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文檔簡介
1、一)進(jìn)項(xiàng)稅額的核算 1.企業(yè)從國內(nèi)采購貨物: 借:材料采購(物資采購)等 應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交稅金)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸:銀行存款等 2.企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入貨物: 借:應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交稅金)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 原材料等 貸:實(shí)收資本 3.企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨物: 借:應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交稅金)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 原材料等 貸:營業(yè)外收入(資本公積) 4.企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)(提供加工、修理修配勞務(wù)): 借:應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交稅金)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 委托加工物資(委托加工材料)等 貸:銀行存款等 5.購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品: 借:應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交稅金)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 材料采購(物資采購)等 貸:銀行存款
2、等 6.企業(yè)進(jìn)口貨物: 借:應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交稅金)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 材料采購(物資采購)等 貸:銀行存款等 7.企業(yè)購入固定資產(chǎn): 借:固定資產(chǎn) 貸:銀行存款等 8.企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,或直接用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的: 借:材料采購(物資采購)等 貸:銀行存款等 9.小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù): 借:材料采購(物資采購)等 貸:銀行存款等 10.企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)沒有取得專用發(fā)票,而取得普通發(fā)票(不包括購入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品): 借:材料采購(物資采購)等 貸:銀行存款等 (二)銷項(xiàng)稅額核算 1.企業(yè)向外銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù): 借
3、:銀行存款等 貸:應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交稅金)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 主營業(yè)務(wù)收入(產(chǎn)品銷售收入)等 2.企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者: 借:應(yīng)付股利(應(yīng)付利潤) 貸:應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交稅金)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 主營業(yè)務(wù)收入(產(chǎn)品銷售收入)等 3.小規(guī)模納稅人企業(yè)對(duì)外銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù): 借:銀行存款等 貸:應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交稅金)應(yīng)交增值稅 主營業(yè)務(wù)收入(產(chǎn)品銷售收入)等 4.企業(yè)將自產(chǎn)貨物或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,按規(guī)定應(yīng)視同銷售計(jì)算應(yīng)交增值稅。 其會(huì)計(jì)處理方法有兩種:一種是將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,直接作銷售處理,則: 借:在建工程等 貸:應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交稅金
4、)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 主營業(yè)務(wù)收入(產(chǎn)品銷售收入) 另一種方法,是企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,一方面按稅法要求按銷售同類貨物價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額,另一方面按生產(chǎn)貨物或委托加工貨物的成本直接結(jié)轉(zhuǎn)其成本,不作銷售處理。則會(huì)計(jì)分錄為: 借:在建工程 貸:應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交稅金)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 庫存商品(產(chǎn)成品)等 5.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的或購買的貨物作為投資,提供給其他單位和個(gè)體經(jīng)營者,按規(guī)定應(yīng)視作銷售計(jì)算應(yīng)納增值稅: 借:長期投資(長期股權(quán)投資) 貸:應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交稅金)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 主營業(yè)務(wù)收入(產(chǎn)品銷售收入) 或: 借:長期投資(長期股權(quán)投資) 貸:應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交稅
5、金)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 主營業(yè)務(wù)收入(產(chǎn)品銷售收入)等 6.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利等,按規(guī)定應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅。則: 借:應(yīng)付福利費(fèi)(應(yīng)付職工薪酬) 貸:應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交稅金)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 主營業(yè)務(wù)收入(產(chǎn)品銷售收入) 或: 借:在建工程 貸:應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交稅金)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 主營業(yè)務(wù)收入(產(chǎn)品銷售收入) 庫存商品(產(chǎn)成品) 7.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人,應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅: 借:營業(yè)外支出 貸:應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交稅金)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 主營業(yè)務(wù)收入(產(chǎn)品銷售收入) 或: 借:營業(yè)外支出 貸:應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交稅金)應(yīng)交
6、增值稅(銷項(xiàng)稅額) 主營業(yè)務(wù)收入(產(chǎn)品銷售收入) 庫存商品(產(chǎn)成品) 8.企業(yè)隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅: 借:應(yīng)收賬款等 貸:應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交稅金)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 其他業(yè)務(wù)收入 企業(yè)逾期未退還的包裝物押金,按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額: 借:其他應(yīng)付款 貸:應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交稅金)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 營業(yè)外收入 (三)出口退稅的核算 按照規(guī)定,企業(yè)出口適用零稅率的貨物,不計(jì)算銷售收入應(yīng)交納的增值稅。企業(yè)在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后,憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅,企業(yè)在收到出口貨物退回稅款時(shí): 借:銀行存款 貸:應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交稅
7、金)應(yīng)交增值稅(出口退稅) 企業(yè)已辦理出口退稅后,發(fā)生退貨或退關(guān)的,應(yīng)補(bǔ)交已退回的稅款: 借:應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交稅金)應(yīng)交增值稅(出口退稅) 貸:銀行存款 (四)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算 企業(yè)購進(jìn)的材料物資改變用途,用于在建工程、職工福利等,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目: 借:在建工程 或應(yīng)付職工薪酬(應(yīng)付福利費(fèi)) 貸:應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交稅金)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的庫存材料物資、產(chǎn)成品等盤虧,按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)作“待處理財(cái)產(chǎn)損溢流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目,其進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目,其會(huì)計(jì)分錄為: 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢流動(dòng)資產(chǎn)損失 貸:應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交稅金)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 主營業(yè)務(wù)收入(產(chǎn)品銷售收入) 庫存商品(產(chǎn)成品)等 (五)繳納增值稅稅額的核算 一般納稅人工業(yè)企業(yè)按規(guī)定預(yù)繳增值稅時(shí): 借:應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交稅金)應(yīng)交增值稅(已交稅金) 貸:銀行存款 次月初結(jié)算上月稅款時(shí)需要補(bǔ)繳稅款時(shí),作與上述同樣分錄;收到退回多繳的稅款時(shí),作如下會(huì)計(jì)分錄: 借:銀行存款 貸:應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交稅金)應(yīng)交增值稅(已交稅金) 小規(guī)模納稅人工業(yè)企業(yè)預(yù)繳稅款時(shí),作如
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