第八章 固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的核算1

1、第八章 固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的核算中 南 財(cái) 經(jīng) 政 法 大 學(xué) 會 計(jì) 學(xué) 院FIXED ASSETChapter 5引導(dǎo)案例1 明豐公司購入需要安裝的機(jī)器一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明： 買價(jià)100000元，增值稅17000元。該公司另以銀行存款支付購買機(jī)器所 發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)2000元，以現(xiàn)金支付購買機(jī)器人員的差旅費(fèi)800元。因安 裝該機(jī)器領(lǐng)用工程物資1000元，發(fā)生安裝工人工資1200元。請問：上述 哪些內(nèi)容應(yīng)當(dāng)計(jì)入該機(jī)器的取得成本？ 發(fā)票價(jià)格運(yùn)雜費(fèi)及安裝費(fèi) 差旅費(fèi)你知道答案嗎？ 引導(dǎo)案例2 開達(dá)公司擁有的固定資產(chǎn)多達(dá)三十項(xiàng)，從其 來源看，既有外購的、也有自行建造的、還有接 受投資的。但從

2、目前的使用情況看，其中一臺機(jī) 器未使用、一套設(shè)備不需用、一輛貨運(yùn)車正在大 修理、一幢廠房正在改擴(kuò)建，其余固定資產(chǎn)均在 正常使用中。 請 問： 該企業(yè)哪些固定資產(chǎn)不需要計(jì)提折 舊？為什么？第一節(jié) 固定資產(chǎn)的概述一、固定資產(chǎn)的界定與分類（一）固定資產(chǎn)的界定 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)： 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有 使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。 5 固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的分類1、按經(jīng)濟(jì)用途分2、按使用情況分類：使用中、未使用、不需用3、按所有權(quán)分類：自有的和融資租入的 5 固定資產(chǎn)交通工具機(jī)器、設(shè)備房屋、建筑物固定資產(chǎn)（三）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 原始價(jià)值 重置價(jià)值 凈值 現(xiàn)值

3、二、固定資產(chǎn)初始計(jì)量 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量基本原則（一）購入的固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)，按購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)作為入賬價(jià)值，可抵扣的增值稅單獨(dú)核算。 注意：“2009年1月1日起，在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革：生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型。新稅制規(guī)定增值稅一般納稅人購進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備的增值稅2009年1月1日允許抵扣，（房屋、建筑物等不動產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍 ）” 購入需要安裝與否？1、不需要安裝固定資產(chǎn) 購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，直接計(jì)入“固定資產(chǎn)”賬戶購入時(shí) 借：固定資產(chǎn)（價(jià)、費(fèi)等） 應(yīng)交稅

4、費(fèi)-增（進(jìn)項(xiàng)稅）（設(shè)備） 貸：銀行存款等借：固定資產(chǎn) 21500 應(yīng)交稅費(fèi)-增（進(jìn)項(xiàng)稅）3400 貸：銀行存款 24900 例題 某企業(yè)購入一臺不需安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)格20000元，可以抵扣的稅額3400元，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)1500，款項(xiàng)全部以銀行存款付清。2、需要安裝的固定資產(chǎn) 需要安裝的，先通過“在建工程”賬戶核算，安裝完畢后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。例題P172購入時(shí) 借：在建工程 貸：銀行存款等 領(lǐng)用安裝材料， 支付安裝費(fèi)、 工資費(fèi)用等借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬 銀行存款等交付使用 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程（二）自建固定資產(chǎn) 1.定義 企業(yè)自行制造生產(chǎn)經(jīng)營所需的機(jī)器設(shè)備和自行建造的房屋建

5、筑物等。 2.自行建造固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 按該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價(jià)值。 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷標(biāo)準(zhǔn)？自建的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”賬戶核算，安裝完畢后，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。購入工程物資時(shí) 借：工程物資 貸：銀行存款等 領(lǐng)用建造材料， 支付工資費(fèi)用等借：在建工程 貸：銀行存款 工程物資等交付使用 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程例如173（三）投資者投入的固定資產(chǎn) 按投資合同或協(xié)議價(jià)格作為入賬價(jià)值（不公允的除外） 價(jià)值是否“公允”的判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)-增 貸：實(shí)收資本等借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)-增 貸：實(shí)收資本等借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)-增 貸

6、：實(shí)收資本等借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)-增 貸：實(shí)收資本等借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本等第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)的折舊（一）折舊的涵義 折舊是指在固定資產(chǎn)在壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偅涫菣?quán)責(zé)發(fā)生制原則的體現(xiàn)。固定資產(chǎn)損耗的形式 有形損耗 無形損耗年份12345價(jià)值（二）折舊的范圍 所有的固定資產(chǎn)均應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊； 但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的 土地除外。 下列哪些固定資產(chǎn)要提折舊： A.超期使用的汽車 B.購入暫時(shí)不需用的新設(shè)備 C.已經(jīng)完工但尚未使用的建筑物 D. 修理中的機(jī)器（三）固定資產(chǎn)折舊的影響因素應(yīng)計(jì)折舊額=原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值已計(jì)提減值準(zhǔn)備累

7、計(jì)金額 1.固定資產(chǎn)原價(jià) 取得固定資產(chǎn)時(shí)的原始成本 2.預(yù)計(jì)凈殘值 企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用 后的金額 3.預(yù)計(jì)使用壽命 經(jīng)濟(jì)年限而不是物理年限 4.折舊方法 其中2、3、4均需合理確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。?。ㄋ模┱叟f的計(jì)算方法折舊方法直線法加速折舊法平均年限法工作量法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法1.年限平均法固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額12固定資產(chǎn)年折舊率=年折舊額原始價(jià)值固定資產(chǎn)月折舊率=月折舊額原始價(jià)值=年折舊率12 例題 甲公司的一臺機(jī)器設(shè)備原價(jià)為680 000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%

8、，則該臺機(jī)器設(shè)備本月折舊額為多少？年折舊額=680 000元（15%）10 =64600月折舊額=64600/12 =5383元2.工作量法固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)的工作量總數(shù)=單位工作量折舊額月折舊額=月工作量單位工作量折舊額年折舊額=年工作量單位工作量折舊額 例題 甲公司的一臺機(jī)器設(shè)備原價(jià)為680 000元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為2 000 000件，預(yù)計(jì)凈殘值率為3%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品34 000件；假設(shè)甲公司沒有為該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。則該臺機(jī)器設(shè)備本月折舊額為多少？單件折舊=680 000元（13%）2 000 000件 =0.3298（元/件）月折舊額=34 000件 0.3298元/

9、件 =11 213.2元3.年數(shù)總和法該年尚可使用年數(shù)各年尚可使用年數(shù)總和=年折舊率某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減 年數(shù)總和法舉例年份尚可使用年限原值凈殘值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊1557 0005/1519 00019 0002457 0004/1515 20034 2003357 0003/1511 40045 6004257 0002/157 60053 2005157 0001/153 80057 0004.雙倍余額遞減法固定資產(chǎn)年初賬面凈值折舊率=年折舊額年折舊率=2預(yù)計(jì)使用年限逐年遞減不變逐年遞減 最后兩年該如何處理呢？ 雙倍余額遞減法舉例年份

10、預(yù)計(jì)殘值年初賬面凈值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊1240 00600 0002/5240 000240 0002240 00360 00040%144 000384 0003240 00216 00040%86 400470 4004240 00129 60052 8005232005240 0076 80052 800576 000 借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門折舊） 管理費(fèi)用（管理部門折舊） 其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營性出租資產(chǎn)折舊） 貸：累計(jì)折舊（五）折舊費(fèi)用的會計(jì)核算作業(yè)：企業(yè)2004年12月5日購入某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)，原值為50 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)殘值為2 000元。分別按平均年限法、

11、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)算第一年至第五年應(yīng)計(jì)提折舊額并作帳務(wù)處理。 第三節(jié) 固定資產(chǎn)的處置一、賬戶設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”二、賬務(wù)處理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 發(fā)生清理費(fèi)用 及計(jì)算稅金 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)出售收入和殘值收入等 借：銀行存款 原材料 貸：固定資產(chǎn)清理 保險(xiǎn)賠償、過失人賠償?shù)?借：銀行存款 其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理凈收益： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入凈損失： 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 例題 2005年2月1日，Z公司出售一臺設(shè)備，其購入價(jià)為145萬元，售價(jià)為100萬。該設(shè)備已計(jì)提折舊60萬元，另在固定資產(chǎn)出售

12、過程中以銀行存款支付清理費(fèi)等1萬元?，F(xiàn)已辦理了財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（2）發(fā)生清理費(fèi)用等（3）取得出售收入、結(jié)轉(zhuǎn)凈損益借：固定資產(chǎn)清理 85 累計(jì)折舊 60 貸：固定資產(chǎn) 145借：固定資產(chǎn)清理 1 貸：銀行存款 1借：銀行存款 100 貸：固定資產(chǎn)清理 100 借：固定資產(chǎn)清理 14 貸：營業(yè)外收入 14三、固定資產(chǎn)清查 企業(yè)應(yīng)在期末，對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，并將其清查結(jié)果經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入當(dāng)期損益。 固定資產(chǎn)盤虧盤虧發(fā)生時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)批準(zhǔn)處理時(shí)借：其他應(yīng)收款 營業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢四、固定資產(chǎn)減值減值的定義與判斷

13、 固定資產(chǎn)減值指其可收回金額低于其賬面價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行判斷 借：資產(chǎn)減值損失（兩者的差額） 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第四節(jié) 無形資產(chǎn) 美國可口可樂公司憑借“可口可樂”商標(biāo)權(quán)和飲料配方這些獨(dú)特的無形資產(chǎn)，占領(lǐng)世界飲料市場的每一個(gè)角落。 美國微軟公司靠其商標(biāo)和獨(dú)特的計(jì)算機(jī)軟件，成為世界軟件市場的霸主。 課前預(yù)習(xí)題1 世界快餐業(yè)之王“麥當(dāng)勞”靠著服務(wù)商標(biāo)和特許經(jīng)營權(quán)等無形資產(chǎn)擴(kuò)散、滲透在世界各地，無形資產(chǎn)的收入已成為其 收入和利潤的主要來源。 這些活生生的事例雄辯的證明，無形 資產(chǎn)在企業(yè)中的 地位舉足輕重。優(yōu)秀的 公司離不開無形資產(chǎn)的支撐。 那么，無形資產(chǎn) 都包括哪些內(nèi)容呢？ 陽光集團(tuán)欲收購光明公

14、司，光明公司是一家在同行業(yè)中 經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)，經(jīng)評估，其凈資產(chǎn)總額為1200萬元，而最終，陽光集團(tuán)以1600萬元的收購價(jià)簽署了并購協(xié)議。那么，高出的400萬元收購價(jià)意味著什么呢？ 課前預(yù)習(xí)題2 科信公司年初開始開發(fā)一套新的軟件系統(tǒng)，歷時(shí)11個(gè)月，耗資50萬元總算開發(fā)完成并投入運(yùn)營，可是財(cái)務(wù)經(jīng)理犯難了:這50萬元若是計(jì)入費(fèi)用，當(dāng)年利潤就要大打折扣，公司股東肯定不高興；可是，若資本化處理計(jì)入軟件成本按年分?jǐn)?課前預(yù)習(xí)題3 你可不可以告訴他應(yīng)該怎么做？第四節(jié) 無形資產(chǎn)的核算一、無形資產(chǎn)的概念及內(nèi)容 是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、

15、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。 必須符合資產(chǎn)的定義，必須為企業(yè)擁有或控制。 顯著特征是沒有明顯的實(shí)物形態(tài)，具體表現(xiàn)為企業(yè)所擁有的某些權(quán)利。二、無形資產(chǎn)的核算（1）取得時(shí) 借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款 或股本（實(shí)收資本）（2）攤銷時(shí) 借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷（3）轉(zhuǎn)讓所有權(quán)時(shí) 借：銀行存款 （營業(yè)外支出） 累計(jì)攤銷 貸：無形資產(chǎn) （營業(yè)外收入） 三、無形資產(chǎn)減值損失的核算 借：資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備自行開發(fā)無形資產(chǎn) 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，可以有條件的資本化為資產(chǎn)，但對于前期已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出 研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 開發(fā)階段支出，符合一定條件時(shí)，可資本化發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 資本化支出 貸