[經(jīng)濟(jì)學(xué)]消費(fèi)稅課件

1、第三章 消費(fèi)稅法1消費(fèi)稅的收入情況 (單位:億元)年度稅收收入總額消費(fèi)稅收入占稅收總額的比重其他19945070.851610.18%19955973.75669.47%19967050.6642.49.11%19978225.5715.18.69%19989093.0838.19.22%199910315.0854.68.29%200012665.8877.36.93%200115165.5946.26.24%200216996.61072.56.31%200320466.11221.75.97%200425718.01550.56.03%200530865.81634.315.29%200

2、637636.31885.675.01%200749449.292206.824.46%2第一節(jié) 消費(fèi)稅基本原理 一、消費(fèi)稅概念 消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅，分為一般消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅。 我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。它選擇部分消費(fèi)品征稅，因而屬于特別消費(fèi)稅。 二、消費(fèi)稅的發(fā)展 目前，世界上已有一百多個(gè)國(guó)家開(kāi)征了這一稅種或類似稅種。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅是1994年稅制改革中新設(shè)置的一個(gè)稅種。3三、各國(guó)消費(fèi)稅的一般做法（一）征稅范圍有選擇（二）計(jì)稅方法從價(jià)、從量（三）征收目的增加財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入

3、差異四、消費(fèi)稅的計(jì)稅方法主要三種：從價(jià)定率；從量定額；復(fù)合征收。4【例題多選題】以下符合消費(fèi)稅原理及我國(guó)實(shí)際的有（ ）。A我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅屬于特別消費(fèi)稅 B從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅，對(duì)消費(fèi)者表現(xiàn)為稅負(fù)相對(duì)穩(wěn)定C從量定額征收消費(fèi)稅一般適用于價(jià)格變化較小、批量較大的應(yīng)稅消費(fèi)品D采用復(fù)合征收方法的應(yīng)稅消費(fèi)品一般較少【答案】ACD5五、我國(guó)消費(fèi)稅的特點(diǎn)（一）征收范圍具有選擇性（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性（三）平均稅率水平較高且稅負(fù)差異大（四）征收方法具有靈活性（五）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁型6六、消費(fèi)稅的作用（一）調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)（二）限制消費(fèi)規(guī)模，引導(dǎo)消費(fèi)方向（三）及時(shí)、足額地保證財(cái)政收入（四）在一定程度緩解了社會(huì)分配不公7【

4、相關(guān)鏈接】消費(fèi)稅與其他稅種的關(guān)系 學(xué)習(xí)本稅種時(shí)，除掌握前述相關(guān)內(nèi)容外，還應(yīng)注意消費(fèi)稅與增值稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅等的相互關(guān)系。81、消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系 差異方面 增值稅 消費(fèi)稅 征稅范圍 （1）銷售或進(jìn)口的貨物（2）提供加工、修理修配勞務(wù) （1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（4）零售應(yīng)稅消費(fèi)品 納稅環(huán)節(jié) 多環(huán)節(jié)征收，同一貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)出口多環(huán)節(jié)征收 納稅環(huán)節(jié)相對(duì)單一：除2009年5月1日，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅外，在零售環(huán)節(jié)交稅的金銀首飾、鉆石、鉆石飾品在生產(chǎn)、批發(fā)、進(jìn)口環(huán)節(jié)不交消費(fèi)稅。其他在進(jìn)口環(huán)節(jié)、生產(chǎn)（出廠環(huán)節(jié)；

5、特殊為移送環(huán)節(jié)）交消費(fèi)稅的消費(fèi)品在之后批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再交納消費(fèi)稅 計(jì)稅依據(jù) 計(jì)稅依據(jù)具有單一性，只有從價(jià)定率計(jì)稅 計(jì)稅依據(jù)具有多樣性，包括從價(jià)定率計(jì)稅、從量定額計(jì)稅、復(fù)合計(jì)稅 與價(jià)格的關(guān)系 增值稅屬于價(jià)外稅 消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅 稅收收入的歸屬 進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)征收的增值稅的全部屬于中央；其他環(huán)節(jié)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的增值稅收入由中央地方共享 消費(fèi)稅屬于中央稅 9消費(fèi)稅與增值稅納稅環(huán)節(jié)對(duì)比 環(huán)節(jié) 增值稅 消費(fèi)稅 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 繳納 繳納（金、銀、鉆除外） 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品出廠銷售 繳納 繳納（金、銀、鉆除外） 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 無(wú) 無(wú) 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅貨物 無(wú) 繳納 將自產(chǎn)應(yīng)

6、稅消費(fèi)品用于投資、分紅、贈(zèng)送、職工福利、個(gè)人消費(fèi)、基建工程 繳納 繳納 批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品 繳納 繳納 （2009年5月起限于卷煙） 102消費(fèi)稅與城市維護(hù)建設(shè)稅的關(guān)系 納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅稅額，會(huì)構(gòu)成城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)。3消費(fèi)稅與企業(yè)所得稅的關(guān)系 消費(fèi)稅是計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除的稅金（即可在企業(yè)所得稅前扣除）。11【例題多選題】根據(jù)稅法規(guī)定，下列說(shuō)法正確的有（ ）。A凡是征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品都屬于征收增值稅的貨物的范疇B凡是征收增值稅的貨物都征收消費(fèi)稅C應(yīng)稅消費(fèi)品征收增值稅的，其稅基含有消費(fèi)稅D應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅的，其稅基不含有增值稅12第二節(jié) 納稅義務(wù)人 在中

7、華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。13 單位是指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 個(gè)人是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人。 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地境內(nèi)。14消費(fèi)稅納稅人備注生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人自產(chǎn)銷售納稅人銷售時(shí)納稅自產(chǎn)自用納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。進(jìn)口應(yīng)稅消

8、和個(gè)人費(fèi)品的單位進(jìn)口報(bào)關(guān)單位或個(gè)人為消費(fèi)稅的納稅人，進(jìn)口消費(fèi)稅由海關(guān)代征。委托加工應(yīng)單位和個(gè)人稅消費(fèi)品的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。零售金銀首鉆石飾品的單位和個(gè)人飾、鉆石、生產(chǎn)、進(jìn)口和批發(fā)金銀首飾、鉆石、鉆石飾品、鉑金首飾時(shí)不征收消費(fèi)稅，納稅人在零售時(shí)納稅。從事卷煙批位和個(gè)人發(fā)業(yè)務(wù)的單納稅人（卷煙批發(fā)商）銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。15第三節(jié) 征稅范圍 一、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售是消費(fèi)稅征收的主要環(huán)節(jié)，因消費(fèi)稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點(diǎn)，在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅以后，貨物在流通環(huán)節(jié)無(wú)論再轉(zhuǎn)

9、銷多少次，不用再繳納消費(fèi)稅。 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品除了直接對(duì)外銷售應(yīng)征收消費(fèi)稅外，納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、抵償債務(wù)、投資入股，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費(fèi)稅。16二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。 由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅款可以扣除。17三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 單位和個(gè)人進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅征稅范圍的，在進(jìn)口環(huán)節(jié)也要繳納消費(fèi)稅。 為了減少征稅成本，進(jìn)口環(huán)

10、節(jié)繳納的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。18四、零售應(yīng)稅消費(fèi)品（金、銀、鉆） 零售的應(yīng)稅消費(fèi)品注意三個(gè)問(wèn)題：范圍；稅率；包裝 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自1995年1月1日起，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時(shí)征收。其計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。 不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡(jiǎn)稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。 金銀首飾連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論

11、會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。19要素 規(guī)定注釋征稅范圍僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾 不符合條件的，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)交納消費(fèi)稅的金銀首飾 稅率5% 對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅（10%）；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅 計(jì)稅依據(jù)一般規(guī)定不含增值稅的銷售額 含稅銷售額（117%） 計(jì)稅依據(jù)具體規(guī)定1.金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售 按銷售額全額征收消費(fèi)稅 2.金銀首飾連同包裝物銷售 無(wú)論包裝是否

12、單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅3.金銀首飾連同包裝物銷售 按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒(méi)有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅 4.以舊換新（含翻新改制）銷售金銀首飾 按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅 四、零售應(yīng)稅消費(fèi)品：只有金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石及鉆石飾品零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的有金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，具體要求：20【例題多選題】根據(jù)消費(fèi)稅現(xiàn)行規(guī)定，下列應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有（ ）。A金首飾的進(jìn)口B化妝品的購(gòu)買消費(fèi)C卷煙的批發(fā)D金首飾的零售21【例題計(jì)算題】乙商場(chǎng)零售金銀首飾取得含稅銷售額1

13、0.53萬(wàn)元，其中包括以舊換新首飾的含稅銷售額5.85萬(wàn)元。在以舊換新業(yè)務(wù)中，舊首飾作價(jià)的含稅金額為3.51萬(wàn)元，乙商場(chǎng)實(shí)際收取的含稅金額為2.34萬(wàn)元。計(jì)算：乙商場(chǎng)零售金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅(不考慮進(jìn)項(xiàng)稅)。解析應(yīng)納消費(fèi)稅=(10.53-5.85)1.175%+2.341.175%=0.3(萬(wàn)元)應(yīng)納增值稅=(10.53-5.85)1.1717%+2.341.1717%=1.02(萬(wàn)元)22五、批發(fā)環(huán)節(jié)：只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅 要素規(guī)定納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。關(guān)注的問(wèn)題：（1）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。（2）納稅人

14、之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。 計(jì)稅依據(jù)批發(fā)銷售的所有牌號(hào)規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費(fèi)稅 稅額計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅=銷售額（不含增值稅）5%關(guān)注的問(wèn)題：（1）納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開(kāi)核算，未分開(kāi)核算的，一并征收消費(fèi)稅。（2）卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。 納稅地點(diǎn)卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。 2324第四節(jié) 稅目與稅率一、稅目 按照消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，2006年3月調(diào)整后，確定征收消費(fèi)稅的只有煙、酒、化妝品等14個(gè)稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。 消

15、費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，并實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收，一般在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納。除特殊規(guī)定外，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中，不再繳納消費(fèi)稅。25稅目 子目 注意事項(xiàng) （一）煙 1.卷煙2.雪茄煙3.煙絲 掌握卷煙生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)的復(fù)合計(jì)稅方法2009年5月1日起我國(guó)在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅，適用稅率為5%雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率 （二）酒及酒精 1.白酒2.黃酒3.啤酒4.其他酒5.酒精 掌握白酒的復(fù)合計(jì)稅方法注意啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒的稅率飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)按250元/噸的稅率征收消費(fèi)稅果啤屬于

16、啤酒稅目調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍 （三）化妝品 含成套化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品不含舞臺(tái)、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩 （四）貴重首飾及珠寶玉石 與金、銀、鉑金、鉆相關(guān)的首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%；其他與金、銀、鉑金、鉆無(wú)關(guān)的貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為10% （五）鞭炮焰火 不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線 26稅目 子目注意事項(xiàng)（六）成品油 1.汽油2.柴油3.石腦油4.溶劑油5.潤(rùn)滑油6.航空煤油7.燃料油 （1）生物柴油，礦物性潤(rùn)滑油、礦物性潤(rùn)滑油基礎(chǔ)油以及植物性潤(rùn)滑油、動(dòng)物性潤(rùn)滑油，都屬于消費(fèi)稅征收范圍（2）用原油或其他原料加工

17、生產(chǎn)的用于內(nèi)燃機(jī)、機(jī)械加工過(guò)程的潤(rùn)滑產(chǎn)品均屬于潤(rùn)滑油征稅范圍。潤(rùn)滑脂是潤(rùn)滑產(chǎn)品，生產(chǎn)、加工潤(rùn)滑脂應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅（新增內(nèi)容）各子目計(jì)稅時(shí)，噸與升之間計(jì)量單位換算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定 （七）汽車輪胎 含機(jī)動(dòng)車與農(nóng)業(yè)機(jī)械等通用輪胎；不含農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)和手扶拖拉機(jī)專用輪胎。子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅 。自2010年12月1日起，農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)和手扶拖拉機(jī)專用輪胎不屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的“汽車輪胎”范圍，不征消費(fèi)稅。（八）小汽車 1.乘用車2.中輕型商用客車 含9座內(nèi)乘用車、1023座內(nèi)中型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限確定）。電動(dòng)汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾

18、夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費(fèi)稅 （九）摩托車 （十）高爾夫球及球具 包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把 （十一）高檔手表 包括不含增值稅售價(jià)每只在10000元以上的手表 （十二）游艇 本稅目只涉及機(jī)動(dòng)艇 （十三）木制一次性筷子 又稱衛(wèi)生筷子。特點(diǎn)是（1）以木材為原料；（2）制成后一次性使用。（十四）實(shí)木地板 含各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板 27【例題多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅的是（ ）。（2008年舊題新解 ）A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)

19、銷售的金基合金首飾C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品D.進(jìn)口環(huán)節(jié)取得外國(guó)政府捐贈(zèng)的小汽車28二、消費(fèi)稅的稅率 經(jīng)過(guò)2009年的稅制改革，消費(fèi)稅稅目和稅率都進(jìn)行了不同程度的調(diào)整，比例稅率中最高稅率為56%，最低稅率為1%；定額稅率最高為每征稅單位250元。29（一）消費(fèi)稅稅率的基本形式稅率基本形式 適用應(yīng)稅項(xiàng)目 單純定額稅率 啤酒；黃酒；成品油 比例稅率和定額稅率復(fù)合計(jì)稅白酒；生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工卷煙 單純比例稅率 批發(fā)卷煙；除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品 30（二）按照最高稅率征稅的特殊情況【歸納】有兩種情況消費(fèi)稅稅率從高：一是納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品

20、未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的；二是將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的。31【例題單選題】某日化廠既生產(chǎn)化妝品又生產(chǎn)護(hù)發(fā)品，為了擴(kuò)大銷路，該廠將化妝品和護(hù)發(fā)品組成禮品盒銷售，當(dāng)月直接銷售化妝品取得收入8.5萬(wàn)元，直接銷售護(hù)發(fā)品取得收入6.8萬(wàn)元，銷售化妝品和護(hù)膚品的組合禮品盒取得收入12萬(wàn)元，上述收入均不含增值稅。該企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅為（ ）。A.6.15萬(wàn)元 B.8.19萬(wàn)元 C.3.6萬(wàn)元 D.2.55萬(wàn)元【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅=（8.5+12）30%=6.15（萬(wàn)元）。32（三）幾種需要辨析的特殊稅率12009年5月1日以后的卷煙稅目稅率狀況： 稅目 稅率 一、煙 1.卷煙 工業(yè) （1）

21、甲類卷煙調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅，含70元）/條以上 56%加0.003元/支 0.6元每條（2）乙類卷煙調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅）/條以下 36%加0.003元/支 0.6元每條商業(yè)批發(fā)5% 2雪茄煙36% 3煙絲 30% 33【特別提示】這部分學(xué)習(xí)中要特別注意兩方面的問(wèn)題：第一，只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅。第二，消費(fèi)稅條例將工業(yè)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)卷煙分為甲類和乙類。注意甲類乙類稅目計(jì)復(fù)合稅率的換算和運(yùn)用：適用新制度的稅目 比例稅率 定額稅率 每支 每標(biāo)準(zhǔn)條（200支） 每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬(wàn)支） 甲類 56% 0.003元/支 0.6元/條 150元/箱 或70元每條乙類 36% 0.00

22、3元/支0.6元/條150元/箱 342酒的適用稅率第一，白酒同時(shí)采用比例稅率和定額稅率。白酒的比例稅率為20%，但是定額稅率要把握白酒稅率時(shí)，要會(huì)運(yùn)用公斤、噸與斤等不同計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的換算。計(jì)量單位 500克或500毫升 1公斤（1000克） 1噸（1000公斤 單位稅額 0.5元 1元 1000元 第二，啤酒分為甲類和乙類，分別適用250元/噸和220元/噸的稅率。 適用新制度稅目 啤酒采用定額稅率 甲類 250元/噸 乙類 220元/噸 353貴重首飾及珠寶玉石的適用稅率貴重首飾及珠寶玉石稅率及納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定見(jiàn)下表： 分類及規(guī)定 稅率 納稅環(huán)節(jié) 金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀

23、基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品5% 零售環(huán)節(jié) 與金、銀和金基、銀基、鉆無(wú)關(guān)的其他首飾 10% 生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工提貨環(huán)節(jié) 36三、現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目、稅率序號(hào)稅 目 名 稱稅 率1煙 （卷煙、雪茄煙、煙絲） 45%、25%、30%2酒及酒精 （糧食白酒、薯類白酒、酒精、黃酒） 20%、5%、240元/噸3化妝品 30%4貴重首飾及珠寶玉石 5%-10%5鞭炮、及焰火 15%6成品油 （汽油、柴油、潤(rùn)滑油 等 ） 0.2元/升、0.1元/升等7汽車輪胎 3%8小汽車 3%、5%、9%、12%等9摩托車 3%、10%10高爾夫球及球具 10%11高檔手表 （10000元及以上/只） 20%12游

24、艇 10%13木制一次性筷子 5%14實(shí)木地板 5%37第五節(jié) 計(jì)稅依據(jù) 從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù) 從量計(jì)征 從價(jià)從量復(fù)合計(jì)稅 計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定38一、從價(jià)計(jì)征（一）銷售額的確定1銷售額的基本內(nèi)容 銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。 價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在內(nèi)。同時(shí)符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收

25、費(fèi)也不包括在銷售額內(nèi)。392包裝物的計(jì)稅問(wèn)題計(jì)稅方式 包裝物狀態(tài) 直接并入銷售額計(jì)稅 應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。對(duì)酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。（與53頁(yè)增值稅規(guī)定共用一個(gè)文件） 逾期并入銷售額計(jì)稅 對(duì)收取押金（酒類（黃酒、啤酒除外）以外）的包裝物，未到期押金不計(jì)稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取12個(gè)月以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。 40（二）含

26、增值稅銷售額的換算 計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中如含有增值稅稅額時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為： 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額（以及價(jià)外費(fèi)用）（1+增值稅的稅率或征收率） 如果消費(fèi)稅納稅人屬于增值稅一般納稅人，就按17的增值稅稅率使用上述換算公式計(jì)算；如果屬于小規(guī)模納稅人，按規(guī)定不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，就要按征收率使用換算公式。征收率2009年起為3%。 【初步結(jié)論】一般情況下，從價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅的銷售額是同一個(gè)數(shù)字。41二、從量計(jì)征銷售數(shù)量的確定1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應(yīng)稅

27、消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。42【例題多選題】下列各項(xiàng)中，符合應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量規(guī)定的有（ ）。（2007年）A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)數(shù)量C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量D.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量43【特別提示】黃酒、啤酒以噸為單位規(guī)定單位稅額；成品油以升為單位規(guī)定單位稅額；在確定計(jì)稅數(shù)量時(shí)要注意使用的數(shù)據(jù)單位要與固定稅額的計(jì)量單位口徑一致，不一致的要換算成一致的口徑。44三、從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征 只有卷煙、白酒

28、采用復(fù)合計(jì)稅的方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷售額乘以比例稅率。 卷煙的從量計(jì)稅部分，2009年之后是以每支0.003元為單位固定稅額； 白酒從量計(jì)稅部分是以500克或500毫升0.5元為單位規(guī)定單位稅額。45四、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定 在確定消費(fèi)稅應(yīng)稅銷售額時(shí)還要注意五個(gè)方面1教材上有兩個(gè)卷煙核定價(jià)格的公式，適用于沒(méi)有調(diào)撥價(jià)格的情況（P141）。卷煙計(jì)稅時(shí)按照調(diào)撥價(jià)格、核定價(jià)格、實(shí)際價(jià)格孰高的原則確定卷煙的計(jì)稅價(jià)格。2納稅人通過(guò)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。46【例題單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核算的

29、門市部，2009年8月該廠將生產(chǎn)的一批成本價(jià)70萬(wàn)元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%零售，取得含稅銷售額77.22萬(wàn)元。高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為10，成本利潤(rùn)率10%，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為（ ）。A5.13萬(wàn)元 B6萬(wàn)元 C6.60萬(wàn)元 D7.72萬(wàn)元【解析】計(jì)稅時(shí)要按非獨(dú)立核算門市的銷售額計(jì)算消費(fèi)稅額。77.22(1+17%)10=6.6萬(wàn)元。473納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售額計(jì)算消費(fèi)稅。【例題多選題】按消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，下列情形之一的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅

30、的有（）。A.用于抵債的應(yīng)稅消費(fèi)品 B.用于饋贈(zèng)的應(yīng)稅消費(fèi)品C.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品 D.對(duì)外投資入股的應(yīng)稅消費(fèi)品48【例題計(jì)算題】某化妝品廠A牌化妝品平均銷售價(jià)格（不含增值稅，下同）20000元/箱；最高銷售價(jià)格22000元/箱，當(dāng)月將1箱A牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)材料，則：該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅=2200030%=6600元該業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅=2000017%=3400元494關(guān)聯(lián)方交易要符合獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)的作價(jià)原則，白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)屬于白酒銷售價(jià)款的組成部分。5納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅

31、率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅。50【歸納】通常情況下，從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅中從價(jià)部分用于計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額，與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅的銷售額是一致的，但有如下兩點(diǎn)微妙差異：（1）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。而增值稅沒(méi)有最高銷售價(jià)格的規(guī)定，只有平均銷售價(jià)格的規(guī)定。（2）酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅有最低計(jì)稅價(jià)格，增值稅沒(méi)有最低計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定。51白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格管理辦法1.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅）70%以下的

32、，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。2.白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。思考：為什么這樣？52【例題單選題】根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅的規(guī)定，下列說(shuō)法正確的是（ ）。A.納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料，按同類消費(fèi)品的平均價(jià)格計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅B.納稅人通過(guò)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按移送門市部數(shù)量征收消費(fèi)稅C.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)收取的包裝物押金應(yīng)納消費(fèi)稅，但是同時(shí)收取的包裝物租金繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納消費(fèi)稅D.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅【解析】納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料，按同類消費(fèi)品的最高價(jià)格計(jì)算應(yīng)納

33、消費(fèi)稅；納稅人通過(guò)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅；銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)收取的包裝物租金是作為價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)繳納消費(fèi)稅，收取的包裝物押金應(yīng)當(dāng)區(qū)分具體情況決定是否繳納消費(fèi)稅。53第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算54消費(fèi)稅稅率、計(jì)算公式概覽表：稅率及計(jì)稅形式 適用項(xiàng)目 計(jì)稅公式 定額稅率（從量計(jì)征） 啤酒、黃酒、成品油 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量）單位稅額 比例稅率和定額稅率并用（復(fù)合計(jì)稅） 卷煙、白酒 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量）定額稅率+銷售額（同類消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格）比例稅率 比例稅率（從價(jià)計(jì)征） 除上述以外的其他項(xiàng)目 應(yīng)納稅額=

34、銷售額（同類消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格）稅率 55一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅消費(fèi)稅的計(jì)算納稅人 行為 納稅環(huán)節(jié) 計(jì)稅依據(jù) 生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣稅額 生產(chǎn)應(yīng)出廠銷出廠銷售環(huán)節(jié)從價(jià)定率：銷售額 在計(jì)算出的當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)售從量定額：銷售數(shù)量 納消費(fèi)稅稅款中，按生產(chǎn)領(lǐng)用量品的復(fù)合計(jì)稅：銷售額、銷售數(shù)量 抵扣外購(gòu)或委單位和自產(chǎn)自用 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅 不涉及 托加工收回的應(yīng)稅個(gè)人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；或用于在建工從價(jià)定率：同類消費(fèi)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)品的已納程；用于管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；提供勞從量定額：移送數(shù)量 消費(fèi)稅稅額務(wù)；用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，在移送使用時(shí)納稅

35、復(fù)合計(jì)稅：同類產(chǎn)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格、移送數(shù)量 56（一）直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 直接對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品可能涉及三種計(jì)算方法：1從價(jià)定率計(jì)算。在從價(jià)定率計(jì)算方法下，應(yīng)納消費(fèi)稅額等于銷售額乘以適用稅率。基本計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額適用稅率57例某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。7月15日向某大型商場(chǎng)銷售化妝品一批，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額30萬(wàn)元，增值稅額5.1萬(wàn)元；10月20日向某單位銷售化妝品一批，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.68萬(wàn)元。計(jì)算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。【答案】 （1）化妝品適用消費(fèi)稅稅率30%（2）化妝品的應(yīng)稅銷售額

36、=304.68（117%）=34（萬(wàn)元）（3）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額3430%10.2（萬(wàn)元）58【例題單選題】2010年3月，某酒廠生產(chǎn)糧食白酒100噸全部用于銷售，當(dāng)月取得不含稅銷售額480萬(wàn)元，同時(shí)收取品牌使用費(fèi)15萬(wàn)元：當(dāng)期收取包裝物押金5萬(wàn)元，到期沒(méi)收包裝物押金3萬(wàn)元。 該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅( )萬(wàn)元。 A106 B106.85 C109.08 D10942 【答案】D【解析】480+20/(1+17%)20%+1000.1=109.42（萬(wàn)元）59（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 自產(chǎn)自用通常指的是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是直接用于對(duì)外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，或用于其他方面。1自

37、產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅規(guī)則 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。60【疑難問(wèn)題歸納】行為 增值稅 消費(fèi)稅 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 ，如：自產(chǎn)酒精連續(xù)加工化妝品 不計(jì) 不計(jì) 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，如：自產(chǎn)酒精連續(xù)生產(chǎn)跌打正骨水 不計(jì) 計(jì)收入征稅 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、管理部門、在建不動(dòng)產(chǎn)等 計(jì)收入征稅 計(jì)收入征稅 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù) 按同類平均價(jià)計(jì)收入征稅 按同類最高價(jià)計(jì)收入征稅 61【例題單選題】根據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)自

38、用應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅的是（ ）。（2002年考題變形）A煉油廠用于本企業(yè)基建部門車輛的自產(chǎn)汽油B汽車廠用于管理部門的自產(chǎn)汽車C日化廠用于贈(zèng)送客戶樣品的自產(chǎn)化妝品D卷煙廠用于生產(chǎn)卷煙的自制煙絲622自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品。凡用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)當(dāng)納稅。具體分以下兩種情況： 第一種情況，有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)自產(chǎn)自用數(shù)量適用稅率63第二種情況，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的

39、，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。（1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）（1-比例稅率） =成本（1+成本利潤(rùn)率）（1-比例稅率）（2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率） =成本（1+成本利潤(rùn)率）+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率 （1-比例稅率）公式中的“成本”。是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。公式的“利潤(rùn)”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。64【相關(guān)鏈接】按照新的消費(fèi)稅規(guī)定，增值稅與消費(fèi)稅組價(jià)公式對(duì)比：消費(fèi)稅組價(jià) 增值稅

40、組價(jià) 成本利潤(rùn)率 從價(jià)計(jì)稅 （成本+利潤(rùn)）（1-比例稅率）成本（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅或：成本（1+成本利潤(rùn)率）（1-消費(fèi)稅稅率） 消費(fèi)稅的成本利潤(rùn)率 從量計(jì)稅 不組價(jià) 成本（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅規(guī)定的成本利潤(rùn)率，規(guī)定出臺(tái)前沿用舊的規(guī)定（10%） 復(fù)合計(jì)稅 （成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1-消費(fèi)稅稅率） 成本（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅消費(fèi)稅的成本利潤(rùn)率 不繳消費(fèi)稅貨物 不計(jì)稅 成本（1+成本利潤(rùn)率） 規(guī)定的成本利潤(rùn)率，規(guī)定出臺(tái)前沿用舊的規(guī)定（10%） 65【例題計(jì)算題】某制藥廠1月生產(chǎn)醫(yī)用酒精20噸，成本16000元，將5噸投入車間連續(xù)加工跌打正骨水，10噸對(duì)外銷售，取得不含稅收

41、入10000元，企業(yè)當(dāng)期銷售跌打正骨水取得不含稅收入200000元，當(dāng)期發(fā)生可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅30000元，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)數(shù)?！敬鸢讣敖馕觥吭撈髽I(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅=（200000+10000）17%-30000=5700（元）該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的消費(fèi)稅=（10000+10000/105）5%=750（元）合計(jì)繳納增值稅消費(fèi)稅合計(jì)=5700+750=6450（元）66【例題計(jì)算題】某摩托車廠將1輛自產(chǎn)摩托車獎(jiǎng)勵(lì)性發(fā)給優(yōu)秀職工，其成本5000元/輛，成本利潤(rùn)率6%，適用消費(fèi)稅稅率10%，其應(yīng)納消費(fèi)稅是多少？增值稅的銷項(xiàng)稅是多少？【答案及解析】組成計(jì)稅價(jià)格=5000（1+6%）（1

42、-10%）=5888.89（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=5888.8910%=588.89（元）增值稅銷項(xiàng)稅額=5888.8917%=1001.11（元）67【例題計(jì)算題】某黃酒廠將2噸黃酒發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤(rùn)率10%，每噸稅額240元。【答案及解析】消費(fèi)稅不必組價(jià)，應(yīng)納消費(fèi)稅額=2240=480（元）增值稅組價(jià)=40002（1+10%）+480=9280（元），增值稅銷項(xiàng)稅額=928017%=1577.6（元）68【例題計(jì)算題】某酒廠將自產(chǎn)白酒1噸（2000斤）發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤(rùn)率5%，則此筆業(yè)務(wù)當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅銷項(xiàng)稅為多少?！敬鸢讣敖馕?/p>

43、】消費(fèi)稅從量稅=20000.5=1000（元）從價(jià)稅組成計(jì)稅價(jià)格=4000（1+5%）+1000（1-20%）=6500（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=1000+650020%=2300（元）增值稅銷項(xiàng)稅額=650017%=1105（元）69（三）白酒最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法（新增） 白酒生產(chǎn)企業(yè)（價(jià)格A） 白酒銷售企業(yè)（價(jià)格B） 差異不能過(guò)大 如果A70%B，則A為不正常價(jià)格，需要核定最低計(jì)稅價(jià)格。 如果A70%B，則AB差價(jià)小，A為正常價(jià)格，不需要核定最低計(jì)稅價(jià)格 【提示】酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅有最低計(jì)稅價(jià)格規(guī)定，增值稅沒(méi)有最低計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定。70 白酒最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法主要內(nèi)容：要點(diǎn) 政策規(guī)定 適用狀況

44、 1白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格2白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%（含70%）以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格 基本程序 白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定 核定主體 稅務(wù)總局 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將白酒生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的銷售給銷售單位的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下、年銷售額1000萬(wàn)元以上的各種白酒，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)逐級(jí)上報(bào)至國(guó)家稅務(wù)總局。稅務(wù)總局選擇其中部分白酒核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格

45、省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)稅局 除稅務(wù)總局已核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒外，其他符合需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局核定 未完待續(xù)71白酒最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法主要內(nèi)容：要點(diǎn) 政策規(guī)定 核定標(biāo)準(zhǔn) 消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤(rùn)水平等情況在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤(rùn)水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格60%至70%范圍內(nèi) 標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用 已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價(jià)格高于消費(fèi)

46、稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按實(shí)際銷售價(jià)格申報(bào)納稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按最低計(jì)稅價(jià)格申報(bào)納稅白酒生產(chǎn)企業(yè)未按照規(guī)定上報(bào)銷售單位銷售價(jià)格的，主管國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)按照銷售單位的銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅 標(biāo)準(zhǔn)的重新核定 已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到3個(gè)月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格 接上表72 【例題多選題】以下關(guān)于白酒最低計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定正確的是（ ）。 A白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅）70%以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格 B白酒消費(fèi)稅最

47、低計(jì)稅價(jià)格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定 C白酒生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的銷售給銷售單位的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下、年銷售額1000萬(wàn)元以上的各種白酒的最低計(jì)稅價(jià)格均由稅務(wù)總局負(fù)責(zé)核定 D已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到3個(gè)月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格 【答案】BD73二、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)品應(yīng)納稅的計(jì)算 企業(yè)、單位或個(gè)人由于設(shè)備、技術(shù)、人力等方面的局限，或其他方面的原因，常常要委托其他單位代為加工應(yīng)稅消費(fèi)品，然后，將加工好的應(yīng)稅消費(fèi)品收回，直接銷售或自己使用。 這也是生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的另

48、一種形式，也需要納入征收消費(fèi)稅的范圍。74（一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的特點(diǎn)和基本計(jì)稅規(guī)則 【重點(diǎn)歸納】委托加工的委托方與受托方之間關(guān)系見(jiàn)下表：委托方 受托方 委托加工關(guān)系的條件 提供原料和主要材料 收加工費(fèi)和代墊輔料 加工及提貨時(shí)涉及稅種 購(gòu)材料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅支付加工費(fèi)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅視同自產(chǎn)消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅 買輔料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅收取加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)涉及增值稅銷項(xiàng)稅 消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié) 提貨時(shí)受托方代收代繳（受托方為個(gè)人、個(gè)體的除外） 交貨時(shí)代收代繳委托方消費(fèi)稅款 代收代繳后消費(fèi)稅的相關(guān)處理 直接出售的不再納消費(fèi)稅連續(xù)加工后銷售的在出廠環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅 及時(shí)解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處 75

49、【例題單選題】委托加工的特點(diǎn)是（ ）。 A委托方提供原料或主要材料，受托方代墊輔助材料并收取加工費(fèi) B委托方支付加工費(fèi)，受托方提供原料或主要材料 C委托方支付加工費(fèi)，受托方以委托方的名義購(gòu)買原料或主要材料 D委托方支付加工費(fèi)，受托方購(gòu)買原料或主要材料再賣給委托方進(jìn)行加工 76 （二）受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)） （l比例稅率） 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格=（材料

50、成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量定額稅率）（1比例稅率） 其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。如果加工合同上未如實(shí)注明材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本?！凹庸べM(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本），但不包括隨加工費(fèi)收取的銷項(xiàng)稅，這樣組成的價(jià)格才是不含增值稅但含消費(fèi)稅的價(jià)格。77 【例題計(jì)算題】某高爾夫球具廠接受某俱樂(lè)部委托加工一批高爾夫球具，俱樂(lè)部提供主要材料不含稅成本8000元，球具廠收取含稅加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)2808元，球具廠沒(méi)有同類球具的銷售價(jià)格，消費(fèi)稅稅率10%，計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。 【答案及解析】 組成計(jì)稅價(jià)格

51、=8000+2808（1+17%）（1-10%） =11555.56（元）。78 【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元，發(fā)生加工支出4000元；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。（成本利潤(rùn)率5%） 【解析】本題目為受托方提供原材料，不符合委托加工的條件，應(yīng)按銷售自產(chǎn)貨物處理。 組成計(jì)稅價(jià)格=（35000+2000+4000）（1+5）（1-30）=61500（元）；銷項(xiàng)稅額=6150017=10455（元）； 本期應(yīng)納增值稅=10455-340=10115（元）； 本期應(yīng)納消費(fèi)稅=61500

52、30%=18450（元）。79（三）如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品提貨時(shí)受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，委托方要補(bǔ)交稅款。委托方補(bǔ)交稅款的依據(jù)是：已經(jīng)直接銷售的，按銷售額（或銷售量）計(jì)稅；收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)的，按下列組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)交： 組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）（1-比例稅率） 組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率） （四）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品在提取貨物時(shí)已由受托方代收代繳了消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售時(shí)不再繳納消費(fèi)稅，但如果連續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品的，銷售時(shí)還應(yīng)按新的消費(fèi)品納稅。為了避免重復(fù)征稅，稅法規(guī)定，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量，將委托加工

53、收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款準(zhǔn)予扣除。80 三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅，自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。81（一）一般進(jìn)口貨物應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 1適用比例稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率辦法按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額 組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）（1-消費(fèi)稅稅率） 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率 公式中的關(guān)稅完稅價(jià)格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。 2實(shí)行定額稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額 3實(shí)行復(fù)合計(jì)稅

54、方法的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算 組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率）（1-消費(fèi)稅比例稅率） 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額+組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率82（二）進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅需要分三步計(jì)算 2009年5月1日之后卷煙進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算如下：步驟 公式的使用 說(shuō)明 第一步，判斷適用的比例稅率 確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅）（1-36%） 上述公式中，關(guān)稅完稅價(jià)格和關(guān)稅為每標(biāo)準(zhǔn)條的關(guān)稅完稅價(jià)格及關(guān)稅稅額；消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）0.6元（依據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅定額稅率折算而成）；消費(fèi)稅稅率固定為36% 計(jì)算結(jié)果大于等于70元人民

55、幣，在隨后計(jì)算應(yīng)納稅額從價(jià)征稅部分適用56%的比例稅率；計(jì)算結(jié)果如果小于70元人民幣，在隨后計(jì)算應(yīng)納稅額從價(jià)征稅部分適用36%的比例稅率 第二步，組成計(jì)稅價(jià)格 進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅）（1進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率） 這里分母中的進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率，用第一步判斷出來(lái)的結(jié)果，可能是36%，也可能是56% 第三步，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額 應(yīng)納稅額=進(jìn)口卷煙組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率+海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量定額稅率（每標(biāo)準(zhǔn)箱150元） 83 【例題計(jì)算題】某煙草公司2009年5月進(jìn)口100箱卷煙，關(guān)稅完稅價(jià)格共計(jì)l40萬(wàn)元人民幣，進(jìn)口卷煙關(guān)稅稅率為20，該煙草公司

56、進(jìn)口卷煙應(yīng)納多少消費(fèi)稅。 【答案及解析】 注意業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間以及元與萬(wàn)元的換算。業(yè)務(wù)發(fā)生在2009年5月，則每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=1400000（1+20%）+150100/100/250/（1-36%）=106（元）70元，適用56%的比例稅率。 應(yīng)納消費(fèi)稅=140（1+20%）+150100/10000/（1-56%）56%+150100/10000=215.73+1.5=217.23（萬(wàn)元）。84四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算（一）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除【重點(diǎn)歸納】外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品抵稅規(guī)則：允許扣稅的項(xiàng)目：1外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；2外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；3外

57、購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；4外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；5外購(gòu)已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；6外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；7外購(gòu)的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；8外購(gòu)的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；9外購(gòu)的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；10外購(gòu)的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；11外購(gòu)的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。85【歸納1】對(duì)扣稅規(guī)則的理解: 允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇、成品油?？捎门潘姆椒ㄓ洃浽试S抵扣的項(xiàng)目。 允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購(gòu)入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣（石

58、腦油例外）。86【例題單選題】下列外購(gòu)商品中已繳納的消費(fèi)稅，可以從本企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除的是（ ）。（2008年）A.從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車B.從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)已稅酒精為原料生產(chǎn)的勾兌白酒C.從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)已稅溶劑油為原料生產(chǎn)的溶劑油D.從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)已稅高爾夫球桿握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿【答案】D87【歸納2】對(duì)扣稅規(guī)則的理解:按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購(gòu)進(jìn)扣稅。需自行計(jì)算抵扣，不同于增值稅的憑專用發(fā)票抵扣?？鄱愑?jì)算公式如下：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品（當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量）買價(jià)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)

59、=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)買價(jià)是指發(fā)票上的銷售額，不包括增值稅稅額扣稅計(jì)算公式中“當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)”的計(jì)算目的是算出生產(chǎn)領(lǐng)用量，計(jì)算方法用的是類似會(huì)計(jì)“實(shí)地盤存制”的倒軋的方法。88【歸納3】對(duì)扣稅規(guī)則的理解:在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀（2003年5月1日起含鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。允許扣稅的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。89【例題計(jì)算題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)2009年5月購(gòu)入化工原料2噸，增值稅專用發(fā)票注明金額20

60、000元，增值稅3400元，支付運(yùn)輸費(fèi)1000元并取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票；購(gòu)入香水精100公斤，增值稅專用發(fā)票注明金額40000元，增值稅6800元，當(dāng)月該企業(yè)將上述材料的50%投入生產(chǎn)化妝品，取得不含增值稅銷售收入200000元，假定上述發(fā)票符合增值稅抵扣規(guī)定，當(dāng)月應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅各為多少？香水精消費(fèi)稅率30%【答案及解析】可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=3400+10007%+6800=10270（元）；增值稅銷項(xiàng)稅=20000017%=34000（元）；應(yīng)納增值稅=34000-10270=23730（元）；可抵扣消費(fèi)稅=4000030%50%=6000（元）；應(yīng)納消費(fèi)稅=20000030%-6000=6