小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之非流動(dòng)資產(chǎn)無形資產(chǎn)

1、劉 皓非流動(dòng)資產(chǎn)無形資產(chǎn)1 通過本章的學(xué)習(xí)，理解無形資產(chǎn)的特征、類別；掌握無形資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；掌握無形資產(chǎn)的計(jì)量和記錄方法；掌握無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。學(xué)習(xí)目的與要求2 重點(diǎn) 無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確認(rèn)。 難點(diǎn) 自創(chuàng)無形資產(chǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)3一、無形資產(chǎn)的概述 (一)無形資產(chǎn)的概念及特征 無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。4 自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行

2、分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。5中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十五條規(guī)定：無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。6二、無形資產(chǎn)的取得第三十九條 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。 （一）外購無形資產(chǎn)的成本包括：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）。 （二）投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。（三）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。7所得稅法實(shí)施條例第六十六

3、條無形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)： （一）外購的無形資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； （二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； （三）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。 8資源圖示 由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成 應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定 按照購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其它支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）確定外 購?fù)顿Y者投入自行開發(fā)借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款 庫存現(xiàn)

4、金 應(yīng)付利息借：無形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 資本公積開始 研究階段 資本化 開發(fā)階段 預(yù)定研發(fā) 費(fèi)用化 條 件 資本化 用途 發(fā)生支出時(shí) 發(fā)生支出時(shí)借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 借：研發(fā)支出-資本化支出 貸：銀行存款等 貸：銀行存款等月末 達(dá)到預(yù)定用途借：管理費(fèi)用 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 貸：研發(fā)支出-資本化支出912534資本化時(shí) 點(diǎn)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性； 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)

5、的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。10無形資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理1.購入無形資產(chǎn)【例】某企業(yè)以500 000元向國外引進(jìn)一項(xiàng)專有技術(shù) 。會(huì)計(jì)分錄借：無形資產(chǎn) 專有技術(shù) 500 000 貸：銀行存款 500 000112.投資者投入的無形資產(chǎn) 小企業(yè)收到投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”、“資本公積”科目。 【例】某合營企業(yè)在開辦時(shí)，對(duì)方以土地使用權(quán)作價(jià)投資，評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)為3 000 000元 。會(huì)計(jì)分錄借：無形資產(chǎn) 土地使用權(quán) 3 000 000 貸：實(shí)收資本 3 000 000 12【例

6、】某企業(yè)自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)400 000元、人工工資100 000，以及其他費(fèi)用300000，總計(jì)800 000元，其中，符合資本化條件的支出為500 000元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。 會(huì)計(jì)分錄借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 300 000資本化支出 500 000 貸：原材料400 000應(yīng)付職工薪酬 100 000 銀行存款 300 000 13會(huì)計(jì)處理借：管理費(fèi)用 300 000 無形資產(chǎn)資本化支出500 000 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 300 000 資本化支出500 000 14實(shí)施條例分別就費(fèi)用化和資本化處理的研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除作了規(guī)

7、定，即企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。15該企業(yè)研究開發(fā)專利技術(shù)的費(fèi)用化支出為研究階段支出：企業(yè)開發(fā)階段費(fèi)用化支出30萬元；加計(jì)扣除金額為15萬元；形成的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)成本為50萬，在規(guī)定的攤銷期限內(nèi)按75萬元進(jìn)行攤銷；164購入的土地使用權(quán) 小企業(yè)自行開發(fā)建造廠房等建筑物，外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配，其中屬于土地使用權(quán)的部分，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。 【例】2013

8、年1月1日，強(qiáng)力公司購入一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款支付土地出讓金900萬元。借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 9 000 000 貸：銀行存款 9 000 00017（三）無形資產(chǎn)攤銷 第四十一條 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。 無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至停止使用或出售時(shí)止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。（當(dāng)月增加當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少當(dāng)月停止攤銷） 小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。 18所得稅法實(shí)施條例第六十七條無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

9、無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。19小企業(yè)按月采用年限平均法計(jì)提無形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的受益對(duì)象，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。 無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理【例】企業(yè)購買某項(xiàng)專利的原始成本為120 000元，有效期限為10年。月攤銷額120 000/（1012）1 000(元)會(huì)計(jì)分錄借：管理費(fèi)用 1 000 貸：累計(jì)攤銷 1 00020強(qiáng)力公司2013年2月30日購進(jìn)某商標(biāo)使用權(quán)，其實(shí)際成本720萬元，有效期6年。其攤銷處理：2013年2月開始攤銷：

10、720612=10借：管理費(fèi)用 100 000 貸：累計(jì)返銷 100 00021強(qiáng)力公司2013年5月1日購進(jìn)某專利技術(shù)，用于A產(chǎn)品的生產(chǎn)。其實(shí)際成本120萬元，有效期5年。其攤銷處理：2013年5月開始攤銷：120512=2萬元借：制造費(fèi)用A產(chǎn)品 20 000 貸：累計(jì)返銷 20 00022（四）.無形資產(chǎn)出租的核算小企業(yè)出租無形資產(chǎn)取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；結(jié)轉(zhuǎn)出租無形資產(chǎn)的成本時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計(jì)攤銷 ”等科目。23例 2013年1月1日，甲公司將某商標(biāo)權(quán)出租給乙公司使用，租期為4年，每年收取租金150 000元。租金收入適用

11、的營業(yè)稅稅率為5%，甲公司在出租期間內(nèi)不再使用該商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系甲公司2012年1月1日購入的，初始入賬價(jià)值為1 800 000元，預(yù)計(jì)使用年限為15年，采用直線法攤銷。假定不考慮營業(yè)稅以外的其他稅費(fèi)并按年攤銷。甲公司的賬務(wù)處理為：24（1） 每年取得租金借：銀行存款 150 000貸：其他業(yè)務(wù)收入出租商標(biāo)權(quán)150 000（2） 按年對(duì)該商標(biāo)權(quán)進(jìn)行攤銷借：其他業(yè)務(wù)成本商標(biāo)權(quán)攤銷 120 000貸：累計(jì)攤銷 120 000計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加（150 0005%） 7 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 7 50025 （五）.無形資產(chǎn)處置的核算 小企業(yè)因出售、報(bào)廢、對(duì)外投資等原因處

12、置無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得的出售無形資產(chǎn)的價(jià)款等處置收入，借記“銀行存款”等科目，按照其已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅”、“銀行存款”等科目，按照其成本，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照其差額，貸記“營業(yè)外收入非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益”科目或借記“營業(yè)外支出非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失”科目。26例】乙企業(yè)將其擁有的一項(xiàng)專利權(quán)出售，專利取得時(shí)的成本320 000元，實(shí)際取得價(jià)款300 000元，應(yīng)交的營業(yè)稅15 000元，該專利權(quán)的累計(jì)攤銷價(jià)值為80 000元。企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 300 000 累計(jì)攤銷 80 000 貸：無形資產(chǎn)

13、專利權(quán) 320 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 15 000 營業(yè)外收入出售無形資產(chǎn)收益 45 00027無形資產(chǎn)報(bào)廢如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，例如，某無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代或超過法律保護(hù)期，不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，則不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其報(bào)廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。28例 甲企業(yè)原擁有一項(xiàng)非專利技術(shù)，采用直線法進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)使用期限為10年。現(xiàn)該項(xiàng)非專利技術(shù)已被內(nèi)部研發(fā)成功的新技術(shù)所替代，并且根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，用該非專利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場(chǎng)，預(yù)期不能再為企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益，故應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷時(shí)，該項(xiàng)非專利技術(shù)的成本為90000元，已攤銷6年，該

14、項(xiàng)非專利技術(shù)的殘值為0.假定不考慮其他相關(guān)因素。甲企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：累計(jì)攤銷 54000 營業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 36000 貸：無形資產(chǎn)專利權(quán) 9000029無形資產(chǎn)涉及的稅收政策第九十條企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。具體規(guī)定30關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知財(cái)稅2010111號(hào)一、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部國家稅總規(guī)定

15、的其他技術(shù)。 其中：專利技術(shù)，是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計(jì)。 二、本通知所稱技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上(含5年)全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。 三、技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省及以上上科技部門認(rèn)定，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省及以上商務(wù)部門認(rèn)定，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省及以上科技部門審批。 居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 四、居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

16、31第八節(jié) 長期待攤費(fèi)用32 通過學(xué)習(xí)，掌握長期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容掌握長期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。學(xué)習(xí)目的與要求33 重點(diǎn)難點(diǎn) 長期待攤費(fèi)用的攤銷規(guī)定。 教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)34 長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用。包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用等。(一)長期待攤費(fèi)用概述35固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出： （一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上； （二）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。 與稅法表述完全一致36 二、長期待攤費(fèi)用攤銷 長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤

17、銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費(fèi)用，并沖減長期待攤費(fèi)用。 （一）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。 （二）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。 （三）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 （四）其他長期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。37三、長期待攤費(fèi)用的核算 小企業(yè)發(fā)生長期待攤費(fèi)用時(shí)，借記“長期待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。 按月采用年限平均法攤銷長期待攤費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照長期待攤費(fèi)用的受益對(duì)象，借記“制造費(fèi)用”、“管理

18、費(fèi)用”等科目，貸記長期待攤費(fèi)用科目。38【例】2013年4月1日，丙公司對(duì)其以經(jīng)營租賃方式新租入的辦公樓進(jìn)行裝修，發(fā)生以下有關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用材料50萬元，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8.5萬元;用銀行存款支出為18萬元;有關(guān)人員工資等職工薪酬43.5 萬元。2010年11月30日，該辦公樓裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，并按租賃期10年開始進(jìn)行攤銷。假定不考慮其他因素，丙公司如下會(huì)計(jì)處理。39會(huì)計(jì)分錄借：長期待攤費(fèi)用120貸：原材料50應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 8.5銀行存款18應(yīng)付職工薪酬43.5計(jì)入長期待攤費(fèi)用=58.5+18+43.5=120(萬元)每月攤銷

19、=120/10/12=1(萬元)40長期待攤費(fèi)用的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄借：管理費(fèi)用100001貸：長期待攤費(fèi)用10000141小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)的處理方面有哪些變化？ 一、統(tǒng)一采用歷史成本計(jì)量在會(huì)計(jì)計(jì)量方面，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要選用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價(jià)值等會(huì)計(jì)計(jì)量屬性對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅要求小企業(yè)采用歷史成本對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。1.對(duì)小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計(jì)量，不再要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照了企業(yè)所得稅法中的有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。422.對(duì)小企業(yè)的長期債券投資不再要求按照公允價(jià)值入賬，而是要求按照成本（購買價(jià)款加上相關(guān)稅費(fèi)減

20、去實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）入賬；對(duì)長期債券投資的利息收入不再要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照其攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算，而是要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照債券本金和票面利率計(jì)算。3.對(duì)小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值不再要求按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，而是要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。43二、統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價(jià)或者溢價(jià)在長期債券投資（或持有至到期投資）中的債券折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷方面，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用實(shí)際利率法進(jìn)

21、行攤銷。而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷。 44三、統(tǒng)一采用成本法核算長期股權(quán)投資在長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方面，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法對(duì)長期股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。45四、資產(chǎn)折舊或攤考慮稅法的規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，而不必考慮稅法的規(guī)定。而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定

22、資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。46企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命；使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷；對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至停止使用或出售時(shí)止；有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷；小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。 47五、長期待攤費(fèi)用處理與稅法保持一致企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，“長期待攤費(fèi)用”科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營租賃