2022年我國(guó)審計(jì)的組織形式

1、3 我國(guó)審計(jì)的組織形式 3-1政府審計(jì)機(jī)關(guān) 3-2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 3-3民間審計(jì)組織3-4注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任 中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例（2010年修訂）2011-11-07 16:06:43中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第571號(hào) 中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例已經(jīng)2010年2月2日國(guó)務(wù)院第100次常務(wù)會(huì)議修訂通過，現(xiàn)將修訂后的中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例公布，自2010年5月1日起施行。 總理 溫家寶 二一年二月十一日中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例第一章總則第二章 審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員第七條審計(jì)署在國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國(guó)的審計(jì)工作，履行審計(jì)法和國(guó)務(wù)院規(guī)定的職責(zé)。 地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在本級(jí)人

2、民政府行政首長(zhǎng)和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本行政區(qū)域的審計(jì)工作，履行法律、法規(guī)和本級(jí)人民政府規(guī)定的職責(zé)。中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例第三章 審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)第四章 審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限第五章 審計(jì)程序第六章 法律責(zé)任第七章 附 則領(lǐng)導(dǎo)之窗審計(jì)長(zhǎng):劉家義副審計(jì)長(zhǎng):董大勝副審計(jì)長(zhǎng):余效明 副審計(jì)長(zhǎng):石愛中總審計(jì)師:孫寶厚 副審計(jì)長(zhǎng):侯凱紀(jì)檢組長(zhǎng):陳薔第一節(jié) 政府審計(jì)機(jī)關(guān) 政府審計(jì)機(jī)關(guān)我國(guó)審計(jì)組織體系 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 民間審計(jì)組織 國(guó)家審計(jì)立法 審計(jì)規(guī)范 審計(jì)準(zhǔn)則 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)第一節(jié) 政府審計(jì)機(jī)關(guān)政府審計(jì)： 指政府審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立檢查會(huì)計(jì)賬目，監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、有效的行為，其實(shí)質(zhì)是對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行結(jié)果進(jìn)行

3、獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。3.1政府審計(jì)機(jī)關(guān)3.1.1政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員 P45政府審計(jì)機(jī)關(guān)是代表政府依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)，它具有憲法賦予的獨(dú)立性和權(quán)威性。政府審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級(jí)負(fù)責(zé)的原則。國(guó)務(wù)院設(shè)審計(jì)署，在總理領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)的審計(jì)工作，對(duì)國(guó)務(wù)院負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。 政府審計(jì)機(jī)關(guān)是政府審計(jì)的執(zhí)行機(jī)關(guān)。它代表國(guó)家行使審計(jì)權(quán)力，從事審計(jì)監(jiān)督，以維護(hù)國(guó)家利益。一、政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員二、我國(guó)政府審計(jì)的相關(guān)規(guī)范憲法審計(jì)法政府審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則二、我國(guó)政府審計(jì)的相關(guān)規(guī)范根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)的隸屬關(guān)系，政府審計(jì) ：立法模式：審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于立法機(jī)構(gòu) 行政模式：隸屬于行政機(jī)構(gòu) 司法模式：隸屬于司法體系，擁有司

4、法權(quán)的 獨(dú)立模式 ：獨(dú)立于立法、行政、司法之外 二、我國(guó)政府審計(jì)的相關(guān)規(guī)范我國(guó)實(shí)行的是行政審計(jì)模式，國(guó)務(wù)院和縣級(jí)以上人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)。領(lǐng)導(dǎo)體制根據(jù)最高審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系的不同，審計(jì)機(jī)關(guān)有三種領(lǐng)導(dǎo)體制。一是垂直領(lǐng)導(dǎo)體制，即全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一由最高審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。二是非垂直領(lǐng)導(dǎo)體制，即各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)只負(fù)責(zé)本級(jí)的審計(jì)工作，上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間不存在領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。三是雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，即上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)，下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)向本級(jí)政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。我國(guó)政府審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)體制我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，在這種體制下，審計(jì)業(yè)務(wù)以上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。雙重領(lǐng)導(dǎo) ：本級(jí)政府

5、和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)署對(duì)地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)上的領(lǐng)導(dǎo)：P46（1）雙重領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)上以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主；（2）審計(jì)署做的工作決定和頒發(fā)的規(guī)章，地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要遵照?qǐng)?zhí)行。（3）審計(jì)署制定的工作計(jì)劃，組織的審計(jì)，交辦的任務(wù)，地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要認(rèn)真辦理審計(jì)署對(duì)地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)上的領(lǐng)導(dǎo)：（4）地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)查處的重要違紀(jì)問題和有關(guān)文件資料，應(yīng)及時(shí)向?qū)徲?jì)署報(bào)告和提供。（5）審計(jì)署有權(quán)糾正地方審計(jì)機(jī)關(guān)做出的不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論和處理決定。（6）地方審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)涉及中央財(cái)政收支的審計(jì)項(xiàng)目以及辦理審計(jì)署委托的審計(jì)項(xiàng)目所作出的審計(jì)結(jié)論、處理決定，必須報(bào)審計(jì)署備案，重大的必須報(bào)經(jīng)審計(jì)署同意。3.1政

6、府審計(jì)機(jī)關(guān)3.1.2政府審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限1 政府審計(jì)機(jī)關(guān)的主要職責(zé)P46政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的審計(jì)客體的范圍，對(duì)各單位的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。(15條)監(jiān)督的內(nèi)容3.1政府審計(jì)機(jī)關(guān)3.1.2政府審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限2 政府審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限P47政府審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過程中，有規(guī)定的監(jiān)督檢查權(quán)； (7條)對(duì)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的被審計(jì)單位，可按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 (10條)3-1政府審計(jì)機(jī)關(guān)3.1.2政府審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限3 政府審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的原則合法性原則獨(dú)立性原則強(qiáng)制性原則3.1政府審計(jì)機(jī)關(guān)3.1.3政府審計(jì)是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督P49 在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中，與財(cái)政、稅務(wù)、金融、工商行政管理

7、等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督相比，政府審計(jì)是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。3.1政府審計(jì)機(jī)關(guān)3.1.3政府審計(jì)是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 P491.政府審計(jì)的對(duì)象決定了它是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督2.政府審計(jì)的地位和性質(zhì)也決定了它是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督3.政府審計(jì)實(shí)施了對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的全面經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中國(guó)南方電網(wǎng)有限責(zé)任公司2009年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果（二一一年五月二十日公告）審計(jì)案例：根據(jù)中華人民共和國(guó)審計(jì)法的規(guī)定，審計(jì)署于2010年對(duì)中國(guó)南方電網(wǎng)有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱南方電網(wǎng)公司）2009年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了審計(jì)，并對(duì)審計(jì)范圍內(nèi)涉及的重大事項(xiàng)追溯相關(guān)年度。一、基本情況南方電網(wǎng)公司成立于2002年12月，注冊(cè)資本600億元，擁有8家二級(jí)公司。主要從事

8、投資、建設(shè)和經(jīng)營(yíng)管理南方區(qū)域電網(wǎng)，以電力購(gòu)銷為核心業(yè)務(wù)。據(jù)南方電網(wǎng)公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表反映，截至2009年底，南方電網(wǎng)公司資產(chǎn)總額4404.39億元，負(fù)債總額2901.93億元，所有者權(quán)益總額1502.46億元，當(dāng)年?duì)I業(yè)收入3124.23億元，利潤(rùn)總額為35.67億元。二、審計(jì)評(píng)價(jià)意見本次重點(diǎn)審計(jì)了南方電網(wǎng)公司本部及20家所屬單位，涉及資產(chǎn)額2398.49億元，占南方電網(wǎng)公司資產(chǎn)總額的54.46%。審計(jì)結(jié)果表明，南方電網(wǎng)公司不斷推進(jìn)五?。▍^(qū)）電網(wǎng)公司內(nèi)部融合，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)預(yù)算管理，公司經(jīng)營(yíng)能力得到不斷提升、規(guī)模不斷擴(kuò)大。但在賬務(wù)處理、薪酬管理、重大經(jīng)濟(jì)決策以及內(nèi)部管理等方面仍存在不夠規(guī)范和

9、嚴(yán)格的問題。這些問題對(duì)南方電網(wǎng)公司2009年度財(cái)務(wù)收支狀況的影響主要是：少計(jì)資產(chǎn)1.77億元，占資產(chǎn)總額的0.04%；少計(jì)負(fù)債4112.51萬元，占負(fù)債總額的0.01%；多計(jì)利潤(rùn)9.10億元，占利潤(rùn)總額的25.51%。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，審計(jì)署已依法出具了審計(jì)報(bào)告、下達(dá)了審計(jì)決定書，要求南方電網(wǎng)公司予以整改。（二）職工薪酬管理存在的問題。1. 至2009年底，南方電網(wǎng)公司及所屬公司在2003年至2009年期間為職工繳納的19.52億元企業(yè)年金未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅3.3億元。審計(jì)指出上述問題后，南方電網(wǎng)公司及所屬單位已補(bǔ)繳個(gè)人所得稅稅款3.15億元，其余正在申報(bào)補(bǔ)繳。2. 2006年至200

10、9年，南方電網(wǎng)公司及所屬單位違規(guī)動(dòng)用工資結(jié)余等資金為職工購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)19.40億元。審計(jì)指出上述問題后，南方電網(wǎng)公司積極整改，已清理收回資金18.54億元，其余正在抓緊清理。3.1政府審計(jì)機(jī)關(guān)3.1.4最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織P50 最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織是聯(lián)合國(guó)經(jīng)社理事會(huì)下屬的、一個(gè)由聯(lián)合國(guó)成員國(guó)的最高審計(jì)機(jī)關(guān)組成的永久性國(guó)際審計(jì)組織，聯(lián)合國(guó)組織及其任何一個(gè)專門中的所有成員國(guó)的最高審計(jì)組織均可參加，但各國(guó)政府對(duì)國(guó)際審計(jì)組織不承擔(dān)任何義務(wù)。3.2 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)P51 3.2.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其特征 1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（國(guó)務(wù)院和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府各部門）單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（大中型企

11、事業(yè)單位）3.2 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)P51 3.2.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其特征 2.內(nèi)部審計(jì)的特征 (1)服務(wù)上的內(nèi)向性(2)審查范圍的廣泛性(3)作用的穩(wěn)定性(4)微觀監(jiān)督與宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性3.2 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)3.2.2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限 P52內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)（7條）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者審計(jì)工作人員對(duì)本單位及本單位下屬單位的規(guī)定事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職權(quán)（10條）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)過程中，有規(guī)定的職權(quán)。3.2 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)3.2.3國(guó)際內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)P53內(nèi)部審計(jì)隸屬關(guān)系的類型： 受本單位主計(jì)長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)。受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。受本單位董事會(huì)或其下屬的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。受本單位董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)

12、委員和主計(jì)長(zhǎng)雙重領(lǐng)導(dǎo)。2012年IIA全球論壇在印度新德里舉行在論壇上，IIA理事伯蘭先生發(fā)表了題為“評(píng)估內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)性我們?nèi)〉玫某删汀钡难葜v；IIA秘書長(zhǎng)兼總裁理查德錢伯斯先生做了題為“內(nèi)部審計(jì)的未來之路”的報(bào)告，再次闡明IIA的核心目標(biāo)是引領(lǐng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)不斷發(fā)展，并在分析現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上提出，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)要在全球范圍內(nèi)成為有效的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制必不可少的保障。錢伯斯先生還簡(jiǎn)要通報(bào)了IIA會(huì)員、收支、資產(chǎn)、全球各國(guó)家及地區(qū)協(xié)會(huì)工作人員人數(shù)等情況，介紹了2012年IIA的主要工作目標(biāo)以及全球內(nèi)部審計(jì)職業(yè)未來面對(duì)的五大挑戰(zhàn)。3.2 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)3.2.4 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)P55 1 開

13、拓風(fēng)險(xiǎn)管理的新領(lǐng)域（原因）（1）內(nèi)部審計(jì)順應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求；（2）內(nèi)部審計(jì)組織對(duì)拓展新領(lǐng)域的探索；（3）內(nèi)部審計(jì)發(fā)展和作用發(fā)揮的內(nèi)在要求；（4）內(nèi)部審計(jì)受外部審計(jì)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。3.2 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)3.2.4 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)P55 2 深入介入內(nèi)部控制評(píng)價(jià)（1）深入介入內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原因；（2）內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)；（3）出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。領(lǐng)導(dǎo)層次越高，權(quán)威性越大，越能保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性有效地開展內(nèi)部審計(jì)工作。 國(guó)家審計(jì)法規(guī)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定企業(yè)管理相關(guān)的政府法規(guī)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)規(guī)范 安然公司成立于1985年，從1985年到2000年，該公司先后經(jīng)歷了天然

14、氣經(jīng)銷商電力交易商能源批發(fā)商全球最大的電子商務(wù)交易平臺(tái)，僅僅15年時(shí)間，就創(chuàng)造了無數(shù)輝煌的業(yè)績(jī)，能夠和通用、美孚、殼牌等百年老店平起平坐，2000年排名世界500強(qiáng)企業(yè)的第16位。它的每一個(gè)戰(zhàn)略都成為商學(xué)院教學(xué)的經(jīng)典案例。然而該公司2001年10月16日宣布公司虧損總計(jì)已達(dá)6.18億美元。2001年11月8日，安然公司在政府監(jiān)管部門、媒體和市場(chǎng)的強(qiáng)大壓力下，向美國(guó)證監(jiān)會(huì)承認(rèn)作了假賬，從1997年到2001年共虛報(bào)利潤(rùn)5.86億美元并且隱瞞了巨額債務(wù)25.85億美元。2001年12月2日申請(qǐng)法院破產(chǎn)保護(hù)，破產(chǎn)資產(chǎn)價(jià)值高達(dá)498億美元，成為當(dāng)時(shí)美國(guó)歷史上最大的破產(chǎn)企業(yè)。案例：安達(dá)信與安然事件為安然

15、公司提供審計(jì)業(yè)務(wù)的安達(dá)信國(guó)際會(huì)計(jì)公司成立于1913年，自成立以來，一直被認(rèn)為是同行業(yè)中穩(wěn)健誠(chéng)信的最佳精英，到2001年，安達(dá)信國(guó)際會(huì)計(jì)公司在全球84個(gè)國(guó)家和地區(qū)擁有4700名合伙人，85000名員工，業(yè)務(wù)收入高達(dá)93億美元。目前已因?yàn)榘踩皇录怏w。從安然公司成立起，安達(dá)信就擔(dān)任安然公司的外部審計(jì)工作，20世紀(jì)90年代中期，安達(dá)信又包攬了安然的內(nèi)部審計(jì)工作，不僅如此，安達(dá)信還負(fù)責(zé)安然公司全部的咨詢業(yè)務(wù)，并且，安達(dá)信的前合伙人還主持安然公司財(cái)務(wù)部門的工作，安然公司的許多高級(jí)管理人員也有不少是來自于安達(dá)信。2001年安達(dá)信從安然公司獲取的外部審計(jì)業(yè)務(wù)收入為2500萬美元，而咨詢業(yè)務(wù)所獲取的收入為27

16、00萬美元。案例：安達(dá)信與安然事件 安然有限公司安然公司(Enron Corporation)：原是世界上最大的綜合性天然氣和電力公司之一，在北美地區(qū)是頭號(hào)天然氣和電力批發(fā)銷售商。公司簡(jiǎn)史安然公司，（股票代碼：ENRNQ）總部設(shè)在美國(guó)休斯敦。曾是一家位于美國(guó)得克薩斯州休斯敦市的能源類公司。安然公司在2000年財(cái)富世界500強(qiáng)排名第16位，是美國(guó)最大的天然氣采購(gòu)商及出售商，也是領(lǐng)先的能源批發(fā)做市商。另外，該公司還運(yùn)營(yíng)著一家天然氣管道系統(tǒng)和寬頻部門。安然在10年前成立時(shí)只是一家天然氣分銷商，但如今它已經(jīng)成為擁有 340億美元資產(chǎn)的發(fā)電廠。安然公司同時(shí)也經(jīng)營(yíng)紙、煤和化學(xué)藥品等日用品。該公司在美國(guó)控制

17、著一條長(zhǎng)達(dá)32000英里的煤氣輸送管道，并且提供有關(guān)能源輸送的咨詢、建筑工程等服務(wù)。公司所屬7家分公司分別負(fù)責(zé)運(yùn)輸與儲(chǔ)存、國(guó)內(nèi)天然氣與電力服務(wù)、國(guó)際經(jīng)營(yíng)與市場(chǎng)開發(fā)、油氣勘探與生產(chǎn)和再生能源開發(fā)利用等5個(gè)領(lǐng)域的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。1996年公司總收入達(dá)到132.89億美元，凈收入達(dá)到5.84億美元，總資產(chǎn)為162億美元。主要子公司：1、安然天然氣管線集團(tuán)，2、安然投資公司，3、安然能源服務(wù)公司，4、安然國(guó)際公司，5、安然石油和天然氣公司，6、安然再生能源公司， 7、安然資本和貿(mào)易資源公司。Kenneth L. Lay為主席和首席執(zhí)行官、管理委員會(huì)成員，Jeffrey K. Skilling為總裁、管理委員

18、會(huì)成員。在2001年宣告破產(chǎn)之前，安然擁有約21000名雇員，曾是世界上最大的電力、天然氣以及電訊公司之一，2000年披露的營(yíng)業(yè)額達(dá)1010億美元之巨。公司連續(xù)六年被財(cái)富雜志評(píng)選為“美國(guó)最具創(chuàng)新精神公司”，然而真正使安然公司在全世界聲名大噪的，卻是這個(gè)擁有上千億資產(chǎn)的公司2002年在幾周內(nèi)破產(chǎn)，持續(xù)多年精心策劃、乃至制度化系統(tǒng)化的財(cái)務(wù)造假丑聞。安然歐洲分公司于2001年11月30日申請(qǐng)破產(chǎn)，美國(guó)本部于2日后同樣申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)。但在其破產(chǎn)前的資產(chǎn)規(guī)模為498億美元，并有312億的沉重債務(wù)。過度膨脹的快速發(fā)展使其無法應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的逆轉(zhuǎn)，而導(dǎo)致無法經(jīng)營(yíng)運(yùn)作狀況的惡化，以破產(chǎn)結(jié)束企業(yè)。從那時(shí)起，“安然”

19、已經(jīng)成為公司欺詐以及墮落的象征。危機(jī)開端內(nèi)部交易，又稱內(nèi)線交易，這里特指公司根據(jù)大量?jī)?nèi)部消息而進(jìn)行的內(nèi)部證券交易，在安然可以一直追溯到上世紀(jì)八十年代，最早有案可查的內(nèi)部交易發(fā)生在1987年：審計(jì)師Woytek與Beard發(fā)現(xiàn)公司的銀行記錄顯示數(shù)百萬美元的款項(xiàng)由安然的戶頭劃入兩個(gè)名叫Louis Borget 和Thomas Mastroeni的個(gè)人戶頭中。 據(jù)傳Louis Borget 和Thomas Mastroeni曾負(fù)責(zé)接待沙特與科威特國(guó)家元首，獲取了歐佩克實(shí)施工程的內(nèi)部消息。這些內(nèi)部消息使公司在石油交易中能夠獲得更豐厚的利潤(rùn)。在事情被審計(jì)師發(fā)現(xiàn)后，安然公司首席執(zhí)行官Kenneth Lay

20、支持了審計(jì)師進(jìn)一步進(jìn)行調(diào)查以“追回每一分錢”，然而，卻沒有立即對(duì)責(zé)任人展開追究。 兩位審計(jì)師最終搜集到足夠證據(jù)證明Borget和Mastroeni 參與了內(nèi)部交易并挪用公款。這些證據(jù)包括經(jīng)篡改的銀行記錄。盡管證據(jù)充分，但兩位審計(jì)師還是被公司董事長(zhǎng)Mick Seidl和首席財(cái)務(wù)官Keith Kern告知終止調(diào)查。很顯然，安然公司高層更加看重Borget為公司帶來的巨額利潤(rùn)，相比之下，奉公守法反倒顯得不那么重要。公司CFO一手創(chuàng)立離岸公司虛增利潤(rùn)，一手操縱股價(jià)交易，使自己和朋友們的上億美元股本穩(wěn)賺不賠，而安然公司和其他不知情的股票投資者卻要為此付出代價(jià)。 2000年8月，安然股票達(dá)到歷史高位每股9

21、0美元，這時(shí)安然公司董事長(zhǎng)開始拋售自己持有的公司股票，他當(dāng)然知道公司所隱瞞的虧損有多少。與此同時(shí)，一般投資者被建議繼續(xù)吃進(jìn)安然股票，股價(jià)還會(huì)無休止的長(zhǎng)下去。安然高層向投資者承諾公司股價(jià)會(huì)長(zhǎng)到130-140美元一股，背地里卻悄悄將自己手里的公司股票出空，因?yàn)樗麄冎拦厩熬安幻?。公司高層的拋售行為?dǎo)致了安然股價(jià)回落，而投資者仍然被建議繼續(xù)買進(jìn)或持有安然股票，他們被暗示股價(jià)即將反彈。公司CEO Lay面對(duì)市場(chǎng)的不利傳聞，身居不出，每次直沒回避時(shí)才出來發(fā)表一則聲明，給投資者鼓氣，保證公司運(yùn)轉(zhuǎn)一切正常。 到2001年8月15日，安然的股價(jià)已經(jīng)跌至42美元一股。許多投資者仍舊深信Lay的講話，認(rèn)為安然股

22、票會(huì)引領(lǐng)市場(chǎng)，他們?cè)劫I越虧、越虧越買。到10月底，股價(jià)已跌至15美元，而很多投資者卻視此為一個(gè)買入安然的良機(jī)，只為L(zhǎng)ay不斷在媒體上為他們打氣。直到一個(gè)月后，2001年11月28日，公眾才獲知了安然以前所隱藏的經(jīng)營(yíng)虧損，而這時(shí)安然的股價(jià)已經(jīng)跌破1美元。危機(jī)加深安然顯然沒有從上述事件中吸取教訓(xùn)，為了追逐更多的利潤(rùn)，公司不惜以身試法。 公司先后成立了多家離岸公司，用離岸公司來避稅，提升公司盈利。離岸公司的設(shè)立使安然得以隨心所欲的調(diào)遣資金而不被注意，同時(shí)能夠掩蓋公司的經(jīng)營(yíng)虧損。這樣，公司變得虛胖了。但同時(shí)，公司高管不得不在每個(gè)季度絞盡腦汁掩蓋虧損、虛增利潤(rùn)，以至到了不能自拔的地步。 安然的股價(jià)屢創(chuàng)新

23、高，公司的高管開始利用內(nèi)部消息大把炒作自己的股票，金額達(dá)數(shù)千萬美元。安然公司CEO被指控于11月28日當(dāng)天售出總價(jià)超過7000萬美元的公司股票用以償還公司貸款，此外，他還在二級(jí)市場(chǎng)拋出2000萬元公司股票。他的妻子Linda，也被指控拋售總價(jià)120萬美元的安然股票，但拋售所得沒有進(jìn)入她個(gè)人的腰包，而是被直接劃入某慈善基金，用于慈善資助慈善機(jī)構(gòu)。股票交割單顯示Linda在當(dāng)天10：00至10：20下單，而安然丑聞被公諸于世是在10：30。 安然前部門經(jīng)理Paula Rieker 被指控犯內(nèi)部交易罪。她曾以15.51美元的價(jià)格買入18380股安然股票，于2001年7月以每股49.77美元的價(jià)格拋出

24、，時(shí)間正是在公眾獲曉她對(duì)公司10.2億美元虧損知情的前一周。公司衰落隨著公司行賄以及在拉丁美洲、非洲以及菲律賓等地遭受政治壓力的謠言甚囂塵上，安然公司的全球形象日益受損。特別是在與印度Maharashtra 州電力公司一筆30億美金的合約中，安然被指通過喬治布什和前總統(tǒng)比爾克靈頓向印度政府部門施壓，2002年1月9日，美國(guó)司法部宣布對(duì)安然進(jìn)行罪案調(diào)查，并于1月24日舉行國(guó)會(huì)聽證會(huì)。 2001年11月中旬，在被卷入一系列會(huì)計(jì)欺詐丑聞之后，安然和其聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)事務(wù)所“安達(dá)信”面臨世上規(guī)模最大的破產(chǎn)深淵。公司衰落一項(xiàng)由一家較小的能源類公司Dynegy發(fā)起的“白騎士”拯救計(jì)劃最終宣告失敗。 在2001年

25、里，安然的股價(jià)一路由90美元下滑至30美分。由于安然股票歷來被視為藍(lán)籌股，因此這對(duì)金融市場(chǎng)造成了史無前例的毀滅性打擊。股價(jià)的跳水始于公司被揭發(fā)，通過與“特定目的公司”進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易來虛增營(yíng)業(yè)額和利潤(rùn)，而這些“特定目的公司”都是由安然實(shí)際控制的。這些關(guān)聯(lián)交易導(dǎo)致公司的許多經(jīng)營(yíng)虧損未在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露。這種做賬手段從此被業(yè)界稱為“安然經(jīng)濟(jì)”。社會(huì)影響安然事件的長(zhǎng)期影響尚無法預(yù)料，但目前此事已震動(dòng)到美國(guó)和英國(guó)政壇，據(jù)悉自1990年以來安然向兩國(guó)政要獻(xiàn)金超過600萬美元。與此同時(shí)，以前與安然有染的機(jī)構(gòu)也被殃及，為安然服務(wù)的著名五大國(guó)際會(huì)計(jì)事務(wù)所之一安達(dá)信被訴妨礙司法公正，并因此倒閉，更由此引出另一電信巨頭

26、世通（Worldcom, 世界通訊）公司的丑聞，隨后世通公司宣告破產(chǎn)，取代安然成為歷史上最大的倒閉案?；ㄆ旒瘓F(tuán)、摩根大通、美洲銀行等也因涉嫌財(cái)務(wù)欺詐，向安然破產(chǎn)的受害者分別支付了20億、22億和6900萬美元的賠償金。 2002年11月1日安然舞弊行為的策劃者，前CFO Andrew Fastow被聯(lián)邦大陪審團(tuán)以78項(xiàng)罪名起訴，罪名包括詐騙、洗錢等。他的妻子，公司前助理出納Lea Fastow于1月14日向法院認(rèn)罪。Andrew本人被法院判處10年監(jiān)禁外加2380萬美元罰金；Lea 被從輕判處監(jiān)禁5個(gè)月，緩刑1年，作為回報(bào)，Lea 同意充當(dāng)污點(diǎn)證人。 安然前出納Ben Glisan Jr. 是

27、最早因安然事件而被送進(jìn)監(jiān)獄的人，他承認(rèn)犯有共謀證券欺詐以及郵電欺詐曾提出“死亡之星”交易策略的能源交易員John Forney也因在安然事件中涉嫌欺詐而被起訴，他的上司現(xiàn)在都是該案的污點(diǎn)證人。 安然事件導(dǎo)致了薩班斯-奧克斯利法案(臺(tái)灣譯沙賓法案)的產(chǎn)生，該法案被視為自上世紀(jì)30年代以來美國(guó)證券法最重要的修改。 隨著安然的破產(chǎn)，公司員工的養(yǎng)老金計(jì)劃成了一個(gè)問題，為此美國(guó)養(yǎng)老金保險(xiǎn)公司已經(jīng)啟動(dòng)了一項(xiàng)拯救計(jì)劃。 安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在全球?qū)I(yè)服務(wù)業(yè)處于領(lǐng)導(dǎo)地位。憑借自身在企業(yè)咨詢、審計(jì)、稅務(wù)和企業(yè)融資等領(lǐng)域全面深入的專業(yè)技術(shù)、經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，向客戶提供一體化的解決方案。并在一些國(guó)家和地區(qū)

28、提供法律咨詢服務(wù)。安達(dá)信在全世界84個(gè)國(guó)家擁有85,000多名員工。多年來，安達(dá)信公司經(jīng)常被世界主要媒體及出版物評(píng)為“最適合工作的公司”，并在有關(guān)客戶滿意度的獨(dú)立調(diào)查中持續(xù)名列榜首。歷史1999年1月公布的年收入為113.01億美元，全球共有合伙人2651人、專業(yè)人員79313人，在全球共有辦事機(jī)構(gòu)389個(gè)主要國(guó)際客戶 ： 默克、埃博特公司、美國(guó)家居用品公司、意大利移動(dòng)通信公司、意大利電信等安達(dá)信歷年的收入（億美元，應(yīng)是不包括安達(dá)信咨詢的收入） 1992 29.94 1993 31.85 1994 35.19 1995 41.33 1996 46.05 1997 51.91 1998 60.9

29、3 1999 72.7 2000 83.88 2001 93.36致命一擊安達(dá)信自安然公司1985年開始就為它做審計(jì)，做了整整16年。除了單純的審計(jì)外，安達(dá)信還提供內(nèi)部審計(jì)和咨詢服務(wù)。20世紀(jì)90年代中期，安達(dá)信與安然簽署了一項(xiàng)補(bǔ)充協(xié)議，安達(dá)信包攬安然的外部審計(jì)工作。不僅如此，安然公司的咨詢業(yè)務(wù)也全部由安達(dá)信負(fù)責(zé)。2001年，安然公司付給它的5200萬美元的報(bào)酬中一半以上的收入（2700萬美元）是用來支付咨詢服務(wù)的。安然從1997年到2001年間虛構(gòu)利潤(rùn)5.86億美元，并隱藏了數(shù)億美元的債務(wù)。美國(guó)監(jiān)管部門的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，安然公司的雇員中居然有100多位來自安達(dá)信，包括首席會(huì)計(jì)師和財(cái)務(wù)總監(jiān)等高級(jí)職員

30、，而在董事會(huì)中，有一半的董事與安達(dá)信有著直接或間接的聯(lián)系。2001年10月安然財(cái)務(wù)丑聞爆發(fā)，美國(guó)證監(jiān)會(huì)（SEC）宣布對(duì)安然進(jìn)行調(diào)查?？删驮谕瑫r(shí)，安達(dá)信的休斯敦事務(wù)所從10月23日開始的兩個(gè)星期中銷毀了數(shù)千頁安然公司的文件。而公司在10月17日就已得知美國(guó)證券交易委員會(huì)在對(duì)安然公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行調(diào)查，直到11月8日收到證券交易委員會(huì)的傳票后才停止銷毀文件。2001年12月安然宣布破產(chǎn)。2002年1月安達(dá)信承認(rèn)銷毀文件，Arthur Andersen芝加哥總部提出：這是休斯敦事務(wù)所所為。2002年初Arthur Andersen將負(fù)責(zé)安然審計(jì)的資深合伙人大衛(wèi)鄧肯除名。而大衛(wèi)鄧肯則申辨：這是總部的授

31、意。在初步調(diào)查的基礎(chǔ)上，司法部于3月14日對(duì)Arthur Andersen提起刑事訴訟，罪名是妨礙司法公正，理由是該公司在安然丑聞事發(fā)后毀掉了相關(guān)文件和電腦記錄，從而開創(chuàng)了美國(guó)歷史上第一起大型會(huì)計(jì)行受到刑事調(diào)查的案例。注冊(cè)在瑞士的Andersen World Wide是安達(dá)信全球范圍內(nèi)所有業(yè)務(wù)的“母”公司。行政總部設(shè)在芝加哥的安達(dá)信美國(guó)成員所通過一系列復(fù)雜的法律協(xié)議安排，和世界各地的安達(dá)信成員所建立了復(fù)雜的“合伙”關(guān)系。通過這種精密安排，和世界各地的成員所共享資源、分配利潤(rùn)、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。安達(dá)信美國(guó)所的賠償責(zé)任主要落在美國(guó)所和美國(guó)合伙人的身上，其他地區(qū)的業(yè)務(wù)雖有波及，但相比之下?lián)p失應(yīng)該非常小。 美

32、國(guó)世界通信公司美國(guó)世界通信公司(WorldCom，簡(jiǎn)稱世通)是一家美國(guó)通訊公司，2003年因會(huì)計(jì)丑聞事件破產(chǎn)。在2006年1月被Verizon以76億美金收購(gòu)，重組成為其屬下的事業(yè)部門。目前公司已更名為MCI有限公司，總部位于維吉尼亞州。美國(guó)世界通信公司 - 概述美國(guó)世界通信公司經(jīng)歷了美國(guó)電信業(yè)半個(gè)世紀(jì)以來的風(fēng)風(fēng)雨雨：它曾推動(dòng)了美國(guó)反壟斷的立法進(jìn)程，這導(dǎo)致了AT&T的被分拆；它對(duì)MCI的收購(gòu)及其后報(bào)出的會(huì)計(jì)丑聞反映了20世紀(jì)90年末互聯(lián)網(wǎng)泡沫中電訊業(yè)的躁動(dòng)不安。AT&T公司（英語：AT&T Inc.，原為American Telephone & Telegraph的縮寫，也是中文譯名美國(guó)電話電

33、報(bào)公司由來，但近年來已不用全名），是一家美國(guó)電信公司，創(chuàng)建于1877年，曾長(zhǎng)期壟斷美國(guó)長(zhǎng)途和本地電話市場(chǎng)。 AT&T在近20年中，曾經(jīng)過多次分拆和重組。目前，AT&T是美國(guó)最大的本地和長(zhǎng)途電話公司，總部位于得克薩斯州圣安東尼奧。 AT&T也是是美國(guó)NBA聯(lián)盟圣安東尼奧馬刺的球館 英語名AT&T Center。美國(guó)世界通信公司一度是僅次于AT&T的美國(guó)第二大長(zhǎng)途電話公司，這歸功于對(duì)其他電信公司的收購(gòu)，其中最為人知的是對(duì)MCI以及美國(guó)互聯(lián)網(wǎng)骨干Tier 1 ISP UUNET的收購(gòu)。美國(guó)世界通信公司 - 歷史1983年，LDDS公司在密西西比州首府杰克遜成立，公司名字意為“長(zhǎng)途話費(fèi)優(yōu)惠服務(wù)”。19

34、85年，公司推舉伯納德.埃伯斯（Bernard Ebbers）為其首席執(zhí)行官，1989年8月，公司在收購(gòu)Advantage公司后上市。1995年，公司更名為L(zhǎng)DDS世通，隨后簡(jiǎn)化為世通。20世紀(jì)90年代，公司規(guī)模通過一系列的收購(gòu)迅速膨脹，并在1998年收購(gòu)MCI后達(dá)到頂峰。收購(gòu) MCI1997年11月10日，世通與MCI通信公司對(duì)外宣布了價(jià)值370億美元的合并計(jì)劃，創(chuàng)出當(dāng)時(shí)美國(guó)收購(gòu)交易的歷史紀(jì)錄。1998年9月15日，新公司MCI 世通（MCI WorldCom）正式營(yíng)業(yè)。兼并 Sprint1999年10月5日，MCI世通與Sprint公司宣布將以1290億美元合并，再創(chuàng)紀(jì)錄。合并后的公司將一

35、舉成為史上規(guī)模最大的通訊公司，首次把AT&T從此寶座拉下。但該項(xiàng)交易因觸犯壟斷法未獲美國(guó)及歐盟批準(zhǔn)。2000年7月13日，兩家公司終止收購(gòu)計(jì)劃，但MCI世通仍在隨后再次更名為世通。美國(guó)世界通信公司 - 財(cái)務(wù)丑聞伴隨手中世通股票價(jià)格高起，首席執(zhí)行官Bernard Ebbers成為商界豪富，他用這些股票向銀行融資以從事個(gè)人投資（木材、游艇等)。然而，在公司收購(gòu)MCI后不久，美國(guó)通信業(yè)步入低迷時(shí)期，2000年對(duì)SPRINT的收購(gòu)失敗更使公司發(fā)展戰(zhàn)略嚴(yán)重受挫，從那時(shí)起，公司的股價(jià)開始走低,Ebbers不斷經(jīng)受來自貸款銀行的壓力，要他彌補(bǔ)股價(jià)下跌帶來的頭寸虧空。2001年中,Ebbers請(qǐng)求公司董事會(huì)向

36、他的個(gè)人生意提供貸款以及擔(dān)保，總金額超過4億美金，未果，他本人亦于2002年4月被公司解職。從1999年開始，直到2002年5月，在公司財(cái)務(wù)總監(jiān)斯科特蘇利文、審計(jì)官David Myers和總會(huì)計(jì)師Buford “Buddy” Yates 的參與下，公司采用虛假記賬手段掩蓋不斷惡化的財(cái)務(wù)狀況，虛構(gòu)盈利增長(zhǎng)以操縱股價(jià)。在2002年6月的一次例行的資本支出檢查中，公司內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)了38.52億美金數(shù)額的財(cái)務(wù)造假，隨即通知了外部審計(jì)畢馬威（畢馬威當(dāng)時(shí)新近接替安達(dá)信成為公司的外部審計(jì)）。丑聞迅即被揭開，蘇利文被解職, Myers主動(dòng)辭職，安達(dá)信收回了2001年的審計(jì)意見。美國(guó)證券管理委員會(huì)（SEC)

37、于2002年6月26日發(fā)起對(duì)此事的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)在1999年到2001年的兩年間，世通公司虛構(gòu)的營(yíng)收達(dá)到90多億美元；截至2003年底，公司總資產(chǎn)被虛增110億美元。美國(guó)世界通信公司 - 破產(chǎn)2002年7月21日，公司申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，成為美國(guó)歷史上最大的破產(chǎn)保護(hù)案。2003年4月14日，公司更名為MCI, 將總部從密西西比遷至維吉尼亞。根據(jù)破產(chǎn)重組計(jì)劃，公司向SEC支付總額75億美金的現(xiàn)金和新公司股票，用以償付受欺騙的投資者。破產(chǎn)后，重組后的公司負(fù)債57億美金，擁有資金60億美元，這60億美元中的一半將用于贍后訴訟及清算。破產(chǎn)前公司的債券以一美元兌35.7美分獲償，而股票投資者則血本無歸。2005年

38、2月14日，Verizon 通信公司宣布以76億美金收購(gòu)MCI。2005年3月15日，Bernard Ebbers被判犯有欺詐、共謀、偽造罪，獲刑25年監(jiān)禁，Ebbers于2006年9月開始服刑，時(shí)年64歲。該公司其他涉案人員，亦被裁定有罪。暗箱操作”波及多行業(yè)刮起世界經(jīng)濟(jì)黑旋風(fēng)曾幾何時(shí)，“美國(guó)世界通信公司”作為華爾街的“寵兒”，總以證券市場(chǎng)的“明星”而自居，鼎盛時(shí)期的股票價(jià)格達(dá)到每股6450美元，公司市值一度高達(dá)1800億美元。不過，“花無三日紅”，2002年3月11日，美國(guó)證券交易委員會(huì)開始對(duì)“美國(guó)世界通信公司”財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行調(diào)查后，華爾街眾多評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)逐漸疑惑叢生。特別是當(dāng)聞知“美國(guó)世界通信

39、公司”前任CEO伯爾尼埃貝斯從公司拿到了408億美元個(gè)人貸款的消息后，投資者大失所望地紛紛拋售手中的“美國(guó)世界通信公司”的股票。這一次次負(fù)面的利壞事件，直弄得“美國(guó)世界通信公司”的股票風(fēng)光不在，一路下跌到2002年6月24日的每股1美元。2002年6月26日，“美國(guó)世界通信公司”的財(cái)務(wù)欺詐丑聞一暴光，當(dāng)即引發(fā)起美國(guó)股市的大動(dòng)蕩“美國(guó)世界通信公司”的股票價(jià)格由每股83美分，狂降為每股9美分，跌幅高達(dá)89%；納斯達(dá)克不得不停止了“美國(guó)世界通信公司”的股票交易；標(biāo)準(zhǔn)普爾也急忙將“美國(guó)世界通信公司”降為“垃圾股”；美國(guó)道瓊斯30種工業(yè)股票平均價(jià)格指數(shù)盤中一度下跌140點(diǎn)“美國(guó)世界通信公司”的股票崩盤象

40、點(diǎn)燃了一根導(dǎo)火索，把全球各大股市燒得全面下跌，股指下跌到2001年11月以來新低。在亞洲東京股市跌了4%，韓國(guó)股指跌了72%，臺(tái)灣股市跌了36%，香港恒生指數(shù)下滑24%，新加坡股市跌了215%，馬來西亞主要股指下滑17%；在歐洲倫敦股市下跌29%，巴黎股市下跌38%面對(duì)全球股市“黑云壓城城欲摧”的慘淡景況，許多資深的炒股大腕也哀嘆連連無論在世界哪個(gè)角落，滿耳都是熊市不減，一片跌！跌！跌！其實(shí)，“美國(guó)世界通信公司”財(cái)務(wù)丑聞的暴光，所產(chǎn)生的副作用并不僅僅是股市的下跌，還有那各行各業(yè)被殃及的池魚。首當(dāng)其沖的是向“美國(guó)世界通信公司”貸款的美國(guó)各大銀行，尤其以美國(guó)摩根大通銀行、美國(guó)花旗銀行、美國(guó)美洲銀行

41、受害最深。特別是美國(guó)花旗銀行竟一股腦兒向“美國(guó)世界通信公司”貸出了375億美元，“美國(guó)世界通信公司”財(cái)務(wù)欺詐丑聞一經(jīng)披露，三大銀行的股票價(jià)格無一例外地大幅下跌；那些向“美國(guó)世界通信公司”投資的州養(yǎng)老基金，也因“狐貍沒打著，反惹一身騷”而受牽連，美國(guó)第二大養(yǎng)老基金紐約州養(yǎng)老基金損失3億美元，密歇根洲養(yǎng)老基金白白搭上了116億美元，佛羅里達(dá)州政府官員后悔不已地嘆息該州900億美元養(yǎng)老基金，先因安然賠進(jìn)去了3億美元，現(xiàn)在又要為投資“美國(guó)世界通信公司”再虧本9000萬美元；本已在困境中苦苦掙扎的世界電信行業(yè)，也因“美國(guó)世界通信公司”的財(cái)務(wù)欺詐丑聞而雪上加霜，法國(guó)的“阿爾卡特公司”股票價(jià)格下跌到了每股7

42、81法郎的最低點(diǎn)，跌幅達(dá)16%，法國(guó)的“威望迪環(huán)球公司”股價(jià)下跌了10%，世界最大的手機(jī)運(yùn)營(yíng)商英國(guó)沃達(dá)豐公司的股價(jià)下跌了47%，英國(guó)電信公司的無線業(yè)務(wù)部門MMO2的股價(jià)也下跌了13%。難怪電信行業(yè)權(quán)威分析大師張口唱哀世界電信業(yè)現(xiàn)在，整個(gè)電信業(yè)都被“美國(guó)世界通信公司”的刷子染上了衰敗的黑色。這個(gè)行業(yè)在1998年和1999年的增長(zhǎng)令人吃驚，現(xiàn)在對(duì)行業(yè)的發(fā)展需求和利潤(rùn)空間也許都已走到了窮途末路，沒幾天日子可茍延殘喘了。面對(duì)“美國(guó)世界通信公司”這匹害群之馬，美國(guó)政府立即做出強(qiáng)烈反應(yīng)，進(jìn)而采取了殺一儆百的斷然舉措。美國(guó)證券交易委員會(huì)，于2002年6月26日晚向紐約聯(lián)邦地方法院遞交訴狀，指控“美國(guó)世界通信

43、公司”從事會(huì)計(jì)欺詐活動(dòng)，并勒令“美國(guó)世界通信公司”遞交陳述此案情況的詳細(xì)報(bào)告?！懊绹?guó)世界通信公司”總部所在地密西西比州的司法部長(zhǎng)，于2002年6月27日下達(dá)指令成立一個(gè)由聯(lián)邦政府及州府官員組成的特別調(diào)查組，全力查清為“美國(guó)世界通信公司”造假帳的違法人員；“美國(guó)世界通信公司”前CEO和負(fù)責(zé)該公司審計(jì)的“安達(dá)信”，必須妥善保存“美國(guó)世界通信公司”的所有文件。美國(guó)國(guó)會(huì)銀行和財(cái)政委員會(huì)，于2002年7月8日舉行“美國(guó)世界通信公司”財(cái)務(wù)欺詐丑聞聽證會(huì)財(cái)富評(píng)出美國(guó)十大破產(chǎn)公司中新網(wǎng)6月2日電 美國(guó)財(cái)富雜志中文網(wǎng)近日排出了美國(guó)近年來十大破產(chǎn)公司。從雷曼到通用，從安然到德士古，這些曾經(jīng)叱咤風(fēng)云的巨頭由于種種原

44、因倒下了，留下的是數(shù)百萬計(jì)的失業(yè)員工和大量的不良資產(chǎn)，也損耗了不計(jì)其數(shù)的財(cái)富。的財(cái)富。雷曼兄弟公司華盛頓互助銀行公司美國(guó)世界通信公司通用汽車安然公司美國(guó)康賽可全球投資有限公司克萊斯勒汽車公司桑恩柏格房貸公司太平洋燃?xì)怆娏镜率抗殴救绻f，安然，環(huán)球電訊等公司丑聞令美國(guó)社會(huì)震驚，那么，世界通信赤裸裸的假賬令美國(guó)社會(huì)憤怒.6月26日，布什總統(tǒng)承諾要推進(jìn)對(duì)世界通信事件的調(diào)查，并將相關(guān)人員繩之以法,7月9日，布什總統(tǒng)專程到華爾街發(fā)表演講，宣布成立由司法部副總檢察長(zhǎng)（Deputy Attorney General）為主席的公司舞弊懲治工作組,加大對(duì)公司高管人員涉及舞弊問題的刑事責(zé)任.同時(shí)，布什也要求

45、國(guó)會(huì)在7月底休會(huì)前能夠提交讓其簽字生效的法案.這一切，都促成了參議院最后快速通過對(duì)S2673的審議，并將其并入HR 3673.這樣，修正后的草案篇幅又增加了一倍多，內(nèi)容也發(fā)生了較大變化，按照美國(guó)國(guó)會(huì)網(wǎng)站對(duì)SOX法案的介紹，該法案最初于2002年2月14日提交給國(guó)會(huì)眾議院金融服務(wù)委員會(huì)（Committee on Financial Services），到7月25日國(guó)會(huì)參眾兩院最終通過，先后有6個(gè)版本，它們分別是：2月14日，4月22日，4月24日，7月15日，7月24日，7月25日，我們現(xiàn)在看到的是7月25日的最后版本.2001年12月2日安然申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，第一稿正式提交的日期為2002年2月1

46、4日，這中間還包括一個(gè)月的國(guó)會(huì)休會(huì)期（2001年12月21日至2002年1月22日）影響最大的是2002年6月25日公布的世界通信（WorldCom)38億美元假賬事件.薩班斯法案2001年12月，美國(guó)最大的能源公司安然公司,突然申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，此后，公司丑聞不斷，規(guī)模也屢創(chuàng)新高,特別是2002年6月的世界通信會(huì)計(jì)丑聞事件，徹底打擊了（美國(guó)）投資者對(duì)（美國(guó)）資本市場(chǎng)的信心(Congress report, 2002).為了改變這一局面，美國(guó)國(guó)會(huì)和政府加速通過了薩班斯法案（以下簡(jiǎn)稱SOX法案）,該法案的另一個(gè)名稱是公眾公司會(huì)計(jì)改革與投資者保護(hù)法案.法案的第一句話就是遵守證券法律以提高公司披露的準(zhǔn)確

47、性和可靠性，從而保護(hù)投資者及其他目的。美國(guó)總統(tǒng)布什在簽署“SOX法案”的新聞發(fā)布會(huì)上稱“這是自羅斯?？偨y(tǒng)以來美國(guó)商業(yè)界影響最為深遠(yuǎn)的改革法案“.薩班斯法案是美國(guó)政府出臺(tái)的一部涉及會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場(chǎng)監(jiān)管等方面改革的重要法律。為公眾公司的外部審計(jì)師創(chuàng)建了一個(gè)新的監(jiān)督體制，并把對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制作為關(guān)注的具體內(nèi)容，不僅要求管理層報(bào)告公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制，而且要求外部審計(jì)師證實(shí)管理層報(bào)告的準(zhǔn)確性。但其法案過于嚴(yán)厲，導(dǎo)致上市公司費(fèi)用過高，致使部分海外公司退市或在其他國(guó)家上市。薩班斯法案 - 出臺(tái)背景為了應(yīng)對(duì)安然財(cái)務(wù)丑聞及隨后的一系列上市公司財(cái)務(wù)欺詐事件所造成的美國(guó)股市危機(jī)，重樹投資者

48、對(duì)股市的信心，2002年7月26日，美國(guó)國(guó)會(huì)以絕對(duì)多數(shù)通過了關(guān)于會(huì)計(jì)和公司治理一攬子改革的薩班斯-奧克斯利公司治理法案(簡(jiǎn)稱薩班斯法案)。四天后，布什總統(tǒng)在白宮簽署法案，使其正式生效。薩班斯法案是一部涉及會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場(chǎng)監(jiān)管等方面改革的重要法律。由于該法案在頒布時(shí)沒有提出具體的適用豁免條件，這就意味著目前所有在美國(guó)上市的公司，包括在美國(guó)注冊(cè)的上市公司和在外國(guó)注冊(cè)而于美國(guó)上市的公司，都必須遵守該法案。薩班斯法案的第一句話是：“遵守證券法律以提高公司披露的準(zhǔn)確性和可靠性，從而保護(hù)投資者及其他目的?！边@句話較好地闡述了薩班斯法案的基本目標(biāo)。薩班斯法案為公眾公司的外部審計(jì)師創(chuàng)建了一個(gè)新

49、的監(jiān)督體制，并把對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制作為關(guān)注的具體內(nèi)容，不僅要求管理層報(bào)告公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制，而且要求外部審計(jì)師證實(shí)管理層報(bào)告的準(zhǔn)確性。美國(guó)企業(yè)界普遍認(rèn)為，薩班斯法案是自20世紀(jì)30年代通過證券法案以來，對(duì)美國(guó)商界和會(huì)計(jì)界影響最為巨大的一次立法。薩班斯法案完善了現(xiàn)行美國(guó)法規(guī)在處理虛假財(cái)務(wù)報(bào)表、虛假財(cái)務(wù)審計(jì)、銷毀財(cái)務(wù)證據(jù)等方面的漏洞。法案的404條款因其嚴(yán)厲性和高昂的執(zhí)行成本飽受爭(zhēng)議。薩班斯法案 - 404條款最復(fù)雜的條款404條款明確規(guī)定了管理層應(yīng)承擔(dān)設(shè)立和維持一個(gè)應(yīng)有的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的職責(zé)。該條款要求上市公司必須在年報(bào)中提供內(nèi)部控制報(bào)告和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告；上市公司的管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師都需

50、要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)作出評(píng)價(jià)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還必須對(duì)公司管理層評(píng)估過程以及內(nèi)控系統(tǒng)結(jié)論進(jìn)行相應(yīng)的檢查并出具正式意見。顯然，404條款對(duì)于公司內(nèi)部控制情況作出嚴(yán)厲要求是為了使得公眾更易于察覺到公司的欺詐行為，并確保公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。而上市公司為了遵循該條款將付出沉重的代價(jià)，包括大量的時(shí)間和人力、財(cái)力的投入。最昂貴的規(guī)則404條款被認(rèn)為是薩班斯法案所有條款中最嚴(yán)厲、最昂貴的條款該條款要求，每個(gè)公司都要將公司任何一個(gè)崗位的職務(wù)、職責(zé)描述得一目了然，而這項(xiàng)工作需要大量材料和文件支持。同時(shí)，為了達(dá)到404條款的要求，上市公司要保證在對(duì)交易進(jìn)行財(cái)務(wù)記錄的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度（例如產(chǎn)品銷售的條

51、件、記錄付款的時(shí)間和人員等）。此外，還要指出內(nèi)部控制的缺陷所在。顯然，要完成這些工作絕非易事，特別是對(duì)于組織分散，業(yè)務(wù)范圍復(fù)雜的大型公司而言，組織越分散，業(yè)務(wù)越復(fù)雜就意味著要做的工作越繁雜，這促使他們不得不投入更多來實(shí)施404條款所要求的內(nèi)部控制措施。而業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、管理集中的小型公司雖然實(shí)施工作會(huì)相對(duì)簡(jiǎn)單，卻恰恰可能是受到最猛烈沖擊的。受規(guī)模所限，他們?cè)趫?zhí)行404條款中更顯捉襟見肘，所要花費(fèi)的遵循成本可能將占收入更大的比重。但遵循的第一年是代價(jià)最高的，一年過后遵循成本會(huì)大幅度減少，甚至可能會(huì)下降高達(dá)50%。備受爭(zhēng)議的條款高昂的執(zhí)行成本令404條款備受詬病。很多公司抱怨說，這筆花費(fèi)價(jià)值不大。另外一

52、些公司選擇了退市來表達(dá)不滿和無奈。1999年美國(guó)股市中的退市公司僅有30家，2004年已經(jīng)升至135家。不過，并沒有證據(jù)表明導(dǎo)致這135家上市公司退市的原因都是緣自于404條款的高額費(fèi)用。歡迎從404條款中獲益匪淺的中介審計(jì)機(jī)構(gòu)就有著不同的看法。同時(shí)，股權(quán)持有者們也認(rèn)為新法案的代價(jià)是值得的，推行404條款會(huì)帶來一個(gè)前所未有的好光景。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，或許更多人會(huì)認(rèn)同404條款對(duì)于美國(guó)資本市場(chǎng)健康發(fā)展的作用。畢竟，一旦發(fā)生公司丑聞，投資者的損失將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過公司目前付出的成本。執(zhí)行效果截至2005年5月15日，2963家提前申報(bào)的公司已經(jīng)披露了他們的404條款審計(jì)意見。此外，已經(jīng)有500多家公司披露了內(nèi)部

53、控制缺陷。其中一個(gè)有意思的現(xiàn)象就是很多公司選擇了提前披露內(nèi)控缺陷。有超過200家公司在2004年的尾季就已經(jīng)披露了他們的內(nèi)控缺陷。在已經(jīng)報(bào)告的這些缺陷里，有些屬于諸如某崗位設(shè)置不合理、某兩個(gè)部門職責(zé)重復(fù)效率不高等小問題，這些問題容易改正；而有些則是較大的問題，可能需要公司追溯調(diào)整過去的財(cái)務(wù)結(jié)果。為了遵循404條款，不少公司更新了財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，更多以前未被發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷被暴露出來。另外，一些公司披露出的問題已經(jīng)構(gòu)成了“實(shí)質(zhì)性缺陷”，這意味著這些公司薄弱的內(nèi)部控制系統(tǒng)將很可能無法預(yù)防年報(bào)中存在的重大虛假陳述。薩班斯法案 - 公司影響國(guó)外企業(yè)不堪重負(fù)選擇退市：2003年底，全球最大的計(jì)算機(jī)聲卡制造商

54、新加坡創(chuàng)新科技成為第一家主動(dòng)退出納斯達(dá)克的亞洲公司，創(chuàng)新科技在納斯達(dá)克上市已11年。據(jù)該公司高管解釋，退市的原因與薩法頒布后上市成本高昂有關(guān)。2004年6月，德國(guó)電子商務(wù)公司Intershop AG從納斯達(dá)克退市，據(jù)悉，薩法所帶來的大筆額外會(huì)計(jì)及管理費(fèi)用是導(dǎo)致該公司退市的主要原因之一，此舉可以令其每年節(jié)省80萬歐元的費(fèi)用，其中50萬歐元是直接因薩法而起。為降低成本，德國(guó)著名汽車制造商戴姆勒克萊斯勒日前計(jì)劃主動(dòng)申請(qǐng)從12家證券交易所“退市”，僅保留在法蘭克福證券交易所、紐約證券交易所和斯圖加特證券交易所的上市地位，戴姆勒克萊斯勒在聲明中表示，這種精簡(jiǎn)也有助于公司降低管理流程的復(fù)雜性。國(guó)內(nèi)企業(yè)上市

55、地轉(zhuǎn)向：“在眾多國(guó)際交易市場(chǎng)中，美國(guó)證券市場(chǎng)的監(jiān)管要求最為嚴(yán)格，而且在美國(guó)上市的成本相對(duì)較高?！眹?guó)航股份相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，據(jù)稱中國(guó)國(guó)航股份就是因?yàn)?04條款，從而決定將上市地點(diǎn)從美國(guó)改為英國(guó)，而上海電氣集團(tuán)、神華能源和中國(guó)遠(yuǎn)洋控股公司，都放棄在美國(guó)上市，選擇在香港上市。薩班斯法案 - 對(duì)中國(guó)的影響（了解）公司治理方面：上市公司必須建立審計(jì)委員會(huì)，并對(duì)審計(jì)委員會(huì)的人員組成作出規(guī)定，保證審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性，同時(shí)賦予審計(jì)委員會(huì)更多的責(zé)任，并增加高管人員及董事會(huì)的責(zé)任。IT內(nèi)控方面：針對(duì)法案302條款，公司管理層應(yīng)該設(shè)計(jì)所需的內(nèi)部控制，并保證首席官員能知道公司及其合并報(bào)表子公司的所有重大信息，尤其是報(bào)告

56、期內(nèi)的重大信息；保證評(píng)價(jià)公司的內(nèi)部控制在簽署報(bào)告前90天內(nèi)的有效性。管理層方面：針對(duì)法案404條款，公司管理層應(yīng)該建立和維護(hù)內(nèi)部控制系統(tǒng)及相應(yīng)控制程序充分有效的責(zé)任；發(fā)行人管理層要對(duì)最近財(cái)政年度末對(duì)內(nèi)部控制體系及控制程序進(jìn)行有效性的評(píng)價(jià)。審計(jì)方面：增加審計(jì)師對(duì)信息系統(tǒng)的審計(jì)，要求審計(jì)師必須了解業(yè)務(wù)如何穿過系統(tǒng)，而不是繞過系統(tǒng)。薩班斯法案 - 啟示1政府適度管制是必需的2期待薩班斯法案良好的市場(chǎng)執(zhí)行效果3過高的法律風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)造成一些特殊現(xiàn)象SOX法案標(biāo)志著美國(guó)證券法律根本思想的轉(zhuǎn)變：從披露轉(zhuǎn)向?qū)嵸|(zhì)性管制.盡管該法案出臺(tái)匆忙，但它仍然經(jīng)歷了將近20次的公開聽證，同時(shí)，美國(guó)國(guó)會(huì)相關(guān)人員對(duì)該法案展開了較

57、充分地爭(zhēng)論，并盡可能地限制該法案對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的負(fù)面影響.比如，針對(duì)Gramm提出的小企業(yè)問題，法案保留了由PCAOB按個(gè)案審批豁免的權(quán)力（第201節(jié)）. 薩班斯法案 - 中國(guó)版“薩班斯法案”出臺(tái)2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引。該配套指引包括18項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引和企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引，連同此前發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。為確保企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系平穩(wěn)順利實(shí)施，財(cái)政部等五部門制定了實(shí)施時(shí)間表：自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公

58、司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行這一套控制規(guī)范被稱為中國(guó)的“薩班斯法案”，自正式實(shí)施之日起，執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請(qǐng)具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的企業(yè)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)提示投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者關(guān)注。3.2 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)3.2.4 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)P55 3 推動(dòng)

59、更有效的公司治理（1）公司治理過程；（2）強(qiáng)化公司治理的重要舉措：（3）內(nèi)部審計(jì)與公司治理。3.3 民間審計(jì)組織3.3.1民間審計(jì)組織及人員 1.民間審計(jì)組織。 民間審計(jì)組織是指根據(jù)國(guó)家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核，注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式主要有：有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所、合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所和特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所3.3 民間審計(jì)組織3.3.1民間審計(jì)組織及人員 2.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是在財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)政府批準(zhǔn)成立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)組織，成立于1988年。（1）自我教育、自我管理；（2）聯(lián)系政府機(jī)關(guān)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的橋梁和紐帶3.民間審計(jì)人員。

60、(考試條件、科目) 民間審計(jì)人員主要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師所組成。報(bào)考條件中國(guó)公民的報(bào)考條件根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法及注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試辦法的規(guī)定，具有下列條件之一的中國(guó)公民，可報(bào)名參加考試：（1）高等?？埔陨蠈W(xué)歷；（2）會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)（指審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)）中級(jí)以上專業(yè)技術(shù)職稱?？荚嚳颇縋59第一階段：專業(yè)考試第二階段：綜合考試.注冊(cè)登記根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定，參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試成績(jī)合格，并從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作兩年以上的，可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)注冊(cè)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員的劃分中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 非執(zhí)業(yè)會(huì)員（個(gè)人會(huì)員）注冊(cè)會(huì)計(jì)師 注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人（個(gè)人會(huì)員） 會(huì)計(jì)師事