企業(yè)領導人員任期經濟責任審計2（PPT64頁)

1、企業(yè)領導人員任期經濟責任審計1 一、什么是經濟責任 （一）該責任是與職務相關的職責或義務 （二）該責任是與經濟相關的職責或義務 （三）該責任是當事人應當承擔或履行的職責或 義務。 二、企業(yè)領導人員負有有那些經濟責任？ 企業(yè)領導人員在任職期內應對其所在企業(yè)資產、 負債、損益的真實性、合法性和效益性負責；對有關 經濟活動負責。 企業(yè)領導人員經濟責任包括： 主管責任和直接責任。 三、什么是經濟責任審計 從理論上講，經濟責任審計是審計機構對企業(yè)領導人員及其所在單位財務收支以及相關經濟活動的審計，來監(jiān)督、評價和鑒證企業(yè)領導人員經濟責任履行情況的行為。2 直接責任 （一）直接違反國家財經法規(guī)的行為 (二）

2、授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人 員違反財經法規(guī)的行為。 (三）失職、瀆職的行為。 (四）其他違反國家財經紀律的行為。3 主管責任 主管責任指除直接責任以外的領導責任和管理責任。如：對本單位存在的違法、違紀、違規(guī)問題、損失浪費等問題應負的責任。 （一）管理責任 管理責任指單位內部分工由自己負責管理的事項的相關經濟責任。如：對因內部控制制度不健全、監(jiān)督不利、疏于管理等造成的各種經濟問題應付的責任。 4（二）領導責任領導責任指雖然領導干部按內部分工，沒有直接管理有關部門或事項，但由于該單位的所有行為都在其職責范圍內，進而應負有的相關經濟責任。5 三、什么是經濟責任審計 從理論上講，經濟責任審計是

3、審計機構對企業(yè)領導人員及其所在單位財務收支以及相關經濟活動的審計，來監(jiān)督、評價和鑒證企業(yè)領導人員經濟責任履行情況的行為。6 四、 經濟責任審計工作的指導原則 積極穩(wěn)妥 量力而行 提高質量 防范風險7 五、經濟責任審計的法律依據(jù)：經濟責任審計必須依法進行。經濟責任審計的法律依據(jù)主要包括： （一）、相關法律： 1、中華人民共和國審計法 2、中華人民共和國會計法 3、中華人民共和國行政處罰法 4、中華人民共和國刑法8 （二）中共中央辦公廳和國務院辦公廳制訂的 國有企業(yè)和國有控股企業(yè)領導人員任期經濟責任審計暫行辦法國有企業(yè)和國有控股企業(yè)領導人員任期經濟責任審計暫行規(guī)定實施細則。 （三）相關行政法規(guī) 國

4、務院制訂頒布的國務院關于違反財政法規(guī)行為處罰的暫行規(guī)定9（四）國務院各部門制訂頒布的部門規(guī)章 審計署關于內部審計工作的規(guī)定等一系列文件（五）單位內部管理制度 北京紡織控股公司企業(yè)領導人員任期經濟責任審計暫行辦法10 六、經濟責任審計的對象 （一）由干部管理部門管理的領導人員 國有企業(yè)、國有控股企業(yè)、國有政策性銀行、商業(yè)銀行、金融資產管理公司、證券公司、保險公司等國有及國有控股的金融機構的-法定代表人11 （二）由單位內部管理的領導人員 單位內部管理的領導干部包括： 1、企業(yè)子公司領導人員。 2、其他領導人員，如部門經理等。 根據(jù)單位需要，也可對一般副職領導、主管財 務工作的領導人員、重要經濟崗

5、位責任人員、組織 部門認為有必要進行審計的一般干部進行經濟責任 審計。12 企業(yè)領導人員任期經濟責任審計對象： 企業(yè)法定代表人（董事長、總經理或者廠長、 經理），主持工作的副職領導干部，主管企業(yè) 內部獨立核算的重要經濟部門的領導人員）13 企業(yè)領導人員任期經濟責任審計包括： 離任審計任期屆滿、任期內辦理調任、免職、辭職、退休等。 任期內審計年薪制及股份期權獎勵兌現(xiàn)前。 企業(yè)重大經濟事項責任審計企業(yè)改制、改組、兼并、出售、拍賣、破產等資產重組的同時及對外投資等重大經濟事項。14 七、實施經濟責任審計的機構 （一）審計機關 北京市審計局受北京市干部監(jiān)督管理部門委托，按照人民政府的指令，對市屬國有企

6、業(yè)、國有控股企業(yè)以及國有金融機構的法定代表人進行經濟責任審。 （二）內部審計機構（單位內部設立的負有 審計職責的內部監(jiān)督機構）受單位干部監(jiān)督管理部門委托，對單位內部管理的領導干部進行經濟責任審計。15 （三）社會審計組織 干部管理部門、審計機構可以根據(jù)需要，全部或者部分委托社會中介機構實施經濟責任審計工作。根據(jù)兩辦暫行規(guī)定，審計機構只能將國有及國有控股企業(yè)領導人員的經濟責任審計項目委托給社會中介機構實施，而黨政領導干部的經濟責任審計項目不能委托給社會中介機構實施。16 委托社會中介機構審計時，內部審計機構應負責以下工作： 一、制訂審計方案 二 、下達審計委托事項書 三、提供內部指標 四、下達審

7、計通知書 五、協(xié)調審計事項 六、驗收審計報告 七、支付審計費用17 八、經濟責任審計的類型 國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期經濟責任審計暫行規(guī)定第四條規(guī)定，企業(yè)領導人員任職屆滿，或者任期內辦理調任、免職、辭職、退休等事項前，以及在企業(yè)進行改制、改組、兼并、出售、拍賣、破產等國有資產重組的同時，應當進行經濟責任審計。 上述規(guī)定確立了先審計后離任的原則。18 九、經濟責任審計的基本程序（一）接受領導干部管理監(jiān)督部門的委托（二）編制經濟責任審計工作方案（三）進行審前調查（四）編制經濟責任審計實施方案（編制委托書）（五）送達審計通知書 （送達委托事項書）（六）實施經濟責任審計（監(jiān)督中介機構 實施審

8、計、驗收審計結果）19 （七）起草審計報告 （八）征求被審計單位和被審計領導人員意見 （九）修正審計報告 （十）出具審計結果報告等法律文書 （十一）報出（送達）審計結果報告等法律文書20 十、接受審計的領導干部應當向審計組提供那些資料 審計機構在進行審前調查或者實施經濟責任審計時，有權對被審計領導干部進行調查。被審計領導干部應當向審計機構提交以下材料： （一）本人的職責范圍及述職報告 （二）任職期間與上級有關部門簽訂的資產經營協(xié)議，各項經營業(yè)績指標的完成情況 （三）有關企業(yè)重大經濟決策的情況，包括企業(yè)戰(zhàn)略決策、經營決策、投資決策等。 21 （四）負有直接責任和主管責任的資產、負債、損益事項。（

9、五）遵守國家財政法律和廉政規(guī)定的情況。（六）應向審計組說明的其他情況。 被審計企業(yè)應該提供的資料有：（一）企業(yè)章程、有關內部機構設置、職責分工材料。（二）上級及有關部門歷年簽訂的資產經營協(xié)議及下達的資產保值增值考核指標，歷年經濟指標完成情況。22（三）歷年財務報表、帳薄、憑證等會計資料，企業(yè)在銀行和非銀行金融機構設立的全部帳戶（包括已經注銷的帳戶）。（四）財務管理及有關經濟活動的管理制度（五）任期內重大經濟事項的決策材料及相關會議紀要，資產重組、產權變動的有關協(xié)議，資產權屬的證明，重大投資項目及其實施后果，對外投資的協(xié)議、合同等。（六）財產物資盤點表，債權債務核實表。（七）被審計人員任職前后有

10、關經濟遺留問題的專門材料。（八）審計報告、驗資報告、資產評估報告。23（九）有關經濟管理監(jiān)督部門及檢查機構做出的重大檢查事項結果及處理意見。（十）審計組認為需要的其它資料。向審計機構提供經濟責任審計相關資料是被審計領導干部的法定義務。 中華人民共和國審計法實施條例第49條規(guī)定：拒絕或者拖延提供與審計事項有關的資料的，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計機關責令改正，可以通報批評，予以警告；拒不改正的按照下列規(guī)定追究責任：24 （一）對被審計單位處以5萬元罰款。 （二）對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，向有關部門提出給予行政處分或者記律處分的建議。（三）構成犯罪的，依法追究刑事責任。25 十一

11、、經濟責任審計的承諾制度 審計承諾制是指被審計單位的法定代表人和財務主管人員就與審計事項有關的會計資料的真實、完整和其他有關情況進行的客觀陳述和保證。實行審計承諾制可以約束被審計單位和有關人員向審計機構提供真實、完整的會計資料和有關情況，便于有關部門追究提供虛假會計資料的責任人。 對提供的財務會計等資料真實完整承諾書 被審計單位名稱： 公章 被審計單位法定代表人： 被審計單位財務負責人：26 經濟責任審計采用的基本方法： 基本原則從實際出發(fā)，遵循準則，突出重點、摸清家底、規(guī)避風險、滿足審計目標和審計評價的需要。 基本方法靈活運用內部測評、抽樣法、詳查法、監(jiān)盤法、順查法、逆查法、調查法、以及計算

12、機輔助審計和函證等基本審計方法。27 任期經濟責任審計的技術方法： 檢驗書面資料方法 檢查實際請況方法 檢查內部控制制度的方法 一、 檢驗書面資料的方法 ： （一）審計查帳方法：審閱法、復算法、核對法、調節(jié) 法、調整法、逆查法順查法、抽查法和詳查法 （ 二）審計分析法： 包括比較分析、比率分析 因素分析、結構分析等28二、檢查實際情況的方法： （一）審計盤點方法，包括直接盤點、會同盤點 （二）審計調查法，包括觀察法、查詢法、函證法 （三）質量鑒定方法。三、檢查內部控制制度的方法： 檢查、測試、評價29 一財務收支及效益審計方法 1、對各項收入的審計 2、對各項成本、費用、營業(yè)外支出的審計 二、

13、 對資產、負債的審計 1、貨幣資金、有價證券的審計 2、債權債務、固定資產、存貨及其他資產的審計 三、主要指標完成情況的審計30 四、關聯(lián)交易的審計 1、存在及披露 2、難點和重點 五、或有損失的審計 1、存在及披露 2、難點和重點 六、持續(xù)經營的審計 1、跡象 2、揭示31 經濟責任審計方法的選用上應注意幾個 方面的結合 一、內查與外查相結合 二、資料與制度相結合 三、詳查與抽查相結合 四、帳查與物查相結合 五、帳查與調查相結合 六、重點與延伸相結合 七、一次性與經常性相結合32 十二、實施經濟責任審計采取的具體操作方法 （一）審查會計憑證、會計帳簿和會計報表 （二）查閱與審計事項有關的文件

14、、資料 （三）檢查現(xiàn)金、實物和有價證券 （四）向有關單位和個人進行調查 （五）其他常用的調查取證方法，如： 33 1、查閱與審計事項相關的文件、會議記錄、紀要、函件、合同、協(xié)議等相關資料 2、分別對副職、中層領導、職工代表及相關人員個別談話、詢問，廣泛聽取他們對被審計領導人員的反映和評價。 3、召開基層干部職工座談會，傾聽他們對被審計領導人員的評價，解有關情況。 4、對領導干部進行民主測評，就領導人員經濟責任審計內容中的有關問題，以問卷的形式進行審計調查。34 上述方法歸納為六個結合： 1、審計與鑒證相結合 2、內查與外查相結合 3、審計與座談相結合 4、查帳與查物相結合 5、詳查與抽查相結合

15、 6、 審計調查與組織、紀檢、監(jiān)察調查相結合35 十三、企業(yè)領導人員經濟責任審計的主要內容 （一）企業(yè)資產、負債、損益的真實性 （二）國有資產的安全、完整和保值增值情況 （三）企業(yè)對外投資和資產處置情況 （四）企業(yè)收益及分配情況 （五）企業(yè)內部控制制度及其執(zhí)行情況 （六）與企業(yè)資產、負債、損益目標責任制有關的各項經濟指標的完成情況 36 （七）重要經濟決策和重大經濟事項的程序和效果是否存在重大決策失誤和造成國有資產重大損失的情況。 （八）領導人員個人廉潔自律情況，領導人員有無侵占國有資產和經濟違法違紀問題。 （九）委托部門要求審計的其他內容37 十四、審計結果報告的主要內容 （一）審計依據(jù) （

16、二）審計的基本情況 （三）被審計領導人員基本情況 （四）審計結果 （五）審計評價 （六）責任界定 （七）審計建議38 審計依據(jù)：審計項目的法律依據(jù)、委托授權依據(jù)。 審計基本情況：審計范圍、審計內容、審計方法 被審計人員基本情況：任職時間、所任職務、主要業(yè)績、企業(yè)主要情況。 審計結果：即采取寫實的方式描述審計方案所列審計內容的查證結果，以事實表明被審計單位的具體情況（包括總體情況、經營管理、財務收支等），以事實說明被審計企業(yè)領導人員履行經濟責任的情況。 39 審計評價：該部分是經濟責任審計結果報告的 主體部分。通過審計評價，應當清楚、準確地表明被審計領導人員的經濟責任的履行情況。 責任界定：界定

17、被審計領導人員對所在單位存在違反財政法規(guī)和損失浪費等問題應當承擔的直接責任或主管責任。 審計建議：對改善企業(yè)管理等提出的建設性意見，對被審計領導人員提出的應予以注意和加以改進的意見和希望；其他需要提出的意見。 40 十五、審計評價 審計評價是經濟責任審計的重要內容，必須在堅持弄清經濟責任的基礎上，以謹慎的態(tài)度，客觀公正，事實求是的精神作出客觀的評價。 （一） 進行經濟責任審計評價時要堅持的原則： 1、重要性原則 2、謹慎性原則 3、客觀性原則 4、統(tǒng)一性原則41 （二）經濟責任審計評價內容 1、資產、負債、損益及所有者權益真實、合法、效益的真實度評價： （1）資產真實率 （2）負債真實率 （3

18、）損益真實率 （4）所有者權益真實率 42 真實性評價分為三個層次真實、基本真實和不真實。 真實帳、證、表審計認定無差錯。 基本真實帳、證、表審計認定差錯率在 10%以內。 不真實帳、證、表審計認定差錯率在10%以上。43 合法性評價分為四個層次合法、基本合法、有違法行為、有嚴重違法行為 合法未發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)事實。 基本合法有一定的違法違規(guī)事實，但相對資金總量而言數(shù)額較小，一般在5%以內，情節(jié)較輕微的。 有違法行為發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)事實，相對資金總量違紀金額在10%以內，情節(jié)較輕的。 有嚴重違法行為發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)事實，相對資金總量數(shù)額較大，一般在10%以上，或者違紀金額雖不大，但存在私設“小金庫”“帳外

19、帳”問題，有重大經濟案件的。44 2、經濟效績指標評價 （1）基本指標：四類、8項 第一類：反映財務效益狀況： 1、凈資產收益率 2、總資產報酬率 第二類：反映資產營運狀況： 1、總資產周轉率 2、流動資產周轉率 45 第三類：反映償債能力狀況 1、資產負債率 2、已獲利息倍數(shù) 第四類：發(fā)展能力狀況 1、銷售（營業(yè)）增長率 2、資本積累率46 （2）修正指標：四類、15項 第一類：反映財務效益狀況： 1、資本保值增值率 2、銷售（營業(yè)）利潤率 3、成本費用利潤率 第二類：資產營運狀況 1、存貨周轉率 2、應收賬款周轉率 3、不良資產比率 4、資產損失比率47 第三類：償債能力狀況： 1、流動比

20、率 2、速動比率 3、現(xiàn)金流動負債比率 4、長期資產適合率 5、經營虧損掛帳比率48 第四類：發(fā)展能力狀況： 1、總資產增長率 2、固定資產成新率 3、任期利潤平均增長率 4、任期資本平均增長率49 根據(jù)企業(yè)實際情況和委托目的可對下列指標進行列示或評價： 一、企業(yè)發(fā)展?jié)摿η闆r新產品研制開發(fā)投入總額、新產品開發(fā)率、技術進步產品率。 二、企業(yè)經營效績指標全員勞動生產率、上繳利稅額、人均利稅額、所有者權益利潤率、股本報酬率、長期投資收益率、社會貢獻率、社會積累率。 三、企業(yè)職工收入指標職工收入增長率、職工收入與新增效益增長幅度比率。50 （3）經濟效績評價標準值 評價標準值以評價年度全國國有企業(yè)會計

21、報表數(shù)據(jù)為基礎，將各行業(yè)不同規(guī)模企業(yè)經濟運行狀況劃分計算為五個水平值： 1、優(yōu)秀值表示行業(yè)最高水平 2、良好值表示行業(yè)較高水平 3、平均值表示行業(yè)的總體平均水平 4、較低值表示行業(yè)的較底水平 5、較差值表示行業(yè)的最差水平 51 3、內部控制制度建立健全及執(zhí)行情況評價 根據(jù)審計情況作出：“健全、比較健全、不健 全”，執(zhí)行“有效、比較有效、無效”等結論。 4、企業(yè)重大決策情況評價 對外投資、大額經濟擔保、出借資金、大額采購等重大經營性決策是集體決策，還是個人說了算，決策的有效性如何 5、遵守國家法律法規(guī)情況 有無以權謀私、貪污挪用、轉移國家資財、揮霍浪費、國有資產嚴重流失等問題。 52 被審計對象

22、為企業(yè)董事長： 評價重點戰(zhàn)略決策、投資決策和企業(yè)基本管理制度的制訂和運行情況。 崗位業(yè)績指標總資產報酬率、凈資產收益率、資本保值增值率、資產負債率、銷售增長率、任期利潤平均增長率、任期資本平均增長率。 綜合能力領導能力、知識背景、工作努力程度、遵記守法、職工信任、檢查支持總經理開展工作，支持配合監(jiān)事會工作。53 被審計對象為設董事會企業(yè)的總經理： 評價重點 經營管理、人力資源管理情況 崗位業(yè)績指標資本保值增值率、總資產周轉率、流動資產周轉率、資產負債率、已獲利息倍數(shù)、流動比率和銷售增長率 。成本費用利潤率、 綜合能力領導能力、調動職工積極性、知識背景、工作努力程度、遵記守法、職工信任、貫徹執(zhí)行

23、董事會決議，支持配合監(jiān)事會工作。54 被審計對象為未設董事會企業(yè)的總經理： 崗位業(yè)績指標總資產報酬率、凈資產收益率、資本保值增值率、總資產周轉率、流動資產周轉率、成本費用利潤率、資產負債率、已獲利息倍數(shù)、流動比率、銷售增長率 、任期利潤平均增長率、任期資本平均增長率。 綜合能力決策能力、領導能力、 經營管理、人力資源管理、知識背景、工作努力程度、遵記守法、職工信任。 55 企業(yè)主管財經、財務的副職領導干部和主管經 濟業(yè)務的重要部門、重要崗位領導人員經濟責 任審計的評價重點，由企業(yè)自行確定。56 （三）經濟責任審計評價方法 1、業(yè)績比較法 縱向比較法上任時與離任時業(yè)績比較 橫向比較法與同行業(yè)一般狀況對比 2、量化指標法 以量化的經濟（工作）指標為標準進行考核 3、環(huán)境分析法 將經濟責任行為放入相關的社會政治經濟環(huán)境中加以分析，作出實事求是的客觀分析。57 4、主、客