第四章(銷售過(guò)程核算)

1、第四章 制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第五節(jié) 銷售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 銷售過(guò)程核算的主要內(nèi)容 銷售過(guò)程核算的賬戶設(shè)置 銷售過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第五節(jié) 銷售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 一、銷售過(guò)程核算的主要內(nèi)容核算內(nèi)容包括：1、實(shí)現(xiàn)銷售的確認(rèn)（銷售收入的確認(rèn)）、結(jié)算銷貨款，收取產(chǎn)品銷售收入和銷項(xiàng)增值稅額。2、計(jì)算已銷產(chǎn)品應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)（國(guó)家對(duì)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收增值稅的企業(yè)，在銷售確認(rèn)的同時(shí)應(yīng)計(jì)算按規(guī)定收取的增值稅（銷項(xiàng)稅額），期末按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算因銷售而應(yīng)繳納的其他稅種，如為正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，在普遍征收增值稅基礎(chǔ)上，選擇部分消費(fèi)品（如煙、酒、飲料、化妝品等高檔次高能耗的消費(fèi)品），再征收一道消費(fèi)稅；對(duì)提

2、供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、或銷售不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅；對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的（簡(jiǎn)稱“三稅”）的單位還要按實(shí)際應(yīng)繳納的稅額為基數(shù)征收計(jì)算應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，前者用于城市公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)建設(shè)，后者用于發(fā)展公共教育事業(yè)）。3、按權(quán)責(zé)發(fā)生制結(jié)轉(zhuǎn)已銷售的產(chǎn)品成本。4、各項(xiàng)銷售費(fèi)用的核算 銷售過(guò)程核算的主要內(nèi)容增加收入貨款結(jié)算預(yù)收款即收款未收款與收入配比的成本費(fèi)用產(chǎn)品銷售過(guò)程發(fā)生的費(fèi)用因此，工業(yè)企業(yè)銷售過(guò)程會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容包括：確認(rèn)和反映銷售收入，計(jì)算和交納增值稅及消費(fèi)稅等稅金，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，核算歸集銷售費(fèi)用等。銷售過(guò)程核算的賬戶設(shè)置 在銷售環(huán)節(jié)，企業(yè)需要設(shè)置“主

3、營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銷售費(fèi)用”、“應(yīng)收賬款”等賬戶。 銷售過(guò)程核算的賬戶主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用應(yīng)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”核算企業(yè)在銷 售商品、提供勞務(wù) 及讓渡資產(chǎn)使用權(quán) 等日?；顒?dòng)中所產(chǎn) 生的收入。說(shuō)明：屬于損益類賬戶；按主營(yíng)業(yè)務(wù)種類設(shè)明細(xì)賬。 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸1、銷售退回2、期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶本月實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 因銷售商品、產(chǎn)品提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位收取的款項(xiàng)?！皯?yīng)收賬款”核算企業(yè)應(yīng)向購(gòu) 貨單位收取貨款情況 的賬戶。說(shuō)明：屬于資產(chǎn)類賬戶；按應(yīng)收賬款單位設(shè)明細(xì)賬;與“其他應(yīng)收款”賬

4、戶的區(qū)別 。 借 應(yīng)收賬款 貸發(fā)生的應(yīng)收賬款收回的應(yīng)收賬款余額：尚未收回的應(yīng)收賬款 企業(yè)銷售商品，購(gòu)貨單位 用商業(yè)匯票結(jié)算貨款?！皯?yīng)收票據(jù)”核算企業(yè)與購(gòu)貨 單位開出的商業(yè) 匯票的結(jié)算情況 的賬戶。說(shuō)明：屬于資產(chǎn)類賬戶；企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，登記票據(jù)種類、簽發(fā)日期、票面金額、承兌人、收款日期、金額等。 借 應(yīng)收票據(jù) 貸收到商業(yè)匯票收回票據(jù)款余額：尚未收回的票據(jù)款 企業(yè)按照合同規(guī)定，向 購(gòu)貨單位預(yù)先收取的款 項(xiàng)。 “預(yù)收賬款”核算企業(yè)預(yù)收貨 款的發(fā)生與償付情 況的賬戶。說(shuō)明：屬于負(fù)債類賬戶；按購(gòu)買單位設(shè)明細(xì)賬。 借 預(yù)收賬款 貸向購(gòu)貨單位發(fā)出商品實(shí)現(xiàn)銷售的貨款和退回多付的款項(xiàng)預(yù)收購(gòu)貨單位的

5、款項(xiàng)購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)余額:預(yù)收購(gòu)貨單位的款項(xiàng) “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本。說(shuō)明：屬于損益類賬戶；按主營(yíng)業(yè)務(wù)種類設(shè)明細(xì)賬。 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸已銷售商品的實(shí)際成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)“的已銷產(chǎn)品的實(shí)際成本 “營(yíng)業(yè)稅金及附加” 核算企業(yè)日?；顒?dòng) 應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加 ，包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè) 稅、城市維護(hù)建設(shè)稅 、教育費(fèi)附加等。 說(shuō)明：屬于損益類賬戶；按主營(yíng)業(yè)務(wù)種類設(shè)明細(xì)賬。 借 營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸由主營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的稅金及附加“銷售費(fèi)用”企業(yè)銷售商品過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)費(fèi)用

6、,包括職工工資、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗和其他經(jīng)費(fèi). 說(shuō)明：屬于損益類賬戶；按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬（設(shè)置專欄）。 借 銷售費(fèi)用 貸本期發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用 期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的本期銷售費(fèi)用二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例例4-32 資料：書P96P99，例32例40要求：編制會(huì)計(jì)分錄(32)銷售甲產(chǎn)品，款項(xiàng)存入銀行。(32)借:銀行存款 52650 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 45000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）7650(33)賒銷給東風(fēng)工廠甲產(chǎn)品。(34)預(yù)收正大工廠訂購(gòu)乙產(chǎn)品的貨款，存入銀行。(35)向正大工廠發(fā)出乙產(chǎn)品。(34)借：銀行存款 80000 貸：預(yù)收賬款正大工廠 8000

7、0(32)借:應(yīng)收賬款東風(fēng)工廠 210600 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 180000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）30600(35)借:預(yù)收賬款正大工廠 70200 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）10200(36)退回正大工廠預(yù)收的購(gòu)買乙產(chǎn)品的貨款。(37)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收賬通知，收到東風(fēng)工廠的貨款。(38)以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的廣告費(fèi)1000元及運(yùn)雜費(fèi)500元。(36)借：預(yù)收賬貨正大工廠 9800 貸：銀行存款 9800(37)借：銀行存款 210600 貸：應(yīng)收賬款 210600(38)借：銷售費(fèi)用 1500 貸：銀行存款 1500(39)計(jì)算已銷甲、乙產(chǎn)品的消費(fèi)稅

8、，稅率為10%。(40)月末計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的銷售成本，其中甲產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為51.931元,乙產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為73.2896元(39)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 28500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 28500應(yīng)交消費(fèi)稅=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*消費(fèi)稅稅率 =(45000+180000+60000)*10% =28500甲產(chǎn)品銷售成本=(450+1800)*51.931=116844.75乙產(chǎn)品銷售成本=500*73.2896=36644.80(40)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本甲產(chǎn)品 116844.75 乙產(chǎn)品 36644.80 貸：庫(kù)存商品甲產(chǎn)品 116844.75 乙產(chǎn)品 36644.80 已銷甲、乙的件數(shù)

9、二、其他（附營(yíng)）業(yè)務(wù)的核算 除營(yíng)業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容外，企業(yè)日?；顒?dòng)中還會(huì)發(fā)生其他業(yè)務(wù)收入活動(dòng)，如制造企業(yè)銷售材料、提供運(yùn)輸、出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)等業(yè)務(wù)。其核算內(nèi)容和主營(yíng)業(yè)務(wù)相似，同樣要確認(rèn)業(yè)務(wù)收入、結(jié)算業(yè)務(wù)貨款，計(jì)算由于其他業(yè)務(wù)收入而應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)，結(jié)轉(zhuǎn)為取得其他業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用等。為此應(yīng)設(shè)置科目：其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本兩個(gè)科目核算。注：為其他業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加仍在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算?；A(chǔ)會(huì)計(jì) 6 會(huì)計(jì)記錄 (上) 分錄記錄 “其他業(yè)務(wù)收入”核算公司除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、包裝物出租等。

10、其貸方登記取得的其他業(yè)務(wù)收入.說(shuō)明：屬于損益類賬戶；本賬戶按其他業(yè)務(wù)的種類，如“材料銷售”、“包裝物出租”等設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 借 其他業(yè)務(wù)收入 貸期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入 本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入 “其他業(yè)務(wù)成本”核算公司除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用等 說(shuō)明：屬于損益類賬戶；本賬戶按其他業(yè)務(wù)的種類，如“材料銷售”、“包裝物出租”等設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 借 其他業(yè)務(wù)成本 貸本期發(fā)生的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)支出 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的其他業(yè)務(wù)支出 1.商品銷售交易的主要會(huì)計(jì)分錄 例：3日向H公司銷售K商品一批

11、，貨款800 000元，款項(xiàng)收到存入銀行。該批商品的實(shí)際生產(chǎn)成本為560 000元。 收入入賬 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 6 會(huì)計(jì)記錄 (上) 分錄記錄借：銀行存款 800 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 560 000 貸：庫(kù)存商品 560 000 例：6日銷售給W公司K商品一批，貨款300 000元（按協(xié)議下月付款）。該批商品的實(shí)際生產(chǎn)成本為160 000元。 收入入賬 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 6 會(huì)計(jì)記錄 (上) 分錄記錄借：應(yīng)收賬款W公司 300 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 160 000 貸：庫(kù)存商品 160 000 例：10日支付市電視臺(tái)產(chǎn)品廣告費(fèi)2 000 000元。 例：月末按銷貨收入的5%計(jì)算營(yíng)業(yè)稅金。本月銷貨收入300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金150 000元。基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 6 會(huì)計(jì)記錄 (上) 分錄記錄借：銷售費(fèi)用 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 150 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 150 000 例：19日將多余丙材料300公斤出售給L廠，每公斤價(jià)格20元，款項(xiàng)待收。同時(shí)支付該批材料運(yùn)費(fèi)200元。該批材料的實(shí)際成本為4800元。 其他收入入賬