的專業(yè)雜志。1997-1998年一金兩銀的Lybrand 最佳論文獎給了JIT、目標(biāo)成本和ABC案例研究。Cooper & Kaplan 的ABC論文發(fā)表在主流學(xué)術(shù)刊物（Accounting Horizons, 1992）上。2022/7/2535共四十頁咨詢公司(n s)的作用90年代初是管理咨詢者大量銷售新概念(ginin)的時代。80年代已經(jīng)出現(xiàn)管理原理的浪潮（JIT,TQM，TOC,世界級制造)。這是管理學(xué)精神領(lǐng)袖的時代。這些原理和精神領(lǐng)袖代表席卷英美的新管理浪潮。ABC順應(yīng)了這種潮流。在把基于作業(yè)的思想從“成本計算技術(shù)”轉(zhuǎn)向“管理原理”的過程中，大的管理咨詢公司把ABC 和