2022年某年度最新稅收管理及盤點(diǎn)管理知識分析政策

1、2012年最新稅收政策盤點(diǎn)流轉(zhuǎn)稅、所得稅增值稅篇1、營改增試點(diǎn)政策解讀2、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知財(cái)稅201215號 3、未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題4、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題5、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告國家稅務(wù)總局公告2012年第31號 6、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知 財(cái)稅201238號 7、國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告國家稅務(wù)總局公告2012年第33號 8、國家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)

2、增值稅問題的公告國家稅務(wù)總局公告2012年第23號 9、解讀國家稅務(wù)總局2011年第71號公告關(guān)于一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問題的公告 一、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀（一）2012年我國結(jié)構(gòu)性減稅的主要內(nèi)容 1、降低進(jìn)口關(guān)稅促產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整2、小微企業(yè)再獲減負(fù)3、營業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)穩(wěn)步擴(kuò)圍4、資源稅、消費(fèi)稅引領(lǐng)稅改縱深 一、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀（二）營改增背景1994年確立了增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務(wù)稅稅制格局；增值稅與營業(yè)稅是我國兩大主體稅種。2011年，我國增值稅和營業(yè)稅合計(jì)征收約3.8萬億元，占總稅收的比例超過四成。一、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀增值稅對銷售貨物、進(jìn)

3、口貨物；提供加工勞務(wù)、修理修配勞務(wù)等增值額進(jìn)行征稅，基本稅率為17%，以增加值征稅。消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專業(yè)化1954年首次使用，到目前已有170個國家和地區(qū)實(shí)行。一、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀營業(yè)稅以交易額征稅，征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和七項(xiàng)勞務(wù)（即：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)勞務(wù)），一律采用比例稅率。抑制市場交易規(guī)模，且存在重復(fù)征稅弊端，目前世界僅有很少國家采納。一、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)測算，目前增值稅覆蓋了國民經(jīng)濟(jì)60%的領(lǐng)域，其余由營業(yè)稅覆蓋。增值稅由國稅系統(tǒng)征管，收入按照75：25在中央與地方之間分配；營業(yè)

4、稅屬于地稅，除少部分行業(yè)集中繳納的稅收歸屬中央外，其余全部歸屬地方收入，并占到整個地方級稅收收入的三分之一。一、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀營業(yè)稅與增值稅并存之缺陷營業(yè)稅與增值稅混合銷售存在爭議營業(yè)稅與增值稅重復(fù)征稅增值稅鏈條不完善:如融資租賃、合同能源管理、交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)等）營業(yè)稅存在重復(fù)征稅現(xiàn)象一、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀2009.1.1 生產(chǎn)型增值稅消費(fèi)型增值稅案例：藍(lán)天公司2009年6月應(yīng)稅商品銷售收入為100000元，消耗材料30000元，購入設(shè)備50000元，折舊5000元。在不同類型增值稅下增值額如下：生產(chǎn)性：100000-30000=70000（元）收入型：10

5、0000-30000-5000=65000（元）消費(fèi)型：100000-30000-50000=20000（元）一、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀生產(chǎn)型增值稅：不準(zhǔn)許抵扣任何購進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款，就國民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值。消費(fèi)型增值稅：可以扣除固定資產(chǎn)價(jià)款，從全社會的角度來看，增值稅相當(dāng)于只對消費(fèi)品征稅，其稅基總值與全部消費(fèi)品總值一致。一、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀十二五規(guī)劃：第47章：“積極構(gòu)建有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的財(cái)稅體制?！薄皵U(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收。”政府工作報(bào)告：“繼續(xù)實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅”“在一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)領(lǐng)域推行增值稅改革試點(diǎn)” “三是大力發(fā)展服務(wù)業(yè)

6、。加快發(fā)展生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，積極發(fā)展生活性服務(wù)業(yè)。”一、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀增值稅特征增值稅是對銷售或者進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)貨物以及提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。具有以下特點(diǎn)：增值稅僅對銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)各個環(huán)節(jié)中新增的價(jià)值額征收;增值稅制的核心是稅款的抵扣制;增值稅實(shí)行價(jià)外征收;增值稅納稅人在日常會計(jì)核算中，其成本不包括增值稅。一、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀相關(guān)政策1、關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知（財(cái)稅2011110號）2、關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅2011111

7、號）3、關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知（財(cái)稅2011131號）4、關(guān)于中國東方航空公司執(zhí)行總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法的通知（財(cái)稅2011132號）5、關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知（財(cái)稅2011133號）6、關(guān)于上海市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第65號）7、關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第66號）8、關(guān)于啟用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第74號）9、關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問題的公告（國家稅務(wù)

8、總局公告2011年第77號）10、關(guān)于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）的公告(國家稅務(wù)總局公告2012年第013號)11、關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知(財(cái)稅2012 53號)12、關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定的通知（財(cái)會201213號）13、關(guān)于上海市開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)預(yù)算管理問題的通知(財(cái)預(yù)2011538號)一、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀“營改增”擴(kuò)圍路線第一階段：部分行業(yè)，部分地區(qū)第二階段：部分行業(yè)，全國范圍第三階段：所有行業(yè)，全國范圍一、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀“營

9、改增”擴(kuò)圍提速國務(wù)院總理溫家寶7月25日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個?。ㄖ陛犑?、計(jì)劃單列市）。明年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點(diǎn)。一、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀2012年7月31日，財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201271號），營改增試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校不帐?、福

10、建省（含廈門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）等8個?。ㄖ陛犑校?。通知規(guī)定，上述試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)自2012年8月1日起開始面向社會組織實(shí)施試點(diǎn)工作，開展試點(diǎn)納稅人認(rèn)定和培訓(xùn)、征管設(shè)備和系統(tǒng)調(diào)試、發(fā)票稅控系統(tǒng)發(fā)行和安裝，以及發(fā)票發(fā)售等準(zhǔn)備工作，確保試點(diǎn)順利推進(jìn)，按期實(shí)現(xiàn)新舊稅制轉(zhuǎn)換。各地新舊稅制轉(zhuǎn)換的時(shí)間不同，北京市為2012年9月1日，江蘇省、安徽省為2012年10月1日，福建省、廣東省為2012年11月1日，天津市、浙江省、湖北省為2012年12月1日。此次確定的擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)與上海市適用同樣的試點(diǎn)方案、試點(diǎn)行業(yè)和政策安排。一、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀2012.1.1上海；交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)

11、業(yè)2012.9.1北京，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)2012.10.1江蘇、安徽，交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)2012.11.1福建、廣東，交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)2012.12.1天津、浙江、湖北，交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)2013年選擇部分行業(yè)在全國范圍推行十二五（2011-2015）內(nèi)消滅營業(yè)稅一、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀試點(diǎn)原則統(tǒng)籌設(shè)計(jì)、分步實(shí)施規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)。根據(jù)財(cái)政承受能力和不同行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，合理設(shè)置稅制要素，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅。全面協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過渡。妥善處理試點(diǎn)前后增值稅與營業(yè)稅政策的銜接、試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人稅制的協(xié)調(diào)，確保改革試點(diǎn)有序運(yùn)行

12、。一、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀營改增對宏觀層面的影響：營業(yè)稅改征增值稅后，將帶動GDP增長0.5左右，第三產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)增加值占比將分別提高0.3和0.2，高能耗行業(yè)增加值占比降低0.4；拉動居民消費(fèi)增長約1.1，社會投資增長約0.2，出口增長約0.7；可直接帶來新增就業(yè)崗位70萬個左右，且第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)占比將有所提升；稅收收入預(yù)計(jì)凈減少1000億元以上，價(jià)格總水平也將有所下降。一、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀“營改增”對企業(yè)潛在影響 營改增之后，對于試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)會計(jì)核算制度改變，收入由由價(jià)內(nèi)稅形式調(diào)整為價(jià)外稅形式，在原有的定價(jià)體系沒有改變的情況下，開票方收入降低，利潤減少，受票方成

13、本降低，利潤增加?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅的支出占所取得收入的比重，納稅人若存在大量不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出，則很有可能在改革之后稅負(fù)增加;取得抵扣憑證的情況，即使是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出，仍要看是否能夠從供應(yīng)商處取得合法的抵扣憑證，若對方無法提供相應(yīng)的憑證，可能導(dǎo)致稅負(fù)的增加;供應(yīng)商情況，由于營業(yè)稅納稅人和小規(guī)模納稅人無法開具增值稅專用發(fā)票，若供應(yīng)商大部分為營業(yè)稅納稅人或小規(guī)模納稅人，可能會造成抵扣困難，從而使稅負(fù)增加；客戶情況，如果客戶大部分為增值稅納稅人，改革后對方購買的應(yīng)稅服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在客戶的增值稅稅負(fù)降低的情況下，將可以擴(kuò)大納稅人的經(jīng)營空間，提高服務(wù)供應(yīng)量。反之，會間接導(dǎo)致服務(wù)需求量的減少。

14、 一、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀上海營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)政策介紹 為什么選擇上海？ 示范效應(yīng)強(qiáng) 國地稅一體 三產(chǎn)相對滯后一、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀上?！盃I改增”試點(diǎn)進(jìn)程2011年10月26日國務(wù)院常務(wù)會議決定開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)2011年11月16日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布經(jīng)國務(wù)院同意的營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案財(cái)稅2011110號，同時(shí)印發(fā)了關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 （財(cái)稅2011111號） 包括一個辦法兩個規(guī)定。2012年1月1日，上?！盃I改增”正式啟動，共約12萬企業(yè)納稅試點(diǎn)，其中三分之二為小規(guī)模納稅人；截止到4月底，共約12.9萬

15、戶企業(yè)參與試點(diǎn)。2012年2月1日，上海“營改增” 試點(diǎn)企業(yè)迎來第一個納稅申報(bào)日；2012年4月28日，財(cái)政部部長謝旭人、副部長王軍和國稅總局副局長解學(xué)智等，赴上海調(diào)研“營改增”試點(diǎn)一季度運(yùn)行情況，認(rèn)為“改革總體運(yùn)行平穩(wěn)，成效初顯?！?012年5月中旬，上海市財(cái)稅部門向財(cái)政部、國家稅務(wù)總局等部門提出將與“1+6”行業(yè)相關(guān)聯(lián)的行業(yè)及業(yè)務(wù)納入試點(diǎn)范圍的政策建議，以擴(kuò)大“營改增”試點(diǎn)范圍，進(jìn)一步打通和延伸增值稅抵扣鏈條，解決重復(fù)征稅問題。基本內(nèi)容納稅人和扣繳義務(wù)人應(yīng)稅服務(wù)稅率和征收率應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)稅收減免征收管理一、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀一、營業(yè)稅改征增值稅

16、試點(diǎn)政策解讀行業(yè)范圍（1+6）試點(diǎn)選擇與制造業(yè)密切相關(guān)的部分行業(yè)，覆蓋范圍為“1+6”，即：交通運(yùn)輸業(yè)（包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸），部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃以及鑒證咨詢。試點(diǎn)范圍暫不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、銷售不動產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)等行業(yè)，以及餐飲、娛樂等服務(wù)業(yè)。行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍交通運(yùn)輸業(yè)（使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動）陸路運(yùn)輸服務(wù)通過陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動，包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸【暫不包括鐵路運(yùn)輸 】水路運(yùn)輸服務(wù)通過江、河、湖、川等

17、天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)】航空運(yùn)輸服務(wù)通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動?！竞娇者\(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)】管道運(yùn)輸服務(wù)通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動試點(diǎn)行業(yè)：財(cái)稅【2011】111號附件一附：應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動） 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、

18、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。有形動產(chǎn)租賃服務(wù)包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃 【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃 】鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動。 【不包括勞務(wù)

19、派遣】試點(diǎn)行業(yè)：財(cái)稅【2011】111號附件一附：應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 納稅人和扣繳義務(wù)人基本規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。一、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀（一）單位和個人單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。 個人，是指個體工商戶和其他個人。其他個人是指除了個體工商戶外的自然人。 “單位”和“個體工商戶”的機(jī)構(gòu)所在地應(yīng)當(dāng)在試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)，即在試點(diǎn)地區(qū)辦理稅務(wù)登記的單位和個體工商戶; 其他個人的居住地應(yīng)當(dāng)在試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)。一、營

20、業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀（二）扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。 一、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀財(cái)稅【2011】111號 ：第十條在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)： （一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。如：境外單位向境內(nèi)單位提供完全發(fā)生在境外的會展服務(wù)。（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。如：境外單位向境內(nèi)單位或者個人出租完全

21、在境外使用的小汽車。 （三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。一、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀案例：松田（東京）公司2012年2月為松田（上海）銷售有限公司提供咨詢服務(wù)，松田上海公司向日本支付咨詢費(fèi)折合人民幣50萬元。上海公司提供合同及其他相關(guān)資料，咨詢業(yè)務(wù)屬于集團(tuán)公司運(yùn)作服務(wù)，松田（東京）公司提供的服務(wù)活動完全發(fā)生在中國境外。問題：是否屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)？ 屬人原則將境內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)都納入了境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)的范圍，即境內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外都屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。來源地原則只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無論提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，即單

22、位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)，包括境內(nèi)單位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)（含境內(nèi)單位和個人在境內(nèi)接受境外單位或者個人在境外提供的應(yīng)稅服務(wù)）和境外單位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)。判斷境內(nèi)外收入的2個原則一、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀一、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀向本市單位和個人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個人也屬于試點(diǎn)范圍納稅人，其代理人或境內(nèi)的接受方應(yīng)對其代扣代繳應(yīng)稅服務(wù)的增值稅。 境外單位和個人（在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)）以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人無境內(nèi)代理人的以接收方為扣繳義務(wù)人境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須均在試點(diǎn)行政區(qū)域內(nèi)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。視同銷售單位和個體工

23、商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)： （一）向其他單位或者個人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。 （二）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。如：試點(diǎn)地區(qū)X物流公司2012年3月為Y公司提供免費(fèi)倉儲服務(wù)。如：免費(fèi)運(yùn)送救災(zāi)物資一、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀非營業(yè)活動中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。單位或者個體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)

24、和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。如：上海市技術(shù)質(zhì)量認(rèn)證中心收取的認(rèn)證費(fèi)用。 二、試點(diǎn)納稅人分類管理納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以增值稅年應(yīng)稅銷售額及會計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人和一般納稅人在計(jì)稅方法、憑證管理等方面都有所不同一、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀 小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)暫定為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元（含本數(shù)）以下。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)申請認(rèn)定為一般納稅人。隨著試點(diǎn)工作的開展，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局將根據(jù)試點(diǎn)工作的需要，對小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。 一、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀一般納稅人銷售額標(biāo)

25、準(zhǔn) 應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過500萬元的納稅人為增值稅一般納稅人 應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)提供交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)累計(jì)取得的銷售額，包括減、免稅銷售額和提供境外服務(wù)銷售額。 案例：某現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，2011年銷售收入為550萬元，銷售額=550/（1+6%）=519萬元 500萬元 銷售額超過500萬元的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)就應(yīng)該申請?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定。一、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀一般納稅人認(rèn)定條件認(rèn)定條件：（同現(xiàn)行一般納稅人認(rèn)定規(guī)定）（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；（2）能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿。根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。納

26、稅輔導(dǎo)期管理（1）營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)一般納稅人不實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理。（2）試點(diǎn)一般納稅人發(fā)生增值稅偷稅、騙稅、虛開增值稅扣稅憑證等行為的，可以實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，期限不少于6個月。一、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定1.提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)的其他個人，仍按照小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 2.小規(guī)模納稅人能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。 3.除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)

27、認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。一、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定4.有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： （1）一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的； （2）試點(diǎn)納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，未申請一般納稅人資格認(rèn)定的。 一、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀本次稅改一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定1.對于試點(diǎn)地區(qū)原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)的自開票納稅人，無論其提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額是否達(dá)到500萬元，均應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為一般納稅人。 2.因銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)已被認(rèn)

28、定為一般納稅人，不需重新申請認(rèn)定。 3.試點(diǎn)地區(qū)提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車）的納稅人，其提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過500萬元，可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。 一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。一、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀不認(rèn)定一般納稅人條件應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人。不認(rèn)定應(yīng)符合以下條件之一： （1）非企業(yè)性單位； （2）不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)； （3）個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。一、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀一、營業(yè)稅改征

29、增值稅試點(diǎn)政策解讀總分機(jī)構(gòu)匯總納稅問題一般規(guī)定：固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2011年12月30日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了關(guān)于中國東方航空公司執(zhí)行總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法的通知，批準(zhǔn)東方航空公司可以進(jìn)行匯總納稅。 一般計(jì)稅方法：一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅增值稅的計(jì)稅方法簡易計(jì)稅方法：小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅一般納稅人提供財(cái)

30、政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。一、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀適用稅率（適用于一般計(jì)稅方法）（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；（三）提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%；（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。一、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀一、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀二、征收率 增值稅征收率為3%。適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡易方法計(jì)稅的特定項(xiàng)目，如輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車。三、關(guān)于零稅率 納稅人發(fā)生適用零稅率的應(yīng)稅服

31、務(wù)，在滿足納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)規(guī)定以及國家對應(yīng)稅服務(wù)出口設(shè)定的有關(guān)條件后，免征其出口應(yīng)稅服務(wù)的增值稅。對出口服務(wù)相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，待財(cái)政部與國家稅務(wù)總局出臺具體規(guī)定后，再行處理。 一、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款（1+稅率）稅率一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額計(jì)算一般方法：銷售額為不含稅銷售額；合并定價(jià)方法：銷售額含稅銷售額（1+稅率） 銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率一般計(jì)稅方法銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額銷售額合并定價(jià)方法銷售額含稅銷售額（1征收率） 應(yīng)納稅額=銷售額征收率 簡易計(jì)稅方法

32、應(yīng)納稅額銷售額注：因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)從當(dāng)期銷售額中扣減。扣減后仍有余額的，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。起征點(diǎn)-適用于個體工商戶及其他個人增值稅起征點(diǎn)幅度如下: （一）按期納稅的，為月應(yīng)稅銷售額5000-20000元（含本數(shù)） （二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)） 起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。 個人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)不適用于認(rèn)

33、定為一般納稅人的個體工商戶。銷售額的確定 銷售額以人民幣計(jì)算。以人民幣外的貨幣結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更。銷售額：是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 銷售額扣除的規(guī)定 試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額

34、。“銷售額扣減全額支出”的口徑為“收入與支出同口徑扣減”一般納稅人的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額銷售收入支付價(jià)款(1+稅率)稅率進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售收入支付價(jià)款(1+征收率)征收率銷售額扣除的特殊規(guī)定試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專

35、用發(fā)票的，不得從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。憑證管理的要求 試點(diǎn)納稅人從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項(xiàng)，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。（3）支付給境外單位或者個人的款項(xiàng)，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。（4）國

36、家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。銷售額的其他規(guī)定 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。 銷售額的其他規(guī)定納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額

37、：（一）按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。（二）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤率） 成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定（上海市暫定10%）。 銷售額的確定 納稅人兼有不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)（混業(yè)經(jīng)營），應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。 納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。 納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分

38、別核算的，不得免稅、減稅?；鞓I(yè)經(jīng)營的特別規(guī)定 試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：1兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。2兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。3兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證和金額涉及業(yè)務(wù)增值稅扣稅憑證抵扣額備注境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù)1.增值稅專用發(fā)票增值稅額試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提

39、供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)口業(yè)務(wù)2.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書增值稅額購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品3.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率（13%）含煙葉稅接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)（試點(diǎn)地外）4.運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率（7%）1、運(yùn)輸費(fèi)用（含鐵路臨管線、鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金；不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)；2、增值稅納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的2012年1月1日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)5.稅收通用繳款書增值稅額應(yīng)當(dāng)具備書面合

40、同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料不全不得抵扣。接收交通運(yùn)輸勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)抵扣的特別規(guī)定 1、從非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個人開具運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（包括由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運(yùn)輸專用發(fā)票），受票方可按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額； 2、從試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票的，受票方可按照增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如未取得代開的專用發(fā)票，則不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 從試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，按照其開具的增值稅專用發(fā)票上

41、注明的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。 （適用11%的稅率）特別注意事項(xiàng) 我國現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購進(jìn)扣稅法，試點(diǎn)納稅人必須特別注意對相關(guān)抵扣憑證的管理，如扣稅憑證的索取、保管，按規(guī)定時(shí)限認(rèn)證、抵扣等等。需要特別注意的是：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時(shí)限規(guī)定。案例： 某試點(diǎn)地區(qū)納稅人2012年1月1日取得外購汽油增值稅專用發(fā)票，票面金額為10萬元，該納稅人于2012月5月28日認(rèn)證，并于認(rèn)證當(dāng)月抵扣。（該張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票抵扣的期限是自開票之日起180天內(nèi)，即抵扣的最晚期限為2012年6月28日）。應(yīng)納稅額的計(jì)算 進(jìn)項(xiàng)不得抵扣事項(xiàng)不

42、得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額備注用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)1、其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目；2、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（第1條所涉內(nèi)容除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。3、個人消費(fèi)包括交際應(yīng)酬消費(fèi)。 非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物、加工

43、修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù) 接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)不得抵扣事項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)不得抵扣計(jì)算辦法簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目 按以下公式計(jì)算無法劃分的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)引入年度清算概念：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)免征增值稅項(xiàng)目其他不得抵扣事項(xiàng)（改變用途）將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

44、發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減進(jìn)項(xiàng)抵扣的特別規(guī)定增值稅期末留抵稅額 試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。在取得進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)要注意：（一）產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為必須是購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和接受應(yīng)稅服務(wù)；（二）支付或者負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額是指支付給銷貨方或者購買方自己負(fù)擔(dān)的增值稅額；（三）服務(wù)提供方、抵扣憑證開具方和付款對象應(yīng)能相符。不得讓他人為自己虛開、代開等納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間說明納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，

45、為開具發(fā)票的當(dāng)天。 收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 第十一條鏈接：（一）向其他單位或者個人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。 （二）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天

46、。 納稅地點(diǎn)1固定業(yè)戶：應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別申報(bào)（經(jīng)總局批準(zhǔn)可合并申報(bào)）；2非固定業(yè)戶：應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。其他個人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。3扣繳義務(wù)人：應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。 異地會展服務(wù)接受境外咨詢服務(wù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn) 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別

47、核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。 稅收減免直接免稅類型減免項(xiàng)目免征增值稅（一）個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。（二）殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)。（三）航空公司提供飛機(jī)飛灑農(nóng)藥服務(wù)。（四）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。（五）符合條件的節(jié)能服務(wù)公

48、司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。（六）2012年1月1日至2013年12月31日，注冊在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。（七）（八）臺灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。（九）美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。（十）隨軍家屬就業(yè) 。（60%以上，3年內(nèi)免征增值稅）（十一）軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。（60%以上，3年內(nèi)免征增值稅）（十二）城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。（30%以上，3年內(nèi)免征增值稅）（十三）失業(yè)人員就業(yè)。（每人每年4800元限額/每戶每年8000元限額）稅收減免即征即退類型減免項(xiàng)目即

49、征即退（一）注冊在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點(diǎn)納稅人提供的國內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。（二）安置殘疾人的單位，按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。（三）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。（四）經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。減免稅的特別規(guī)定 納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免

50、稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)放棄免稅權(quán)。 納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。 其他事項(xiàng)跨年度租賃 試點(diǎn)納稅人在2011年12月31日（含）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。征收管理 納稅人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理

51、退（免）稅，具體辦法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局制定。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。 屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票： （一）向消費(fèi)者個人提供應(yīng)稅服務(wù)。 （二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。 征收管理 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。納稅人增值稅的征收管理，按照交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法和中華人民共和國稅收征收管理法及現(xiàn)行增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 附則 納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度進(jìn)行增值稅會計(jì)核算。 試點(diǎn)實(shí)施辦法適

52、用于試點(diǎn)地區(qū)的單位和個人，以及向試點(diǎn)地區(qū)的單位和個人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個人。試點(diǎn)地區(qū)的單位和個人，是指機(jī)構(gòu)所在地在試點(diǎn)地區(qū)的單位和個體工商戶，以及居住地在試點(diǎn)地區(qū)的其他個人。 納稅人需特別關(guān)注事項(xiàng) （核算的變化） 營業(yè)稅改征增值稅后，試點(diǎn)一般納稅人的收入和成本核算應(yīng)采取價(jià)稅分離方法。試點(diǎn)一般納稅人取得的營業(yè)收入采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，應(yīng)按規(guī)定換算為不含稅銷售額確定營業(yè)收入并計(jì)提銷項(xiàng)稅額； 外購貨物和勞務(wù)的支出，如果取得符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證的，也應(yīng)該以不含稅價(jià)格確定存貨、固定資產(chǎn)和成本費(fèi)用等入賬價(jià)值，同時(shí)確定相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅會計(jì)核算一般納稅人“應(yīng)交稅費(fèi)”科目應(yīng)交增值稅

53、未交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金減免稅款轉(zhuǎn)出未交增值稅出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出銷項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出多交增值稅核算一般納稅企業(yè)月終時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額及轉(zhuǎn)入多交的增值稅。案例一般納稅人（應(yīng)稅服務(wù)）乙公司為增值稅一般納稅人，2012年1月9日對外提設(shè)計(jì)服務(wù)取得收入100萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100萬元，增值稅額6萬元，接受A公司提供的設(shè)計(jì)勞務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票價(jià)款50萬元，注明增值稅額3萬元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)會計(jì)處理：試點(diǎn)后：1、提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款 1060000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 600002、購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)借：主營業(yè)務(wù)成本 500000

54、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 30000 貸：應(yīng)付賬款 5300003、上交本月應(yīng)納增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 30000 貸：銀行存款 30000試點(diǎn)前：1、提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款 1060000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1060000借：營業(yè)稅金及附加 53000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 530002、購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)借：主營業(yè)務(wù)成本 530000 貸：應(yīng)付賬款 530000增值稅會計(jì)核算小規(guī)模納稅人 小規(guī)模納稅人：應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。案例小規(guī)模納稅人乙公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2012年1月9日對外提供應(yīng)稅服務(wù)取得收入103萬元，為此向A公司購入材料取得增值稅專

55、用發(fā)票價(jià)款10萬元，注明增值稅額1.7萬元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，企業(yè)做會計(jì)分錄如下：試點(diǎn)后：1、提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款 1030000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 300002、購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)借：主營業(yè)務(wù)成本 117000 貸：應(yīng)付賬款 1170003、上交本月應(yīng)納增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 30000 貸：銀行存款 30000試點(diǎn)前：1、提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款 1030000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1030000借：營業(yè)稅金及附加 51500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 515002、購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)借：主營業(yè)務(wù)成本 117000 貸：應(yīng)付賬款 117000納稅人需特別關(guān)注事項(xiàng)（

56、增值稅專用發(fā)票的使用）我國現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購進(jìn)扣稅法,憑發(fā)票抵扣。試點(diǎn)納稅人必須注重對相關(guān)抵扣憑證的管理，特別是在外購貨物和勞務(wù)時(shí)，要及時(shí)向銷售方索取符合規(guī)定的扣稅憑證，并按規(guī)定的要求和時(shí)限，做好抵扣憑證的保管、認(rèn)證、抵扣工作。如果納稅人不索取增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，將增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)適用銷售額特別規(guī)定的，如果在試點(diǎn)區(qū)域購買應(yīng)稅服務(wù)，不索取增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，不得適用銷售額特別處理規(guī)定。納稅人需特別關(guān)注事項(xiàng)（納稅申報(bào)）營業(yè)稅改征增值稅后，試點(diǎn)一般納稅人進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，要求同時(shí)對當(dāng)月開具的增值稅發(fā)票信息進(jìn)行抄稅（即用IC卡向主管

57、稅務(wù)機(jī)關(guān)抄報(bào)開票信息），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將對納稅人申報(bào)的銷項(xiàng)稅額數(shù)據(jù)和IC卡抄報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對。對于取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人需在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行專用發(fā)票認(rèn)證，并在認(rèn)證通過當(dāng)月抵扣，未通過認(rèn)證、比對的，不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也將對認(rèn)證數(shù)據(jù)和進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對。需要特別注意的是：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時(shí)限規(guī)定。 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知財(cái)稅201215號 主要內(nèi)容自2011年12月1日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳

58、納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。購置設(shè)備應(yīng)為初次購買 按照規(guī)定，可以抵扣的稅控系統(tǒng)專用設(shè)備必須是2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機(jī)）支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。 抵減范圍為增值稅稅控系統(tǒng)購置費(fèi)和技術(shù)維護(hù)費(fèi) 列入抵扣范圍的包括兩大項(xiàng)，即增值稅稅控系統(tǒng)和相關(guān)的技術(shù)維護(hù)費(fèi)。增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用

59、發(fā)票稅控系統(tǒng)、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報(bào)稅盤；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報(bào)稅盤；機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤。增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)（不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi)），可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價(jià)格主管部門核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。 增值稅一般納稅人支付的兩項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵

60、減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人購買的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備自購買之日起3年內(nèi)因質(zhì)量問題無法正常使用的，由專用設(shè)備供應(yīng)商負(fù)責(zé)免費(fèi)維修，無法維修的免費(fèi)更換。 抵減金額歸屬為減征稅額 上述兩項(xiàng)抵減增值稅的費(fèi)用，不屬于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而是作為增值稅的減征稅額。填寫納稅申報(bào)表時(shí)：增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人均應(yīng)將抵減金額填入相應(yīng)的增值稅納稅申報(bào)表中的“應(yīng)納稅額減征額”欄，本期應(yīng)納稅額不足抵減減征額部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 遞減稅額會計(jì)上應(yīng)作為收入處理 根據(jù)規(guī)定，由于上述兩項(xiàng)抵減金額不作為進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，允許抵減的兩項(xiàng)費(fèi)用不能作為“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅