納稅評(píng)估教案

1、納稅評(píng)估講義 1.2納稅評(píng)估的概念一、納稅評(píng)估的定義納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的推斷，并采取進(jìn)一步征管措施的治理行為。正確地理解納稅評(píng)估的概念應(yīng)把握以下幾點(diǎn)：（一）納稅評(píng)估的法律主體是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，納稅評(píng)估工作要緊由直接面向納稅人負(fù)責(zé)稅收征收治理的基層稅務(wù)分局、稅務(wù)所或稅源治理科（股）及其稅收治理員負(fù)責(zé)。同時(shí)，納稅評(píng)估作為稅源治理的一種手段和差不多方法，可由各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)分不運(yùn)用，只只是不同級(jí)不的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展納稅評(píng)估的范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)、形式、方法、目的有所區(qū)不。（二）納稅評(píng)估的客體是納稅人，具體對(duì)象是納稅人的申報(bào)納稅信息以及

2、與納稅人申報(bào)納稅相關(guān)的其他信息。廣泛、全面、連續(xù)的采集涉及納稅人申報(bào)納稅的有效數(shù)據(jù)信息是開(kāi)展納稅評(píng)估的前提條件。（三）納稅評(píng)估工作原則上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行，評(píng)估的期限以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為主，專(zhuān)門(mén)情況能夠延伸到往期和以往年度。（四）納稅評(píng)估的工作內(nèi)容是對(duì)納稅人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，進(jìn)行審核、統(tǒng)計(jì)、分析、推斷，并對(duì)疑點(diǎn)問(wèn)題分不采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實(shí)、處理移交等征管措施。（五）納稅評(píng)估要在依托信息技術(shù)手段的基礎(chǔ)上，做到人機(jī)結(jié)合。（六）記載納稅評(píng)估結(jié)果的納稅評(píng)估分析報(bào)告和納稅評(píng)估工作底稿，是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟的依據(jù)。納稅評(píng)估注重評(píng)估客體的陳述申辯和一般

3、性問(wèn)題的自行改正。二、納稅評(píng)估的形式、內(nèi)容、原則（一）差不多形式 1、按納稅評(píng)估業(yè)務(wù)內(nèi)容可分為全面評(píng)估和專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估。2、按納稅評(píng)估廣度可分為典型評(píng)估和行業(yè)評(píng)估。3、按納稅評(píng)估時(shí)刻可分為日常評(píng)估和臨時(shí)評(píng)估。4、按納稅評(píng)估信息來(lái)源可分為自選事項(xiàng)評(píng)估和外來(lái)事項(xiàng)評(píng)估。5、按納稅評(píng)估實(shí)施方式可分為案頭評(píng)估和實(shí)地調(diào)查評(píng)估。（二）工作內(nèi)容1、開(kāi)展宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)評(píng)估分析，設(shè)立分地區(qū)、分行業(yè)評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值，進(jìn)行地區(qū)或行業(yè)指標(biāo)比對(duì)分析，公布評(píng)估報(bào)告。2、運(yùn)用設(shè)立的預(yù)警值等指標(biāo)，進(jìn)行綜合比對(duì)分析，篩選評(píng)估對(duì)象，確定疑點(diǎn)納稅人，公布下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施評(píng)估。3、對(duì)上級(jí)公布的本轄區(qū)內(nèi)疑點(diǎn)納稅人，進(jìn)行審核分析，確定

4、重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象，部署或組織進(jìn)一步評(píng)估分析，匯總評(píng)估結(jié)果，報(bào)送評(píng)估報(bào)告。4、對(duì)上級(jí)確定的疑點(diǎn)納稅人或重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象，逐戶進(jìn)行評(píng)估分析，并作出定性和定量的推斷，查找疑點(diǎn)緣故，處理評(píng)估問(wèn)題，反饋評(píng)估結(jié)果。5、通過(guò)對(duì)管轄納稅人納稅申報(bào)資料真實(shí)性、準(zhǔn)確性分析，推斷納稅人遵守稅法，執(zhí)行稅收政策情況。6、通過(guò)對(duì)管轄納稅人實(shí)施評(píng)估，及時(shí)發(fā)覺(jué)納稅人在履行納稅義務(wù)方面存在的問(wèn)題。7、通過(guò)納稅評(píng)估對(duì)判定有問(wèn)題納稅人按規(guī)定程序進(jìn)行處理或移交稽查等部門(mén)處理。8、通過(guò)納稅評(píng)估，發(fā)覺(jué)稅收政策和征管中存在的漏洞，及時(shí)提出完善的建議。9、維護(hù)更新稅源治理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。（三）納稅評(píng)估的原則納稅評(píng)估

5、工作遵循強(qiáng)化治理、優(yōu)化服務(wù)；分類(lèi)實(shí)施、因地制宜；人機(jī)結(jié)合、簡(jiǎn)便易行的原則。（1）客觀性原則。對(duì)采集的納稅評(píng)估數(shù)據(jù)信息要保持其歷史原貌，不得隨意修改；對(duì)同一評(píng)估內(nèi)容，要堅(jiān)持在評(píng)估方法、分類(lèi)、標(biāo)準(zhǔn)上的一致性，以保障篩選的評(píng)估對(duì)象或疑點(diǎn)納稅人的客觀公正。（2）效率性原則。要加強(qiáng)納稅評(píng)估工作協(xié)作，提高相關(guān)數(shù)據(jù)的共享程度，簡(jiǎn)化評(píng)估程序，提高評(píng)估工作實(shí)效，最大限度地點(diǎn)便納稅人。（3）預(yù)防和打擊相結(jié)合的原則。對(duì)評(píng)估結(jié)果的處理要嚴(yán)格按照有關(guān)稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定辦理，正確區(qū)分不同性質(zhì)的問(wèn)題。對(duì)因稅收治理漏洞引發(fā)的問(wèn)題要及時(shí)進(jìn)行整頓，預(yù)防問(wèn)題的再次發(fā)生。對(duì)有意規(guī)避或拒絕納稅評(píng)估的納稅人要依法進(jìn)行嚴(yán)厲打擊。（4

6、）誠(chéng)信和公開(kāi)性原則。要將納稅評(píng)估結(jié)果在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公布，并與納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定結(jié)合起來(lái)，以促進(jìn)誠(chéng)信納稅，提高納稅遵從。第2章 納稅評(píng)估工作流程按照納稅評(píng)估工作的規(guī)范，信息采集時(shí)期是納稅評(píng)估工作流程的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，納稅評(píng)估部門(mén)充分利用采集到的納稅人納稅申報(bào)的信息結(jié)合從其他渠道得到的相關(guān)信息，采納計(jì)算機(jī)軟件處理或人工審核的方法，應(yīng)用納稅評(píng)估的指標(biāo)體系對(duì)納稅人申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性做出定性、定量的推斷。對(duì)案頭審核為無(wú)異常和需要接著監(jiān)控的企業(yè)經(jīng)評(píng)估委員會(huì)審核后，轉(zhuǎn)評(píng)估部門(mén)存檔；對(duì)需要進(jìn)一步核實(shí)情況的企業(yè)由稅收治理員采納稅務(wù)約談、實(shí)地調(diào)查等方式做深入的調(diào)查、了解，并將評(píng)估工作內(nèi)容、過(guò)程、證據(jù)、依據(jù)和結(jié)論等記

7、入納稅評(píng)估工作底稿，交由納稅評(píng)估委員會(huì)審理，并做出處理意見(jiàn)。對(duì)處理意見(jiàn)是無(wú)異常和接著監(jiān)控的轉(zhuǎn)評(píng)估部門(mén)存檔，對(duì)納稅人由于計(jì)算和填寫(xiě)錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差等一般性問(wèn)題，提出治理處罰的審理意見(jiàn)，由稅收治理員、征收治理部門(mén)督促、指導(dǎo)納稅人按照稅法規(guī)定自行改正，需要處理處罰的，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。審理認(rèn)為納稅人有偷稅、躲避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門(mén)處理。稽查部門(mén)查實(shí)后，對(duì)需要查補(bǔ)稅款的，按照稽查規(guī)程處理，并轉(zhuǎn)稅收征管部門(mén)組織稅款入庫(kù)，同時(shí)定期將處理結(jié)果向評(píng)估部門(mén)反饋。信息采集時(shí)期：納稅評(píng)估工作的基礎(chǔ)是信息采集，其中，“一戶式”存儲(chǔ)

8、的納稅人各類(lèi)納稅信息資料，要緊包括：納稅人稅務(wù)登記的差不多情況，各項(xiàng)核定、認(rèn)定、減免、緩、抵、退稅審批事項(xiàng)的結(jié)果，納稅人申報(bào)納稅資料，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料，增值稅交叉稽核系統(tǒng)各類(lèi)票證比對(duì)結(jié)果等。稅務(wù)機(jī)關(guān)還需要逐步掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，要緊包括：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、產(chǎn)銷(xiāo)量、工藝流程、成本、費(fèi)用、能耗、物耗情況等各類(lèi)與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息；上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)，各類(lèi)評(píng)估指標(biāo)的預(yù)警值；本地區(qū)的要緊經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，外部交換信息，以及與納稅人申報(bào)納稅相關(guān)的其他信息等等。更重要的是引入第三方的獨(dú)立信息，用以核對(duì)企業(yè)申報(bào)的信

9、息是否真實(shí)。包括向電力供應(yīng)部門(mén)和自來(lái)水供應(yīng)部門(mén)核對(duì)納稅人實(shí)際用電量、用水信息，向有關(guān)部門(mén)核對(duì)銀行資金信息，海關(guān)的進(jìn)出口信息，統(tǒng)計(jì)局等部門(mén)掌握的有關(guān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)信息等。比如講成品油評(píng)估引入的成品油批發(fā)環(huán)節(jié)的售油信息確實(shí)是成品油零售單位納稅評(píng)估的第三方信息，用來(lái)印證成品油零售單位的申報(bào)是否真實(shí)。案頭審核時(shí)期：該時(shí)期要緊作用是篩選評(píng)估對(duì)象，方法能夠是軟件審核，比如成品油以進(jìn)控銷(xiāo)系統(tǒng)；也能夠是人工審核，比如在評(píng)估軟件未開(kāi)發(fā)之前，人工選擇出連續(xù)兩個(gè)月負(fù)申報(bào)、零申報(bào)的企業(yè)以及收入變化、行業(yè)稅負(fù)異常的企業(yè)。篩選納稅評(píng)估對(duì)象，要依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù)，結(jié)合各項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值和稅收治理

10、員掌握的納稅人實(shí)際情況，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類(lèi)型、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、信用等級(jí)等因素進(jìn)行全面、綜合的審核對(duì)比分析。要緊包括納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時(shí)限履行申報(bào)納稅義務(wù)，各項(xiàng)納稅申報(bào)附送的各類(lèi)抵扣、列支憑證是否合法、真實(shí)、完整；納稅申報(bào)主表、附表及項(xiàng)目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率及各項(xiàng)數(shù)字計(jì)確實(shí)是否準(zhǔn)確，申報(bào)數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符；與上期和同期申報(bào)納稅情況有無(wú)較大差異；企業(yè)的申報(bào)與稅務(wù)機(jī)關(guān)推斷的納稅能力和本地區(qū)行業(yè)平均水平是否一致等等。關(guān)于通過(guò)審核分析發(fā)覺(jué)是由于評(píng)估軟件設(shè)計(jì)缺陷、評(píng)估方法、模型本身的局限、企業(yè)自身專(zhuān)門(mén)性等緣故造成的指標(biāo)異常企業(yè)應(yīng)解除異常；關(guān)

11、于難以確定情況的企業(yè)能夠接著監(jiān)控，并記入納稅評(píng)估工作底稿；這兩種情況經(jīng)評(píng)估委員會(huì)審理確認(rèn)后，轉(zhuǎn)評(píng)估部門(mén)存檔；關(guān)于需要進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)的企業(yè)應(yīng)進(jìn)入稅務(wù)約談與實(shí)地調(diào)查時(shí)期。 稅務(wù)約談與實(shí)地調(diào)查時(shí)期：關(guān)于納稅評(píng)估中發(fā)覺(jué)的需要提請(qǐng)納稅人進(jìn)行陳述講明、補(bǔ)充提供舉證資料等問(wèn)題，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人。稅務(wù)約談的對(duì)象要緊是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。因評(píng)估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關(guān)人員的，應(yīng)經(jīng)稅源治理部門(mén)批準(zhǔn)并通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行安排。對(duì)評(píng)估分析和稅務(wù)約談中發(fā)覺(jué)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)經(jīng)所在稅源治理部門(mén)批準(zhǔn)，由稅收治理員進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)。對(duì)調(diào)查核實(shí)的情況，要作認(rèn)真記錄。需要處理處罰的，要

12、嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。并將評(píng)估工作內(nèi)容、過(guò)程、證據(jù)、依據(jù)和結(jié)論等記入納稅評(píng)估工作底稿。并做出稅務(wù)約談結(jié)論和實(shí)地調(diào)查結(jié)論，提交評(píng)估審理委員會(huì)審核。 評(píng)估委員會(huì)審核及評(píng)估結(jié)果處理：評(píng)估委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)納稅評(píng)估工作底稿進(jìn)行審理，依照企業(yè)的不同情況做出不同處理。具體分為無(wú)異常、接著監(jiān)控、治理處罰、移交稽查部門(mén)4種處理意見(jiàn)。其中，屬于無(wú)異常和接著監(jiān)控的企業(yè)，評(píng)估資料轉(zhuǎn)評(píng)估部門(mén)存檔，屬于一般性問(wèn)題的企業(yè)要提請(qǐng)納稅人自行修正，并區(qū)分不同情況，提出治理處罰意見(jiàn)，由稅收治理員、征收治理部門(mén)指導(dǎo)、督促納稅人按照稅法的規(guī)定自行改正，需要處理處罰的，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。對(duì)涉嫌偷稅、躲避追繳欠稅、騙取出

13、口退稅、抗稅以及其他需要立案查處的稅收違法行為的企業(yè)要移交稽查部門(mén)處理。 稽查結(jié)果查實(shí)： 稽查部門(mén)接到評(píng)估部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的案件后，要組織力量立案調(diào)查，并定期將稽查結(jié)果反饋給評(píng)估部門(mén)，對(duì)需要查補(bǔ)稅款的按照稽查規(guī)程辦理，由征收治理部門(mén)組織稅款入庫(kù)。 例如，按照總局對(duì)成品油納稅評(píng)估的統(tǒng)一要求，按月對(duì)加油站進(jìn)行納稅評(píng)估，按照本流程的運(yùn)行能夠描述如下： 每月，各地上傳批發(fā)企業(yè)的銷(xiāo)售發(fā)票，總局清分給購(gòu)方加油站所在稅務(wù)機(jī)關(guān)，如此引入第三方信息，并采集加油站申報(bào)資料，屬于信息采集時(shí)期；利用評(píng)估軟件初步確認(rèn)“成品油購(gòu)進(jìn)金額差異率”和“銷(xiāo)售額差異率”指標(biāo)異常的企業(yè)，進(jìn)入案頭審核時(shí)期，打印出申報(bào)異常企業(yè)名單進(jìn)行案頭分析，

14、關(guān)于已了解情況的企業(yè)能夠解除異?；蚪又O(jiān)控，關(guān)于需要稅收治理員進(jìn)一步審核調(diào)查的要下發(fā)評(píng)估選案名單，進(jìn)入“稅務(wù)約談、實(shí)地調(diào)查時(shí)期”。稅收治理員要充分利用約談、實(shí)地調(diào)查等手段進(jìn)行核實(shí)，并填制成品油納稅評(píng)估工作底稿，形成對(duì)評(píng)估流程的完整記錄，交由“評(píng)估委員會(huì)”審核，按照不同的情況做出處理意見(jiàn)，關(guān)于“無(wú)異常、接著監(jiān)控、治理處罰”等3種評(píng)估處理意見(jiàn)按照規(guī)程處理，關(guān)于移交稽查部門(mén)立案查處的要等到稽查部門(mén)反饋結(jié)果后，將評(píng)估資料歸檔，才能結(jié)束評(píng)估。 附：納稅評(píng)估工作流程圖 納稅評(píng)估工作流程圖案頭審 核評(píng)估委員會(huì)審核無(wú)異常接著監(jiān)控評(píng)估結(jié)果處理稽查部門(mén)查實(shí)無(wú)異常接著監(jiān)控治理處罰稅務(wù)約談 實(shí)地調(diào)查評(píng)估部門(mén)信息采集時(shí)

15、期（一戶式申報(bào)信息、第三方信息等）征收治理部門(mén)反饋情況查補(bǔ)稅款進(jìn)一步審核第三章 現(xiàn)行增值稅納稅評(píng)估方法現(xiàn)行增值稅納稅評(píng)估方法，大致上可分為兩大類(lèi)，一類(lèi)是以金稅工程的增值稅專(zhuān)用發(fā)票稽核系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)為依托，采納自上而下的方式，開(kāi)展的增值稅專(zhuān)項(xiàng)納稅評(píng)估；另一類(lèi)是依據(jù)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)建立的增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系，由基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人開(kāi)展的個(gè)案納稅評(píng)估。32增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)及分析方法評(píng)估指標(biāo)體系要緊來(lái)源于各地治理中的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能夠講是全國(guó)增值稅治理人員集體智慧的結(jié)晶。另外，也吸取了近年來(lái)發(fā)生的一系列增值稅專(zhuān)用發(fā)票案件和重大偷稅案件，通過(guò)對(duì)這些案件認(rèn)真梳理和深入剖析，對(duì)一些規(guī)律性的東西，總結(jié)提練形成

16、增值稅監(jiān)控指標(biāo)。整個(gè)指標(biāo)體系是以納稅申報(bào)信息為主線，重點(diǎn)圍繞企業(yè)的銷(xiāo)售收入，進(jìn)項(xiàng)稅額及稅負(fù)率三個(gè)方面，通過(guò)利用企業(yè)發(fā)票使用，資金收支，存貨變化，成本利潤(rùn)以及投入產(chǎn)出等信息,從多個(gè)角度對(duì)企業(yè)納稅申報(bào)的真實(shí)性進(jìn)行審核分析。下面，就目前運(yùn)用的要緊評(píng)估指標(biāo)的設(shè)計(jì)原理、分析方法介紹如下,供各地在實(shí)際工作中參考。一、增值稅評(píng)估通用分析指標(biāo)及使用方法（一）收入類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率的分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100%。如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在少計(jì)收入問(wèn)題和多列成本等問(wèn)題，運(yùn)用其他指標(biāo)進(jìn)一步分析。2、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)

17、務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率配比分析 正常情況下，二者差不多同步增長(zhǎng)。（1）當(dāng)比值1且相差較大、二者都為正時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等題。（3）當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。 對(duì)產(chǎn)生疑點(diǎn)的納稅人可從以下三方面進(jìn)行分析：結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率”指標(biāo)進(jìn)行分析，了解企業(yè)歷年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率的變動(dòng)情況；對(duì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率”指標(biāo)也異常的企業(yè)，應(yīng)通過(guò)年度申報(bào)表及附表分析企業(yè)收入構(gòu)成情況，以推斷是否存在少計(jì)收入問(wèn)題；結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析，如出現(xiàn)“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”紅字和“預(yù)收賬

18、款”期末大幅度增長(zhǎng)等情況，應(yīng)推斷存在少計(jì)收入問(wèn)題。3、用企業(yè)存貨變動(dòng)情況測(cè)算當(dāng)期申報(bào)銷(xiāo)售額工業(yè)企業(yè)：本期產(chǎn)品銷(xiāo)售收入測(cè)算數(shù)=（期初庫(kù)存產(chǎn)成品金額+本期完工產(chǎn)成品金額-期末庫(kù)存產(chǎn)成品金額）（1+產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本） 商業(yè)企業(yè)：進(jìn)價(jià)核算方式 本期商品銷(xiāo)售收入測(cè)算數(shù)=（期初庫(kù)存商品金額+本期購(gòu)進(jìn)商品金額-期末庫(kù)存商品金額）（1-毛利率）售價(jià)核算本期 商品銷(xiāo)售收入測(cè)算數(shù)=期初庫(kù)存商品金額+本期購(gòu)進(jìn)商品金額-期末庫(kù)存商品金額工業(yè)企業(yè)測(cè)算公式中“期初庫(kù)存產(chǎn)成品金額+本期完工產(chǎn)成品金額-期末庫(kù)存產(chǎn)成品金額”計(jì)算出的是企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，乘以（1+產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本）計(jì)算出企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)品銷(xiāo)售收入；商業(yè)

19、企業(yè)測(cè)算公式中“期初庫(kù)存商品金額+本期購(gòu)進(jìn)商品金額-期末庫(kù)存商品金額”，關(guān)于采納售價(jià)核算方式的企業(yè)計(jì)算出的是本期銷(xiāo)售收入；關(guān)于采納進(jìn)價(jià)核算的企業(yè)計(jì)算出的是本期商品銷(xiāo)售成本，除以（1-毛利率）計(jì)算出當(dāng)期銷(xiāo)售收入。若測(cè)算數(shù)大于企業(yè)實(shí)際申報(bào)的銷(xiāo)售收入，則企業(yè)可能存在隱瞞收入的問(wèn)題。指標(biāo)提示異常時(shí)應(yīng)注意：（1）銷(xiāo)售物資未做財(cái)務(wù)處理或雖作處理但未申報(bào)。正常情況下，企業(yè)銷(xiāo)售物資而發(fā)生的費(fèi)用與當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是配比的。因此，對(duì)此問(wèn)題應(yīng)重點(diǎn)審查當(dāng)期利潤(rùn)表“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”本月數(shù)，計(jì)算出本月?tīng)I(yíng)業(yè)費(fèi)用占主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的比率，同時(shí)審查上期利潤(rùn)表本月數(shù)，計(jì)算出上期比率，并進(jìn)行對(duì)比分析，若本月比率突然增高，則

20、講明企業(yè)可能存在此問(wèn)題，應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中講明，作為要緊疑點(diǎn)問(wèn)題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。（2）發(fā)生視同銷(xiāo)售行為而減少的存貨未計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅。企業(yè)發(fā)生增值稅條例所列的八種視同銷(xiāo)售行為時(shí)，會(huì)在財(cái)務(wù)資料的相應(yīng)科目體現(xiàn)出來(lái)，因此應(yīng)重點(diǎn)審查當(dāng)期資負(fù)債表“應(yīng)付福利費(fèi)”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“對(duì)外投資”、“其它業(yè)務(wù)支出”等欄次期末余額，并與上期資負(fù)債表期末余額進(jìn)行對(duì)比分析，看當(dāng)期有無(wú)增加額。若有，則講明企業(yè)可能存在此問(wèn)題，應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中講明，作為要緊疑點(diǎn)問(wèn)題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。（3）發(fā)生非正常損失未作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。企業(yè)當(dāng)期減少的存貨也可能存在不需做銷(xiāo)售、不需計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅，而是發(fā)生了非正常損失的情況。因此

21、，還應(yīng)審查資產(chǎn)負(fù)債表“待處理流淌資產(chǎn)損失”欄次期末余額，并與上期資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)進(jìn)行對(duì)比分析，看當(dāng)期有無(wú)增加額。若有，則應(yīng)審查納稅申報(bào)表“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄中有無(wú)相應(yīng)數(shù)據(jù)。若無(wú)，則講明企業(yè)存在此問(wèn)題，應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中講明，作為已差不多明確的問(wèn)題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)進(jìn)一步落實(shí)。（4）以貨抵債未計(jì)銷(xiāo)售收入。企業(yè)發(fā)生以貨抵債業(yè)務(wù)未按規(guī)定作銷(xiāo)售處理時(shí)，一般通過(guò)應(yīng)付帳款、其它應(yīng)付款帳戶直接沖減庫(kù)存。分析企業(yè)是否存在此問(wèn)題，應(yīng)審查當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付帳款”、“其它應(yīng)付款”欄次期末余額，特不是其它應(yīng)付款，并與上期資產(chǎn)負(fù)債表期末余額進(jìn)行對(duì)比分析，看當(dāng)期有無(wú)異常沖減額。若有，還要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)（商）品功用、財(cái)

22、務(wù)核算特點(diǎn)、流淌資金使用情況等進(jìn)行綜合分析推斷。流資較少，“其它應(yīng)付款”、“應(yīng)付帳款”余額長(zhǎng)期較大的企業(yè)，而本期又有沖減額，存在此問(wèn)題的可能性就較大，要在評(píng)析結(jié)論中講明，將之作為要緊疑點(diǎn)問(wèn)題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。（5）以物易物未計(jì)銷(xiāo)售收入。企業(yè)發(fā)生“以物易物”這種交易行為，一般不涉及貨幣資金的流淌，只是物資的品種、規(guī)格、數(shù)量發(fā)生一定的變化，庫(kù)存總額不變。從能夠掌握企業(yè)的資料情況看，只能對(duì)商業(yè)企業(yè)進(jìn)行分析。推斷有無(wú)此行為，應(yīng)審查庫(kù)存商品明細(xì)表，看本期增加的商品中有無(wú)超出其經(jīng)營(yíng)范圍的部分。如：某服裝廠為增值稅一般納稅人，經(jīng)營(yíng)范圍為各類(lèi)服裝生產(chǎn)、加工。2004年7月份申報(bào)銷(xiāo)售額207726.8元

23、，應(yīng)納增值稅6980.32元。企業(yè)當(dāng)月期初庫(kù)存產(chǎn)成品金額為209601.3元,本期完工產(chǎn)成品金額為185198.65元,期末庫(kù)存產(chǎn)成品金額為138250.7元，依照其產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)與銷(xiāo)售成本測(cè)算其成本利潤(rùn)率為12.8%,評(píng)估人員應(yīng)用此項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)估。評(píng)估銷(xiāo)售收入=（209601.3+185198.65-138250.7）（1+12.8%）=289387.6元 與企業(yè)實(shí)際申報(bào)銷(xiāo)售收入的差額=289387.6- 207726.8=81660.8元評(píng)估的銷(xiāo)售收入與企業(yè)實(shí)際申報(bào)的收入相差較大，評(píng)估人員懷疑企業(yè)可能存在少記產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的問(wèn)題。經(jīng)約談，企業(yè)對(duì)存在的問(wèn)題不能講明緣故，在舉證不清的情況下，評(píng)估人

24、員到企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，通過(guò)查閱賬簿、憑證，發(fā)覺(jué)企業(yè)6月份將一批服裝發(fā)放給職工作為福利，未計(jì)銷(xiāo)售收入，該批物資按當(dāng)月同類(lèi)產(chǎn)品的平均銷(xiāo)售價(jià)共計(jì)價(jià)值73240.46元，少繳增值稅12450.88元。4、用企業(yè)資金動(dòng)態(tài)測(cè)算銷(xiāo)售收入是否異常銷(xiāo)售收入測(cè)算數(shù)=（銷(xiāo)售物資提供應(yīng)稅勞務(wù)和其它應(yīng)稅行為收到的資金- “應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期貸方發(fā)生額 +“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期借方發(fā)生額）（1+本期銷(xiāo)售綜合稅率） 本期銷(xiāo)售綜合稅率=本期應(yīng)納增值稅額本期不含稅收入總額“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期貸方發(fā)生額反映的是企業(yè)前期銷(xiāo)售物資或發(fā)生其他應(yīng)稅行為而在本期收到的貨款；“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期借方發(fā)生

25、額反映的是企業(yè)本期銷(xiāo)售物資或發(fā)生其他應(yīng)稅行為未收到的貨款，這兩部分貨款雖未實(shí)際收到，但按政策規(guī)定應(yīng)作銷(xiāo)售處理。此公式反映的是企業(yè)本期收到的全部資金減去前期銷(xiāo)售物資在本期收到的資金，加上本期銷(xiāo)售而未收到貨款的部分，即為本期全部含稅銷(xiāo)售收入。 假如測(cè)算數(shù)大于企業(yè)實(shí)際申報(bào)數(shù)（應(yīng)稅銷(xiāo)售額免稅物資銷(xiāo)售額出口物資免稅銷(xiāo)售額），則企業(yè)可能存在隱瞞銷(xiāo)售收入的問(wèn)題。企業(yè)收到銷(xiāo)售資金不作銷(xiāo)售時(shí)，一般通過(guò)掛往來(lái)帳的手段進(jìn)行隱蔽。因此應(yīng)重點(diǎn)審查資產(chǎn)負(fù)債表“其它應(yīng)付款”欄次期末余額，并與上期資產(chǎn)負(fù)債表期末余額進(jìn)行對(duì)比分析，看本期有無(wú)增加額，增加額是否異常。若有，還應(yīng)結(jié)合以下問(wèn)題進(jìn)行分析。（1）企業(yè)直接銷(xiāo)售原輔材料、半成

26、品、下腳料等未計(jì)銷(xiāo)售收入。依照平常掌握的企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況分析，如該企業(yè)生產(chǎn)的半成品有無(wú)獨(dú)立的功用，有無(wú)發(fā)生過(guò)直接對(duì)外銷(xiāo)售半成品的情況；企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍有無(wú)轉(zhuǎn)售外購(gòu)原輔助材料業(yè)務(wù)，或是否曾經(jīng)發(fā)生過(guò)轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)；若為工業(yè)企業(yè)，還應(yīng)看是否屬產(chǎn)生大量副產(chǎn)品或下腳料的企業(yè)等。若有以上情況，則應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中講明，將之作為要緊疑點(diǎn)問(wèn)題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。（2）企業(yè)收取的價(jià)外費(fèi)用、包裝物押金未計(jì)銷(xiāo)售收入。按現(xiàn)行政策規(guī)定，只有白酒生產(chǎn)企業(yè)收取的包裝物押金當(dāng)期應(yīng)并入銷(xiāo)售收入，其它企業(yè)只在逾期的情況下作銷(xiāo)售處理，因此，包裝物押金問(wèn)題應(yīng)針對(duì)白酒生產(chǎn)企業(yè)分析。（二）增值稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡(jiǎn)稱(chēng)稅負(fù)率）評(píng)估指標(biāo)稅負(fù)率=（本期應(yīng)

27、納稅額本期應(yīng)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）100%。 計(jì)算分析納稅人稅負(fù)率，與銷(xiāo)售額變動(dòng)率等指標(biāo)配合使用，將銷(xiāo)售額變動(dòng)率和稅負(fù)率與相應(yīng)的正常峰值進(jìn)行比較，銷(xiāo)售額變動(dòng)率高于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的；銷(xiāo)售額變動(dòng)率低于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的和銷(xiāo)售額變動(dòng)率及稅負(fù)率均高于正常峰值的均可列入疑點(diǎn)范圍。運(yùn)用全國(guó)丟失、被盜增值稅專(zhuān)用發(fā)票查詢系統(tǒng)對(duì)納稅評(píng)估對(duì)象的抵扣聯(lián)進(jìn)行檢查驗(yàn)證。 依照評(píng)估對(duì)象報(bào)送的增值稅納稅申報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和其他有關(guān)納稅資料，進(jìn)行毛益率測(cè)算分析、存貨、負(fù)債、進(jìn)項(xiàng)稅額綜合分析和銷(xiāo)售額分析指標(biāo)的分析，對(duì)其形成異常申報(bào)的緣故作出進(jìn)一步推斷。 與預(yù)警值對(duì)比。銷(xiāo)售額變動(dòng)率高于正常峰值及稅負(fù)率

28、低于預(yù)警值或銷(xiāo)售額變動(dòng)率正常，而稅負(fù)率低于預(yù)警值的，以進(jìn)項(xiàng)稅額為評(píng)估重點(diǎn)，查證有無(wú)擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍、騙抵進(jìn)項(xiàng)稅額、不按規(guī)定申報(bào)抵扣等問(wèn)題，對(duì)應(yīng)核實(shí)銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算的正確性。 對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的評(píng)估，應(yīng)側(cè)重查證有無(wú)賬外經(jīng)營(yíng)、瞞報(bào)、遲報(bào)計(jì)稅銷(xiāo)售額、混淆增值稅與營(yíng)業(yè)稅征稅范圍、錯(cuò)用稅率等問(wèn)題。 稅收負(fù)擔(dān)率屬綜合類(lèi)分析指標(biāo)，阻礙該指標(biāo)的因素較多，涉及進(jìn)項(xiàng)和銷(xiāo)項(xiàng)的方方面面，因此，指標(biāo)提示異常時(shí)，應(yīng)結(jié)合其它指標(biāo)異常情況進(jìn)行多角度分析。1、指標(biāo)提示稅負(fù)率變動(dòng)異常時(shí)應(yīng)首先分析排除的正常情況和問(wèn)題。季節(jié)性因素。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受季節(jié)變化的阻礙，本期進(jìn)入銷(xiāo)售淡季，同時(shí)開(kāi)始為銷(xiāo)售旺季預(yù)備生產(chǎn)，有大量購(gòu)進(jìn)，形成購(gòu)銷(xiāo)失衡等；政策性因

29、素。出口企業(yè)本期出口銷(xiāo)售額占銷(xiāo)售總額的比例突然增加，直接免抵稅額增加，應(yīng)納稅額減少，稅負(fù)降低；價(jià)格因素。受市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)阻礙，該企業(yè)經(jīng)營(yíng)的物資價(jià)格本期大幅度下降，增值額減少，稅負(fù)降低；經(jīng)營(yíng)范圍發(fā)生較大變化等其它專(zhuān)門(mén)情況。2、可能存在的問(wèn)題及分析方法。隱瞞銷(xiāo)售收入。若用資金或存貨測(cè)算銷(xiāo)售額指標(biāo)同時(shí)提示異常，則結(jié)合指標(biāo)疑點(diǎn)進(jìn)行綜合分析。重點(diǎn)審查分析企業(yè)應(yīng)收帳款、其它應(yīng)收款、其它應(yīng)付款等科目期末余額是否長(zhǎng)期較大，且存在逐期上升趨勢(shì)，依照平常掌握的企業(yè)銷(xiāo)售回款率情況進(jìn)行分析，推斷其銷(xiāo)售欠款率是否正常，若與企業(yè)實(shí)際情況不符，則講明企業(yè)可能有銷(xiāo)售掛帳隱瞞收入的嫌疑，應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中講明，作為要緊疑點(diǎn)問(wèn)題轉(zhuǎn)約談、實(shí)

30、地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。虛增進(jìn)項(xiàng)。若用資金或存貨測(cè)算進(jìn)項(xiàng)稅指標(biāo)同時(shí)提示異常，則結(jié)合指標(biāo)疑點(diǎn)進(jìn)行綜合分析。對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和存貨結(jié)構(gòu)是否合理進(jìn)行分析，如工業(yè)企業(yè)原材料庫(kù)存長(zhǎng)期占存貨比例較大，且存在逐期上升趨勢(shì)；商業(yè)企業(yè)庫(kù)存商品占流淌資金比例長(zhǎng)期較大，且?guī)齑媪恐鹌谠龃?，甚至超出企業(yè)流淌資金的數(shù)倍等，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況分析是否正常，若企業(yè)沒(méi)有季節(jié)性購(gòu)進(jìn)、季節(jié)性生產(chǎn)或其它正常因素，則講明企業(yè)可能有虛增庫(kù)存、多列進(jìn)項(xiàng)的嫌疑，應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中講明，作為要緊疑點(diǎn)問(wèn)題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。（三）工（商）業(yè)增加值分析指標(biāo)1、應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性分析應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數(shù)=應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率工（商）業(yè)增

31、加值增長(zhǎng)率。其中： 應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率=（本期應(yīng)納稅額-基期應(yīng)納稅額）基期應(yīng)納稅額100%； 工（商）業(yè)增加值增長(zhǎng)率=本期工（商）業(yè)增加值-基期工（商）業(yè)增加值基期工（商）業(yè)增加值100%。 應(yīng)納稅額是指納稅人繳納的增值稅應(yīng)納稅額；工（商）業(yè)增加值是指工資、利潤(rùn)、折舊、稅金的合計(jì)。彈性系數(shù)小于預(yù)警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問(wèn)題。應(yīng)通過(guò)其他相關(guān)納稅評(píng)估指標(biāo)與評(píng)估方法，并結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況進(jìn)一步分析，對(duì)其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。 2、工（商）業(yè)增加值稅負(fù)分析 工（商）業(yè)增加值稅負(fù)差異率=本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)100%。其中： 本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=本企業(yè)應(yīng)納稅

32、額本企業(yè)工（商）業(yè)增加值； 同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=同行業(yè)應(yīng)納稅額總額同行業(yè)工（商）業(yè)增加值。應(yīng)用該指標(biāo)分析本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)與同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)的差異，如低于同行業(yè)工（商）業(yè)增加值平均稅負(fù)，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問(wèn)題，結(jié)合其他相關(guān)評(píng)估指標(biāo)和方法進(jìn)一步分析，對(duì)其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。 （四）進(jìn)項(xiàng)稅金操縱額 本期進(jìn)項(xiàng)稅金操縱額=（期末存貨較期初增加額+本期銷(xiāo)售成本+期末應(yīng)付賬款較期初減少額）要緊外購(gòu)物資的增值稅稅率+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)7%。 將增值稅納稅申報(bào)表計(jì)算的本期進(jìn)項(xiàng)稅額，與納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)算的本期進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行比較；與該納稅人歷史同期的進(jìn)項(xiàng)稅額操縱額進(jìn)行縱向比

33、較；與同行業(yè)、同等規(guī)模的納稅人本期進(jìn)項(xiàng)稅額操縱額進(jìn)行橫向比較；與稅收治理員掌握的本期進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際情況進(jìn)行比較，查找問(wèn)題，對(duì)評(píng)估對(duì)象的申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。 具體分析時(shí)，先計(jì)算本期進(jìn)項(xiàng)稅金操縱額，以進(jìn)項(xiàng)稅金操縱額與增值稅申報(bào)表中的本期進(jìn)項(xiàng)稅額核對(duì)，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額。具體分析應(yīng)注意：1、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。重點(diǎn)審查當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)” 欄目期末余額，并與上期資產(chǎn)負(fù)債表期末余額對(duì)比分析，看本期有無(wú)異常增加額，若有，則應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中講明，作為疑點(diǎn)問(wèn)題轉(zhuǎn)下環(huán)節(jié)落實(shí)。2、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)物資或應(yīng)稅勞務(wù)及非正常損失的購(gòu)進(jìn)物資，未按規(guī)定

34、轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅；重點(diǎn)審查本期資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付福利費(fèi)”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“對(duì)外投資”、“待處理流淌資產(chǎn)損失”等欄次期末余額，并與上期資產(chǎn)負(fù)債表期末余額對(duì)比分析，看本期有無(wú)異常增加額。若有，再審查增值稅納稅申報(bào)表“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄有無(wú)相應(yīng)數(shù)字，若無(wú)，則講明企業(yè)可能存在此問(wèn)題，應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中講明，作為要緊疑點(diǎn)問(wèn)題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。另外，還要依照平常掌握的情況推斷企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或副產(chǎn)品有無(wú)屬免稅項(xiàng)目的情況，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，這部分產(chǎn)品消耗的購(gòu)進(jìn)應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。若有，則應(yīng)審查增值稅納稅申報(bào)表“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出欄”有許多據(jù)，若無(wú)，則講明企業(yè)有可能存在此問(wèn)題。3、取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或虛開(kāi)

35、收購(gòu)發(fā)票、運(yùn)費(fèi)發(fā)票申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；非善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的業(yè)務(wù)，一般情況下，無(wú)資金流，或有票無(wú)貨、票面金額大而實(shí)際付款少等，結(jié)合日常積存的治理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)的存貨變動(dòng)和資金支付作相關(guān)性邏輯分析。 4、沒(méi)有自營(yíng)進(jìn)口或托付代理進(jìn)口業(yè)務(wù)而以海關(guān)增值稅完稅憑證作為增值稅扣稅憑證。如：某化工有限公司為一家商業(yè)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)各類(lèi)化工產(chǎn)品，為增值稅一般納稅人。2004年8月份實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入324655.12元，當(dāng)月申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額為25045.98元，應(yīng)納增值稅30145.39元。該單位期初存貨金額為158052.43元，本期期末存貨金額251028.20元，本期商品銷(xiāo)售成本49453.52元，本期購(gòu)進(jìn)綜合抵扣

36、率為0.17%，評(píng)估人員應(yīng)用此項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)估。評(píng)估進(jìn)項(xiàng)稅額=（251028.20-158052.43+49453.52）17%=24212.97元 與企業(yè)實(shí)際申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額=25045.98-24212.97=833.01元企業(yè)申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額高于評(píng)估的進(jìn)項(xiàng)稅額，評(píng)估人員懷疑企業(yè)可能存在多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題。，經(jīng)約談和進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，發(fā)覺(jué)企業(yè)一筆價(jià)值7286.59元的存貨因遭雨淋發(fā)生損毀，企業(yè)申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)未將非正常損失作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，造成多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅1238.72元。二、增值稅評(píng)估專(zhuān)用分析指標(biāo)及使用方法（一）投入產(chǎn)出評(píng)估分析指標(biāo)投入產(chǎn)出，對(duì)企業(yè)而言是個(gè)效率指標(biāo)。從廣義上講，企業(yè)的投入產(chǎn)出既包括物

37、資流的投入產(chǎn)出，如投入一定量的原材料、輔助材料、包裝物等能夠產(chǎn)出一定量的產(chǎn)品等，也包括資金流的投入產(chǎn)出，如債券投資及收益等，還包括人力的投入產(chǎn)出，如投入一定量的職員在一定的時(shí)刻內(nèi)生產(chǎn)一定量的產(chǎn)品，等等。從狹義上講，企業(yè)的投入產(chǎn)出僅指物資流的投入產(chǎn)出。那個(gè)地點(diǎn)所講的投入產(chǎn)出即狹義的投入產(chǎn)出法，確實(shí)是依照企業(yè)評(píng)估期實(shí)際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數(shù)量，按照確定的投入產(chǎn)出比（定額）測(cè)算出企業(yè)評(píng)估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結(jié)合庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售單價(jià)測(cè)算分析納稅人實(shí)際產(chǎn)銷(xiāo)量、銷(xiāo)售收入，并與納稅人申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析的方法。1、適用范圍 投入產(chǎn)出法要緊適用于產(chǎn)品相對(duì)較為單一的工業(yè)企業(yè)。由于測(cè)算、分析側(cè)

38、重的內(nèi)容和角度不同，不同的行業(yè)適用的投入產(chǎn)出測(cè)算指標(biāo)和模型不同，以及投入產(chǎn)出表現(xiàn)形式的不同，分析的方法也不盡相同，如按其表現(xiàn)形式可分為投入產(chǎn)出比、單位產(chǎn)品定耗的分析；按其側(cè)重面的不同可分為原材料投入產(chǎn)出比、廢料的產(chǎn)出及再利用率、單位產(chǎn)品輔助材料（包裝物）耗用定額的分析等。2、具體應(yīng)用（1）投入產(chǎn)出比模型：測(cè)算應(yīng)稅銷(xiāo)售收入=（期初庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量）評(píng)估期產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)評(píng)估期產(chǎn)品數(shù)量=當(dāng)期投入原材料數(shù)量投入產(chǎn)出比問(wèn)題值=（測(cè)算應(yīng)稅銷(xiāo)售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷(xiāo)售收入）適用稅率（征收率）應(yīng)用中該模型的分析重點(diǎn)是：依照已確定的行業(yè)或產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比及企業(yè)評(píng)估期原材料的耗用數(shù)量

39、，測(cè)算出產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量，與企業(yè)賬面記載產(chǎn)品產(chǎn)量相比對(duì)，同時(shí)結(jié)合產(chǎn)品庫(kù)存數(shù)量及銷(xiāo)售單價(jià)等信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)測(cè)算，并與企業(yè)實(shí)際申報(bào)的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入對(duì)比，查找企業(yè)可能存在的問(wèn)題。以某織布廠評(píng)估情況為例：該廠2002年6月被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，出口供貨企業(yè)，現(xiàn)有職工90人，共有織機(jī)11臺(tái)，要緊產(chǎn)品為不割絨茶巾、浴巾。2004年15月，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入684500元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額116365元，進(jìn)項(xiàng)稅額105857元，繳納增值稅稅額10508元，當(dāng)期稅收負(fù)擔(dān)率為1.53%，產(chǎn)品平均售價(jià)為19.2元/公斤（不含稅），1-5月投入棉紗62385公斤，賬面產(chǎn)品期初無(wú)庫(kù)存，期末庫(kù)存為13000公斤，銷(xiāo)量為37000公斤,該行

40、業(yè)不割絨茶巾、浴巾的投入產(chǎn)出率應(yīng)在85%以上，評(píng)估人員運(yùn)用投入產(chǎn)出率模型對(duì)該廠進(jìn)行評(píng)估。評(píng)估期產(chǎn)量62385（評(píng)估期投入原材料）85%（投入產(chǎn)出率）53027.25公斤評(píng)估期銷(xiāo)售量53027.25（評(píng)估期產(chǎn)量）13000（期末庫(kù)存）40027.25公斤評(píng)估問(wèn)題值40027.25（評(píng)估期銷(xiāo)售量）37000（賬面銷(xiāo)量）3027.25公斤評(píng)估差異金額3027.2519.2元（每公斤售價(jià)）58123.2元評(píng)估稅款與申報(bào)稅款差異額=58123.2017%9880.94元。同時(shí)利用企業(yè)申報(bào)的數(shù)據(jù)測(cè)算其投入產(chǎn)出率=37000（賬面銷(xiāo)量）+13000（期末庫(kù)存） 62385（評(píng)估期投入原材料）100%= 80

41、.15%與該產(chǎn)品正常投入產(chǎn)出率85%也存在差異。經(jīng)約談，該廠承認(rèn)為了打開(kāi)銷(xiāo)路，部分產(chǎn)品無(wú)償贈(zèng)送給了客戶，并由于資金緊張，部分產(chǎn)品作為工資福利發(fā)放給了職工，數(shù)量和金額與測(cè)算數(shù)據(jù)差不多一致。某些專(zhuān)門(mén)行業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的下腳料等有一定的再利用價(jià)值，對(duì)其產(chǎn)出和再利用率的測(cè)算、分析，與前者的測(cè)算方法及原理相同，在具體工作中應(yīng)注意利用該廢料產(chǎn)出和再利用率，結(jié)合投入產(chǎn)出比，評(píng)估分析企業(yè)申報(bào)的真實(shí)度。以XX紡織有限公司為例：該公司2003年9月底被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)設(shè)備較新、性能好，以棉花為要緊原料，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)20支以上精梳紗，向香港XX公司出口外銷(xiāo);生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)20支以下粗紗用于內(nèi)銷(xiāo)，外銷(xiāo)比例達(dá)到 8

42、0% 。2004年元月4月份申報(bào)外銷(xiāo)收入6759.12萬(wàn)元，內(nèi)銷(xiāo)收入2481.68 萬(wàn)元，辦理出口退稅 806.75萬(wàn)元，免抵調(diào)庫(kù)128萬(wàn)元。1-4月該單位賬載投入原材料5977噸，賬面產(chǎn)量5508.40噸,賬載廢棉產(chǎn)量468.52噸,可利用廢棉281.11噸,該行業(yè)廢棉產(chǎn)出率為8%-12%,再利用率為50%-70%。經(jīng)測(cè)算，該企業(yè)的廢棉產(chǎn)出率及再利用率如下:廢棉產(chǎn)出率468.5259777.84廢棉可利用率281.11468.5260通過(guò)上述兩個(gè)指標(biāo)的測(cè)算，企業(yè)的廢棉投入產(chǎn)出率為7.84，與紡紗行業(yè)數(shù)學(xué)模型中的812存在出入。經(jīng)分析，該企業(yè)有可能存在銷(xiāo)售廢棉未記“其他業(yè)務(wù)收入”和投入可再利用

43、廢棉生產(chǎn)棉紗未作銷(xiāo)售的現(xiàn)象。針對(duì)異常情況，稅務(wù)人員與該企業(yè)約談后，進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查。經(jīng)賬實(shí)核對(duì)后發(fā)覺(jué)，該公司自2003年2-4月份，先后將256.82噸可利用的廢棉238萬(wàn)元銷(xiāo)售給XX棉花加工廠，收到棉花加工廠提貨欠條，未取得收入，未作銷(xiāo)售，僅在倉(cāng)庫(kù)保管賬上有記載，則：應(yīng)補(bǔ)提銷(xiāo)項(xiàng)稅：2380000（113）13273805.31元。同時(shí)，該公司將剩余可再利用的廢棉211.7噸(468.52-256.82)投入生產(chǎn)產(chǎn)出的127.02噸棉紗發(fā)貨銷(xiāo)售，每噸售價(jià)14530.41元（不含稅），貨款尚未取得，未記銷(xiāo)售, 則：應(yīng)補(bǔ)提銷(xiāo)售收入：14530.41127.021845652.68元銷(xiāo)項(xiàng)稅額18456

44、52.6817313760.96元。企業(yè)及時(shí)補(bǔ)交了稅款587566.27元，并同時(shí)加收了滯納金。（2）單位產(chǎn)品定耗模型的應(yīng)用測(cè)算應(yīng)稅銷(xiāo)售收入=（期初庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量）評(píng)估期產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)評(píng)估期產(chǎn)品數(shù)量=評(píng)估期原材料或包裝物耗用量單位產(chǎn)品耗用原材料或包裝物定額問(wèn)題值=（測(cè)算應(yīng)稅銷(xiāo)售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷(xiāo)售收入）適用稅率（征收率）該方法是通過(guò)單位產(chǎn)品耗用原材料定額指標(biāo)，評(píng)估產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量和銷(xiāo)售額。單位產(chǎn)品耗用原材料定額能夠依照產(chǎn)品配方中的定額直接確定。單位產(chǎn)品定耗既能夠是單位產(chǎn)品耗用原材料定額,也能夠是單位產(chǎn)品耗用包裝物定額等。分析應(yīng)用時(shí)要靈活運(yùn)用，關(guān)聯(lián)分析,及時(shí)查找企

45、業(yè)可能存在的線索和問(wèn)題。以某化工有限公司為例,該公司于2001年7月成立，增值稅一般納稅人，要緊產(chǎn)品有纖維素、鈉鹽（CMC）等。該企業(yè)2003年5月份耗用原材料精制棉19687公斤，月初庫(kù)存產(chǎn)品CMC3.5噸，月末庫(kù)存CMC4.4噸，本月售價(jià)12000元噸，上期無(wú)留抵，進(jìn)項(xiàng)稅額6240.13元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額13872元，行業(yè)單位產(chǎn)品耗用原材料定額1200公斤/噸。依照模型測(cè)算該單位5月份銷(xiāo)售額及銷(xiāo)項(xiàng)稅金應(yīng)為：本月測(cè)算生產(chǎn)量本月耗用精制棉數(shù)量每噸CMC耗用精制棉數(shù)量19687公斤1200公斤16.4（噸）本月測(cè)算銷(xiāo)售產(chǎn)品CMC數(shù)量期初庫(kù)存本月測(cè)算產(chǎn)量期末庫(kù)存3.5+16.4-4.415.5（噸）本月

46、測(cè)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額12000元噸15.5噸1731620（元）測(cè)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額與該企業(yè)申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)稅額差距:316201387217748（元）經(jīng)約談，該單位承認(rèn)物資發(fā)出未開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，未及時(shí)計(jì)銷(xiāo)售收入，少繳增值稅17748元。3、應(yīng)注意的問(wèn)題（1）注意測(cè)算分析和實(shí)地調(diào)查相結(jié)合。對(duì)測(cè)算分析結(jié)果，必須深入調(diào)查，從企業(yè)倉(cāng)庫(kù)保管、庫(kù)存明細(xì)賬目、輔助材料、包裝物耗用等多方面印證、分析，查找線索；（2）注意模型中指標(biāo)的計(jì)量單位，專(zhuān)門(mén)情況下必須進(jìn)行單位換算，以免出現(xiàn)錯(cuò)誤。（3）對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)、廢舊物資收購(gòu)等企業(yè)可利用該法關(guān)聯(lián)分析收購(gòu)發(fā)票開(kāi)具的真實(shí)性。（二）能耗測(cè)算法任何事物運(yùn)動(dòng)都需要消耗一定的能量。因此，納稅人只

47、要生產(chǎn)必定發(fā)生一定的能耗，且相對(duì)客觀、不易更改。能耗測(cè)算法要緊是依照納稅人評(píng)估期內(nèi)水、電、煤、氣、油等能源、動(dòng)力的生產(chǎn)耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額測(cè)算納稅人實(shí)際生產(chǎn)、銷(xiāo)售數(shù)量，并與納稅人申報(bào)信息對(duì)比、分析的一種方法。其中耗電、耗水等數(shù)據(jù)可從電力部門(mén)、自來(lái)水公司等取得核實(shí)，相對(duì)較為客觀。1、適用范圍 由于其客觀不可更改性，該分析方法廣泛應(yīng)用于工業(yè)企業(yè)。對(duì)賬務(wù)核算不健全、材料耗用情況難以估算，但可從第三方取得客觀能耗信息的小規(guī)模企業(yè)或個(gè)體工商戶同樣適用。 2、具體應(yīng)用模型：評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評(píng)估期生產(chǎn)能耗量評(píng)估期單位產(chǎn)品能耗定額評(píng)估期產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量=評(píng)估期期初庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量-評(píng)估期期末

48、庫(kù)存數(shù)量評(píng)估期銷(xiāo)售收入測(cè)算數(shù)=評(píng)估期銷(xiāo)售數(shù)量評(píng)估期產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)適用稅率（征收率）問(wèn)題值=（測(cè)算應(yīng)稅銷(xiāo)售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷(xiāo)售收入）適用稅率（征收率）此法確實(shí)是依照生產(chǎn)耗用的電力、水、煤、氣等能量耗用定額指標(biāo)，測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量，進(jìn)而測(cè)算其銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額，與申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析，查找企業(yè)納稅疑點(diǎn)和線索的方法。以某煉鐵廠為例，該單位2003年元月份認(rèn)定為增值稅一般納稅人，要緊產(chǎn)品為煉鋼生鐵、球墨生鐵、鑄造生鐵。2004年15月份實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入124282777元，繳納增值稅2645107元，稅負(fù)2.13%。1-5月生產(chǎn)用電9906604.04度，行業(yè)耗電定額為150度/噸，賬載期初庫(kù)存產(chǎn)成品249噸

49、，期末庫(kù)存產(chǎn)成品12012噸，產(chǎn)品平均銷(xiāo)售單價(jià)2300元/噸（不含稅），利用能耗測(cè)算法分析：評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評(píng)估期生產(chǎn)耗電量單位產(chǎn)品耗電定額=9906604.04150=66044.03噸評(píng)估期應(yīng)稅銷(xiāo)售收入=(期初庫(kù)存產(chǎn)成品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫(kù)存產(chǎn)成品數(shù)量) 評(píng)估期產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)=（249+66044.03-12012）2300=124846369元問(wèn)題值=（124846369-124282777）17%=56359217%=95810.64元利用能耗測(cè)算法測(cè)算應(yīng)稅銷(xiāo)售收入與企業(yè)申報(bào)124282777萬(wàn)元,相差563592元,企業(yè)可能存在隱瞞銷(xiāo)售收入的問(wèn)題，也可能存在非應(yīng)稅項(xiàng)目用電情況。

50、通過(guò)約談，該廠負(fù)責(zé)人不能講明耗用電費(fèi)的用途。經(jīng)實(shí)地查閱企業(yè)的賬簿、憑證，發(fā)覺(jué)企業(yè)在建工程用電563591.15元，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額56359217%=95810.64元。3、注意的問(wèn)題（1）正常的企業(yè)非生產(chǎn)性（辦公照明、空調(diào)使用等）用電占比例專(zhuān)門(mén)小，能夠忽略不記。但對(duì)差異額較大的，應(yīng)分析是否存在隱瞞產(chǎn)量，少計(jì)銷(xiāo)售收入的可能，是否存在將電轉(zhuǎn)售其他企業(yè)或用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等情況，少計(jì)其他業(yè)務(wù)收入或多抵進(jìn)項(xiàng)情況；對(duì)需要由電費(fèi)推算用電量的，應(yīng)考慮扣除企業(yè)繳納的差不多電費(fèi)。因?yàn)殡姽懿块T(mén)規(guī)定，凡變壓器功率在315千伏安（含）以上的，不管用電多少，均須按每千伏安繳納15元的差不多電費(fèi)。（2）應(yīng)加強(qiáng)同當(dāng)?shù)仉姌I(yè)治理部

51、門(mén)、自來(lái)水公司等單位的聯(lián)系，核實(shí)企業(yè)用電、水量等數(shù)據(jù)的真實(shí)性。同時(shí)，要求納稅人申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供電力、自來(lái)水發(fā)票復(fù)印件；或利用金稅工程中供電系統(tǒng)的抄稅信息核實(shí)。（3）在實(shí)際分析中，應(yīng)選取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中最具客觀實(shí)在性、企業(yè)不易人為改變、不易隱瞞、便于收集、納稅評(píng)估可操作性強(qiáng)的指標(biāo)。對(duì)能耗指標(biāo)的分析應(yīng)用，應(yīng)充分考慮企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)工藝、工人熟練程度等因素的阻礙。指標(biāo)的運(yùn)用不可生搬硬套，應(yīng)因地制宜，依照當(dāng)?shù)貙?shí)際選用或增設(shè)輔助指標(biāo)，確定科學(xué)、合理的參考系數(shù)，多個(gè)指標(biāo)并用，便于發(fā)覺(jué)問(wèn)題和疑點(diǎn)。（三）工時(shí)（工資）耗用法工時(shí)耗用法是指在單位產(chǎn)品耗用生產(chǎn)時(shí)刻差不多確定的前提下，按照納稅人在一定時(shí)期耗用

52、工時(shí)總量，分析、測(cè)算該時(shí)期內(nèi)的產(chǎn)品產(chǎn)量及銷(xiāo)售數(shù)量或銷(xiāo)售額，并與申報(bào)信息對(duì)比分析的方法。由于工時(shí)在納稅人的賬面不反映，不易于收集。工時(shí)往往反映在工資上。這部分工資僅僅指生產(chǎn)一線工人的工資，即生產(chǎn)成本中的直接人工成本部分，能夠在會(huì)計(jì)核算健全的納稅人賬簿、憑證中直接反映。工資耗用是生產(chǎn)耗用工時(shí)反映在貨幣上的金額表現(xiàn)。工資耗用法是指在單位產(chǎn)品生產(chǎn)工資差不多確定的前提下，按照納稅人在一定時(shí)期耗用工資總量，分析、測(cè)算該時(shí)期內(nèi)的產(chǎn)品數(shù)量及銷(xiāo)量或銷(xiāo)售額，并與申報(bào)信息對(duì)比分析的方法。1、適用范圍工時(shí)、工資耗用法要緊適用于單位產(chǎn)品耗用工時(shí)或者工資差不多穩(wěn)定，工資或工時(shí)記錄完整、核算規(guī)范的工業(yè)企業(yè)。2、具體應(yīng)用模型

53、：評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評(píng)估期生產(chǎn)人職員時(shí)總量（工資總額）或某一要緊生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時(shí)總量（工資總額）單位產(chǎn)品耗用工時(shí)（或者工資）測(cè)算應(yīng)稅銷(xiāo)售收入=（期初庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量）評(píng)估期產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)問(wèn)題值=（測(cè)算應(yīng)稅銷(xiāo)售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷(xiāo)售收入）適用稅率（征收率）該方法要緊是通過(guò)生產(chǎn)耗用的工時(shí)或者工資測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量，進(jìn)而測(cè)算其銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額，并與申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析，查找納稅疑點(diǎn)和線索。 如某造紙機(jī)械廠2002年初投入生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，增值稅一般納稅人，以生產(chǎn)復(fù)卷機(jī)為主。2002年全年度申報(bào)應(yīng)稅銷(xiāo)售收入6615000元，全年應(yīng)繳增值稅85974元，每臺(tái)復(fù)卷機(jī)需要噴漆280個(gè)工時(shí)，0.5

54、元/工時(shí)，全年工時(shí)102980個(gè)，工資51490元，年底賬面庫(kù)存20臺(tái)，當(dāng)年度卷機(jī)市場(chǎng)平均單位售價(jià)21000元（不含稅）。評(píng)估人員運(yùn)用工時(shí)（工資）耗用模型測(cè)算：評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=102980（評(píng)估期工時(shí)總量）280（單位產(chǎn)品耗用工時(shí)）=368臺(tái)測(cè)算應(yīng)稅銷(xiāo)售收入=0（期初庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量）+368（評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量）-20（期末庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量）21000（評(píng)估期產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)）=7308000元問(wèn)題值=7308000（測(cè)算應(yīng)稅銷(xiāo)售收入）-6615000(企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷(xiāo)售收入)17%=69300017%=117810元評(píng)估人員分析，該企業(yè)2002年投入生產(chǎn)，年初無(wú)庫(kù)存，依照模型分析企業(yè)應(yīng)生產(chǎn)復(fù)卷機(jī)368臺(tái)

55、，年底賬面庫(kù)存20臺(tái)，則銷(xiāo)量應(yīng)為348臺(tái)。而該企業(yè)申報(bào)銷(xiāo)售收入6615000元，計(jì)算出當(dāng)年的銷(xiāo)售數(shù)量應(yīng)為315臺(tái)（661500021000）。據(jù)此，評(píng)估人員分析企業(yè)少申報(bào)了33臺(tái)，隱瞞銷(xiāo)售收入693000元（不含稅），應(yīng)補(bǔ)稅款117810元。此案已移交稽查，經(jīng)查實(shí)后，向公安部門(mén)進(jìn)行了移交。3、應(yīng)注意的問(wèn)題（1）企業(yè)的生產(chǎn)工時(shí)（工資）標(biāo)準(zhǔn)或者關(guān)鍵生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時(shí)（工資）標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)相對(duì)穩(wěn)定，相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)易于收集和計(jì)算。（2）參考當(dāng)?shù)赝袠I(yè)或規(guī)模、效益相近企業(yè)的生產(chǎn)工時(shí)（工資）標(biāo)準(zhǔn)，便于稅企雙方工時(shí)（工資）標(biāo)準(zhǔn)的共同認(rèn)可。（3）生產(chǎn)工時(shí)總量（工資總額）的所屬期要與生產(chǎn)產(chǎn)品的所屬期配比。（四）設(shè)備生產(chǎn)能力法生產(chǎn)

56、能力是指要緊生產(chǎn)設(shè)備在原料、動(dòng)力和人員等正常運(yùn)轉(zhuǎn)下產(chǎn)出的能力?？煞譃樵O(shè)計(jì)生產(chǎn)能力和實(shí)際生產(chǎn)能力。設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力指按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)或引進(jìn)的設(shè)備，通過(guò)國(guó)家有關(guān)部門(mén)審驗(yàn)、認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)性生產(chǎn)能力。實(shí)際生產(chǎn)能力是指設(shè)備在實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)的生產(chǎn)能力。在一般情況下，設(shè)備的實(shí)際生產(chǎn)能力與設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力有一定出入。隨著各個(gè)行業(yè)國(guó)標(biāo)、強(qiáng)制性國(guó)標(biāo)及行業(yè)治理標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)和完善，設(shè)備的實(shí)際生產(chǎn)能力越來(lái)越接近設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力。設(shè)備生產(chǎn)能力法確實(shí)是按照納稅人投入生產(chǎn)的單位設(shè)備生產(chǎn)能力，測(cè)算、分析納稅人的實(shí)際生產(chǎn)量，進(jìn)而核實(shí)應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，并與納稅人申報(bào)信息對(duì)比、分析是否存在涉稅問(wèn)題的方法。1、適用范圍設(shè)備生產(chǎn)能力法要緊適用于一些特定的行業(yè)，如

57、造紙業(yè)、水泥制造業(yè)、微粉、發(fā)電等行業(yè)。該方法與其他分析方法結(jié)合使用，效果會(huì)更好。2、具體應(yīng)用模型：評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評(píng)估期若干設(shè)備的日產(chǎn)量或時(shí)產(chǎn)量評(píng)估期正常工作日或工作時(shí)測(cè)算應(yīng)稅銷(xiāo)售收入=（期初庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量）評(píng)估期產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)問(wèn)題值=（測(cè)算應(yīng)稅銷(xiāo)售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷(xiāo)售收入）適用稅率（征收率）該方法通過(guò)設(shè)備生產(chǎn)能力、生產(chǎn)耗用的時(shí)刻測(cè)算產(chǎn)品的生產(chǎn)量，進(jìn)而測(cè)算其銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額，并與申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析，查找涉稅疑點(diǎn)和線索。如某造紙廠1993年底被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，要緊生產(chǎn)高強(qiáng)度瓦楞紙，有紙機(jī)6臺(tái)：1575型3臺(tái)，1760型1臺(tái)，1880型1臺(tái)，2400型

58、1臺(tái)。2002年申報(bào)銷(xiāo)售收入14996419元，應(yīng)納增值稅387967元，稅負(fù)2.7%。2002年1760型紙車(chē)的生產(chǎn)時(shí)刻為140天，其它型號(hào)紙車(chē)的生產(chǎn)時(shí)刻均為240天。單臺(tái)1575、1760、1880、2400型紙車(chē)（雙缸）日設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力分不為8噸、10噸、13噸、15噸，賬面產(chǎn)量10200噸，產(chǎn)品平均銷(xiāo)售單價(jià)1250元（不含稅）。評(píng)估人員對(duì)該企業(yè)2002年度生產(chǎn)設(shè)備情況進(jìn)行了分析：評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=82403+10140+13240+15240=5760+1400+3120+3600=13880噸該企業(yè)全年紙的產(chǎn)量應(yīng)為13880噸，該企業(yè)賬面產(chǎn)量10200噸，二者相差3680噸左右，差距較大

59、。在約談中，該廠僅承認(rèn)450噸紙（562500元）未計(jì)銷(xiāo)售。后經(jīng)稽查部門(mén)查實(shí)有3570噸瓦楞紙未計(jì)銷(xiāo)售，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅款678066.08元。此案已移送公安部門(mén)立案查處。3、注意的問(wèn)題（1）設(shè)備生產(chǎn)能力可從隨機(jī)文件中得到。隨機(jī)文件包括產(chǎn)品講明書(shū)、合格證、裝箱單等。產(chǎn)品講明書(shū)對(duì)了解和掌握納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力較為重要。（2）實(shí)地查看時(shí)要注意正確區(qū)分設(shè)備的規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量和生產(chǎn)能力。（3）設(shè)備生產(chǎn)能力一般有幅度，要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行掌握。（五）設(shè)備生產(chǎn)周期法社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象總是隨著時(shí)刻的推移發(fā)生變化，呈現(xiàn)動(dòng)態(tài)性和周期性或類(lèi)似周期性。與此相類(lèi)似，各種設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品所用的時(shí)刻是明確的，大多都有一定的周期，只只

60、是有些周期性較強(qiáng)、有些較弱。設(shè)備生產(chǎn)周期法是指納稅人生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品周期，結(jié)合設(shè)備或生產(chǎn)線開(kāi)工情況測(cè)算分析生產(chǎn)量，結(jié)合庫(kù)存，核實(shí)其銷(xiāo)售數(shù)量或銷(xiāo)售金額，然后與申報(bào)信息比對(duì)、分析申報(bào)是否異常的方法。1、適用范圍設(shè)備生產(chǎn)周期法可適用于磚瓦制造行業(yè)、水泥制品制造如預(yù)制等行業(yè)。由于設(shè)備生產(chǎn)周期要緊考慮時(shí)刻因素，在實(shí)際應(yīng)用中，該方法往往與設(shè)備生產(chǎn)能力法結(jié)合使用。如輪窯燒1圈的天數(shù)，與輪窯的門(mén)數(shù)差不多對(duì)應(yīng)相等（磚瓦含內(nèi)燃），如15門(mén)的輪窯轉(zhuǎn)圈燒，1天燒到1門(mén)，15天全部燒完，1門(mén)磚燒好需要15天。2、具體應(yīng)用模型：評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評(píng)估期生產(chǎn)的周期數(shù)設(shè)備每一周期的生產(chǎn)能力或總?cè)萘吭u(píng)估期生產(chǎn)的周期數(shù)=當(dāng)期有效