庫存現(xiàn)金的審計程序

1、第二節(jié)庫存現(xiàn)金的審計程序一、庫存現(xiàn)金的審計目標庫存現(xiàn)金包括企業(yè)的人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金?，F(xiàn)金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，盡管其在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比例不大，但企業(yè)發(fā)生的舞弊事件大都與其相關，因此，注冊會計師應該重視現(xiàn)金的審計。庫存現(xiàn)金的審計目標一般包括：1、存在：確定被審計單位資產(chǎn)負債表貨幣資金項目中的庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負債表日是否確實存在。2、完整性：確定被審計單位所有應當記錄的現(xiàn)金收支業(yè)務均已記錄完畢，有無遺漏。3、權利與義務：確定記錄的庫存現(xiàn)金是否為被審計單位所擁有或控制。4、計價和分攤:確定庫存現(xiàn)金以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表的貨幣資金項目中與之相關的計價調整已恰當記錄。5、列報：確定庫存現(xiàn)金是否已

2、按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中做出恰當?shù)牧袌蟆６?、審計程?庫存現(xiàn)金的審計程序包括控制測試和實質性程序。（一）控制測試 在上一節(jié)為幫助審計人員實施對庫存現(xiàn)金的控制測試，已經(jīng)介紹了與庫存現(xiàn)金相關的內部控制，在此，則圍繞其介1、紹主要的控制測試程序。了解現(xiàn)金的內部控制。通常通過現(xiàn)金內部控制流程圖來了解現(xiàn)金的內部控制。編制現(xiàn)金內部控制流程圖是現(xiàn)金控制測試的重要步驟。注冊會計師在編制之前應通過詢問、觀察等調查手段收集必要的資料，然后根據(jù)所了解 的情況來編制流程圖。對中小企業(yè)，也可采用編寫現(xiàn)金控制說明的方法。若以前年度審計時已經(jīng)編制了現(xiàn)金內部控制流程圖，注冊會計師也可根據(jù)根據(jù)調查結果加以修正，以供本

3、年度的審計之用。了解現(xiàn)金的內部控制，注冊會計師應注意檢查庫存現(xiàn)金內部控制的建立和執(zhí)行情況，重點包括:（1）庫存現(xiàn)金的收支是否按規(guī)定的程序辦理；（2）是否存在與被審計單位經(jīng)營無關的款項收支情況；（3）出納與會計的職責是否嚴格分離；（4）庫存現(xiàn)金是否已妥善保管，是否定期盤點、核對，等等。2、抽取并檢查收款憑證。如果現(xiàn)金收款內部控制不強，很可能發(fā)生貪污舞弊或挪用等情況。（這是現(xiàn)金控制不強對企業(yè)的風險）例如，在一個小企業(yè)中，出納員同時負責登記應收賬款明細賬，很可能發(fā)|生循環(huán)挪用貨款的情 況。為測試現(xiàn)金收款的內部控制，注冊會計師應按現(xiàn)金的收款憑證分類，選取適當?shù)臉颖玖?，作如下檢查：（1） 將收款憑證與現(xiàn)

4、金日記賬日記賬的收入金額核對是否正確。因為收款憑證是由會計編制，日記賬由出納編制， 核對兩者的金額是否正確可以提高可信性。（2）核對現(xiàn)金收款憑證與應收賬款明細賬的有關記錄是否相符。（3） 核對實收金額與銷貨發(fā)票是否一致，等等。（提示：這意味著審計人員在審計現(xiàn)場要向客戶獲取收款憑證、現(xiàn) 金日記賬、應收賬款明細賬和銷貨發(fā)票等）3、抽取并檢查付款憑證（為測試現(xiàn)金付款的內部控制，注冊會計師應按現(xiàn)金的收款憑證分類，選取適當?shù)臉颖玖浚?作如下檢查：（1）檢查付款的授權批準手續(xù)是否符合規(guī)定。（2）將付款憑證與現(xiàn)金日記賬日記賬的收入金額核 對是否正確。（3）核對現(xiàn)金付款憑證與應收賬款明細賬的有關記錄是否相符（

5、4）核對實收金額與銷貨發(fā)票是4、抽取一定期間的庫存現(xiàn)金日記賬與總賬核對（注冊會計師應抽取一定期間的庫存現(xiàn)金日記賬，檢查其加總是否 正確無誤，庫存現(xiàn)金日記賬是否與總賬核對相符。（提示：在審計現(xiàn)場向客戶獲取現(xiàn)金日記賬與總賬）5、檢查外幣現(xiàn)金的折算方法是否符合有關規(guī)定，是否與上年度一致（對有外幣現(xiàn)金的被審計單位注冊會計師 應檢查外幣現(xiàn)金日記賬及“財務費用”“在建工程”等賬戶的記錄，確定企業(yè)有關外幣金額的增減變動是否采 用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣折算為記賬本位幣，或者采用按照系統(tǒng)合理的方法確定、與交易日即期匯率近 似的匯率折算為記賬本位幣，選擇采用匯率的方法前后各期是否一致;檢查企業(yè)的外幣現(xiàn)金的期末

6、余額是否采 用期末的即期匯率折算為記賬本位幣金額；折算的會計處理是否正確。6、評價庫存現(xiàn)金的內部控制（注冊會計師在完成上述程序之后，即可對庫存現(xiàn)金的內部控制進行評價（評價時， 注冊會計師應首先確定在庫存現(xiàn)金內部控制可信賴的程度以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺點然后據(jù)以確定在庫存現(xiàn) 金實質性程序中對那些環(huán)節(jié)可以適當減少審計程序，對那些環(huán)節(jié)應增加審計程序并做重點檢查，以減少審計風 險（三、實質性程序1、核對現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符，檢查非記賬本位幣的折算匯率及折算金額是否計算正確。注冊會計師 測試現(xiàn)金余額的起點是，核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬金額是否相符。如果不相符，應查明原因，必要時應建議 作出調整。2

7、、監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是證實資產(chǎn)負債表中貨幣資金項目下所列庫存現(xiàn)金是否存在的一項重要程序將 在下一節(jié)做重點闡述。3、分析被審計單位日常庫存現(xiàn)金余額是否合理，關注是否存在大額未繳存的現(xiàn)金。4、抽出大額現(xiàn)金收支。檢查大額現(xiàn)金收支的原始憑證是否齊全、原始憑證內容是否完整、有無授權批準記賬憑 證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄與恰當?shù)臅嬈陂g等。5、抽出資產(chǎn)負債表日后若十天的。一定金額以上的現(xiàn)金收支憑證實施截止性測試。被審計單位資產(chǎn)負債表的貨幣 資金項目中的庫存現(xiàn)金數(shù)額，應以結賬日實有金額為準。因此，注冊會計師必須驗證現(xiàn)金收支的截止日期，以 確定是否存在跨期事相、是否考慮提出調整建議。6、檢