納稅評估方法課件

1、納稅評估方法 主要方法（納稅評估的延伸形態(tài)）投入產(chǎn)出法能耗測算法工時（工資）耗用法設(shè)備生產(chǎn)能力法設(shè)備周期法毛利率法費用倒擠法以進(jìn)控銷法產(chǎn)品鏈分析法資金監(jiān)控法外部信息核對分析法指標(biāo)分析找方向、模型運(yùn)用找原因指標(biāo)分析： 主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤、主營業(yè)務(wù)成本變動率配比分析 稅負(fù)率銷項、進(jìn)項、利潤、扣除項目項目分析： 銷售額存貨推算、資金流推算投入產(chǎn)出、定耗測算、進(jìn)項稅金控制額指標(biāo)提示異常時應(yīng)注意：(1)銷售貨物未做財務(wù)處理或雖作處理但未申報。(2)發(fā)生視同銷售行為而減少的存貨未計銷項稅。（3）發(fā)生非正常損失未作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。（4）以物易物未計銷售收入。（5）以貨抵債未計銷售收入。1.投入產(chǎn)出

2、法適用范圍：產(chǎn)品相對單一的工業(yè)企業(yè)如：紡織行業(yè)中的紡紗、食用植物油、水泥、皮革制造等行業(yè)投入產(chǎn)出比模型測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+測算期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）測算期產(chǎn)品銷售單價測算期產(chǎn)品產(chǎn)量=當(dāng)期投入原材料數(shù)量投入產(chǎn)出比問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）適用稅率（征收率）信息來源1、原材料數(shù)量,一方面從原材料相關(guān)科目,明細(xì)帳中取數(shù),另一方面應(yīng)與倉庫保管單據(jù)、憑證等核對。原材料科目輔助材料廢料修理用備件外購半成品原料及主要材料包裝材料2、庫存商品（產(chǎn)成品）外購商品產(chǎn)品代修品代制品該科目平時只記數(shù)量不記金額，月末計算產(chǎn)成品的實際成本。反映產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和結(jié)存

3、情況，借方登記驗收入庫的各種產(chǎn)成品的實際成本，貸方登記反映發(fā)出和銷售產(chǎn)成品的實際成本。實例分析 基本情況：某織布廠2019年6月被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，出口供貨企業(yè)，現(xiàn)有職工90人，共有織機(jī)11臺，主要產(chǎn)品為毛巾、浴巾。實例分析 2019年15月，實現(xiàn)銷售收入684500元，銷項稅額116365元，進(jìn)項稅額105857元，繳納增值稅10508元，當(dāng)期稅負(fù)1.53%.產(chǎn)品平均售價為19.2元/公斤（不含稅），1-5月投入棉紗62385公斤，賬面期初無庫存，期末庫存為13000公斤，銷量為37000公斤，該行業(yè)投入產(chǎn)出比在85%以上。實例分析2019年6月，評估人員運(yùn)用投入產(chǎn)出比模型測算結(jié)果如下

4、：測算期產(chǎn)量62385（測算期投入原材料）85%（投入產(chǎn)出率）53027.25公斤測算期銷售量53027.25（測算期產(chǎn)量）13000（期末庫存）40027.25公斤實例分析評估問題值40027.25（測算期銷售量）37000（賬面銷量）3027.25公斤評估差異金額3027.2519.2元（每公斤售價）58123.2元實例分析企業(yè)投入產(chǎn)出比(申報銷售額/當(dāng)期銷售單價-期初庫存+期末庫存)/當(dāng)期投入原材料數(shù)量投入產(chǎn)出比=(684500/19.2-0+13000)/62385=77.98%單位產(chǎn)品定耗模型測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+測算期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）測算期產(chǎn)品銷售單價測

5、算期產(chǎn)品產(chǎn)量=測算期原材料或包裝物耗用量單位產(chǎn)品耗用原材料或包裝物定額 問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）適用稅率（征收率）友情提示（一）注意測算分析和實地調(diào)查相結(jié)合。對測算分析結(jié)果，必須深入調(diào)查，從企業(yè)倉庫保管、庫存明細(xì)賬、輔助材料、包裝物耗用等多方面印證、分析，查找線索；（二）對農(nóng)副產(chǎn)品收購、廢舊物資收購等企業(yè)可利用該法分析其收購發(fā)票開具的真實性。2.能耗測算法適用范圍 紡織業(yè)、造紙、水泥、鋼材生產(chǎn)等工業(yè)企業(yè)。 模型 測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+測算期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）測算期產(chǎn)品銷售單價 測算期產(chǎn)品產(chǎn)量=測算期生產(chǎn)能耗量測算期單位產(chǎn)品能耗定額 問題值

6、=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）適用稅率（征收率） 主要產(chǎn)品為煉鋼生鐵、球墨生鐵、鑄造生鐵。1-5月生產(chǎn)用電9906604.04度，行業(yè)單位產(chǎn)品耗電定額為150度/噸，申報銷售收入12428萬元，單價0.189萬元/噸，利用能耗測算法分析： 測算期產(chǎn)品產(chǎn)量66044.03噸 測算期應(yīng)稅銷售收入12482.32萬元例某煉鐵廠友情提示（一）如以電費推算用電量，應(yīng)扣除企業(yè)繳納的基本電費。因為電管部門規(guī)定，凡變壓器功率在315千伏安（含）以上的，無論用電多少，均須按每千伏安繳納15元的基本電費。非生產(chǎn)性（辦公照明、空調(diào)使用等）的扣除。是否存在將電轉(zhuǎn)售其他企業(yè)或用于非應(yīng)稅項目等情況，少計

7、其他業(yè)務(wù)收入或多抵進(jìn)項情況。（二）應(yīng)加強(qiáng)同當(dāng)?shù)仉姌I(yè)管理部門、自來水公司等單位的聯(lián)系，核實企業(yè)數(shù)據(jù)的真實性。（三）考慮企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)工藝、工人熟練程度等因素的影響?？筛鶕?jù)當(dāng)?shù)貙嶋H選用或增設(shè)輔助指標(biāo)，確定科學(xué)、合理的參考系數(shù)，多個指標(biāo)并用，便于發(fā)現(xiàn)問題和疑點 3.工時（工資）耗用法適用范圍單位產(chǎn)品耗用工時或者工資基本穩(wěn)定或具有一定地域標(biāo)準(zhǔn)，工資或工時記錄完整、核算相對規(guī)范的工業(yè)企業(yè)。造紙、面粉、小煤礦、機(jī)磚等行業(yè)。模型 測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+測算期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）測算期產(chǎn)品銷售單價 測算期產(chǎn)品產(chǎn)量=測算期生產(chǎn)人員工時總量（工資總額）或某一主要生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時總量（工資總

8、額）單位產(chǎn)品耗用工時（或者工 資） 問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）適用稅率（征收率）某造紙機(jī)械廠增值稅一般納稅人，以生產(chǎn)復(fù)卷機(jī)為主。2019年申報應(yīng)稅銷售收入6615000元，全年應(yīng)繳增值稅85974元，每臺復(fù)卷機(jī)需要噴漆280個小時，0.5元/工時，共有噴漆工20人，全年工時102980個，工資51490元。例測算出復(fù)卷機(jī)368臺。2019年該企業(yè)納稅申報金額6615000元，按當(dāng)年度卷機(jī)市場平均單位售價21000元（不含稅），計算出當(dāng)年的銷售數(shù)量應(yīng)為315臺，2019年底帳面庫存20臺。據(jù)此，評估人員認(rèn)定企業(yè)少申報了33臺，隱瞞銷售收入693000元（不含稅），應(yīng)補(bǔ)

9、繳增值稅款117810元。此案經(jīng)稽查部門介入查實后，向公安部門進(jìn)行了移交。友情提示（一）企業(yè)的生產(chǎn)工時（工資）標(biāo)準(zhǔn)或者關(guān)鍵生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時（工資）標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)相對穩(wěn)定；（二）參考當(dāng)?shù)赝袠I(yè)或規(guī)模、效益相近企業(yè)的生產(chǎn)工時（工資）標(biāo)準(zhǔn)，便于稅企雙方工時（工資）標(biāo)準(zhǔn)的共同認(rèn)可；（三）生產(chǎn)工時總量（工資總額）的所屬期要與生產(chǎn)產(chǎn)品的所屬期配比。4.設(shè)備生產(chǎn)能力法適用范圍特定的行業(yè)造紙業(yè)、水泥制造業(yè)、微粉、發(fā)電模型測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+測算期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）測算期產(chǎn)品銷售單價測算期產(chǎn)品產(chǎn)量=測算期若干設(shè)備的日產(chǎn)量或時產(chǎn)量測算期正常工作日或工作時問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅

10、銷售收入）適用稅率（征收率） 某造紙廠生產(chǎn)高強(qiáng)度瓦楞紙，有紙機(jī)6臺：1575型3臺，1760型1臺，1880型1臺，2400型1臺。2019年申報銷售收入14996419元，應(yīng)納增值稅387967元，稅負(fù)2.7%。例 對該企業(yè)2019年度的納稅情況進(jìn)行了實施評估。通過查看生產(chǎn)人員工資表，考慮機(jī)器檢修、節(jié)假日停產(chǎn)等因素，經(jīng)企業(yè)舉證，評估人員確定1760型紙車的生產(chǎn)時間為140天，其它型號紙車的生產(chǎn)時間均為240天。通過運(yùn)用設(shè)備生產(chǎn)能力模型計算該企業(yè)全年紙的產(chǎn)量應(yīng)為13880噸，該企業(yè)賬面產(chǎn)量10200噸，二者相差3680噸左右。該廠僅承認(rèn)450噸紙（562500元）未計銷售。后經(jīng)稽查部門查實有3

11、570噸瓦楞紙未計銷售，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅款678066.08元。此案已移送公安部門立案查處。 友情提示（一）設(shè)備生產(chǎn)能力可從隨機(jī)文件中得到。隨機(jī)文件包括產(chǎn)品說明書、合格證、裝箱單等。產(chǎn)品說明書對了解和掌握納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力較為重要；（二）實地查看時要注意正確區(qū)分設(shè)備的規(guī)格、型號、數(shù)量和生產(chǎn)能力；（三）設(shè)備生產(chǎn)能力一般有幅度，要結(jié)合企業(yè)實際情況進(jìn)行掌握。5.設(shè)備生產(chǎn)周期法適用范圍 在實際應(yīng)用中，該方法往往與設(shè)備生產(chǎn)能力法結(jié)合使用。磚瓦、水泥制造模型測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+測算期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）測算期產(chǎn)品銷售單價測算期產(chǎn)品產(chǎn)量=測算期生產(chǎn)的周期數(shù)設(shè)備每一周期的生產(chǎn)能力或總?cè)?/p>

12、量測算期生產(chǎn)的周期數(shù)=當(dāng)期有效生產(chǎn)天數(shù)或小時數(shù)設(shè)備運(yùn)行一個周期的天數(shù)或小時數(shù)問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）適用稅率（征收率） 信息來源技術(shù)、行業(yè)規(guī)律庫存明細(xì)帳如某磚場為小規(guī)模納稅人，個人承包經(jīng)營，有職工15人，擁有15門的輪窯4座，平均每門裝土坯6000塊，實行“雙定”征收，2019年度月核定增值稅稅額為1600元，2019全年繳納增值稅19200元，2019年月核定稅額調(diào)整為2200元，1-5月繳納增值稅11000元。例 2019年6月，評估人員對其2019年1-5月份的納稅情況運(yùn)用設(shè)備生產(chǎn)周期法進(jìn)行了測算、分析：1門磚的生產(chǎn)周期為15天，據(jù)此該磚場每門窯每月可生產(chǎn)磚

13、180000塊，4門窯可生產(chǎn)磚720000塊，按每塊磚市場平均售價0.1元計算，其月銷售額為72000元（含稅），按6%的稅率應(yīng)繳納增值稅4075元。經(jīng)調(diào)查核實，該制磚廠2019年以來一直生產(chǎn)，中間沒有報停，且生產(chǎn)出的磚供不應(yīng)求，沒有庫存。2019年1-5月份，該制磚場應(yīng)補(bǔ)繳稅款9375元。經(jīng)約談、舉證，該磚場主動補(bǔ)繳了稅款9375元和滯納金。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將其核定稅額由2200元/月調(diào)整為4000元/月。友情提示（一）該方法與設(shè)備生產(chǎn)能力法配合使用，效果會更好；（二）該方法在運(yùn)用中應(yīng)考慮點火或開工時間，及影響生產(chǎn)周期的不確定因素。如輪窯燒磚瓦時出現(xiàn)漏氣，則生產(chǎn)周期變長；（三）應(yīng)注意季節(jié)對生產(chǎn)周

14、期的影響。6.毛利率法適用范圍商業(yè)企業(yè)鋼材批發(fā)業(yè)、汽車銷售業(yè)等。模型毛利差異率=（企業(yè)毛利率行業(yè)或商品毛利率）行業(yè)或商品毛利率100% 實例分析 如汽車銷售服務(wù)有限公司增值稅一般納稅人， 2019年1-5月銷售收入8260萬元，銷售奧迪轎車223臺，累計實現(xiàn)稅前利潤148萬元，各項費用255萬元。累計銷項1687萬元，進(jìn)項1404萬元，繳納增值稅5.5萬元，稅負(fù)0.06%。 1、用銷售毛利差異率測算、對比分析。 企業(yè)1-5月申報信息中銷售成本為1861萬元、銷售收入1951萬元，市場同品牌車的平均毛利率為5.2%。銷售毛利率=(銷售收入-銷售成本)銷售收入100%=（1951-1861）/19

15、51=4.6%銷售毛利差異率=（銷售毛利率市場同品牌平均毛利率）/市場當(dāng)期同品牌平均毛利率100%=（4.6-5.2）/5.2*% =-11.5%，差異幅度10%。 2、用費用倒擠法模型進(jìn)行測算。評估期銷售收入=經(jīng)營費用=255萬元評估期應(yīng)納稅額=255 17%= 43.35萬元3、進(jìn)行人工評析。 該單位1-5月份的毛利率為4.6%，推算出的毛利差異率數(shù)額較大，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營期的經(jīng)營費用測算企業(yè)的應(yīng)納稅額為43萬元，實際應(yīng)納5.5萬元，應(yīng)納稅額差異較大。根據(jù)以上情況分析企業(yè)可能有的行為。 友情提示季節(jié)性因素政策性因素價格因素經(jīng)營范圍發(fā)生較大變化等特殊情況7.以進(jìn)控銷法適用范圍 該方法適用于商業(yè)企

16、 業(yè)，如珠寶首飾零售業(yè)、加油站、鋼材批發(fā)業(yè)、廢舊物資回收企業(yè)等 對經(jīng)營商品單宗大額、便于盤庫、財務(wù)核算相對健全的企業(yè)尤為適用。 不適用 日用百 貨零售 針對企業(yè)成本核算方式，以進(jìn)控銷模型： （一）以金額表現(xiàn)： 1、采用售價核算 測算應(yīng)稅銷售收入=期初庫存商品金額測算期購進(jìn)商品金額-期末庫存商品金額 問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）適用稅率（征收率） 2、采用進(jìn)價核算： 測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存商品金額本期購進(jìn)商品金額-期末庫存商品金額）（1毛利率） 問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）適用稅率（征收率）（二）以數(shù)量表現(xiàn)：測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存商

17、品數(shù)量+測算期購進(jìn)商品數(shù)量-期末庫存商品數(shù)量）測算期商品銷售單價問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）適用稅率（征收率）實例分析 某首飾有限公司為小規(guī)模納稅人，主營珠寶、錢幣。2019年3月銷售黃金首飾申報增值稅收入64040.5元、繳納增值稅2561.62元，消費稅3202.03元。當(dāng)期黃金平均售價125元/克（不含稅） 測算期商品銷售數(shù)量=14克（期初庫存商品數(shù)量）+593克（本期購進(jìn)商品數(shù)量）-30克（期末庫存商品數(shù)量）=577克 測算期銷售收入=577克（測算期商品銷售數(shù)量）125元/克（銷售單價）=72125元 測算期應(yīng)納增值稅稅額=72125元（測算期銷售收入）4%

18、（適用稅率）=2885元 測算期應(yīng)納消費稅稅額=72125元（測算期銷售收入)5%(適用稅率)=3606.25元 友情提示（一）盡量按照單品數(shù)據(jù)進(jìn)行測算分析，以求測算結(jié)果的相對準(zhǔn)確。（二）對測算異常的企業(yè)應(yīng)分析其是否存在銷售貨物未做收入處理或雖作處理但未申報，發(fā)生視同銷售行為減少存貨未計提銷項稅額，以貨抵債未計銷售收入，以物易物未計銷售收入，發(fā)生非正常損失未作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出等情況。8.費用倒擠法適用范圍不建賬或建簡易賬的個體工商戶；規(guī)模不大、財務(wù)核算不規(guī)范的小型企業(yè)。模型測算應(yīng)納增值稅額=測算期的費用支出總額適用稅率(征收率)問題值=測算應(yīng)納增值稅額-申報繳納的增值稅額實際工作中，費用例擠法的操

19、作計算比較簡單，關(guān)鍵是要摸清納稅人費用開支的真實情況。實例分析如宏達(dá)日雜批發(fā)門市部，屬核定征收的小規(guī)模納稅人，月核定增值稅額300元，主要從事五金交電等日雜用品的批零業(yè)務(wù)，租賃門面房4間，雇傭工人4名。2019年6月份，稅務(wù)人員采用費用例擠法來測算、評估其應(yīng)納稅額是否真實。經(jīng)調(diào)查，該納稅人每月日常所必須的費用開支情況如下：房租6000元，雇工工資1600元，水電費300元，工商費500元，衛(wèi)生費100元，上繳地稅部門稅款600元，共計9100元。另外，據(jù)調(diào)查，業(yè)主沒有其他收入來源。以此推算，該納稅人每月的日常開支應(yīng)在10000元左右，每月應(yīng)納增值稅400元。對上述各項費用支出數(shù)據(jù)和稅務(wù)人員的計算方法，該納稅人表示認(rèn)可，接受了稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定稅款及有關(guān)處理決定。友情提示（一）確定納稅人必不可少的費用支出項目房租、水電費、雇員工資、工商費、衛(wèi)生費、品牌使用費、地稅稅款、其他必要的費用（二）合理確定納稅人費用支出額度和非生產(chǎn)經(jīng)營收入，如確定納稅人的房租支出時，應(yīng)參照同一地段其他納稅人的房租高低；在確定納稅人其他費用開支