新政府會(huì)計(jì)制度部分業(yè)務(wù)案例課件

1、Part 1會(huì)計(jì)科目說(shuō)明及業(yè)務(wù)實(shí)例雙體系、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告“平行記賬”的基本原理單位對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算；對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算?，F(xiàn)金收支業(yè)務(wù)：一般情況下，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目發(fā)生增減變動(dòng)時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)下應(yīng)同時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 納入部門預(yù)算管理：實(shí)行新預(yù)算法后執(zhí)行的是全口徑預(yù)算，現(xiàn)金收支是否納入單位部門預(yù)算，單位自己應(yīng)該清楚本單位的實(shí)際情況。在編預(yù)算時(shí)就已經(jīng)納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支毫無(wú)疑問(wèn)，此外編預(yù)算時(shí)沒(méi)有納入部門預(yù)算，后來(lái)預(yù)算調(diào)整時(shí)（每年都

2、有調(diào)整機(jī)會(huì)）調(diào)整進(jìn)來(lái)的，也要納入部門預(yù)算管理。一、資產(chǎn)類科目二、負(fù)債類科目 三、收入和預(yù)算收入類科目四、費(fèi)用和預(yù)算支出類科目五、凈資產(chǎn)和預(yù)算結(jié)余類科目一、資產(chǎn)類科目科目代碼科目名稱科目代碼科目名稱科目代碼科目名稱1001庫(kù)存現(xiàn)金1219壞賬準(zhǔn)備1702無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷1002銀行存款1301在途物品1703研發(fā)支出1011零余額賬戶用款額度1302庫(kù)存物品1801公共基礎(chǔ)設(shè)施1021其他貨幣資金1303加工物品1802公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）1101短期投資1401待攤費(fèi)用1811政府儲(chǔ)備物資1201財(cái)政應(yīng)返還額度1501長(zhǎng)期股權(quán)投資1821文物文化資產(chǎn)1211應(yīng)收票據(jù)1502長(zhǎng)期債券投資

3、1831保障性住房1212應(yīng)收賬款1601固定資產(chǎn)1832保障性住房累計(jì)折舊1214預(yù)付賬款1602固定資產(chǎn)累計(jì)折舊1891受托代理資產(chǎn)1215應(yīng)收股利1611工程物資1901長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1216應(yīng)收利息1613在建工程1902待處理財(cái)產(chǎn)損1218其他應(yīng)收款1701無(wú)形資產(chǎn)1001 庫(kù)存現(xiàn)金核算內(nèi)容：本科目核算單位的庫(kù)存現(xiàn)金?？颇吭O(shè)置：應(yīng)當(dāng)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目，核算單位受托代理、代管的現(xiàn)金。賬務(wù)處理：從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金；從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金；內(nèi)部職工出差等原因借出的現(xiàn)金；因提供服務(wù)、物品或者其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金；收到受托代理、代管的現(xiàn)金；【例題】從零余額賬戶用款額度提現(xiàn)金怎么做？

4、“平行記賬”重點(diǎn)關(guān)注的幾個(gè)科目【例題】從銀行存款提現(xiàn)金怎么做？1002 銀行存款核算內(nèi)容：核算單位存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款?？颇吭O(shè)置：應(yīng)當(dāng)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目，核算單位受托代理、代管的銀行存款。賬務(wù)處理：將款項(xiàng)存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)；從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金；銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用；收到受托代理、代管的銀行存款；【例題】某行政單位支付勞務(wù)費(fèi)預(yù)算會(huì)計(jì)借：行政支出-基本支出-商品和服務(wù)支出-勞務(wù)費(fèi) 貸：資金結(jié)存-貨幣資金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用-商品和服務(wù)支出 貸：銀行存款1011 零余額賬戶用款額度核算內(nèi)容：核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額

5、賬戶用款額度?？颇吭O(shè)置：一級(jí)科目賬務(wù)處理：收到額度；支用額度；因購(gòu)貨退回等發(fā)生財(cái)政授權(quán)支付額度退回；年末，根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度；【例題】X單位收到“財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書(shū)”通知書(shū)所列金額18000.00元財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：零余額賬戶用款額度 18,000 貸：財(cái)政撥款收入 18,000預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度 18,000 貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入-基本/項(xiàng)目 18，000【例題】某事業(yè)單位購(gòu)買一臺(tái)辦公用電腦，價(jià)稅合計(jì)5895元，已通過(guò)授權(quán)支付。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：固定資產(chǎn)-通用設(shè)備 5895 貸：零余額賬戶用款額度 5895預(yù)算會(huì)計(jì)借：事業(yè)支出-基本支出-商品和服務(wù)支出-其他基本

6、建設(shè)支出-辦公設(shè)備購(gòu)置 5895 貸：資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度 5895【例題】2019年末，某行政單位收到代理銀行的對(duì)賬單金額23000元，注銷本年度授權(quán)支付額度。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政授權(quán)支付 23000 貸：零余額賬戶用款額度 23000預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存-財(cái)政授權(quán)支付 23000 貸：資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度 23000思考：本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶額度下達(dá)數(shù)，該如何做會(huì)計(jì)分錄？1201 財(cái)政應(yīng)返還額度核算內(nèi)容：財(cái)政應(yīng)返還額度是指實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度?？颇吭O(shè)置：下設(shè)財(cái)政直接支付、財(cái)政授權(quán)支付賬務(wù)處理：年末國(guó)庫(kù)集中支付尚未使用

7、的資金額度；下年度恢復(fù)以前年度財(cái)政資金額度；使用以前年度財(cái)政資金額度；【例題】某行政事業(yè)單位2X19年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為10萬(wàn)元，當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)為8萬(wàn)元。年末會(huì)計(jì)如何處理？財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政直接支付 2 貸：財(cái)政撥款收入 2預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存-財(cái)政應(yīng)返還額度 2 貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 2【例題】接上題，下一年度使用以前直接額度5000元購(gòu)買辦公用品財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：庫(kù)存物品 5000 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政直接支付5000預(yù)算會(huì)計(jì)借：行政支出-基本支出-商品和服務(wù)支出 5000 貸：資金結(jié)存-財(cái)政應(yīng)返還額度 5000【例題】某行政事業(yè)單位年初恢復(fù)以前年度財(cái)政資金

8、授權(quán)額度，根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)做賬。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度 貸：資金結(jié)存-財(cái)政應(yīng)返還額度1212 應(yīng)收賬款核算內(nèi)容：事業(yè)單位因提供勞務(wù)、開(kāi)展有償服務(wù)以及銷售產(chǎn)品等業(yè)務(wù)形成的向客戶收取的款項(xiàng)以及性質(zhì)事業(yè)單位出租、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取而未收取的款項(xiàng)?？颇吭O(shè)置：按債務(wù)單位（個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算賬務(wù)處理：應(yīng)收賬款收回后不需要上繳財(cái)政；應(yīng)收賬款收回后需要上繳財(cái)政；應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理發(fā)生應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款收回后不需要上繳財(cái)政應(yīng)收賬款收回后需要上繳財(cái)政 借：應(yīng)收賬款 貸：租金收入其他收 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)繳財(cái)政款

9、收回應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款 預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存-貨幣資金 貸：事業(yè)預(yù)算收入等1218 其他應(yīng)收款核算內(nèi)容：是指除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款?？颇吭O(shè)置：按債務(wù)單位（個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算賬務(wù)處理：發(fā)生其他各種應(yīng)收暫付款或者償還未報(bào)銷的本單位公務(wù)卡欠款收回其他各種應(yīng)收及暫付款暫付款項(xiàng)以及公務(wù)卡款項(xiàng)結(jié)算、報(bào)銷其他應(yīng)收款會(huì)計(jì)處理發(fā)生其他各種應(yīng)收暫付款或者償還未報(bào)銷的本單位公務(wù)卡欠款收回其他各種應(yīng)收及暫付款暫付款項(xiàng)以及公務(wù)卡款項(xiàng)結(jié)算、報(bào)銷借：其他應(yīng)收款 貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金借：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

10、借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)等 貸：其他應(yīng)收款預(yù)算會(huì)計(jì)借：行政支出、事業(yè)支出 貸：資金結(jié)存1601固定資產(chǎn)核算內(nèi)容：固定資產(chǎn)是指使用年期超過(guò)1年（不含1年），單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上（1000元以上，其中專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上），并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是內(nèi)用時(shí)間超過(guò)1年（不含1年）的大批同類物資，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。 科目設(shè)置：分六大類（房屋及建筑物、通用設(shè)備、專用設(shè)備、文物和陳列品、圖書(shū)檔案、家具、用具、裝具及動(dòng)植物）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件 固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)：（1）與該固定資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會(huì)

11、計(jì)主體；（2）該固定資產(chǎn)的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。固定資產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn) 政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第五條將固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件具體化，規(guī)定為：通常情況下，購(gòu)入、換入、接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入不需安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)驗(yàn)收合格時(shí)確認(rèn)；購(gòu)入、換入、接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入需要安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)安裝完成交付使用時(shí)確認(rèn)；自行建造、改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，在建造完成交付使用時(shí)確認(rèn)。固定資產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn) 在建工程完工結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的時(shí)間有三個(gè)，即辦理竣工結(jié)算、交付使用和達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 固定資產(chǎn)確認(rèn)的特殊情況 應(yīng)用軟件構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價(jià)值包括在所屬的硬件價(jià)值中，一并確認(rèn)為

12、固定資產(chǎn)；不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，應(yīng)當(dāng)將該軟件確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。提問(wèn)：財(cái)務(wù)軟件是固定資產(chǎn)還是無(wú)形資產(chǎn)？固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，即固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化。固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本，即固定資產(chǎn)后續(xù)支出費(fèi)用化。將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)從固定資產(chǎn)賬面價(jià)值中扣除被替換部分的賬面價(jià)值。【例題】某政府單位購(gòu)入需要安裝電梯一部，電梯價(jià)格60萬(wàn)，運(yùn)輸及保險(xiǎn)費(fèi)1萬(wàn)元，扣留質(zhì)量保證金0.5萬(wàn)，約定如無(wú)質(zhì)量6個(gè)月后退還。全

13、部?jī)r(jià)款使用財(cái)政直接方式支付。1、購(gòu)入電梯時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：在建工程 61 貸：財(cái)政撥款收入 60.5 其他應(yīng)付款 0.5預(yù)算會(huì)計(jì)借：行政支出 60.5貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 60.52、電梯安裝完成時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：固定資產(chǎn) 61 貸：在建工程 61預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理3、支付質(zhì)量保證金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：其他應(yīng)付款 0.5 貸：財(cái)政撥款收入 0.5預(yù)算會(huì)計(jì)借：行政支出 0.5貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入0.5 【例題】某事業(yè)單位接受捐贈(zèng)一批圖書(shū)，所附發(fā)票表明其價(jià)值為30000元；無(wú)償調(diào)入圖書(shū)一批，調(diào)出方賬面價(jià)值10000元。 【例題】某行政單位與某單位置換換入一批設(shè)備，換出資產(chǎn)賬面價(jià)值4300元，評(píng)估價(jià)為5000元，銀行

14、授權(quán)支付補(bǔ)價(jià)800元，另授權(quán)支付運(yùn)雜費(fèi)500元，固定資產(chǎn)驗(yàn)收合格交付使用。融資租賃取得的固定資產(chǎn) 融資租賃取得的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。融資租賃取得的固定資產(chǎn) 1602固定資產(chǎn)累計(jì)折舊核算內(nèi)容：本科目核算單位計(jì)提的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊。 公共基礎(chǔ)設(shè)施和保障性住房計(jì)提的累計(jì)折舊，應(yīng)當(dāng)分別通過(guò)“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）”科目和“保障性住房累計(jì)折舊”科目核算，不通過(guò)本科目核算。 科目設(shè)置：應(yīng)當(dāng)按照所對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)的明細(xì)分類進(jìn)行明細(xì)核算。 2.固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)折舊是指在固定

15、資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)的折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。影響固定資產(chǎn)折舊的因素包括計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍、應(yīng)計(jì)折舊額、預(yù)計(jì)使用年限和折舊方法。 （1）基本要求 1）根據(jù)用途計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)成本2）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊（2）計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍 除以下情況外，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：1）文物和陳列品；2）動(dòng)植物；3）圖書(shū)、檔案；4）單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地；5）以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。 在確定固定資產(chǎn)折舊范圍時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1）固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼

16、續(xù)使用，規(guī)范實(shí)物管理。 2）固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而延長(zhǎng)其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限計(jì)算折舊額。3）政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對(duì)暫估入賬的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，實(shí)際成本確定后不需調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。（簡(jiǎn)化處理，到最終折舊全提完即可）（3）應(yīng)計(jì)折舊額 預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。 按照行政、事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法規(guī)定行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置的變價(jià)收入和殘值收入，按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實(shí)行“收支兩條線”管理（要上繳財(cái)政）。固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)的折舊額為其成本，計(jì)提

17、固定資產(chǎn)折舊時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。（4）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的確定 政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定以及固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用年限。政府會(huì)計(jì)主體確定固定資產(chǎn)使用年限，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟(jì)利益的期限；（2）預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗；（3）法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。固定資產(chǎn)的使用年限一經(jīng)確定，不得隨意變更。 一、關(guān)于固定資產(chǎn)折舊年限 （一）通常情況下，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照表1規(guī)定確定各類應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的折舊年限。 （二）國(guó)務(wù)院有關(guān)部門在遵循本應(yīng)用指南中表1所規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限的情況下，可以根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)一步細(xì)化本行業(yè)固定資產(chǎn)的類別，

18、具體確定各類固定資產(chǎn)的折舊年限，并報(bào)財(cái)政部審核批準(zhǔn)。 （三）政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在遵循本應(yīng)用指南、主管部門有關(guān)折舊年限規(guī)定的情況下，根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限。具體確定固定資產(chǎn)的折舊年限時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： 1.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟(jì)利益的期限； 2.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗； 3.法律或者類似規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)使用的限制。 （四）固定資產(chǎn)的折舊年限一經(jīng)確定，不得隨意變更。因改建、擴(kuò)建等原因而延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用年限的，應(yīng)當(dāng)重新確定固定資產(chǎn)的折舊年限。 （五）政府會(huì)計(jì)主體盤盈、無(wú)償調(diào)入、接受捐贈(zèng)以及置換的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度，按照其尚可使用的年

19、限計(jì)提折舊。二、關(guān)于固定資產(chǎn)折舊計(jì)提時(shí)點(diǎn) 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計(jì)提折舊。 與現(xiàn)行規(guī)定不一樣，更能體現(xiàn)固定資產(chǎn)使用的本質(zhì)。（5）折舊的方法 政府會(huì)計(jì)主體一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或者工作量法，即直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。在確定固定資產(chǎn)的折舊方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮與固定資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 【例】事業(yè)單位的某項(xiàng)固定資產(chǎn)每月應(yīng)提折舊額：為1750（元）3.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 （1）資本化：為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建等后續(xù)支出“在建工程”。（2）費(fèi)用

20、化：為保證固定資產(chǎn)正常使用發(fā)生的日常維修等支出“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等 。4.固定資產(chǎn)的處置 固定資產(chǎn)的處置是固定資產(chǎn)管理的重要環(huán)節(jié)，2016年財(cái)政部第35號(hào)令行政單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法、36號(hào)令事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法對(duì)固定資產(chǎn)的處置規(guī)定較多，固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)范是與相關(guān)的國(guó)有資產(chǎn)管理辦法保持協(xié)調(diào)一致的。 （1）按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn) 政府會(huì)計(jì)主體按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，并將處置收入扣除相關(guān)處置稅費(fèi)后的差額按規(guī)定作應(yīng)繳款項(xiàng)處理（差額為凈收益時(shí)）或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（差額為凈損失時(shí)）。 【例】某行政單位經(jīng)批準(zhǔn)，將一臺(tái)舊設(shè)備出

21、售，該設(shè)備原價(jià)5萬(wàn)元，已提折舊4萬(wàn)元，收到出售價(jià)款1.2萬(wàn)元（2）按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn) 政府會(huì)計(jì)主體按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出中發(fā)生的歸屬于捐出方、調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 【例】某行政單位捐贈(zèng)電視機(jī)一臺(tái)，原價(jià)3200元，累計(jì)折舊3000元。 【例】某行政單位經(jīng)批準(zhǔn)調(diào)出電視機(jī)一臺(tái)，原價(jià)3200元，累計(jì)折舊3000元。5.固定資產(chǎn)的盤盈盤虧（1）盤盈的固定資產(chǎn)政府會(huì)計(jì)主體盤盈的固定資產(chǎn)，按規(guī)定經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值確定；未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照重置成本確定。如無(wú)法采用上述方法確定盤盈

22、固定資產(chǎn)成本的，按照名義金額入賬。 【例】某事業(yè)單位年終進(jìn)行固定資產(chǎn)清查，盤盈復(fù)印設(shè)備一臺(tái)，未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的，按照重置成本為12000元。和存貨盤盈不同，存貨盤盈通常是合理的，如合理差錯(cuò)或自然原因。而固定資產(chǎn)盤盈通常是因?yàn)槁┯涃~。盤盈是補(bǔ)記以前年度的賬。5.固定資產(chǎn)的盤盈盤虧 （2）固定資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 【例】某事業(yè)單位年終進(jìn)行固定資產(chǎn)清查，盤虧打印機(jī)設(shè)備一臺(tái)。其賬面余額為6000元，已計(jì)提折舊4800元。1801 公共基礎(chǔ)設(shè)施 一、本科目核算單位控制的公共基礎(chǔ)設(shè)施的原值。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、單位應(yīng)當(dāng)

23、根據(jù)行業(yè)主管部門對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施的分類規(guī)定,制定適合于本單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施目錄、分類方法,作為進(jìn)行公共基礎(chǔ)設(shè)施核算的依據(jù)。 1802 公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷） 一、本科目核算單位計(jì)提的公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊和累計(jì)攤銷。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照所對(duì)應(yīng)公共基礎(chǔ)設(shè)施的明細(xì)分類進(jìn)行明細(xì)核算。公共基礎(chǔ)設(shè)施分類 公共基礎(chǔ)設(shè)施主要包括：市政基礎(chǔ)設(shè)施（如城市道路、橋梁、隧道、公交場(chǎng)站、路燈、廣場(chǎng)、公園綠地、室外公共健身器材，以及環(huán)衛(wèi)、排水、供水、供電、供氣、供熱、污水處理、垃圾處理系統(tǒng)等）交通基礎(chǔ)設(shè)施（如公路、航道、港口等）水利基礎(chǔ)設(shè)施（大壩、堤防、水閘、泵站、渠道等）其他公共基礎(chǔ)設(shè)施。政府儲(chǔ)備物資是指政府會(huì)

24、計(jì)主體為滿足實(shí)施國(guó)家安全與發(fā)展戰(zhàn)略、進(jìn)行抗災(zāi)救災(zāi)、應(yīng)對(duì)公共突發(fā)事件等特定公共需求而控制的，同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（一）在應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的特定事件或情形時(shí)動(dòng)用；（二）其購(gòu)入、存儲(chǔ)保管、更新（輪換）、動(dòng)用等由政府及相關(guān)部門發(fā)布的專門管理制度規(guī)范。 包括戰(zhàn)略及能源物資（石油、有色金屬）、搶險(xiǎn)抗災(zāi)救災(zāi)物資、農(nóng)產(chǎn)品（有糧、油、鹽、糖）、醫(yī)藥物資和其他重要商品物資（鹽、茶絲），通常情況下由政府會(huì)計(jì)主體委托承儲(chǔ)單位存儲(chǔ)。 存貨與政府儲(chǔ)備物資對(duì)比1821文物文化資產(chǎn)一、本科目核算單位為滿足社會(huì)公共需求而控制的文物文化資產(chǎn)的成本。 單位為滿足自身開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)需要而控制的文物和陳列品，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“固定

25、資產(chǎn)”科目核算，不通過(guò)本科目核算。1832 保障性住房累計(jì)折舊一、本科目核算單位計(jì)提的保障性住房的累計(jì)折舊。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照所對(duì)應(yīng)保障性住房的類別進(jìn)行明細(xì)核算。 公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資國(guó)家已經(jīng)在2017年發(fā)布了具體準(zhǔn)則加以規(guī)范，文物文化資產(chǎn)、保障性住房還沒(méi)有出臺(tái)具體準(zhǔn)則，只是在政府會(huì)計(jì)制度中設(shè)置了相關(guān)科目。自然資源資產(chǎn)目前還是一個(gè)難點(diǎn)，還在探討當(dāng)中。二、政府會(huì)計(jì)制度負(fù)債類科目2001 短期借款一、本科目核算事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在 1 年內(nèi)（含1年）的各種借款。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人和借款種類進(jìn)行明細(xì)核算7/27/20222501 長(zhǎng)期借款一、本科目核算事業(yè)單

26、位經(jīng)批準(zhǔn)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限超過(guò) 1 年（不含 1 年）的各種借款本息。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“本金”和“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目，并按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目借款，還應(yīng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。7/27/2022短期借款及其利息50000500005000050000500005000050000500001000100010001000100010007/27/2022長(zhǎng)期借款及其利息50000500005000050000500005000050000500001000100010001000100010007/27/2022三、收入和預(yù)算收入類科目收入類科目7/

27、27/2022預(yù)算收入類科目7/27/2022財(cái)政撥款收入一、本科目核算單位從同級(jí)政府財(cái)政部門取得的各類（包括專項(xiàng)、非專項(xiàng)）財(cái)政撥款。同級(jí)政府財(cái)政部門預(yù)撥的下期預(yù)算款和沒(méi)有納入預(yù)算的暫付款項(xiàng)，以及采用實(shí)撥資金方式通過(guò)本單位轉(zhuǎn)撥給下屬單位的財(cái)政撥款，通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目核算，不通過(guò)本科目核算。二、本科目可按照一般公共預(yù)算財(cái)政撥款、政府性基金預(yù)算財(cái)政撥款等撥款種類進(jìn)行明細(xì)核算。7/27/2022財(cái)政撥款預(yù)算收入一、本科目核算單位從同級(jí)政府財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款。 二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)明細(xì)科目，并按照政府收支分類科目中“支出功能分類科目”的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算；同時(shí)

28、，在“基本支出”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。7/27/2022 隨著新預(yù)算法的推進(jìn)，全口徑的預(yù)算，國(guó)庫(kù)集中收付進(jìn)一步的推廣完善，非財(cái)政款項(xiàng)的上級(jí)補(bǔ)助和附屬單位上繳會(huì)越來(lái)越少。7/27/2022 【例】某行政單位通過(guò)財(cái)政直接支付購(gòu)入計(jì)算機(jī)2臺(tái)，計(jì)6530元，驗(yàn)收合格，交付使用。 7/27/2022 購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)保金7/27/2022期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)7/27/2022四、費(fèi)用和預(yù)算支出類科目費(fèi)用類科目預(yù)算支出類科目費(fèi)用和預(yù)算支出類科目（行政單位）費(fèi)用和預(yù)算支出類科目（事業(yè)單位） 業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用：相當(dāng)于業(yè)務(wù)活動(dòng)成本。例

29、如事業(yè)單位中的高校中教師的工資屬于業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用，校長(zhǎng)和后勤部門的人員工資屬于單位管理費(fèi)用。 行政單位不好區(qū)分，就不區(qū)分。統(tǒng)統(tǒng)作為業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用。 事業(yè)單位有些費(fèi)用也分不開(kāi)，如水電費(fèi)、取暖費(fèi)。像這些單位統(tǒng)一承擔(dān)的，統(tǒng)一放到單位管理費(fèi)用里。業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目：核算單位為實(shí)現(xiàn)其職能目標(biāo)，依法履職或開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用?！皢挝还芾碣M(fèi)用”科目：核算事業(yè)單位本級(jí)行政及后勤管理部門開(kāi)展管理活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括單位行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)折舊（攤銷）等費(fèi)用，以及由單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退休人員經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、訴訟費(fèi)、中介費(fèi)等。業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

30、本科目應(yīng)當(dāng)按照項(xiàng)目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)類別、支付對(duì)象等進(jìn)行明細(xì)核算。 為了滿足成本核算需要，本科目下還可按照“工資福利費(fèi)用”、“商品和服務(wù)費(fèi)用”、“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用”、“對(duì)企業(yè)補(bǔ)助費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)”、“無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊（攤銷）費(fèi)”、“保障性住房折舊費(fèi)”、“計(jì)提專用基金”等成本項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，歸集能夠直接計(jì)入業(yè)務(wù)活動(dòng)或采用一定方法計(jì)算后計(jì)入業(yè)務(wù)活動(dòng)的費(fèi)用。業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)分類設(shè)置明細(xì)賬業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用按支付對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬單位管理費(fèi)用本科目應(yīng)當(dāng)按照項(xiàng)目、費(fèi)用類別、支付對(duì)象等進(jìn)行明細(xì)核算。為了滿足成本核算需要，本科目下還可按照“工資福利費(fèi)用”、“商品和服務(wù)費(fèi)用”、“對(duì)個(gè)人

31、和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)”、“無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)”等成本項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，歸集能夠直接計(jì)入單位管理活動(dòng)或采用一定方法計(jì)算后計(jì)入單位管理活動(dòng)的費(fèi)用。行政支出本科目核算行政單位履行其職責(zé)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流出。繼承了現(xiàn)行“經(jīng)費(fèi)支出”明細(xì)賬的設(shè)置方法，按資金性質(zhì)分。應(yīng)當(dāng)分別按照“財(cái)政撥款支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”和“其他資金支出”，“基本支出”和“項(xiàng)目支出”等進(jìn)行明細(xì)核算，并按照政府收支分類科目中“支出功能分類科目”的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算；“基本支出”和“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照政府收支分類科目中“部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的款級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算，同時(shí)在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體

32、項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 事業(yè)支出 本科目核算事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流出。單位發(fā)生教育、科研、醫(yī)療、行政管理、后勤保障等活動(dòng)的，可在本科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算，或單設(shè)“7201 教育支出”、“7202 科研支出”、“7203 醫(yī)療支出”、“7204 行政管理支出”、“7205 后勤保障支出”等一級(jí)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。應(yīng)當(dāng)分別按照“財(cái)政撥款支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”和“其他資金支出”，“基本支出”和“項(xiàng)目支出”等進(jìn)行明細(xì)核算，并按照政府收支分類科目中“支出功能分類科目”的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算；“基本支出”和“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照政府收支分類科目中“部門

33、預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的款級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算，同時(shí)在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 事業(yè)支出 和企業(yè)樹(shù)狀（扇狀）明細(xì)賬設(shè)置方式不同，現(xiàn)行行政事業(yè)單位的明細(xì)賬設(shè)置和政府會(huì)計(jì)制度并沒(méi)有對(duì)科目級(jí)次作明確要求（誰(shuí)是二級(jí)，誰(shuí)是三級(jí)），只是提出了這樣幾個(gè)維度，只要設(shè)了，能夠提供信息就行。采用的是網(wǎng)狀式。單純依照手工會(huì)計(jì)去設(shè)置非常困難，還是需要使用財(cái)務(wù)軟件，在軟件中將各明細(xì)賬的設(shè)置要求按照項(xiàng)目輔助作為項(xiàng)目的明細(xì)，此舉會(huì)大大減輕工作量。實(shí)行新政府會(huì)計(jì)制度后核算和報(bào)表的工作量都會(huì)大大增加。業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用共性明細(xì)科目：工資福利費(fèi)用、商品和服務(wù)費(fèi)用、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊

34、費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目還應(yīng)設(shè)置：對(duì)企業(yè)補(bǔ)助費(fèi)用、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊（攤銷）費(fèi)、保障性住房折舊費(fèi)、計(jì)提專用基金等1.計(jì)提并支付職工薪酬2.外部人員勞務(wù)費(fèi)3.領(lǐng)用庫(kù)存物品4.購(gòu)買資產(chǎn)或支付在建工程款等 公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）/保障性住房累計(jì)折舊：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 （硬性規(guī)定）5.發(fā)生應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加時(shí)6.計(jì)提專用基金事業(yè)單位的特殊業(yè)務(wù)，按事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則需要計(jì)提專用基金。專用基金有三個(gè)來(lái)源：一是從收入中按比例提取（計(jì)入費(fèi)用） 二是從盈余中提取 三是貨幣資金中專設(shè)的6.計(jì)提專用基金五、凈資產(chǎn)和預(yù)算結(jié)余類科目?jī)糍Y產(chǎn)類科目 定義：凈資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額。 凈資產(chǎn)金額

35、取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。 凈資產(chǎn)類科目 本期盈余核算內(nèi)容：核算單位本期各項(xiàng)收入、費(fèi)用相抵后的余額。 年末結(jié)轉(zhuǎn)，余額為0 借或貸：本期盈余 貸或借：本年盈余分配預(yù)算結(jié)余類科目（一）資金結(jié)存1.核算內(nèi)容單位納入部門預(yù)算管理的資金的流入、流出、調(diào)整和滾存等情況2.明細(xì)科目設(shè)置“零余額賬戶用款額度”、“貨幣資金”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”資金結(jié)存=財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)+財(cái)政撥款結(jié)余+非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)+非財(cái)政撥款 結(jié)余+專用結(jié)余 資金結(jié)存的借方余額=預(yù)算結(jié)余的貸方余額 可理解為是一個(gè)起平衡作用的科目。預(yù)算會(huì)計(jì)體系下只有三個(gè)要素，預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余，借貸記賬法要求“有借必有貸，借貸必相等”，三個(gè)要素有時(shí)滿足不了

36、記賬成對(duì)的需要，由此產(chǎn)生了這個(gè)平衡科目。 在會(huì)計(jì)報(bào)表上能看到預(yù)算結(jié)余，但不體現(xiàn)資金結(jié)存，就起一個(gè)平衡作用。政府會(huì)計(jì)制度業(yè)務(wù)實(shí)例例1 某行政單位2019年4月20日購(gòu)入辦公電腦一臺(tái)4980元，預(yù)計(jì)使用5年后凈殘值為0.全部?jī)r(jià)款使用財(cái)政直接支付方式進(jìn)行支付。其會(huì)計(jì)分錄為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：固定資產(chǎn)-通用設(shè)備 4980貸：財(cái)政撥款收入-基本支出撥款-日常公用經(jīng)費(fèi)4980預(yù)算會(huì)計(jì)：借：行政支出-基本支出-商品和服務(wù)支出-資本建設(shè)支出-辦公設(shè)備購(gòu)置 4980貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入-基本支出-日常公用經(jīng)費(fèi) 4980當(dāng)月計(jì)提折舊：折舊額 4980/5/12財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用-固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 83貸：固定資

37、產(chǎn)累計(jì)折舊83預(yù)算會(huì)計(jì)：無(wú)需處理例2 某行政單位收到財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)，其中包含財(cái)政部門為行政部門支付的100000元的日常活動(dòng)經(jīng)費(fèi)，200000元的在職人員工資，70000元的為開(kāi)展某項(xiàng)專項(xiàng)業(yè)務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。該行政單位本年度財(cái)政直接支付的基本支出撥款預(yù)算指標(biāo)數(shù)為800000，而當(dāng)年財(cái)政直接支付的實(shí)際支出為730000元，年末確定該行政單位應(yīng)收財(cái)政返還二度的資金額度為70000元。其會(huì)計(jì)分錄為：收到財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用- 公用經(jīng)費(fèi)170000應(yīng)付職工薪酬 200000貸：財(cái)政撥款收入-基本支出撥款（日常公用經(jīng)費(fèi)）370000預(yù)算會(huì)計(jì)：借：行政支出-基本支出37

38、0000貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入3700002、年末確定財(cái)政應(yīng)返還額度時(shí)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政直接支付70000貸：財(cái)政撥款收入-基本支出撥款 70000預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存-財(cái)政應(yīng)返還額度 70000貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 70000例3 某事業(yè)單位2019年8月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1、 3日購(gòu)買打印耗材600元，款項(xiàng)已通過(guò)財(cái)政直接支付；2 、5日印刷扶貧宣傳資料發(fā)生1356元，款項(xiàng)已通過(guò)財(cái)政直接支付；3、 9日張某報(bào)銷差旅費(fèi)3350，款項(xiàng)已通過(guò)財(cái)政直接支付；4 、10日繳納水費(fèi)電費(fèi)分別為46和260元，款項(xiàng)已通過(guò)財(cái)政直接支付；5、13日支付某會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)費(fèi)4000元，款項(xiàng)已通過(guò)財(cái)政直接支