同(非同)一控制下企業(yè)合并財務(wù)報表的編制

1、內(nèi)容提要同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日后首期合并財務(wù)報表的編制同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財務(wù)報表的編制 同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制同一控制下企業(yè)合并的合并日，什么情況下需要編制合并財務(wù)報表？應(yīng)該編制哪些合并財務(wù)報表？合并日合并財務(wù)報表應(yīng)注意什么問題？一需要編制合并財務(wù)報表的情況 如果同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并財務(wù)報表。也就是說，吸收合并的情況下不需要編制合并財務(wù)報表，只有控股合并的情況下，才需要編制合并日的合并財務(wù)報表。二應(yīng)該編制的合并財務(wù)報表種類 合并中形成母子公司關(guān)

2、系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表。怎么編制？ 注意：無論是否期中合并，期初至今的動態(tài)報表也要編因為：將企業(yè)合并視為權(quán)益之聯(lián)合。三合并日合并財務(wù)報表應(yīng)注意的問題在編制合并資產(chǎn)負債表時：先將子公司的有關(guān)資產(chǎn)、負債以其賬面價值并入合并工作底稿 對于母公司與子公司在合并日及以前期間發(fā)生的交易，應(yīng)作為內(nèi)部交易進行抵銷；將母公司對子公司的股權(quán)投資數(shù)額與子公司的所有者權(quán)益中屬于母公司的份額予以抵銷，并確認子公司的少數(shù)股東權(quán)益。結(jié)論：應(yīng)對合并方與被合并方的資產(chǎn)、負債按照一致會計政策下的賬面價值予以合并。同一控制下合并財務(wù)報表的編制合并利潤表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期

3、初至合并日所發(fā)生的收入、費用和利潤，即合并日合并利潤表要反映本期合并前的實現(xiàn)凈利潤情況；被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中單列工程反映。 凈利潤 其中：被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤三合并日合并財務(wù)報表應(yīng)注意的問題合并現(xiàn)金流量表：應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量，即合并日合并現(xiàn)金流量表要反映本期合并前的現(xiàn)金流動情況。 三合并日合并財務(wù)報表應(yīng)注意的問題情況一：子公司為全資子公司時 將全資子公司股東權(quán)益各工程余額與母公司對該子公司長期股權(quán)投資余額相抵銷借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資 母公司對子公司股權(quán)投資價值子公司股東權(quán)益期末賬面余額一方

4、面，將非全資子公司股東權(quán)益各工程余額中按母公司持股比例計算的份額與母公司對該子公司權(quán)益性資本投資余額相抵銷；另一方面，確認少數(shù)股東權(quán)益。情況二：子公司為非全資子公司時借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資 母公司對子公司股權(quán)投資價值 少數(shù)股東權(quán)益子公司股東權(quán)益期末賬面余額子公司股東權(quán)益期末余額少數(shù)股權(quán)比例舉例：同一控制下企業(yè)合并形成的長期股 權(quán)投資 子公司為全資子公司時例1：假設(shè)甲、乙企業(yè)是同一控制下的企業(yè)，2021年1月1日甲企業(yè)以現(xiàn)金2500萬元購置了乙企業(yè)100%的股權(quán)，乙企業(yè)2021年1月1日固定資產(chǎn)的公允價值為3600萬元，存貨的公允價值為900萬元，負債的公允價

5、值與賬面價值相同。甲企業(yè)在2021年1月1日應(yīng)如何進行會計處理？同一控制下企業(yè)合并在合并日的會計處理甲企業(yè)資產(chǎn)負債表2021年1月1日現(xiàn)金 3000存貨 2000 固定資產(chǎn) 7000各種負債 4000股本 5000資本公積 2000盈余公積 200未分配利潤 800乙企業(yè)資產(chǎn)負債表2021年1月1日現(xiàn)金 1000存貨 1000固定資產(chǎn) 3000各種負債 3000股本 1000資本公積 400盈余公積 100未分配利潤 500同一控制下企業(yè)合并在合并日的會計處理 借：長期股權(quán)投資 2000 借：資本公積 500 貸：現(xiàn)金 2500 對于乙公司的公允價值與賬面價值的差異，甲公司不做任何處理。乙公司

6、也不允許按公允價值調(diào)整相關(guān)的賬簿資料。那么甲、乙企業(yè)控股合并日各自的資產(chǎn)負債表為：同一控制下企業(yè)合并在合并日的會計處理甲企業(yè)資產(chǎn)負債表合并日現(xiàn)金 500存貨 2000長期股權(quán)投資 2000固定資產(chǎn) 7000各種負債 4000股本 5000資本公積 1500盈余公積 200未分配利潤 800乙企業(yè)資產(chǎn)負債表合并日現(xiàn)金 1000存貨 1000固定資產(chǎn) 3000各種負債 3000股本 1000資本公積 400盈余公積 100未分配利潤 500同一控制下企業(yè)合并在合并日的會計處理2021年1月1日合并會計報表抵銷分錄借：股本 1000 資本公積 400 盈余公積 100 未分配利潤 500 貸：長期股

7、權(quán)投資 2000借：資本公積 600 貸：盈余公積 100 未分配利潤 500是否需要做這種處理？同一控制下企業(yè)合并在合并日的會計處理合并日合并資產(chǎn)負債表工作底稿工程 母公司 子公司 合計 借方 貸方 合并數(shù)現(xiàn)金 500 1000 1500 1500存貨 2000 1000 3000 3000長期股權(quán)投資 2000 0 2000 2000 0固定資產(chǎn) 7000 3000 10000 10000各種負債 4000 3000 7000 7000股本 5000 1000 6000 1000 5000資本公積 1500 400 1900 1000 900盈余公積 200 100 300 100 100

8、 300未分配利潤 800 500 1300 500 500 1300同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日后首期合并財務(wù)報表的編制編制合并財務(wù)報表的前期工作對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個別財務(wù)報表，假設(shè)存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，應(yīng)當(dāng)本著重要性原那么，按照母公司的會計政策和會計期間對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整。按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日后首期合并財務(wù)報表的編制編制合并財務(wù)報表時應(yīng)進行抵銷處理的工程母公司對子公司的長期股權(quán)投資由本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷母公司長期股權(quán)投資的投

9、資收益與子公司利潤分配工程的抵銷處理 舉例-同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會計處理假設(shè)2021年度乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，提取盈余公積金100萬元，分配現(xiàn)金股利300萬元。甲公司：采用本錢法核算 收到股利時借：銀行存款 300 貸：投資收益 300 假設(shè)甲公司當(dāng)年凈利潤為1500萬元包含投資收益在內(nèi)，提取盈余公積金300萬元，向投資者分配現(xiàn)金股利900萬元。甲公司2021年末資產(chǎn)負債表和2021年度利潤表如下：同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會計處理 甲公司2021年度利潤表含利潤分配局部 營業(yè)收入 8000減：營業(yè)本錢 5000 營業(yè)費用 1000加：投資收益 300 營業(yè)利潤 2300

10、加：營業(yè)外收支凈額 -300 利潤總額 2000減：所得稅 500 凈利潤 1500 加：期初未分配利潤 800減：提取盈余公積 300 分配股利 900 期末未分配利潤 1100同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會計處理甲公司2021年末資產(chǎn)負債表現(xiàn)金 1000存貨 2800長期股權(quán)投資 2000固定資產(chǎn) 7200各種負債 4900股本 5000資本公積 1500盈余公積 500未分配利潤 1100同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會計處理假設(shè)2021年度乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，提取盈余公積金100萬元，分配現(xiàn)金股利300萬元。乙公司：利潤分配時：借：利潤分配提取盈余公積 100 貸：盈余公積

11、100借：利潤分配分配股利 300 貸：應(yīng)付股利 300發(fā)放股利時：借：應(yīng)付股利 300 貸：銀行存款 300 同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會計處理乙公司2021年度利潤表含利潤分配局部 營業(yè)收入 4000減：營業(yè)本錢 2500 營業(yè)費用 800加：投資收益 0 營業(yè)利潤 700 加：營業(yè)外收支凈額 100 利潤總額 800減：所得稅 200 凈利潤 600 加：期初未分配利潤 500減：提取盈余公積 100 分配股利 300 期末未分配利潤 700同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會計處理乙公司2021年末資產(chǎn)負債表現(xiàn)金 500存貨 1500長期股權(quán)投資 0固定資產(chǎn) 3200各種負債 2900

12、股本 1000資本公積 400盈余公積 200未分配利潤 700同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會計處理2021年12月31日合并會計報表時的處理1將長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法反映借：長期股權(quán)投資 300 貸：投資收益 3002抵銷甲公司長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益工程借：股本 1000 資本公積 400 盈余公積 200 未分配利潤 700 貸：長期股權(quán)投資 2300同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會計處理2021年12月31日合并會計報表時的處理3抵銷甲公司投資收益與乙公司利潤分配工程借：投資收益 600 期初未分配利潤 500 貸：提取盈余公積 100 分配股利 300 期末未分配利潤 70

13、0同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會計處理2021年12月31日合并會計報表工作底稿工程 母公司 子公司 合計 借方 貸方 合并數(shù) 現(xiàn)金 1000 500 1500 1500存貨 2800 1500 4300 4300長期股權(quán)投資 2000 0 2000 1300 22300 0固定資產(chǎn) 7200 3200 10400 10400各種負債 4900 2900 7800 7800股本 5000 1000 6000 21000 5000資本公積 1500 400 1900 2400 1500盈余公積 500 200 700 2200 500未分配利潤 1100 700 1800 1800 1400

14、1400來自利潤分配表合并工作底稿的期末未分配利潤合計數(shù)同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會計處理2021年12月31日合并會計報表工作底稿工程 母公司 子公司 合計 借方 貸方 合并數(shù)營業(yè)收入 8000 4000 12000 12000營業(yè)本錢 5000 2500 7500 7500營業(yè)費用 1000 800 1800 1800投資收益 300 0 300 3 600 1300 0營業(yè)利潤 2300 700 3000 600 300 2700營業(yè)外收支凈額 -300 100 -200 -200利潤總額 2000 800 2800 600 300 2500所得稅 500 200 700 700凈利

15、潤 1500 600 2100 600 300 1800期初未分配利潤 800 500 1300 3500 800提取盈余公積 300 100 400 3100 300分配股利 900 300 1200 3300 900期末未分配利潤 1100 700 1800 2700 3700 1800 1400 1400 同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會計處理為什么合并的期末未分配利潤為1400萬元，而母公司個別報表中反映的數(shù)額為1100萬元？合并現(xiàn)金流量表應(yīng)如何編制？同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財務(wù)報表的編制 處理兩個問題： 對當(dāng)期事項的抵銷； 對以前年度事項的抵銷同一控制下企業(yè)合并股權(quán)

16、取得日后連續(xù)各期合并財務(wù)報表的編制沿用前例的有關(guān)資料，假設(shè)2021年度乙公司仍然實現(xiàn)凈利潤600萬元，提取盈余公積金100萬元，分配現(xiàn)金股利300萬元。甲公司和乙公司2021年末的資產(chǎn)負債表及2021年的利潤表如表所示。編制甲公司2021年合并工作底稿 。甲公司2021年末資產(chǎn)負債表現(xiàn)金 1500存貨 2500長期股權(quán)投資 2000固定資產(chǎn) 7500各種負債 4800股本 5000資本公積 1500盈余公積 800未分配利潤 1400乙公司2021年末資產(chǎn)負債表現(xiàn)金 600存貨 1500長期股權(quán)投資 0固定資產(chǎn) 3500各種負債 3000股本 1000資本公積 400盈余公積 300未分配利潤

17、 900甲公司2021年度利潤表含利潤分配局部 營業(yè)收入 8000減：營業(yè)本錢 5000 營業(yè)費用 1000加：投資收益 300 營業(yè)利潤 2300 加：營業(yè)外收支凈額 -300 利潤總額 2000減：所得稅 500 凈利潤 1500 加：期初未分配利潤 1100減：提取盈余公積 300 分配股利 900 期末未分配利潤 1400乙公司2021年度利潤表含利潤分配局部 營業(yè)收入 4000減：營業(yè)本錢 2500 營業(yè)費用 800加：投資收益 0 營業(yè)利潤 700 加：營業(yè)外收支凈額 100 利潤總額 800減：所得稅 200 凈利潤 600 加：期初未分配利潤 700減：提取盈余公積 100 分

18、配股利 300 期末未分配利潤 900將長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法反映08、09各實現(xiàn)凈利潤300萬借：長期股權(quán)投資 600 貸：投資收益 300 未分配利潤期初 300抵銷甲公司長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益工程借：股本 1000 資本公積 400 盈余公積 300 未分配利潤期末900 貸：長期股權(quán)投資 2600抵銷甲公司投資收益與乙公司利潤分配工程借：投資收益 600 未分配利潤期初 700 貸：提取盈余公積 100 對所有者或股東的分配300 未分配利潤期末 9002021年12月31日合并會計報表工作底稿工程 母公司 子公司 合計 借方 貸方 合并數(shù) 現(xiàn)金 1500 600 2100

19、2100存貨 2500 1500 4000 4000長期股權(quán)投資 2000 0 2000 600 2600 0固定資產(chǎn) 7500 3500 11000 11000各種負債 4800 3000 7800 7800股本 5000 1000 6000 1000 5000資本公積 1500 400 1900 400 1500盈余公積 800 300 1100 300 800未分配利潤 1400 900 2300 2200 1900 2000為什么合并的期末未分配利潤為2000萬元，而母公司個別報表中反映的數(shù)額為1400萬元？2021年12月31日合并會計報表工作底稿工程 母公司 子公司 合計 借方 貸

20、方 合并數(shù)營業(yè)收入 8000 4000 12000 12000營業(yè)本錢 5000 2500 7500 7500營業(yè)費用 1000 800 1800 1800投資收益 300 0 300 600 300 0營業(yè)利潤 2300 700 3000 600 300 2700營業(yè)外收支凈額 -300 100 -200 -200利潤總額 2000 800 2800 600 300 2500所得稅 500 200 700 700凈利潤 1500 600 2100 600 300 1800期初未分配利潤 1100 700 1800 700 300 800提取盈余公積 300 100 400 100 300分配

21、股利 900 300 1200 300 900期末未分配利潤 1400 900 2300 900 900 2200 1900 2000 思考 如果上例中，甲公司在2021年1月1日以2500萬元的現(xiàn)金僅取得乙公司80%的股權(quán)，假設(shè)2021年1月1日甲公司、乙公司的資產(chǎn)負債表為：思考甲公司2021年1月1日資產(chǎn)負債表現(xiàn)金 500存貨 2000長期股權(quán)投資 2000固定資產(chǎn) 7000各種負債 4000股本 5000資本公積 1500盈余公積 200未分配利潤 800乙公司2021年1月1日資產(chǎn)負債表現(xiàn)金 1000存貨 1500固定資產(chǎn) 3000各種負債 3000股本 1000資本公積 400盈余公

22、積 100未分配利潤 1000思考乙公司2021年度利潤表含利潤分配局部 營業(yè)收入 4000減：營業(yè)本錢 2500 營業(yè)費用 800加：投資收益 0 營業(yè)利潤 700 加：營業(yè)外收支凈額 100 利潤總額 800減：所得稅 200 凈利潤 600 加：期初未分配利潤 1000減：提取盈余公積 100 分配股利 300 期末未分配利潤 1200甲公司2021年度利潤表含利潤分配局部 營業(yè)收入 8000減：營業(yè)本錢 5000 營業(yè)費用 1000加：投資收益 240 營業(yè)利潤 2240 加：營業(yè)外收支凈額 -240 利潤總額 2000減：所得稅 500 凈利潤 1500 加：期初未分配利潤 800減

23、：提取盈余公積 300 分配股利 900 期末未分配利潤 1100思考乙公司2021年末資產(chǎn)負債表現(xiàn)金 1000存貨 1500長期股權(quán)投資 0固定資產(chǎn) 3200各種負債 2900股本 1000資本公積 400盈余公積 200未分配利潤 1200 思考甲公司2021年末資產(chǎn)負債表現(xiàn)金 1000存貨 2800長期股權(quán)投資 2000固定資產(chǎn) 7200各種負債 4900股本 5000資本公積 1500盈余公積 500未分配利潤 1100 思考分別編制2021年1月1日和2021年末的合并會計報表。 拓展學(xué)習(xí)復(fù)雜控股關(guān)系下的合并財務(wù)報表多層持股時合并會計報表的編制 80% 75% BAC多層持股時合并會

24、計報表的編制 60% 30% 30%BAC非同一控制下企業(yè)合并財務(wù)報表的編制回憶：非同一控制下企業(yè)控股合并的會計處理長期股權(quán)投資的入賬價值？在合并財務(wù)報表中對合并取得的子公司可識別資產(chǎn)、負債如何計價？長期股權(quán)投資與子公司可識別凈資產(chǎn)公允價值的差額應(yīng)當(dāng)如何處理？前者大于后者？前者小于后者？非同一控制下控股權(quán)取得日企業(yè)合并財務(wù)報表的編制與同一控制下的企業(yè)合并相比，非同一控制下控股權(quán)取得日企業(yè)合并財務(wù)報表的編制會有什么不同？在控股權(quán)取得日需要編制的合并財務(wù)報表種類是否相同？在合并財務(wù)報表中對子公司資產(chǎn)、負債的計價是否相同？合并財務(wù)報表中是否會出現(xiàn)商譽？非同一控制下控股權(quán)取得日企業(yè)合并財務(wù)報表的編制第

25、一講中的作業(yè)甲企業(yè)資產(chǎn)負債表2021年1月1日現(xiàn)金 3000固定資產(chǎn) 7000各種負債 2000股本 5000資本公積 2000留存收益 1000乙企業(yè)資產(chǎn)負債表2021年1月1日現(xiàn)金 1000固定資產(chǎn) 3000各種負債 2000股本 1000資本公積 400留存收益 600非同一控制下控股權(quán)取得日企業(yè)合并財務(wù)報表的編制第一講中的作業(yè)假設(shè)甲、乙企業(yè)是非同一控制下的企業(yè)，2021年1月1日甲企業(yè)以賬面價值為2000萬元、公允價值為2500萬元的固定資產(chǎn)購置了乙企業(yè)100%的股權(quán)，乙企業(yè)2021年1月1日固定資產(chǎn)的公允價值為2800萬元，負債的公允價值與賬面價值相同。甲企業(yè)在2021年1月1日應(yīng)如

26、何進行會計處理？并編制控股權(quán)取得日的合并資產(chǎn)負債表。 非同一控制下控股權(quán)取得日企業(yè)合并財務(wù)報表的編制第一講中的作業(yè)借:長期股權(quán)投資 2500 貸:固定資產(chǎn)清理 2500借:固定資產(chǎn)清理 2000 貸:固定資產(chǎn) 2000借:固定資產(chǎn)清理 500 貸:營業(yè)外收入 500 非同一控制下控股權(quán)取得日企業(yè)合并財務(wù)報表的編制第一講中的作業(yè)甲企業(yè)資產(chǎn)負債表控股權(quán)取得日現(xiàn)金 3000長期股權(quán)投資 2500固定資產(chǎn) 5000各種負債 2000股本 5000資本公積 2000留存收益 1500乙企業(yè)資產(chǎn)負債表控股權(quán)取得日現(xiàn)金 1000固定資產(chǎn) 3000各種負債 2000股本 1000資本公積 400留存收益 60

27、0非同一控制下控股權(quán)取得日企業(yè)合并財務(wù)報表的編制第一講中的作業(yè)合并抵銷分錄:借:股本 1000 資本公積 600 留存收益 400 合并商譽 700 貸:固定資產(chǎn) 200 長期股權(quán)投資2500非同一控制下控股權(quán)取得日企業(yè)合并財務(wù)報表的編制第一講中的作業(yè)項目母公司子公司合計數(shù)借方貸方合并數(shù)現(xiàn)金3000100040004000長期股權(quán)投資25000250025000固定資產(chǎn)5000300080002007800商譽0700700各種負債2000200040004000股本50001000600010005000資本公積200040024004002000留存收益150060021006001500

28、合并財務(wù)報表工作底稿非同一控制下控股權(quán)取得日企業(yè)合并財務(wù)報表的編制第一講中的作業(yè)假設(shè)甲、乙企業(yè)是非同一控制下的企業(yè)，2021年1月1日甲企業(yè)以現(xiàn)金2000萬元購置了乙企業(yè)80%的股權(quán)，乙企業(yè)2021年1月1日固定資產(chǎn)的公允價值為2800萬元，負債的公允價值與賬面價值相同。甲企業(yè)在2021年1月1日應(yīng)如何進行會計處理？并編制控股權(quán)取得日的合并資產(chǎn)負債表。非同一控制下控股權(quán)取得日企業(yè)合并財務(wù)報表的編制第一講中的作業(yè)甲公司的會計處理 借:長期股權(quán)投資 2000 貸:現(xiàn)金 2000 非同一控制下控股權(quán)取得日企業(yè)合并財務(wù)報表的編制第一講中的作業(yè)甲企業(yè)資產(chǎn)負債表控股權(quán)取得日現(xiàn)金 1000長期股權(quán)投資 20

29、00固定資產(chǎn) 7000各種負債 2000股本 5000資本公積 2000留存收益 1000乙企業(yè)資產(chǎn)負債表控股權(quán)取得日現(xiàn)金 1000固定資產(chǎn) 3000各種負債 2000股本 1000資本公積 400留存收益 600非同一控制下控股權(quán)取得日企業(yè)合并財務(wù)報表的編制第一講中的作業(yè)控股權(quán)取得日的抵銷分錄:1借：股本 1000*80%=800 資本公積 600*80%=480 留存收益 400*80%=320 商譽 560 貸：固定資產(chǎn) 200*80%=160 長期股權(quán)投資20002借：股本 1000*20%=200 資本公積 600*20%=120 留存收益 400*20%=80 貸：固定資產(chǎn) 200

30、*20%=40 少數(shù)股東權(quán)益 360 非同一控制下控股權(quán)取得日企業(yè)合并財務(wù)報表的編制第一講中的作業(yè)將兩筆抵銷分錄合并為一筆:借:股本 1000 資本公積 600 留存收益 400 商譽 560 貸:固定資產(chǎn) 200 長期股權(quán)投資 2000 少數(shù)股東權(quán)益 360非同一控制下控股權(quán)取得日企業(yè)合并財務(wù)報表的編制第一講中的作業(yè)項目母公司子公司合計數(shù)借方貸方合并數(shù)現(xiàn)金1000100020002000長期股權(quán)投資20000200020000固定資產(chǎn)70003000100002009800商譽0560560各種負債2000200040004000股本50001000600010005000資本公積20004

31、0024004002000留存收益100060016006001000少數(shù)股東權(quán)益0360360合并財務(wù)報表工作底稿非同一控制下控股權(quán)取得日企業(yè)合并財務(wù)報表的編制第一講中的作業(yè)控股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負債表現(xiàn)金 2000長期股權(quán)投資 0固定資產(chǎn) 9800合并商譽 560各種負債 4000股本 5000資本公積 2000留存收益 1000少數(shù)股東權(quán)益 360非同一控制下控股權(quán)取得日后企業(yè)合并財務(wù)報表的編制將子公司報表調(diào)整為公允價值反映母公司對子公司的長期股權(quán)投資由本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法按公允價值調(diào)整后采用權(quán)益法母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷，并確認商譽，結(jié)轉(zhuǎn)少數(shù)股東權(quán)益。母公司長期股權(quán)投資的投

32、資收益與子公司利潤分配工程的抵銷處理，并結(jié)轉(zhuǎn)少數(shù)股東損益。非同一控制下控股權(quán)取得日后企業(yè)合并財務(wù)報表的編制全資子公司例1：假設(shè)甲、乙企業(yè)是非同一控制下的企業(yè)，2021年1月1日甲企業(yè)以現(xiàn)金2500萬元購置了乙企業(yè)100%的股權(quán)，乙企業(yè)2021年1月1日固定資產(chǎn)的公允價值為3600萬元，存貨的公允價值為800萬元，負債的公允價值與賬面價值相同。甲企業(yè)在2021年1月1日應(yīng)如何進行會計處理？非同一控制下控股權(quán)取得日后企業(yè)合并財務(wù)報表的編制甲企業(yè)資產(chǎn)負債表2021年1月1日現(xiàn)金 3000存貨 2000 固定資產(chǎn) 7000各種負債 4000股本 5000資本公積 2000盈余公積 200未分配利潤 8

33、00乙企業(yè)資產(chǎn)負債表2021年1月1日現(xiàn)金 1000存貨 1000固定資產(chǎn) 3000各種負債 3000股本 1000資本公積 400盈余公積 100未分配利潤 500非同一控制下控股權(quán)取得日后企業(yè)合并財務(wù)報表的編制 控股權(quán)取得日甲公司的會計處理：借：長期股權(quán)投資 2500 貸：現(xiàn)金 2500 對于乙公司的公允價值與賬面價值的差異，甲公司不做任何處理。乙公司也不允許按公允價值調(diào)整相關(guān)的賬簿資料。那么甲、乙企業(yè)控股權(quán)取得日各自的資產(chǎn)負債表為：非同一控制下控股權(quán)取得日后企業(yè)合并財務(wù)報表的編制甲企業(yè)資產(chǎn)負債表現(xiàn)金 500存貨 2000長期股權(quán)投資 2500固定資產(chǎn) 7000各種負債 4000股本 50

34、00資本公積 2000盈余公積 200未分配利潤 800乙企業(yè)資產(chǎn)負債表現(xiàn)金 1000存貨 1000固定資產(chǎn) 3000各種負債 3000股本 1000資本公積 400盈余公積 100未分配利潤 500非同一控制下控股權(quán)取得日后企業(yè)合并財務(wù)報表的編制2021年1月1日合并財務(wù)報表的抵銷分錄借：股本 1000借：資本公積 400借：盈余公積 100借：未分配利潤 500借：固定資產(chǎn) 600借：商譽 100 貸：存貨 200 貸：長期股權(quán)投資 2500非同一控制下控股權(quán)取得日后企業(yè)合并財務(wù)報表的編制控股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負債表工作底稿工程 母公司 子公司 合計 借方 貸方 合并數(shù)現(xiàn)金 500 1000

35、 1500 1500存貨 2000 1000 3000 200 2800長期股權(quán)投資 2500 0 2500 2500 0固定資產(chǎn) 7000 3000 10000 600 10600合并商譽 0 0 0 100 100各種負債 4000 3000 7000 7000股本 5000 1000 6000 1000 5000資本公積 2000 400 2400 400 2000盈余公積 200 100 300 100 200未分配利潤 800 500 1300 500 800非同一控制下控股權(quán)取得日后企業(yè)合并財務(wù)報表的編制假設(shè)2021年度乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元未按公允價值調(diào)整前的凈利潤，提取盈余

36、公積金100萬元，分配現(xiàn)金股利300萬元。甲公司：采用本錢法核算收到股利時借：銀行存款 300 貸：投資收益 300 假設(shè)甲公司當(dāng)年凈利潤為1500萬元包含投資收益在內(nèi)，提取盈余公積金300萬元，向投資者分配現(xiàn)金股利900萬元。甲公司2021年末資產(chǎn)負債表和2021年度利潤表如下：非同一控制下控股權(quán)取得日后企業(yè)合并財務(wù)報表的編制甲公司2021年度利潤表含利潤分配局部 營業(yè)收入 8000減：營業(yè)本錢 5000 營業(yè)費用 1000加：投資收益 300 營業(yè)利潤 2300 加：營業(yè)外收支凈額 -300 利潤總額 2000減：所得稅 500 凈利潤 1500 加：期初未分配利潤 800減：提取盈余公積

37、 300 分配股利 900 期末未分配利潤 1100非同一控制下控股權(quán)取得日后企業(yè)合并財務(wù)報表的編制甲公司2021年末資產(chǎn)負債表現(xiàn)金 1000存貨 2800長期股權(quán)投資 2500固定資產(chǎn) 7200各種負債 4900股本 5000資本公積 2000盈余公積 500未分配利潤 1100非同一控制下控股權(quán)取得日后企業(yè)合并財務(wù)報表的編制乙公司：利潤分配時：借：利潤分配提取盈余公積 100 貸：盈余公積 100借：利潤分配分配股利 300 貸：應(yīng)付股利 300發(fā)放股利時借：應(yīng)付股利 300 貸：銀行存款 300 非同一控制下控股權(quán)取得日后企業(yè)合并財務(wù)報表的編制乙公司2021年度利潤表含利潤分配局部 營業(yè)

38、收入 4000減：營業(yè)本錢 2500 營業(yè)費用 800加：投資收益 0 營業(yè)利潤 700 加：營業(yè)外收支凈額 100 利潤總額 800減：所得稅 200 凈利潤 600 加：期初未分配利潤 500減：提取盈余公積 100 分配股利 300 期末未分配利潤 700非同一控制下控股權(quán)取得日后企業(yè)合并財務(wù)報表的編制乙公司2021年末資產(chǎn)負債表現(xiàn)金 500存貨 1500長期股權(quán)投資 0固定資產(chǎn) 3200各種負債 2900股本 1000資本公積 400盈余公積 200未分配利潤 700非同一控制下控股權(quán)取得日后企業(yè)合并財務(wù)報表的編制2021年12月31日合并財務(wù)報表時的處理1將子公司報表調(diào)整為公允價值反

39、映假設(shè)子公司合并日的存貨在2021年年末均已出售，固定資產(chǎn)按直線法折舊，按5年折舊，其折舊費全部計入營業(yè)費用。借:固定資產(chǎn) 600 貸:存貨 200 貸:資本公積 400借:營業(yè)費用 120 貸:固定資產(chǎn) (累計折舊) 120借:存貨 200 貸:營業(yè)本錢 200非同一控制下控股權(quán)取得日后企業(yè)合并財務(wù)報表的編制(2)將長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法反映按公允價值調(diào)整后的凈利潤 =600-120+200=680萬元當(dāng)年分配利潤300萬元,因此按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資余額應(yīng)凈增加380萬元借：長期股權(quán)投資 380 貸：投資收益 3803抵銷甲公司長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益工程，并確認商譽。非同一控

40、制下控股權(quán)取得日后企業(yè)合并財務(wù)報表的編制借：股本 1000借：資本公積 800借：盈余公積 200借：未分配利潤 780借：商譽 100貸：長期股權(quán)投資 2880非同一控制下控股權(quán)取得日后企業(yè)合并財務(wù)報表的編制4抵銷甲公司投資收益與乙公司利潤分配工程借：投資收益 680借：期初未分配利潤 500 貸：提取盈余公積 100 貸：分配股利 300 貸：期末未分配利潤 780非同一控制下控股權(quán)取得日后企業(yè)合并財務(wù)報表的編制2021年12月31日合并財務(wù)報表工作底稿工程 母公司 子公司 合計 借方 貸方 合并數(shù) 現(xiàn)金 1000 500 1500 1500存貨 2800 1500 4300 120012

41、00 4300長期股權(quán)投資 2500 0 2500 2380 32880 0固定資產(chǎn) 7200 3200 10400 1600 1120 10880合并商譽 0 0 0 3100 100各種負債 4900 2900 7800 7800股本 5000 1000 6000 31000 5000資本公積 2000 400 2400 3800 1400 2000盈余公積 500 200 700 3200 500未分配利潤 1100 700 1800 2080 1760 1480來自與利潤分配表的期末未分配利潤合計數(shù)非同一控制下控股權(quán)取得日后企業(yè)合并財務(wù)報表的編制2021年12月31日合并財務(wù)報表工作底

42、稿工程 母公司 子公司 合計 借方 貸方 合并數(shù)營業(yè)收入 8000 4000 12000 12000營業(yè)本錢 5000 2500 7500 1200 7300營業(yè)費用 1000 800 1800 1120 1920投資收益 300 0 300 4 680 2380 0營業(yè)利潤 2300 700 3000 800 580 2780營業(yè)外收支凈額 -300 100 -200 -200利潤總額 2000 800 2800 800 580 2580所得稅 500 200 700 700凈利潤 1500 600 2100 800 580 1880期初未分配利潤 800 500 1300 4500 800

43、提取盈余公積 300 100 400 4100 300分配股利 900 300 1200 4300 900期末未分配利潤 1100 700 1800 3780 4780 2080 1760 1480 非同一控制下控股權(quán)取得日后企業(yè)合并財務(wù)報表的編制思考：合并的未分配利潤為什么比母公司報表數(shù)增加了380萬元？非同一控制下控股權(quán)取得日后企業(yè)合并財務(wù)報表的編制 是由于甲公司在日常核算中采用的是本錢法，只按收到的股利300萬元確認投資收益。假設(shè)按權(quán)益法核算，且按公允價值調(diào)整后的凈利潤確認投資收益，那么乙公司當(dāng)年凈利潤將為680萬元，甲公司應(yīng)確認的投資收益應(yīng)為680萬元，因此導(dǎo)致甲公司個別財務(wù)報表上的凈

44、利和未分配利潤均被少計380萬元。非同一控制下控股權(quán)取得日后企業(yè)合并財務(wù)報表的編制假設(shè)2021年度乙公司仍然實現(xiàn)凈利潤600萬元未按公允價值調(diào)整前的凈利潤，提取盈余公積金100萬元，分配現(xiàn)金股利300萬元。甲公司：采用本錢法核算收到股利時借：銀行存款 300 貸：投資收益 300 假設(shè)甲公司2021年實現(xiàn)凈利潤仍為1500萬元包含投資收益在內(nèi)，提取盈余公積金300萬元，向投資者分配現(xiàn)金股利900萬元。甲公司2021年末資產(chǎn)負債表和2021年度利潤表如下：非同一控制下控股權(quán)取得日后企業(yè)合并財務(wù)報表的編制甲公司2021年度利潤表含利潤分配局部 營業(yè)收入 8000減：營業(yè)本錢 5000 營業(yè)費用 1

45、000加：投資收益 300 營業(yè)利潤 2300 加：營業(yè)外收支凈額 -300 利潤總額 2000減：所得稅 500 凈利潤 1500 加：期初未分配利潤 1100減：提取盈余公積 300 分配股利 900 期末未分配利潤 1400非同一控制下控股權(quán)取得日后企業(yè)合并財務(wù)報表的編制甲公司2021年末資產(chǎn)負債表現(xiàn)金 1800存貨 2800長期股權(quán)投資 2500固定資產(chǎn) 7000各種負債 4900股本 5000資本公積 2000盈余公積 800未分配利潤 1400非同一控制下控股權(quán)取得日后企業(yè)合并財務(wù)報表的編制假設(shè)2021年度乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，提取盈余公積金100萬元，分配現(xiàn)金股利300萬元

46、。乙公司：利潤分配時：借：利潤分配提取盈余公積 100 貸：盈余公積 100借：利潤分配分配股利 300 貸：應(yīng)付股利 300發(fā)放股利時借：應(yīng)付股利 300 貸：銀行存款 300 非同一控制下控股權(quán)取得日后企業(yè)合并財務(wù)報表的編制乙公司2021年度利潤表含利潤分配局部 營業(yè)收入 4000減：營業(yè)本錢 2500 營業(yè)費用 800加：投資收益 0 營業(yè)利潤 700 加：營業(yè)外收支凈額 100 利潤總額 800減：所得稅 200 凈利潤 600 加：期初未分配利潤 700減：提取盈余公積 100 分配股利 300 期末未分配利潤 900非同一控制下控股權(quán)取得日后企業(yè)合并財務(wù)報表的編制乙公司2021年末

47、資產(chǎn)負債表現(xiàn)金 1000存貨 1500長期股權(quán)投資 0固定資產(chǎn) 3000各種負債 2900股本 1000資本公積 400盈余公積 300未分配利潤 900非同一控制下控股權(quán)取得日后企業(yè)合并財務(wù)報表的編制2021年12月31日合并財務(wù)報表時的處理1將子公司報表調(diào)整為公允價值反映假設(shè)子公司合并日的存貨在2021年年末均已出售，固定資產(chǎn)按直線法折舊，按5年折舊，其折舊費全部計入營業(yè)費用。借:固定資產(chǎn) 600 貸:存貨 200 貸:資本公積 400借:營業(yè)費用 120借：期初未分配利潤 120 貸:固定資產(chǎn) (累計折舊) 240借:存貨 200 貸:期初未分配利潤 200非同一控制下控股權(quán)取得日后企業(yè)

48、合并財務(wù)報表的編制2將長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法反映2021年按公允價值計算的凈利潤為680萬元，2021年按公允價值計算的凈利潤為480萬元，兩年共分配600萬元利潤，因此，按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資本年末余額應(yīng)比投資時凈增560萬元借：長期股權(quán)投資 560 貸：投資收益 180 貸:期初未分配利潤 3803抵銷甲公司長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益工程，并確認商譽非同一控制下控股權(quán)取得日后企業(yè)合并財務(wù)報表的編制借：股本 1000借：資本公積 800借：盈余公積 300借：未分配利潤 860900+80-120借：商譽 100 貸：長期股權(quán)投資 3060非同一控制下控股權(quán)取得日后企業(yè)合并財務(wù)報表

49、的編制4抵銷甲公司投資收益與乙公司利潤分配工程借：投資收益 480借：期初未分配利潤 780 貸：提取盈余公積 100 貸：分配股利 300 貸：期末未分配利潤 860非同一控制下控股權(quán)取得日后企業(yè)合并財務(wù)報表的編制2021年12月31日合并財務(wù)報表工作底稿工程 母公司 子公司 合計 借方 貸方 合并數(shù) 現(xiàn)金 1800 1000 2800 2800存貨 2800 1500 4300 1200 1200 4300長期股權(quán)投資 2500 0 2500 1560 33060 0固定資產(chǎn) 7000 3000 10000 1600 1240 10360合并商譽 0 0 0 3100 100各種負債 49

50、00 2900 7800 7800股本 5000 1000 6000 31000 5000資本公積 2000 400 2400 3800 1400 2000盈余公積 800 300 1100 3300 800未分配利潤 1400 900 2300 2360 2021 1960來自與利潤分配表的期末未分配利潤合計數(shù)非同一控制下控股權(quán)取得日后企業(yè)合并財務(wù)報表的編制2021年12月31日合并財務(wù)報表工作底稿工程 母公司 子公司 合計 借方 貸方 合并數(shù)營業(yè)收入 8000 4000 12000 12000營業(yè)本錢 5000 2500 7500 7500營業(yè)費用 1000 800 1800 1120 1

51、920投資收益 300 0 300 4 480 2180 0營業(yè)利潤 2300 700 3000 600 180 2580營業(yè)外收支凈額 -300 100 -200 -200利潤總額 2000 800 2800 600 180 2380所得稅 500 200 700 700凈利潤 1500 600 2100 600 180 1680期初未分配利潤 1100 700 1800 1 120 1200 1480 4 780 2380 提取盈余公積 300 100 400 4100 300分配股利 900 300 1200 4300 900期末未分配利潤 1400 900 2300 3860 4860

52、 2360 2021 1960 非同一控制下控股權(quán)取得日后企業(yè)合并財務(wù)報表的編制思考：合并的期末未分配利潤為什么比母公司報表數(shù)增加了560萬元？非同一控制下控股權(quán)取得日后企業(yè)合并財務(wù)報表的編制是由于假設(shè)按公允價值確認利潤，那么乙公司2021年的凈利潤將為680萬元，2021年的凈利潤將為480萬元，兩年合計為1160萬元，而甲公司兩年只收到股利600萬元，并按600萬元確認了投資收益，與權(quán)益法相比，使甲公司利潤和未分配利潤被少計560萬元。存在少數(shù)股權(quán)時 甲公司在2021年1月1日以2500萬元的現(xiàn)金取得乙公司80%的股權(quán)，且合并日乙公司僅有固定資產(chǎn)的公允價值比賬面價值高500萬元,即其公允價

53、值為3500萬元,假設(shè)乙公司對該項固定資產(chǎn)剩余折舊年限為5年，按直線法折舊，不計殘值。折舊費全部計入營業(yè)費用。其他工程公允價值與賬面價值相同,2021年1月1日甲公司、乙公司的資產(chǎn)負債表：存在少數(shù)股權(quán)時甲公司2021年1月1日資產(chǎn)負債表現(xiàn)金 500存貨 2000長期股權(quán)投資 2500固定資產(chǎn) 7000各種負債 4000股本 5000資本公積 2000盈余公積 200未分配利潤 800存在少數(shù)股權(quán)時乙公司2021年1月1日資產(chǎn)負債表現(xiàn)金 1000存貨 1500固定資產(chǎn) 3000各種負債 3000股本 1000資本公積 400盈余公積 100未分配利潤 1000存在少數(shù)股權(quán)時乙公司2021年度利潤

54、表含利潤分配局部 營業(yè)收入 4000減：營業(yè)本錢 2500 營業(yè)費用 800加：投資收益 0 營業(yè)利潤 700 加：營業(yè)外收支凈額 100 利潤總額 800減：所得稅 200 凈利潤 600 加：期初未分配利潤 1000減：提取盈余公積 100 分配股利 300 期末未分配利潤 1200存在少數(shù)股權(quán)時甲公司2021年度利潤表含利潤分配局部 營業(yè)收入 8000減：營業(yè)本錢 5000 營業(yè)費用 1000加：投資收益 240 營業(yè)利潤 2240 加：營業(yè)外收支凈額 -240 利潤總額 2000減：所得稅 500 凈利潤 1500 加：期初未分配利潤 800減：提取盈余公積 300 分配股利 900

55、期末未分配利潤 1100存在少數(shù)股權(quán)時乙公司2021年末資產(chǎn)負債表現(xiàn)金 1000存貨 1500長期股權(quán)投資 0固定資產(chǎn) 3200各種負債 2900股本 1000資本公積 400盈余公積 200未分配利潤 1200 存在少數(shù)股權(quán)時甲公司2021年末資產(chǎn)負債表現(xiàn)金 1000存貨 2800長期股權(quán)投資 2500固定資產(chǎn) 7200各種負債 4900股本 5000資本公積 2000盈余公積 500未分配利潤 1100 存在少數(shù)股權(quán)時分別編制2021年1月1日和2021年末的合并財務(wù)報表。請仿照前面例題的設(shè)計思路，設(shè)計甲乙公司2021年度的主要業(yè)務(wù)和財務(wù)報表，并編制2021年末合并財務(wù)報表的抵銷分錄和合并

56、會計報表。2021年1月1日合并報表答案2021年1月1日合并財務(wù)報表編制的抵銷分錄:借:股本 1000 資本公積 400 盈余公積 100 未分配利潤 1000 固定資產(chǎn) 500 商譽 100 貸:長期股權(quán)投資 2500 貸:少數(shù)股東權(quán)益 600 2021年1月1日合并報表答案2021年1月1日合并財務(wù)報表現(xiàn)金 1500存貨 3500固定資產(chǎn) 10500商譽 100各種負債 7000股本 5000資本公積 2000盈余公積 200未分配利潤 800少數(shù)股東權(quán)益 6002021年12月31日合并報表答案1、將子公司的報表調(diào)整為公允價值借：固定資產(chǎn) 500 貸：資本公積 500借：營業(yè)費用 10

57、0 貸：固定資產(chǎn)累計折舊 1002021年12月31日合并報表答案2、將本錢法調(diào)整為權(quán)益法:公允價值調(diào)整后的凈利潤為500萬元，當(dāng)年分配股利為300萬元，那么長期股權(quán)投資余額應(yīng)凈增加160萬元借：長期股權(quán)投資 160 貸：投資收益 1602021年12月31日合并報表答案3抵銷母公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益中母公司的局部，同時按公允價值結(jié)轉(zhuǎn)少數(shù)股東權(quán)益借：股本 1000資本公積 900盈余公積 200未分配利潤 1100 商譽 100 貸：長期股權(quán)投資 2660 貸：少數(shù)股東權(quán)益 640 2021年12月31日合并報表答案4抵銷母公司投資收益與子公司利潤分配對應(yīng)母公司的局部，同時按公允

58、價值結(jié)轉(zhuǎn)少數(shù)股東損益。借：投資收益 400借：少數(shù)股東損益 100借：期初未分配利潤 1000 貸：提取盈余公積 100 貸：分配股利 300 貸：期末未分配利潤 11002021年12月31日合并報表答案2021年12月31日合并會計報表工作底稿工程 母公司 子公司 合計 借方 貸方 合并數(shù) 現(xiàn)金 1000 1000 2000 2000存貨 2800 1500 4300 4300長期股權(quán)投資 2500 0 2500 1160 32660 0固定資產(chǎn) 7200 3200 10400 1500 1100 10800合并商譽 0 0 0 3100 100各種負債 4900 2900 7800 78

59、00股本 5000 1000 6000 31000 5000資本公積 2000 400 2400 3900 1500 2000盈余公積 500 200 700 3200 500未分配利潤 1100 1200 2300 2700 1660 1260歸屬于母公司股東的權(quán)益 8760 少數(shù)股東權(quán)益 3640 640 來自與利潤分配表的期末未分配利潤合計數(shù)2021年12月31日合并報表答案2021年12月31日合并財務(wù)報表工作底稿工程 母公司 子公司 合計 借方 貸方 合并數(shù)營業(yè)收入 8000 4000 12000 12000營業(yè)本錢 5000 2500 7500 7500營業(yè)費用 1000 800

60、1800 1100 1900投資收益 240 0 240 4 400 2160 0營業(yè)利潤 2240 700 2940 500 160 2600營業(yè)外收支凈額 -240 100 -140 -140利潤總額 2000 800 2800 500 160 2460所得稅 500 200 700 700凈利潤 1500 600 2100 500 160 1760少數(shù)股東損益 4100 100歸屬于母公司股東的凈利潤 1660期初未分配利潤 800 1000 1800 41000 800 提取盈余公積 300 100 400 4100 300分配股利 900 300 1200 4300 900期末未分配