納稅調(diào)整增加減少明細(xì)項(xiàng)目(8.16)

1、納稅調(diào)整增加項(xiàng)目一、本表反映企業(yè)會(huì)計(jì)核算中實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用金額與稅法規(guī)定不一致，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整增加所得的項(xiàng)目。包括稅法規(guī)定不予稅前扣除的項(xiàng)目和超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目。既有從附表中取數(shù)，也有直接計(jì)算填列。其中，廣告費(fèi)支出、工資支出、折舊支出以及呆（壞）帳準(zhǔn)備金等通過附加明細(xì)表 二、本表的納稅調(diào)增匯總數(shù)填入主表1納稅調(diào)整增加項(xiàng)目三、本表的“本期發(fā)生數(shù)”填報(bào)本納稅年度實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用金額（按會(huì)計(jì)口徑填列）；“稅前扣除限額”填報(bào)根據(jù)稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)本期稅前應(yīng)扣除的金額，包括不予扣除和超標(biāo)準(zhǔn)扣除兩類，首先計(jì)算限額，再比較限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)大小確定此列填列。稅法規(guī)定不予稅前扣除的，該行的的扣除限額均為0

2、； “本期發(fā)生數(shù)”小于“稅前扣除限額”的，扣除限額均為“本期發(fā)生數(shù)”。 “納稅調(diào)增金額”第2列第1列。2納稅調(diào)整增加項(xiàng)目四、填報(bào)基本要求（一）第1、2、3、4行來源于附表（二）利息支出（5行）注意把握：1、向非金融機(jī)構(gòu)借款超過同類、同期利率計(jì)算的部分不得扣除；取消浮動(dòng)利率上限后，原則上向非金融機(jī)構(gòu)支付利息，不超過原有浮動(dòng)利率上限2、從關(guān)聯(lián)方取得借款超過注冊資金50%的，超過部分的利息支出，不得扣除3納稅調(diào)整增加項(xiàng)目3、借款未指明用途的，其費(fèi)用按經(jīng)營性和資本性支出的比例，合理計(jì)入資產(chǎn)成本和可直接扣除的借款費(fèi)用4、借款費(fèi)用資本化問題：購置、建造固定資產(chǎn)應(yīng)資本化；分配計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)的不予資本化；房地

3、產(chǎn)開發(fā)完工前借款費(fèi)用，應(yīng)資本化；應(yīng)資本化的費(fèi)用，高于同期、同類利息水平的不予資本化4納稅調(diào)整增加項(xiàng)目（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)（6行） 1、 會(huì)計(jì)制度規(guī)定：管理費(fèi)用或銷售（營業(yè)）費(fèi)用中列支的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的；業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得采用預(yù)提方法5納稅調(diào)整增加項(xiàng)目2、稅前扣除規(guī)定（1）扣除標(biāo)準(zhǔn)： 以主表第1行“銷售（營業(yè)）收入（金融企業(yè)即基本業(yè)務(wù)支出）”為基數(shù)計(jì)算；1500萬元以下5 ，1500萬元以上3；（2）扣除管理：證明真實(shí)性的足夠憑證資料6納稅調(diào)整增加項(xiàng)目（3）匯總金融企業(yè)統(tǒng)一調(diào)劑使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)取消審批后的處理 取消該審批項(xiàng)目后，按國稅發(fā)200084號(hào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除規(guī)定進(jìn)行處理。對超過規(guī)定比例的業(yè)

4、務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，應(yīng)由匯總納稅企業(yè)統(tǒng)一進(jìn)行納稅調(diào)整并補(bǔ)繳稅款。（即匯總納稅成員企業(yè)應(yīng)按規(guī)定比例單獨(dú)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)，超過規(guī)定比例的應(yīng)作納稅調(diào)整。各級(jí)匯總納稅成員企業(yè)的納稅申報(bào)表應(yīng)根據(jù)所屬成員企業(yè)的納稅申報(bào)表簡單相加，不得根據(jù)匯總后的銷售收入分析計(jì)算扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)。）7納稅調(diào)整增加項(xiàng)目（3）匯總金融企業(yè)統(tǒng)一調(diào)劑使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)取消審批后的處理 取消該審批項(xiàng)目后，按國稅發(fā)200084號(hào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除規(guī)定進(jìn)行處理。對超過規(guī)定比例的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，應(yīng)由匯總納稅企業(yè)統(tǒng)一進(jìn)行納稅調(diào)整并補(bǔ)繳稅款。（即匯總納稅成員企業(yè)應(yīng)按規(guī)定比例單獨(dú)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)，超過規(guī)定比例的應(yīng)作納稅調(diào)整。各級(jí)匯總納稅

5、成員企業(yè)的納稅申報(bào)表應(yīng)根據(jù)所屬成員企業(yè)的納稅申報(bào)表簡單相加，不得根據(jù)匯總后的銷售收入分析計(jì)算扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)。）8納稅調(diào)整增加項(xiàng)目（四）本期轉(zhuǎn)回以前年度確認(rèn)的時(shí)間性差異： 會(huì)計(jì)上應(yīng)于以后期間確認(rèn)費(fèi)用或損失，稅收上應(yīng)從當(dāng)期扣除，形成的差異在本期調(diào)增； 一般指以前年度作調(diào)減，本期應(yīng)作調(diào)增的項(xiàng)目 本行主要指在附表13中反映的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)；其他以前作調(diào)減，本期應(yīng)調(diào)增的項(xiàng)目，填報(bào)到本表第38行9納稅調(diào)整增加項(xiàng)目（五）折舊攤銷見明細(xì)（8行）（六）廣告支出見明細(xì)表（9行）1廣告費(fèi)用是企業(yè)為銷售商品或提供勞務(wù)而進(jìn)行的宣傳推銷費(fèi)用，金融企業(yè)營業(yè)費(fèi)用2廣告費(fèi)稅前扣除3條件：一是廣告是通過經(jīng)工商部門批

6、準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；二是已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；三是通過一定的媒體傳播 10納稅調(diào)整增加項(xiàng)目3與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的區(qū)別4金融企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)25匯總企業(yè)總機(jī)構(gòu)集中支付廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)。總機(jī)構(gòu)限額計(jì)算方法成員企業(yè)基本業(yè)務(wù)收入總和2各成員企業(yè)已按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際扣除的廣告費(fèi)11納稅調(diào)整增加項(xiàng)目例：有3個(gè)成員企業(yè)，基本業(yè)務(wù)收入1000，其中一企業(yè)發(fā)生廣告費(fèi)22，另兩企業(yè)發(fā)生廣告費(fèi)為15計(jì)算：總扣除現(xiàn)額31000260 總機(jī)構(gòu)扣除限額60201515 10集中支付業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、捐贈(zèng)計(jì)算原理同上12納稅調(diào)整增加項(xiàng)目（七）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（10行）1企業(yè)的推廣、宣傳費(fèi)用包括以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用及未通過媒體

7、的宣傳推廣支出 2限額標(biāo)準(zhǔn)：不超過基本業(yè)務(wù)收入的5，為限制企業(yè)開支過多的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，侵蝕企業(yè)所得稅稅基，特別是為了防止企業(yè)以廣告禮品為名，行賄賂之實(shí) 13納稅調(diào)整增加項(xiàng)目（八）銷售傭金（11行）會(huì)計(jì)上發(fā)生的傭金據(jù)實(shí)列支；注意區(qū)分：傭金、回扣、工資、個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬推銷商品或提供中介服務(wù)合法收入，視為傭金；非法中間人介紹費(fèi)是回扣 任何支付給本企業(yè)人員的費(fèi)用，視為工資扣除標(biāo)準(zhǔn)：合法憑證、支付給個(gè)人、不超過服務(wù)金額的5%14納稅調(diào)整增加項(xiàng)目（九）財(cái)產(chǎn)損失1按13號(hào)令實(shí)際發(fā)生額，不含投資轉(zhuǎn)讓或清算損失2財(cái)產(chǎn)損失扣除規(guī)定：3稅務(wù)審批非正常損失、自行扣除正常損失4自行扣除：銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣損失、存貨正常損耗、

8、資產(chǎn)報(bào)廢等損失15納稅調(diào)整增加項(xiàng)目5稅務(wù)審批自然災(zāi)害、人為責(zé)任導(dǎo)致?lián)p失；應(yīng)收預(yù)付款壞帳損失；存貨、固定資產(chǎn)等永久性損害；可稅前扣除的資產(chǎn)評估損失；政府規(guī)劃搬遷征用發(fā)生的損失；改組等評估損失6金融企業(yè)呆帳損失按照4號(hào)令處理，其他財(cái)產(chǎn)損失（固定、無形及其他資產(chǎn)）按13號(hào)令處理16納稅調(diào)整增加項(xiàng)目（十）本期增提的各項(xiàng)準(zhǔn)備金會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用的各項(xiàng)準(zhǔn)備稅收上按真實(shí)發(fā)生據(jù)實(shí)扣除的原則，除壞帳準(zhǔn)備、呆帳準(zhǔn)備、商品削價(jià)準(zhǔn)備外，不得扣除本期調(diào)增的其他準(zhǔn)備，包括各類職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等，不得扣除17納稅調(diào)整增加項(xiàng)目（十一）各類社會(huì)保障性繳款（15行）補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療按國務(wù)院規(guī)定的比例和省級(jí)人民政府

9、規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)（十二）上交總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)（23行）（十三）住房公積金（24行） 超過規(guī)定比例上交住房公積金的部分，或代職工個(gè)人繳納應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增，不得在稅前扣除18納稅調(diào)整增加項(xiàng)目（十四）罰款支出（34行）會(huì)計(jì)統(tǒng)一核算經(jīng)濟(jì)性罰款和行政性罰款稅法對經(jīng)濟(jì)性罰款和行政性罰款區(qū)別處理 按合同支付的違約金、罰款、訴訟費(fèi)非行政性處罰允許扣除 違反法律、法規(guī)交納的罰款、滯納金、違法經(jīng)營沒收的資產(chǎn)損失等不得扣除19納稅調(diào)整增加項(xiàng)目（十五）與收入無關(guān)的支出（35行） 包括非廣告性贊助支出、攤派、已出售職工住房的維修支出、企業(yè)負(fù)責(zé)的個(gè)人消費(fèi)等，不得稅前扣除20納稅調(diào)整增加項(xiàng)目（十六）、本期預(yù)收收入的

10、預(yù)計(jì)計(jì)稅利潤房地產(chǎn)企業(yè)采取預(yù)售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，按不抵于20%、15%、10%計(jì)算預(yù)計(jì)利潤；利潤率由主稅務(wù)機(jī)關(guān)確定；預(yù)計(jì)利潤額=預(yù)售開發(fā)產(chǎn)品收入利潤率本期確認(rèn)的預(yù)計(jì)利潤額，全額納稅調(diào)增開發(fā)產(chǎn)品完工后按國稅發(fā)200631號(hào)進(jìn)行調(diào)整21納稅調(diào)整增加項(xiàng)目（十七）其他納稅調(diào)增項(xiàng)目（37行）1、未經(jīng)批準(zhǔn)的債務(wù)重組損失2、以前年度應(yīng)提未提、應(yīng)計(jì)未計(jì)折舊、費(fèi)用超申報(bào)期后按會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整，不得補(bǔ)提補(bǔ)扣3、以明顯偏高的價(jià)格支付關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本費(fèi)用4、列支的未取得合法憑證或不合理的項(xiàng)目5、會(huì)計(jì)確認(rèn)當(dāng)期，稅收需以后扣減的時(shí)間性差異22納稅調(diào)整增加項(xiàng)目6、處置2003年前受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)7、在當(dāng)期費(fèi)用中計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債8

11、、非法或違反規(guī)定的支出，如賄賂、回扣9、為投資者或個(gè)人投保的人壽保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)10、其他：如自創(chuàng)或外購商譽(yù)的攤銷、代支付的個(gè)人所得稅等23納稅調(diào)整減少項(xiàng)目一、納稅調(diào)減項(xiàng)目主要包括：1稅收上可以扣除，會(huì)計(jì)上沒有在當(dāng)期列支項(xiàng)目2以前納稅調(diào)增，結(jié)轉(zhuǎn)到本期可扣除的項(xiàng)目3稅收上應(yīng)在收入中反映的非收入項(xiàng)目及應(yīng)在扣除中反映而沒有反映的支出項(xiàng)目二、本表多數(shù)屬于以前作調(diào)增，應(yīng)在本期調(diào)減的項(xiàng)目（時(shí)間性差異，備查薄臺(tái)帳管理）三、數(shù)據(jù)主要來自附表，個(gè)別項(xiàng)目直接計(jì)算24納稅調(diào)整減少項(xiàng)目四、填報(bào)基本要求（一）工資、廣告費(fèi)、股權(quán)投資損失（1、2、3行）調(diào)減超過扣除標(biāo)準(zhǔn)在以前年度已做納稅調(diào)增在當(dāng)年使用的部分（二）在應(yīng)付福利費(fèi)

12、列支的基本、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)會(huì)計(jì)上未計(jì)入當(dāng)期期間費(fèi)用稅收上有扣除標(biāo)準(zhǔn)，即按工資總額的4%以內(nèi)提取部分，允許直接在稅前扣除25納稅調(diào)整減少項(xiàng)目（三）以前作調(diào)增、本期發(fā)生了減提的各項(xiàng)準(zhǔn)備金1、以前年度進(jìn)行調(diào)增，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置資產(chǎn)沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)作調(diào)減2、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)可按提準(zhǔn)備前的帳面價(jià)值確定可扣除的折舊或攤銷3、以前作調(diào)增，因確鑿證據(jù)屬不恰當(dāng)運(yùn)用謹(jǐn)慎原則，并已作重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的，可作調(diào)減26納稅調(diào)整減少項(xiàng)目（四）本期已轉(zhuǎn)銷售的預(yù)售收入的預(yù)計(jì)利潤預(yù)售開發(fā)產(chǎn)品完工后，計(jì)算銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，計(jì)算實(shí)際實(shí)現(xiàn)的利潤額，計(jì)入本期調(diào)減27納稅調(diào)整減少項(xiàng)目（四）其他納稅調(diào)減項(xiàng)目主要包括 ：1稅收上按年限攤銷開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)改良支出、2固定資產(chǎn)