所得稅高效培訓(xùn)資料

1、所得稅高效培訓(xùn)資料 新企業(yè)所得稅法 主要變化7/28/20222統(tǒng)一并調(diào)整了納稅人及其范圍的界定居民企業(yè) 依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 居民企業(yè)的類型：除個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)以外的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他形式取得收入的組織。 企業(yè)所得稅法的主要變化7/28/20223居民企業(yè)稅收政策 居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納企業(yè)所得稅。 解釋：居民企業(yè)屬于中國境內(nèi)規(guī)范的企業(yè)形式，其生存發(fā)展主要依靠中國境內(nèi)資源。所以，居民企業(yè)必須承擔全面的納稅義務(wù)。企業(yè)所得稅法的主要變化7/28/20224非居民企業(yè) 依照外國（地區(qū)）法律成

2、立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 非居民企業(yè)承擔的是有限納稅義務(wù),一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。企業(yè)所得稅法的主要變化7/28/20225統(tǒng)一并降低了稅率基本稅率降至25% 33%降至25% 企業(yè)所得稅法的主要變化7/28/20226小型微利企業(yè)適用20%的優(yōu)惠稅率 新企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制行業(yè)并同時符合以下條件的企業(yè)： （1）工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3

3、000萬元； （2）其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。企業(yè)所得稅法的主要變化7/28/20227高新技術(shù)企業(yè)稅率為15% 新企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定：國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合以下條件的企業(yè)： （1）產(chǎn)品（服務(wù)）符合國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域范圍； （2）研究開發(fā)費用占銷售收入的比重不低于規(guī)定比例。 （3）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入不低于規(guī)定比例 （4）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)不低于規(guī)定比例 （5）高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他

4、條件企業(yè)所得稅法的主要變化7/28/20228 收入確認與稅前扣除項目7/28/20229 收入分為應(yīng)稅收入、不征稅收入與免稅收入三類。 扣除項目分為全額扣除項目、不得扣除項目和限額扣除項目兩類。應(yīng)稅收入 稅前扣除 應(yīng)稅收入不征稅收入 免稅收入 全額扣除 不得扣除 限額 扣除 收入與扣除項目的變化7/28/202210應(yīng)納稅所得額的計算 1、計算原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制 權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不作為當期的收入和費用。 2、新稅法的計稅公式： 應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收

5、入-免稅收入-各項扣除-虧損 應(yīng)納稅所得額的計算要求7/28/202211收入形式 貨幣形式：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。 非貨幣形式：存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、勞務(wù)、不準備持有至到期的債券投資等資產(chǎn)以及其他權(quán)益。非貨幣性資產(chǎn)按公允價值確定收入額 稅法上，公允價值是以市場價格來確認，會計制度上，以公平價格來確認，稅法上公允價值的概念要比會計制度的范圍要窄。具體變化分析（一）：收入的確認7/28/202212具體變化分析（一）：收入的確認不征稅收入1、財政撥款；2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基

6、金；3、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入7/28/202213免稅收入 （一）國債利息收入； （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （三）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （四）符合條件的非營利公益組織的收入。 具體變化分析（一）：收入的確認7/28/202214稅前扣除項目準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的項目 成本、費用、稅金、損失、其他支出 7/28/202215新、老稅法稅前扣除項目標準比較工資薪金新法老法 據(jù)實扣除扣除的三個條件： （1）已經(jīng)支付； （2）扣繳個稅； （3）合理的范圍.實行計稅工資制度

7、7/28/202216新、老稅法稅前扣除項目比較職工福利費新法老法 實際發(fā)生的滿足職工,共同需要的集體生活、文化、體育等方面的職工福利費支出，準予扣除。最高扣除金額不超過工資薪金總額的14%。 計稅工資總額的14%7/28/202217新、老稅法稅前扣除項目比較工會經(jīng)費新法老法工資總額的2%列支 計稅工資總額的2%列支職工教育經(jīng)費 不超過工資總額2.5%的部分,準予扣除,超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)計稅工資總額的1.5%扣除 7/28/202218新、老稅法稅前扣除項目比較新法老法業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額的60%扣除，最高不超過營業(yè)收入的0.5%。 按銷售收入的一定比例限額扣除 廣告費業(yè)務(wù)宣傳

8、費年銷售額的15%，超支部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。對內(nèi)資企業(yè),根據(jù)不同行業(yè)采用不同比例限制的政策7/28/202219 需注意的幾項費用扣除借款費用 （1）企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的合理的借款費用，可以稅前扣除； （2）非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融企業(yè)借款的利息支出，準予扣除；向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。稅前扣除項目7/28/202220公益性捐贈 公益性捐贈按照年度利潤總額的12%扣除。 公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。稅前扣除項目7/28/

9、202221損失的認定 損失是指企業(yè)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢凈損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞帳損失，以及遭受自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的非常損失及其他損失。 注意：1、損失已獲賠償部分，不得扣除。2、已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度全部收回或部分收回時，應(yīng)當計入當期收入。稅前扣除項目7/28/202222稅金的扣除 與取得收入有關(guān)的稅金可以扣除。 企業(yè)實際發(fā)生的除所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及附加。 稅前扣除項目7/28/202223資產(chǎn)折舊或攤銷 1、固定資產(chǎn) （1）房屋、建筑物折舊年限為20年； （2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為

10、10年； （3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等為5年 （4）飛機、火車、輪船以外的其他運輸工具，為4年； （5）電子設(shè)備，為3年。稅前扣除項目7/28/202224資產(chǎn)折舊或攤銷 2、無形資產(chǎn) 攤銷期限為10年 外購商譽，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時準予扣除， 3、生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 折舊年限：林木為10年 畜類為3年稅前扣除項目7/28/202225不得稅前扣除項目 1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項 2、企業(yè)所得稅稅款 3、稅收滯納金 4、罰金、罰款和被沒收財物的損失 5、非公益救濟性捐贈 6、贊助支出 7、未經(jīng)核定的準備金支出 8、與取得收入無關(guān)的其他支出 如擔保支出、商業(yè)

11、賄賂、單位領(lǐng)導(dǎo)個人消費等。具體變化分析（二）：扣除項目7/28/202226 企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表7/28/202227新、舊企業(yè)所得稅季度預(yù)繳納稅申報表比較項目新表舊表一、報表種類1.中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）1、企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報表2.中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（B類）2、企業(yè)所得稅納稅申報表（適用于核定征收企業(yè)） 3.中華人民共和國企業(yè)所得稅扣繳報告表4.中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表 7/28/202228新、舊企業(yè)所得稅季度預(yù)繳納稅申報表比較項目 新 表 舊 表二、適用范圍 適用于內(nèi)、外企業(yè)適用于內(nèi)

12、資企業(yè)適用于內(nèi)資企業(yè) 7/28/202229新、舊企業(yè)所得稅季度預(yù)繳納稅申報表比較項目 新 表 舊 表三、填報項目 1、中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）。納稅人一般需要填報8行 1、企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報表納稅人一般需要填報11行 保留的項目：利潤總額、稅率、應(yīng)納所得稅額、減免所得稅額、實際已預(yù)繳所得稅額、應(yīng)補（退）的所得稅額 增加“營業(yè)收、營業(yè)成本”項目；增加本期金額列次； 刪除“納稅調(diào)整增加額、納稅調(diào)整減少額、彌補以前年度虧損、應(yīng)納稅所得額”。7/28/202230納稅人季度申報時需要注意的事項（一）納稅人用本年度所得彌補以前年度虧損，應(yīng)在年度納稅申報時進行彌補，在

13、預(yù)繳申報時不能彌補以前年度虧損。（二）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（B類）納稅人應(yīng)在綜合申報系統(tǒng)中在線申報。（三）本期發(fā)生額一欄目自動屏蔽,只填寫累計金額一欄7/28/202231（一）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）1、表頭部分的填報 在預(yù)繳納稅申報表表頭部分增加納稅人地稅計算機代碼，增設(shè)了匯總納稅的總、分機構(gòu)和獨立納稅等三個選項。7/28/202232新所得稅法下的政策執(zhí)行總分機構(gòu)的納稅政策企業(yè)所得稅以具有法人資格的企業(yè)或組織為納稅人。 對于跨省市的總分機構(gòu)，實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)

14、繳、匯總清算、財政調(diào)節(jié)的納稅辦法。 對于同屬北京市的總分機構(gòu)，分公司與母公司匯總納稅，分公司不再進行企業(yè)所得稅季度預(yù)繳和匯算清繳，全部由總公司匯總繳納。7/28/202233（一）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）匯總納稅的總、分機構(gòu)和獨立納稅三個選項的填報： 匯總納稅辦法的居民企業(yè)選擇“匯總納稅-總機構(gòu)”，其不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)選擇“匯總納稅-分支機構(gòu)”。除上述以外的納稅人選擇“獨立納稅”7/28/202234（一）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）3、表內(nèi)項目的填報要求 選擇“匯總納稅-總機構(gòu)”選項的納稅人，只需填報本表第2至9行，18至20

15、行的“累計金額”列。 選擇“匯總納稅-分支機構(gòu)” 選項的納稅人，只需填報本表第21、22行的“累計金額”列。 選擇“獨立納稅”選項的納稅人，只需填報本表第2至9行的“累計金額”列7/28/202235（一）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）4、表內(nèi)有關(guān)行次的填報口徑第2行“營業(yè)收入”：填報會計制度核算的營業(yè)收入，事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位按其會計制度核算的收入填報。第3行“營業(yè)成本”： 填報會計制度核算的營業(yè)成本，事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位按其會計制度核算的成本（費用）填報。第4行“利潤總額”：填報會計制度核算的利潤總額，其中包括從事房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以在本

16、行填寫按本期取得預(yù)售收入計算出的預(yù)計利潤等，事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位比照填報。7/28/202236（一）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）4、表內(nèi)有關(guān)行次的填報口徑第5行“稅率”：按照企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定的25稅率計算應(yīng)納所得稅額。需要注意：不論納稅人享受何種優(yōu)惠，此行只能填報25，納稅人享受的有關(guān)減免稅優(yōu)惠在本表第7行“減免所得稅額”中反映。第6行 “應(yīng)納所得稅額” ：填報計算出的當期應(yīng)納所得稅額。第6行第4行第5行，且第6行0。需要注意：本表第4行“利潤總額”0時，此行填“07/28/202237（一）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A

17、類）第7行“減免所得稅額”：填報當期實際享受的減免所得稅額，包括小型微利企業(yè)優(yōu)惠、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠及經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批或備案的其他減免稅優(yōu)惠。7/28/202238（一）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）第7行“減免所得稅額”依據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知財稅20081號文件精神, 在季度預(yù)繳申報表填報中只涉及下列兩個減免稅事項:1.降低稅率:小型微利企業(yè)累計利潤在30萬元以下的企業(yè)可以選填,年終再進行匯算;高新技術(shù)企業(yè)先暫按25%填寫,在此行暫不反映;2.直接減免稅:農(nóng)林牧漁,基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),環(huán)保節(jié)能節(jié)水7/28/202239（一）中華人民共和國企業(yè)所

18、得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）第7行“減免所得稅額” （2）小型企業(yè)優(yōu)惠：企業(yè)所得稅法第二十八條明確，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。條例第九十二條符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。7/28/202240（一）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）第7行“減免所得稅額”（2）小型企業(yè)優(yōu)惠：口頭明確填報口徑： 納稅人季度申報

19、時，只有累計利潤總額（應(yīng)納稅所得額）在30萬元以下（含30萬元）的，可選填小型企業(yè)優(yōu)惠（減按20%稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅）。計算方法：當本表第4行“利潤總額”大于0時，“減免所得稅額”=累計利潤總額（25%-20%）。若第4行“利潤總額”小于或等于0時，此行為0。7/28/202241（一）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）第7行“減免所得稅額” （3）高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法第二十八條第二款明確，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。填報口徑：總局下發(fā)關(guān)于預(yù)繳企業(yè)所得稅問題的通知（國稅發(fā)200817號）文件明確：2008年1月1日前取得高新技術(shù)

20、企業(yè)優(yōu)惠證書的企業(yè)，無論在園區(qū)內(nèi)、外，在高新技術(shù)企業(yè)重新認定前，暫按25%的稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。即第7行為“0”7/28/202242（一）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）第8行“實際已預(yù)繳所得稅額”：填報累計已預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅額。需要注意：此行數(shù)據(jù)不包括企業(yè)在本年預(yù)繳的上年第四季度稅款、本年補繳（退）上年稅款、查補的稅款。也就是納稅人只填報在本年度所屬申報期實際已經(jīng)上繳的稅款。7/28/202243（一）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）第9行“應(yīng)補（退）所得稅額”： 填報按照稅法規(guī)定計算的本次應(yīng)補（退）所得稅額。 第9行=第6行-第7行-第8行，且第9行0時，填0，本期金額不填。7/28/202244（