會(huì)計(jì)第三講(一)——固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)

1、親，咱有錢(qián)了，先去買(mǎi)廠房、設(shè)備和商標(biāo)吧！ 固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)取得使用處置1/682022/7/252第三講 （一） 固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)中 南 財(cái) 經(jīng) 政 法 大 學(xué) 會(huì) 計(jì) 學(xué) 院NON-CURRENT ASSETSChapter 62/68內(nèi)容提要固定資產(chǎn)1無(wú)形資產(chǎn)24學(xué)習(xí)目標(biāo) 掌握：外購(gòu)固定資產(chǎn)（不需安裝和需要安裝）、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)盤(pán)虧、固定資產(chǎn)處置；外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量以及無(wú)形資產(chǎn)處置； 熟悉：固定資產(chǎn)概述； 了解：固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理、無(wú)形資產(chǎn)概述及內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)取得無(wú)形資產(chǎn)。第一節(jié) 固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)概述 二、固定資產(chǎn)的取得三、固定資產(chǎn)折舊四、固定資產(chǎn)清查五、固

2、定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)概述（一）固定資產(chǎn)的界定概念：是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度交通工具機(jī)器、設(shè)備房屋、建筑物固定資產(chǎn)6/68 融資租入固定資產(chǎn)作為出租方還是承租方企業(yè)的固定資產(chǎn)核算？（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。7/68（三）賬戶(hù)設(shè)置 分別設(shè)置“固定資產(chǎn)”“累計(jì)折舊”“在建工程”“固定資產(chǎn)清理” 借方 固定資產(chǎn) 貸方 期初余額 增加減少期末原價(jià)8/68二、固定資產(chǎn)的取得（一）取得方式外購(gòu)固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)投資者投入固

3、定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)盤(pán)盈固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)。9/68（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 外購(gòu)固定資產(chǎn)的初始成本包括：買(mǎi)價(jià)相關(guān)稅費(fèi)國(guó)務(wù)院決定自2009年1月1日起，在全國(guó)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革。增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心是在計(jì)算應(yīng)繳增值稅時(shí)，允許扣除購(gòu)入固定資產(chǎn)所含的增值稅。固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。10/68（三）外購(gòu)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理三種方式：現(xiàn)購(gòu)（A）、賒購(gòu)（B）、預(yù)付定金（C） 預(yù)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

4、（進(jìn)）A1A2C1 C2B12 銀行存款等C2固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款B11B1111/681.購(gòu)入不需要安裝設(shè)備時(shí)可以抵扣（設(shè)備、機(jī)器等與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的）：借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等不可抵扣（房屋、建筑物；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的）借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款等12/68【例1】 2013年4月2日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝就可以直接投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為800 000元，增值稅額為136 000元，另支付運(yùn)雜費(fèi)5 000元，保險(xiǎn)費(fèi)2 000元，包裝費(fèi)3 000元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。其賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn)810 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（

5、進(jìn)項(xiàng)稅額）136 000 貸：銀行存款946 000 800 000 +5 000+2 000+ 3000=810 00013/68【例2】 2013年4月2日，甲公司購(gòu)入一棟廠房，價(jià)款為800 000元，增值稅為136 000元，另支付相關(guān)雜費(fèi)20 000元。其賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn)956 000 貸：銀行存款956 000 14/68需要安裝固定資產(chǎn) 先通過(guò)“在建工程”賬戶(hù)核算，安裝完畢后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)。 固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）BA21A4A3A1原材料安裝費(fèi)工程物資在建工程銀行存款附注： A1用銀行存款購(gòu)買(mǎi)需安裝的機(jī)器設(shè)備 A2購(gòu)買(mǎi)工程用的材料（A21)，

6、增值稅不能抵扣；領(lǐng)用工程材料投 入安裝（A22）A3從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用原材料投入安裝（注意增值稅的處理）A4安裝人工費(fèi)的處理（本企業(yè)職工通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”核算；直接支付 則貸記“銀行存款”）。 B設(shè)備安裝完工，交付使用。 A2215/682.購(gòu)入需要安裝設(shè)備時(shí)購(gòu)入時(shí)：借：工程物資在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等領(lǐng)用安裝材料，支付安裝費(fèi)、工資費(fèi)用等借：在建工程 貸：原材料工程物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（不允許抵扣的增值稅；是否抵扣看固定資產(chǎn)類(lèi)別） 應(yīng)付職工薪酬銀行存款等安裝完畢，交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程16/68【例3】 2013年4月5日，乙公司購(gòu)入

7、一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為260 000元，增值稅為44 200元，運(yùn)輸費(fèi)為3 000元（不考慮增值稅），已通過(guò)銀行支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價(jià)值24 200元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為4 114元；支付安裝工人的工資為4 800元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。支付設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)為307 200 借：在建工程263 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 44 200貸：銀行存款307 200 17/68領(lǐng)用本公司原材料，支付安裝工人工資等費(fèi)用合計(jì)為29 000元借：在建工程29 000貸：原材料24 200 銀行存款 4 800設(shè)備

8、安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn)292 000 貸：在建工程 292 00018/68問(wèn)題引入某公司所在地的房地產(chǎn)持續(xù)升溫，導(dǎo)致其辦公樓的市價(jià)上漲。該公司的王總看到財(cái)務(wù)部門(mén)遞送的財(cái)務(wù)報(bào)表后，不解地問(wèn)張會(huì)計(jì)師：“怎么房?jī)r(jià)已經(jīng)上漲了還要計(jì)提折舊呢？折舊不是意味著價(jià)值的減損嗎？”請(qǐng)?zhí)鎻垥?huì)計(jì)師回答這個(gè)問(wèn)題。三、固定資產(chǎn)折舊19/68（一）固定資產(chǎn)折舊概述含義指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。折舊影響因素固定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)使用壽命其中，2、4均需合理確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。20/68固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其擁有或控

9、制的所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但下列四種除外：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)因改擴(kuò)建轉(zhuǎn)入在建工程的固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)為持有待售的固定資產(chǎn)按規(guī)定單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的以及未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)是否提折舊？21/68計(jì)提折舊的時(shí)間規(guī)定：企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 22/68（二）折舊的計(jì)算方法折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法23/681.年限平均法（直線法）固定資產(chǎn)年折舊額= 固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值 預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)月折舊額= 固定資產(chǎn)年折舊額1

10、2適用條件：折舊是固定資產(chǎn)存續(xù)時(shí)間的線性函數(shù)，而不是使用狀況的函數(shù)。因此，它的服務(wù)能力在各個(gè)會(huì)計(jì)期等量地降低。在固定資產(chǎn)使用年數(shù)中，修理、維修費(fèi)用、操作效率等均基本不變。24/68【例4】甲公司2013年3月2日建造完成廠房一棟，原價(jià)400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)殘值25萬(wàn)元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用8萬(wàn)元。要求：計(jì)算2013年3月及4月折舊額。25/682013年3月當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng) 月不提折舊。2013年4月折舊額 年折舊額= 400（258）/20 =19.15（萬(wàn)元） 月折舊額=19.15/12 = 15958（元）26/682.工作量法 固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值 預(yù)計(jì)的工作量總數(shù)=單位工作

11、量折舊額月折舊額=月工作量單位工作量折舊額年折舊額=年工作量單位工作量折舊額適用條件：較適合那些在不同期間負(fù)荷很不均衡的固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算。同時(shí)，這種方法只考慮了有形磨損而沒(méi)考慮無(wú)形損耗，所以它只適用負(fù)荷不均衡且損耗形式主要與工作負(fù)荷有關(guān)、以有形損耗為主的固定資產(chǎn)。27/683.年數(shù)總和法尚可使用年數(shù)年數(shù)總和=年折舊率某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減1+2+3+預(yù)計(jì)可使用年數(shù)公式：（）28/68年份尚可使用年限原價(jià)-凈殘值變動(dòng)折舊率年折舊額累計(jì)折舊15996 0005/15332 000332 00024996 0004/15265 600597 60033

12、996 0003/15199 200796 80042996 0002/15132 800929 60051996 0001/1566 400996 000【例5】A公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為1 000 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4 000元。要求：采用年數(shù)總和法計(jì)算折舊29/684.雙倍余額遞減法 在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的方法。 固定資產(chǎn)年初賬面凈值折舊率=頭幾年折舊額逐年遞減頭幾年不變逐年遞減頭幾年的折舊率=2預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)原價(jià)至上年末（本年初）止，已計(jì)提折舊的累計(jì)金額30/68注意：采用雙倍余額

13、遞減法時(shí)，不考慮殘值；在下面情況下，改用直線法折舊： 該年按雙倍余額遞減法計(jì)提的折舊額該年按年限平均法計(jì)算的折舊額 我國(guó)規(guī)定：一般在最后兩年將剩余的可折舊額（賬面凈值預(yù)計(jì)凈殘值）平均分?jǐn)偂?計(jì)算公式： （當(dāng)期固定資產(chǎn)期初賬面凈值-預(yù)計(jì)殘值）剩余使用年限（一般為2）31/68【例6】A公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為1 000 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4 000元。要求：雙倍余額遞減法計(jì)算折舊年份原價(jià)折舊率年折舊額累計(jì)折舊賬面凈值1100000040%40000040000060000021000000240000640000360000310000001440007840002160

14、0041000000*106000890000110000051000000*1060009960004 000* 末兩年的年折舊額=（216000-4000）/2=10600032/68請(qǐng)注意：加速折舊法并不縮短固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)有效使用年數(shù)，也不是把固定資產(chǎn)提前報(bào)廢或多提折舊。因?yàn)?，無(wú)論采用何種方法計(jì)提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用期間來(lái)看，折舊總額不變。所以，從整個(gè)固定資產(chǎn)的有效使用期來(lái)看，使用加速折舊法并沒(méi)有減少企業(yè)的利潤(rùn)總額，也不會(huì)減少交納的所得稅總額。33/68作業(yè)：某企業(yè)于購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，其原價(jià)為20 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為200元。要求：請(qǐng)分別用直線法、年數(shù)總

15、和法和雙倍余額遞減法計(jì)算年折舊額。34/6835/68（三）固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)100萬(wàn)資產(chǎn) 90萬(wàn)制造費(fèi)用等10萬(wàn)折舊10萬(wàn)下陷 10萬(wàn)固定資產(chǎn)管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本BCE制造費(fèi)用D累計(jì)折舊A研發(fā)支出注：“累計(jì)折舊”是固定資產(chǎn)的備抵賬戶(hù)，表示固定資產(chǎn)的減少36/68（三）固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理計(jì)提固定資產(chǎn)折舊借：制造費(fèi)用 （生產(chǎn)部門(mén)折舊） 管理費(fèi)用 （管理部門(mén)折舊、未使用固定資產(chǎn)折舊） 銷(xiāo)售費(fèi)用 （銷(xiāo)售部門(mén)折舊） 其他業(yè)務(wù)成本 （經(jīng)營(yíng)租賃租出固定資產(chǎn)折舊） 研發(fā)支出（研發(fā)部門(mén)折舊） 貸：累計(jì)折舊37/68【例7】 2013年4月，A公司固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：甲車(chē)間廠房計(jì)提折舊3800

16、0元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊45000元；管理部門(mén)房屋建筑計(jì)提折舊65000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊24000元；銷(xiāo)售部門(mén)房屋建筑物計(jì)提折舊32000元，辦公設(shè)備計(jì)提折舊26300元。本月新購(gòu)置一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，價(jià)值為540 000元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年。A公司折舊的賬務(wù)處理如下：借：制造費(fèi)用-甲車(chē)間83 000 管理費(fèi)用 89 000 銷(xiāo)售費(fèi)用 58 300貸：累計(jì)折舊230 30038/68四、固定資產(chǎn)清查與處置一、固定資產(chǎn)清查為保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性，企業(yè)應(yīng)經(jīng)常對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)清查。一般來(lái)說(shuō)，每年至少應(yīng)在編制會(huì)計(jì)決算報(bào)告之前對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行一次全面清查對(duì)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)

17、查明原因，并編制“固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧報(bào)告表”，作為調(diào)整固定資產(chǎn)賬簿的依據(jù)。重點(diǎn)掌握盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理39/68固定資產(chǎn)盤(pán)虧固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出B待處理財(cái)產(chǎn)損溢A累計(jì)折舊固定資產(chǎn)注意：此時(shí)，累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均為資產(chǎn)的備抵賬戶(hù)，故均為負(fù)值，因此，在寫(xiě)分錄時(shí)，注意其方向在借方其他應(yīng)收款B40/68固定資產(chǎn)盤(pán)虧（掌握）（1）盤(pán)虧時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊（已提的折舊） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提的減值準(zhǔn)備） 貸：固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)原價(jià)）（2）批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)： 借：其他應(yīng)收款（可收回的保險(xiǎn)賠款或過(guò)失人賠償） 營(yíng)業(yè)外支出盤(pán)虧損失 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢41/68

18、【例8】A公司在固定資產(chǎn)清查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧設(shè)備一臺(tái)，其賬面原值為40 000元，已提折舊為25 000元，已提減值準(zhǔn)備5 000元。經(jīng)批準(zhǔn)，該盤(pán)虧固定資產(chǎn)作為營(yíng)業(yè)外支出處理。盤(pán)虧固定資產(chǎn)時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢10 000 累計(jì)折舊 25 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5 000 貸：固定資產(chǎn) 40 000盤(pán)虧固定資產(chǎn)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷(xiāo) 借：營(yíng)業(yè)外支出盤(pán)虧損失 10 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢10 000 42/68二、固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、對(duì)外捐贈(zèng)等處置固定資產(chǎn)時(shí)，發(fā)生的清理?yè)p失或者收益，計(jì)入營(yíng)業(yè)外

19、支出或營(yíng)業(yè)外收入。核算時(shí)，通常設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”科目。43/68固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢和毀損的賬務(wù)處理環(huán)節(jié)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理發(fā)生清理費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)取得轉(zhuǎn)讓收入或殘料收入保險(xiǎn)賠款的處理清理凈損益的處理44/68 累計(jì)折舊固定資產(chǎn)FDBAC固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備銀行存款等銀行存款等原材料營(yíng)業(yè)外支出（營(yíng)業(yè)外收入）當(dāng)其為凈收益時(shí)，其流量為負(fù)，轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入流量為負(fù)固定資產(chǎn)清理其他應(yīng)收款E45/68 6 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)發(fā)生清理費(fèi)用及計(jì)算稅金 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅出售收入和殘值收入等（不考慮增值稅） 借：銀行存款 原

20、材料 貸：固定資產(chǎn)清理 保險(xiǎn)賠償、過(guò)失人賠償?shù)?借：銀行存款 其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理清理完畢凈收益： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入凈損失： 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理46/68 固定資產(chǎn)清理 轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn) 清理固定資產(chǎn)的 賬面價(jià)值 變價(jià)收入 清理費(fèi)用及 由保險(xiǎn)公司或責(zé)任人 有關(guān)稅費(fèi) 承擔(dān)的損失 結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈收益 結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈損失 47/68 【例9】：甲公司轉(zhuǎn)讓一臺(tái)設(shè)備。該設(shè)備原價(jià)為186 700元，累計(jì)已計(jì)提折舊177 080元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為2 500元。出售前發(fā)生清理費(fèi)用1 000元，出售價(jià)格為6 500元，營(yíng)業(yè)稅5%。甲公司的賬務(wù)處理如下：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固

21、定資產(chǎn)清理7 120累計(jì)折舊177 080固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2 500貸：固定資產(chǎn)186 700 48/68發(fā)生清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理1 325貸：銀行存款 1 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 325收到變價(jià)收入 借：銀行存款6 500貸：固定資產(chǎn)清理6 500結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益 借：營(yíng)業(yè)外支出 1945 貸：固定資產(chǎn)清理 1945（7120+1325-6500） 49/68第二節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)一、無(wú)形資產(chǎn)概述（了解）二、無(wú)形資產(chǎn)的取得 （一）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)（） （二）內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)取得無(wú)形資產(chǎn)三、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（）四、無(wú)形資產(chǎn)的處置（）一、無(wú)形資產(chǎn)概述（一）概念及特征定義：是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有

22、實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)能夠從企業(yè)中分離或劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或與相關(guān) 合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許 可、租賃或者交換。源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利 是否可從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。無(wú)形資產(chǎn)的特征：不具有實(shí)物形態(tài)（可以有實(shí)物載體，如證書(shū)、軟件）受法律或契約保護(hù) （需審批、受保護(hù)、有期限）具有一定的獨(dú)占性或壟斷性所有權(quán)和使用權(quán)可適當(dāng)分離交易價(jià)格具有特殊性（不確定，協(xié)商價(jià)）未來(lái)收益具有不確定性 （必須與其他資產(chǎn)共同使用，受外界影響大與長(zhǎng)期投資相區(qū)別）屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)（非貨幣性，且超過(guò)一個(gè)營(yíng)業(yè)周期創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益與貨幣資金、應(yīng)收賬款等相區(qū)別）

23、（二）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量 確認(rèn)時(shí)應(yīng)注意的其他問(wèn)題： 作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)合并中形成的商譽(yù)自創(chuàng)商譽(yù)及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等（三)無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容專(zhuān)利權(quán)概念：專(zhuān)利權(quán)是指政府對(duì)發(fā)明者在某一產(chǎn)品的造型、配方、結(jié)構(gòu)、制造工藝或程序的發(fā)明創(chuàng)造上給予其制造、使用和出售等方面的專(zhuān)門(mén)權(quán)力。特點(diǎn)：獨(dú)占性、專(zhuān)有性、地域性和時(shí)間性。內(nèi)容：專(zhuān)利權(quán)包括發(fā)明專(zhuān)利權(quán)、實(shí)用新型和外觀設(shè)計(jì)專(zhuān)利權(quán)。專(zhuān)利法規(guī)定，發(fā)明專(zhuān)利權(quán)的有效期20年、實(shí)用新型和外觀設(shè)計(jì)專(zhuān)利權(quán)的有效期10年 來(lái)源：專(zhuān)利之家非專(zhuān)利技術(shù)概念：是指企業(yè)在生產(chǎn)、工藝、檢驗(yàn)、設(shè)備、安裝、調(diào)試等方面

24、采用的先進(jìn)技術(shù)、資料、技能、知識(shí)等。特點(diǎn)：非專(zhuān)利技術(shù)具有經(jīng)濟(jì)性、機(jī)密性和動(dòng)態(tài)性等特點(diǎn)。 非專(zhuān)利技術(shù)與專(zhuān)利權(quán)的區(qū)別第一，專(zhuān)利權(quán)受專(zhuān)利法保護(hù)。而非專(zhuān)利技術(shù)在法律上則不予以保護(hù)，其權(quán)利內(nèi)容只有在簽訂非專(zhuān)利技術(shù)許可證時(shí)才能表現(xiàn)出來(lái)第二，專(zhuān)利權(quán)是公開(kāi)的。而非專(zhuān)利技術(shù)是保密的第三，專(zhuān)利權(quán)有一定的法律期限。而非專(zhuān)利技術(shù)沒(méi)有規(guī)定的法律期限。土地使用權(quán)概念：土地使用權(quán)指國(guó)家準(zhǔn)許某一企業(yè)或某一單位在一定期間內(nèi)對(duì)國(guó)有土地享有開(kāi)發(fā)、利用、經(jīng)營(yíng)的權(quán)利。取得方式行政劃撥不能作為無(wú)形資產(chǎn)入賬支付一定數(shù)額的土地出讓金取得資本化，計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán)”特許權(quán)概念:是指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營(yíng)或銷(xiāo)售某種特定商品的權(quán)利（如煙草專(zhuān)賣(mài)權(quán)

25、），或一家企業(yè)授予另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密或制造技術(shù)的權(quán)利（如連鎖店）。會(huì)計(jì)處理只有支付了費(fèi)用取得的經(jīng)營(yíng)特許權(quán)才能作為無(wú)形資產(chǎn)入賬，并分期攤銷(xiāo)。著作權(quán)概念:是指文學(xué)、藝術(shù)和科學(xué)作品的作者及其他著作權(quán)人對(duì)其著作依法享有的出版、發(fā)行等方面的專(zhuān)有權(quán)利內(nèi)容:包括發(fā)表權(quán)、署名權(quán)、修改權(quán)、保護(hù)作品完整權(quán)、使用權(quán)和獲得報(bào)酬權(quán)等特點(diǎn):可以轉(zhuǎn)讓、出售或者贈(zèng)予有效期:著作權(quán)法規(guī)定，公民作品的發(fā)表權(quán)、使用權(quán)和獲得報(bào)酬權(quán)的保護(hù)期限為作者死亡后50年商標(biāo)權(quán)概念:商標(biāo)權(quán)是指專(zhuān)門(mén)在某類(lèi)指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱(chēng)或圖案的權(quán)利。有效期:商標(biāo)法規(guī)定，經(jīng)商標(biāo)局核準(zhǔn)注冊(cè)的商標(biāo)為注冊(cè)商標(biāo)，受法律保護(hù)，有效期10年。有

26、效期滿，需要繼續(xù)使用的，應(yīng)在期滿前6個(gè)月內(nèi)申請(qǐng)續(xù)展注冊(cè)。在此期間未能提出申請(qǐng)的，可給予6個(gè)月的寬展期。每次續(xù)展注冊(cè)的有效期為10年。 （四）賬戶(hù)設(shè)置取得無(wú)形資產(chǎn)的成本出售無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額無(wú)形資產(chǎn)的成本處置無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)攤銷(xiāo)計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷(xiāo)額無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)、無(wú)形資產(chǎn)的備抵賬戶(hù)二、無(wú)形資產(chǎn)的取得取得方式初始計(jì)量外購(gòu)買(mǎi)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)其他直接支出（測(cè)試費(fèi)等）自行開(kāi)發(fā)研究階段支出計(jì)當(dāng)期損益開(kāi)發(fā)階段支出資本化股東投入合同、協(xié)議價(jià)或評(píng)估確認(rèn)（價(jià)格不公允除外）其他資產(chǎn)換入、低償債務(wù)取得等見(jiàn)本書(shū)其他相應(yīng)章節(jié)（一）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn) 外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的初始成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款

27、、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。包括專(zhuān)業(yè)服務(wù)費(fèi)、測(cè)試費(fèi)等不包括為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳而發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用等也不包括無(wú)形資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)后的費(fèi)用 66外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理借：無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)科目 （價(jià)+費(fèi)+稅） 貸：銀行存款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、 應(yīng)付票據(jù)等 應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)）等 A1A22A21A31A32無(wú)形資產(chǎn)預(yù)付賬款銀行存款等三種方式：A1現(xiàn)購(gòu)；A2預(yù)付定金；A3賒購(gòu)【例10】甲公司2013年4月17日從某研究所購(gòu)買(mǎi)一專(zhuān)利權(quán)，雙方協(xié)商確定的價(jià)款200萬(wàn)元，在辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移過(guò)程中，支付律師費(fèi)用0.8萬(wàn)元。相關(guān)款項(xiàng)已付訖。要求：完成會(huì)計(jì)處理。借：無(wú)形資產(chǎn)

28、專(zhuān)利權(quán) 2 008 000 貸：銀行存款 2 008 000（二）自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，可以有條件的資本化為資產(chǎn)，但對(duì)于前期已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出 研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 開(kāi)發(fā)階段支出，符合一定條件時(shí)，可資本化三、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)在使用期內(nèi)合理攤銷(xiāo)其成本；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不攤銷(xiāo)，但每年年末應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定法定壽命合同約定評(píng)估確定 如果某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，既有合同規(guī)定的受益年限，又有法律規(guī)定的有效年限，兩者不一致時(shí)如何處理？按孰短原則處理。（二）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)攤銷(xiāo)金額： 應(yīng)攤銷(xiāo)金額 =成本-殘值-已計(jì)提的減值準(zhǔn)備累計(jì)金額注意：（與固定資產(chǎn)折舊相反） 當(dāng)月增加的當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo)， 當(dāng)月減少的當(dāng)月不再攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)其他業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用 BA累計(jì)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)借：管理費(fèi)用 （自用無(wú)形資產(chǎn)的