第七章 財政會計的財務報告

1、本章要點掌握財務會計報告的編制理解財政會計的年終清理結(jié)算了解財政會計報表的審核和匯總第七章財政會計的財務報告1第一節(jié) 年終清理結(jié)算一、年終清理年度清理是財政總預算會計在會計年度結(jié)束前，對全年各項預算資金收支情況進行全面清查核對的獲得，為編制會計報表做準備工作。年終清理的主要事項包括： 核對年度預算 清理本年度預算收支 組織征收機關(guān)和國庫進行年度對賬 清理核對當年撥款支出 清理往來款項3年終前各級政府財政會計應配合預算管理部門把：本級財政總預算與上下級財政總預算和本級各預算單位之間的全年預算數(shù)進行核對。各級預算撥款一般截至12月25日。 核對年度預算4 凡屬本年的一般預算收入年終前必須如數(shù)繳入國

2、庫。應在本年預算支領列報的款項非特殊原因應在年終前辦理完畢. 此外,還要清理基金預算收支和專用基金收支。 清理本年預算收支5 各級國庫要按年度決算對賬辦法編制收入對賬單分送同級財政部門、征收機關(guān)核對簽章保證財政收入數(shù)字的一致。 組織征收機關(guān)和國庫進行年度對賬6 各級政府財政會計對本級各單位的撥款支出應與單位的撥款收入核對。 各級財政的暫收、暫付等各種往來款項應在年度終了前認真清理結(jié)算 清理核對當年撥款支出 清理往來款項7第一節(jié) 年終清理結(jié)算二.年終結(jié)算年終結(jié)算主要是結(jié)清上下級財政總預算之間的預算調(diào)撥收支和往來款項。應補助和已補助應上解和已上解 +/- 借墊款項=應補或應退應返還和已返還屬于清理

3、上年度的會計事項，記入上年度賬內(nèi)；屬于新年度的會計事項，記入新賬。要防止錯記漏記?！纠磕杲K結(jié)算時，某市財政總預算會計按年度預算計算應補助縣財政數(shù)為8000000元。年度預算執(zhí)行中實際補助數(shù)額為7000000元，縣級應上解該市財政3000000元。（1）市財政會計根據(jù)上級財政審批的財政決算結(jié)算單，與縣財政辦理結(jié)算時的會計分錄為？（2）縣財政與市財政辦理結(jié)算時的會計分錄為？第一節(jié) 年終清理結(jié)算三、年終結(jié)賬1.年終結(jié)賬結(jié)清12月份的月末余額編制會計科目試算平衡表將各收支類科目余額分別轉(zhuǎn)入各結(jié)余賬戶，即將一般預算收支、基金預算收支、專用基金收支、一般預算外收支、國有資本經(jīng)營預算收支賬戶余額分別轉(zhuǎn)入各

4、結(jié)余賬戶。發(fā)生額及余額試算平衡表 表41 賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方合 計1 380 0001 280 000 756 000 756 0001 715 0001 715 000賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方國庫存款財政專戶存款有價證券暫存款借入款一般預算收入基金預算收入 850 000 30 000 500 000 100 000 120 000 960 000 200 000 200 000 26 000 180 000 20 000 30 000 300 000 71 000 200 000 5 000 480 000979 0

5、00 56 000680 000 280 000 95 0001 340 000合 計1 380 0001 380 000 756 000 756 0001 715 0001 715 000【例7-2】某市政府財政會計2014年12月31日年終轉(zhuǎn)賬前有關(guān)賬戶的余額如表所示。 收入類賬戶支出類賬戶科目名稱借方余額科目名稱貸方余額一般預算收入900000一般預算支出800000基金預算收入450000基金預算支出200000專用基金收入800000專用基金支出150000補助收入一般預算補助500000補助支出基金預算補助500000上解收入基金預算上解50000上解支出一般預算上解350000調(diào)

6、入資金100000調(diào)出資金200000一般預算外收入100000國有資本經(jīng)營預算支出100000政府調(diào)劑支出700000收入合計20000003000000第一節(jié) 年終清理結(jié)算2.結(jié)清舊賬a.無結(jié)余：結(jié)清并劃雙紅線b.有結(jié)余：余額“結(jié)轉(zhuǎn)下年”3.記入新賬根據(jù)“上年結(jié)轉(zhuǎn)”內(nèi)容記入新年賬戶。第二節(jié) 財政會計報表的編制一、財政會計報表的概念與分類1.概念財政會計報表是反映各級政府財政資金狀況和預算收支執(zhí)行情況及其結(jié)果的定期書面報告，是各級政府和上級財政部門了解財政收支情況、制定財政政策、指導預算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度預算的基礎。第二節(jié) 財政會計報表的編制2.會計報表的分類a.按報出時間分

7、，分為旬報、月報和年報。b.按報表內(nèi)容分，分為資產(chǎn)負債表和預算執(zhí)行情況表。c.按照編制單位分，本級財政總預算會計報表和匯總財政總預算會計報表。第二節(jié) 財政會計報表的編制二、財政會計報表的編制要求1. 數(shù)字正確2. 報送及時3. 內(nèi)容完整4. 口徑一致第二節(jié) 財政會計報表的編制三、財政會計報表的編報程序a.財政會計報表由鄉(xiāng)、縣、市、省級財政部門和財政部逐級匯總編報。b.各預算單位會計報表由行政事業(yè)單位主機匯總，各主管部門向同級財政部門報送。c.國家金庫要分別向同級財政機關(guān)報送預算收支的報表。國家預算收支決算表由財政部報國務院；地方各級政府的預算收支決算表由財政機關(guān)報同級人民政府第二節(jié) 財政會計報

8、表的編制四.財政會計報表的編制方法1.資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表是反映各級人民政府財政資金狀況的報表，反映某一特定日期各級政府控制的資產(chǎn)、承擔的債務和擁有的凈資產(chǎn)狀況。格式：采用賬戶式格式。它按照“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”的平衡公式設置。左方反映資產(chǎn)，右方為負債及結(jié)余，左右兩方總計數(shù)相等。第二節(jié) 財政會計報表的編制2.一般預算收支決算總表用于反映一般預算收支情況的會計報表。預算數(shù)：根據(jù)當年安排的收支預算數(shù)填列決算數(shù)：根據(jù)年終結(jié)賬前一般預算收入明細賬和一般預算支出明細賬中的全年預算實際收入數(shù)和實際支出數(shù)填列。第二節(jié) 財政會計報表的編制3.政府性基金收支決算總表反映年度政府性基金的收入和支出的調(diào)整預算數(shù)和決算數(shù)。預算數(shù)：按照本年安排的基金預算收支數(shù)填列決算數(shù)：根據(jù)年終結(jié)賬前基金預算收入明細賬和基金預算支出明細賬中的實際數(shù)填列。第二節(jié) 財政會計報表的編制4.預算外財政專戶資金收支決算總表反映年度預算外資金收入、支出和結(jié)余情況。只需要按照年終結(jié)賬前明細賬當中的實際數(shù)填列決算數(shù)。第三節(jié) 財政會計報表的審核和匯總一.財政會計報表的審核1.政策性審核審核會計報表反映的預算收支執(zhí)行情況及其結(jié)果是否符合有關(guān)的法律法規(guī)。（1）預算收入的審核（2）預算支出的審核2.技術(shù)性審核從會計報表的數(shù)字關(guān)系、數(shù)字計算的準確程度等方面，對會計報表反映的