審計(jì)概論項(xiàng)目7收入和成本費(fèi)用審計(jì)79張幻燈片

1、審計(jì)概論項(xiàng)目7收入和成本費(fèi)用審計(jì)6、法律的基礎(chǔ)有兩個(gè)，而且只有兩個(gè)公平和實(shí)用。伯克7、有兩種和平的暴力，那就是法律和禮節(jié)。歌德8、法律就是秩序，有好的法律才有好的秩序。亞里士多德9、上帝把法律和公平湊合在一起，可是人類卻把它拆開。查科爾頓10、一切法律都是無用的，因?yàn)楹萌擞貌恢鼈?，而壞人又不?huì)因?yàn)樗鼈兌兊靡?guī)矩起來。德謨耶克斯審計(jì)概論項(xiàng)目7收入和成本費(fèi)用審計(jì)審計(jì)概論項(xiàng)目7收入和成本費(fèi)用審計(jì)6、法律的基礎(chǔ)有兩個(gè)，而且只有兩個(gè)公平和實(shí)用。伯克7、有兩種和平的暴力，那就是法律和禮節(jié)。歌德8、法律就是秩序，有好的法律才有好的秩序。亞里士多德9、上帝把法律和公平湊合在一起，可是人類卻把它拆開。查科爾頓

2、10、一切法律都是無用的，因?yàn)楹萌擞貌恢鼈?，而壞人又不?huì)因?yàn)樗鼈兌兊靡?guī)矩起來。德謨耶克斯項(xiàng)目七 收入和成本費(fèi)用審計(jì)主 要 內(nèi) 容項(xiàng)目7.1 營業(yè)收入審計(jì)項(xiàng)目7.2 成本費(fèi)用審計(jì) 項(xiàng)目7.1 營業(yè)收入審計(jì)營業(yè)收入項(xiàng)目核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)活動(dòng)中所產(chǎn)生的收入，以及企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。 7.1.1 營業(yè)收入的內(nèi)部控制接受客戶訂單批準(zhǔn)賒銷向顧客開具賬單按銷貨單裝運(yùn)貨物按銷貨單送貨記錄銷售辦理記錄退回折讓折扣7.1.2 營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序1.主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序2.其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序7.1.2 營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序營業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)： 確

3、定利潤表中記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)； 確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入均已記錄； 確定與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。 確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。 確定營業(yè)收入記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。 確定營業(yè)收入已在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。7.1.2 營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序（1）核對三相符報(bào)表數(shù)明細(xì)賬總賬 相符1.主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序7.1.2 營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序1.主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序（2）檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件和方法 已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨人 對商品沒保留繼續(xù)管理權(quán)，無權(quán)對已售商品實(shí)施控制 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能流入企業(yè) 相關(guān)的收入和成本

4、能可靠的計(jì)量案例7-1 7.1.2 營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序1.主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序（2）檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件和方法貨款已收到或者：取得收取貨款的權(quán)利將發(fā)票賬單和提貨單交給對方時(shí) 交款提貨銷售方 式下可確認(rèn)收入 7.1.2 營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序1.主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序（2）檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件和方法商品、產(chǎn)品等已經(jīng)發(fā)出時(shí)預(yù)收賬款銷售方式下可確認(rèn)收入 7.1.2 營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序1.主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序（2）檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件和方法商品、產(chǎn)品等已經(jīng)發(fā)出勞務(wù)已經(jīng)提供發(fā)票賬單提交銀行辦妥收款手續(xù)托收結(jié)算方式下可確認(rèn)收入 7.1.2 營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序1.主營業(yè)務(wù)收入

5、的實(shí)質(zhì)性程序（2）檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件和方法委托代銷視同買斷方式下有協(xié)議，符合相關(guān)的銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，確認(rèn)收入。視同買斷方式；但雙方?jīng)]協(xié)議，在收到代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入。 收取手續(xù)方式銷售，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)7.1.2 營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序1.主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序（3）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。比較本期與上期主營業(yè)務(wù)收入分析本期各月各種主營業(yè)務(wù)收入本期重要產(chǎn)品的毛利率與上期比較本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行比較案例7-27.1.2 營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序1.主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序（4）獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合定價(jià)政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或者關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理。

6、（5）抽取本期一定數(shù)量的銷售發(fā)票，檢查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符。7.1.2 營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序1.主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序（6）抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、銷售合同、原始憑證等一致。（7）結(jié)合對應(yīng)收賬款的審計(jì)，選擇主要客戶函證本期銷售額。7.1.2 營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序1.主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序（8）銷售的截止測試。截止測試的關(guān)鍵檢查銷售發(fā)票開具日期或收款日期、記賬日期和發(fā)貨日期是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間截止測試的方法檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天（一般10天左右）交易7.1.2 營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序1.主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序（8）銷售的截止測試。截

7、止測試軌跡以賬簿記錄為起點(diǎn)追查記賬憑證、發(fā)票及發(fā)貨憑證以銷售發(fā)票為起點(diǎn)追查發(fā)貨憑證和賬簿記錄以發(fā)貨憑證為起點(diǎn)追查發(fā)票存根及賬簿記錄7.1.2 營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序1.主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序（8）銷售的截止測試。存貨項(xiàng)目銷售發(fā)票發(fā)貨單應(yīng)屬期間賬戶記錄發(fā)票號(hào)發(fā)票日期客戶名稱數(shù)量金額發(fā)貨單號(hào)出庫單日期數(shù)量本期下期本期下期入賬日期憑證號(hào)A 產(chǎn)品0081912.22B公司2880051512.22212.238057.1.2 營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序1.主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序（9）檢查銷貨退回。 檢查手續(xù)是否符合規(guī)定， 結(jié)合原始銷售憑證檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。 結(jié)合存貨項(xiàng)目審計(jì)關(guān)注其真實(shí)性。 銷售退回7

8、.1.2 營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序1.主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序（10）檢查銷售折扣與折讓。獲取或編制折扣與折讓明細(xì)表，與明細(xì)賬核對檢查折扣折讓是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)、是否合法、真實(shí)。銷售折讓折扣是否及時(shí)足額提交對方檢查折扣和折讓的會(huì)計(jì)處理是否正確（11）檢查主營業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)。案例7-37.1.2 營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序2.其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)表。（2）計(jì)算本期其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本的比率。 （3）檢查其他業(yè)務(wù)收入內(nèi)容是否真實(shí)、合法。7.1.2 營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序2.其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序（4）對異常項(xiàng)目，應(yīng)追查入賬依據(jù)及有關(guān)法律文件是否充分。 （5）抽查

9、資產(chǎn)負(fù)債表日前后一定數(shù)量的記賬憑證，實(shí)施截止測試，追蹤到發(fā)票、收據(jù)等。（6）檢查其他業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)。其他業(yè)務(wù)收入審計(jì)案例 審計(jì)人員在對星光公司審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶中有一項(xiàng)摘要為“轉(zhuǎn)讓非專有技術(shù)”的業(yè)務(wù)。其記賬憑證為： 借：銀行存款 160 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 160 000 借：其他業(yè)務(wù)支出 128 000 貸：無形資產(chǎn) 120 000 應(yīng)變稅金-應(yīng)交營業(yè)稅 8 000（160000*5%） 進(jìn)一步檢查，查證有關(guān)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓資料，該無形資產(chǎn)原有價(jià)值200 000萬元，攤銷期五年，已使用兩年，已提減值準(zhǔn)備10 000元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅率為5%。 要求：指出

10、該公司賬務(wù)處理的不當(dāng)之處，并提出調(diào)整建議。 解析 該項(xiàng)有關(guān)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理出現(xiàn)兩個(gè)錯(cuò)誤。 （1）該無形資產(chǎn)所提的減值準(zhǔn)備未做相應(yīng)的沖銷。 （2）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于其他業(yè)務(wù)范疇，屬于營業(yè)外收支核算范圍。正確的會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 160 000 累計(jì)攤銷 80 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 000 貸：無形資產(chǎn) 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅 8 000 營業(yè)外收入 42 000 由于錯(cuò)誤的賬務(wù)處理，不僅是企業(yè)有關(guān)信息，如其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等不準(zhǔn)確，而且使收入減少10 000元（未沖減無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所致），少交了企業(yè)所得稅。 基于以上分析，審計(jì)人員作出如下調(diào)賬建議：

11、借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 000 其他業(yè)務(wù)收入 160 000 貸：其他業(yè)務(wù)支出 128 000 營業(yè)外收入 42 000 項(xiàng)目7.2 成本費(fèi)用審計(jì)7.2.1 成本費(fèi)用的內(nèi)部控制7.2.2 生產(chǎn)成本審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序7.2.3 營業(yè)成本的內(nèi)部控制7.2.4 營業(yè)成本審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序7.2.5 期間費(fèi)用的內(nèi)部控制7.2.6 期間費(fèi)用審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序7.2.1 成本費(fèi)用的內(nèi)部控制對成本會(huì)計(jì)制度的考慮費(fèi)用、成本等概念 成本是對象化的費(fèi)用費(fèi)用的歸集與分配成本計(jì)算方法的選擇賬務(wù)處理7.2.1 成本費(fèi)用的內(nèi)部控制關(guān)于成本會(huì)計(jì)的工作流程的一些見解1、收集材料單，入庫單，與倉庫材料會(huì)計(jì)或保管員/倉庫記賬員接口

12、，做好協(xié)調(diào)工作。2、確定最合適你公司材料成本計(jì)算方法：先進(jìn)先出，加權(quán)平均或個(gè)別認(rèn)定法等。3、建立材料明細(xì)賬，確定產(chǎn)品分類。7.2.1 成本費(fèi)用的內(nèi)部控制關(guān)于成本會(huì)計(jì)的工作流程的一些見解4、月底根據(jù)發(fā)出材料，購進(jìn)材料單，匯總合計(jì)，與倉庫材料會(huì)計(jì)核對。5、根據(jù)計(jì)算方法確定單位成本，及結(jié)存成本。6、期間末做材料預(yù)算，成本對比，進(jìn)銷差價(jià)分析，控制生產(chǎn)成本。7.2.2 生產(chǎn)成本審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序 （一）直接材料成本審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單。（計(jì)算正確與否；分配標(biāo)準(zhǔn)和方法是否合理和適當(dāng)；是否與材料費(fèi)用分配匯總表一致）檢查直接材料耗用數(shù)量的真實(shí)性,有無將非生產(chǎn)用材料計(jì)入直接材料費(fèi)用。7.2.2 生產(chǎn)成

13、本審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序 一、直接材料成本審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序分析同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本。抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證。（授權(quán)、復(fù)核、計(jì)價(jià)方法、入賬）檢查材料成本差異計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理的正確性。7.2.2 生產(chǎn)成本審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序 二、直接人工的審查抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單。（計(jì)算正確與否；分配標(biāo)準(zhǔn)和方法是否合理和適當(dāng)；是否與人工費(fèi)用分配匯總表一致）分析前后各年度的直接人工成本，查明其異常波動(dòng)的原因。7.2.2 生產(chǎn)成本審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序 二、直接人工的審查分析比較本年度各月份的人工費(fèi)用發(fā)生額，若有波動(dòng)，查明原因結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的審查，抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄與會(huì)計(jì)處理抽查人工成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處

14、理。7.2.2 生產(chǎn)成本審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序 三、制造費(fèi)用的主要審計(jì)程序如下獲取或編制制造費(fèi)用匯總表檢查制造費(fèi)用明細(xì)賬實(shí)施截至測試檢查制造費(fèi)用的分配檢查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的運(yùn)用7.2.2 生產(chǎn)成本審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序約當(dāng)產(chǎn)量比例法： 某成本項(xiàng)目費(fèi)用分配率=（月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用）/（完工產(chǎn)品產(chǎn)量+月末在產(chǎn) 品約當(dāng)產(chǎn)量） 原材料費(fèi)用的在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量一般按照投料程度計(jì)算 其他加工費(fèi)用的在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量一般按照完工程度計(jì)算7.2.3 營業(yè)成本的內(nèi)部控制1.適當(dāng)?shù)氖跈?quán)2.記錄實(shí)際成本3.各種單據(jù)實(shí)現(xiàn)連續(xù)編號(hào)4.成本會(huì)計(jì)制度5.職責(zé)分離6.賬面存貨與實(shí)存存貨定期核對相符7.2.4 營業(yè)成本審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序1.主

15、營業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序1）核對主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬與總賬余額是否相符。2）實(shí)施分析程序（有必要時(shí)）。比較當(dāng)年與以前各年度各月主營業(yè)務(wù)成本的波動(dòng)比較被審計(jì)單位與同行業(yè)的毛利率案例7-47.2.4 營業(yè)成本審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序1.主營業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序 3）審查主營業(yè)務(wù)成本會(huì)計(jì)核算的合規(guī)性。結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本時(shí)的口徑是否與主營業(yè)務(wù)收入一致。主營業(yè)務(wù)成本中的重大調(diào)整事項(xiàng)（比如：銷售退回）的會(huì)計(jì)處理是否正確。案例7-57.2.4 營業(yè)成本審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序1.主營業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序 3）審查主營業(yè)務(wù)成本會(huì)計(jì)核算的合規(guī)性。結(jié)合期間費(fèi)用的審計(jì)，審查企業(yè)是否有將計(jì)入生產(chǎn)成本的支出，計(jì)入期間費(fèi)用或把計(jì)入期間費(fèi)用的支

16、出計(jì)入生產(chǎn)成本，從而調(diào)節(jié)主營業(yè)務(wù)成本的行為。 4）主營業(yè)務(wù)成本是否已在利潤表上恰當(dāng)列示。7.2.4 營業(yè)成本審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序2.其他業(yè)務(wù)成本審計(jì) （1）審查其他業(yè)務(wù)成本是否與其他業(yè)務(wù)收入相配比 應(yīng)審查成本與收入的口徑是否一致，確認(rèn)時(shí)間是否對應(yīng)，有無支出不記賬以虛增利潤，或者重記、多計(jì)支出的以虛減利潤等情況。 （2）查其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生的數(shù)額是否正確 審查其他業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目是否齊全，應(yīng)記錄的成本是否真實(shí)可靠。 7.2.5 期間費(fèi)用的內(nèi)部控制 1. 制定必要的費(fèi)用定額和開支標(biāo)準(zhǔn)。2. 編制了年、季、月的費(fèi)用開支計(jì)劃。3. 費(fèi)用開支的日常控制程序完善。4. 建立費(fèi)用開支情況的定期分析制度。7.2.6 期

17、間費(fèi)用審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序1.管理費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序 1）獲取或編制管理費(fèi)用明細(xì)表，核對三相符。2）檢查管理費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并結(jié)合成本費(fèi)用審計(jì)，檢查是否存在費(fèi)用分類錯(cuò)誤。7.2.6 期間費(fèi)用審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序1.管理費(fèi)用審計(jì)（2）管理費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序 3）檢查公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪酬、材料物耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)）是否是經(jīng)營管理過程中發(fā)生或應(yīng)該由公司統(tǒng)一負(fù)擔(dān)，檢查相關(guān)費(fèi)用報(bào)銷內(nèi)部管理辦法，是否有合法的原始憑證支持。7.2.6 期間費(fèi)用審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序1.管理費(fèi)用審計(jì)（2）管理費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序 4）檢查業(yè)務(wù)招待費(fèi)得支出是否合理，如果超過規(guī)定限額應(yīng)在

18、計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行調(diào)整。5）實(shí)施管理費(fèi)用的截止性測試。 6）驗(yàn)明管理費(fèi)用是否已在利潤表上是否恰當(dāng)列示。案例7-77.2.6 期間費(fèi)用審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序2.銷售費(fèi)用審計(jì)（1）銷售費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序 1）核對銷售費(fèi)用明細(xì)賬與總賬余額是否相符。2）實(shí)施銷售費(fèi)用的分析程序。3）檢查廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)的支出是否合理，審批手續(xù)是否健全，是否取得有效的原始憑證，如果支出超過規(guī)定限額，應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以調(diào)整。7.2.6 期間費(fèi)用審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序2.銷售費(fèi)用審計(jì)（1）銷售費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序 4）選擇重要或異常的銷售費(fèi)用，檢查銷售費(fèi)用各項(xiàng)目開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，開支內(nèi)容是否與被審計(jì)單位的產(chǎn)品銷售或?qū)I(yè)銷售機(jī)

19、構(gòu)經(jīng)費(fèi)有關(guān)，計(jì)算是否正確。憑證是否合法，會(huì)計(jì)處理是否正確。7.2.6 期間費(fèi)用審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序 2.銷售費(fèi)用審計(jì)（1）銷售費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序 5）進(jìn)行銷售費(fèi)用的截止性測試。 6）驗(yàn)明銷售費(fèi)用是否已在利潤表上是否恰當(dāng)列示。案例7-87.2.6 期間費(fèi)用審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序3.財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì) （1）財(cái)務(wù)費(fèi)用的控制測試 財(cái)務(wù)費(fèi)用內(nèi)控測試主要是審查企業(yè)是否將資金籌集與使用有關(guān)的利息支出與手續(xù)費(fèi)支出作了劃分。是否存在相應(yīng)的制度用以在歸還借款和債券時(shí)核對企業(yè)利息支出、手續(xù)費(fèi)支出的正確開支方向，并進(jìn)行了相應(yīng)的處理等。7.2.6 期間費(fèi)用審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序3.財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì) （1）財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序 1）獲取或編制財(cái)務(wù)

20、費(fèi)用明細(xì)賬核對三相符。2）審查財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容和范圍，是否劃清了財(cái)務(wù)費(fèi)用和其他費(fèi)用的界限。 3）審查利息收入和利息支出明細(xì)賬。 7.2.6 期間費(fèi)用審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序 3.財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì) （1）財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序 4）檢查匯兌損益明細(xì)賬，檢查匯兌損益的計(jì)算方法是否正確，核對所用的匯率是否正確。5）執(zhí)行財(cái)務(wù)費(fèi)用的截止性測試。 6）驗(yàn)明財(cái)務(wù)費(fèi)用是否已在利潤表是否恰當(dāng)列示。案例7-9【案例7-1】【基本案情】：大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對昆侖公司2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。注冊會(huì)計(jì)師在審查“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列情況： 1昆侖公司將新產(chǎn)品甲產(chǎn)品售給W公司，銷售合

21、同規(guī)定：該批產(chǎn)品售價(jià)為10萬元，收款付貨。同時(shí)注明：W 公司若對產(chǎn)品不滿意，可以退貨。12月24 日，昆侖公司收到該筆業(yè)務(wù)的貨款，同時(shí)，將成本為50 000 元的甲產(chǎn)品發(fā)出。昆侖公司在無法合理估計(jì)退貨概率的情況下，當(dāng)天確認(rèn)收入并登記入賬。 【案例7-1】 借：發(fā)出商品甲產(chǎn)品 50 000 貸：庫存商品甲產(chǎn)品 50 000 借：銀行存款 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 17 000 借：主營業(yè)務(wù)成本甲產(chǎn)品 50 000 貸：發(fā)出產(chǎn)品甲產(chǎn)品 50 000【案例7-1】2昆侖公司于12月28日預(yù)收乙產(chǎn)品貨款20萬元，會(huì)計(jì)人員根據(jù)一張20萬元的信匯收

22、款通知單做這樣的會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 200 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 【分析要點(diǎn)】：假如您是該注冊會(huì)計(jì)師，請您分析上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確？若不正確，如何調(diào)整？ 【案例7-1】【答案提示】：1按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，附有銷售退回條件的商品銷售，如果企業(yè)能夠按照以往方式或經(jīng)驗(yàn)對退貨的可能性做出合理估計(jì)的，在發(fā)出商品時(shí)，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)為收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入。如果企業(yè)對所售商品的退貨概率無法認(rèn)定，則應(yīng)在退貨期滿或買方正式接受該商品時(shí)確認(rèn)收入。該公司卻在不能確認(rèn)是否退貨時(shí)就確認(rèn)收入。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)建議昆侖公司作如下調(diào)整： 【案例7-1】【答案提示】

23、： 借：主營業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 17 000 貸：預(yù)收賬款 117 000 借：發(fā)出商品甲產(chǎn)品 50 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本甲產(chǎn)品 50 000【案例7-1】2該公司違反了會(huì)計(jì)制度中關(guān)于預(yù)收賬款銷售方式銷售產(chǎn)品時(shí)入賬時(shí)間的規(guī)定，使當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入虛增，影響會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性。注冊會(huì)計(jì)師建議昆侖公司作如下調(diào)整： 借：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 貸：預(yù)收賬款 200 000返回案例 7-2 基本案情：長華公司2008年度銷售收入分析表如下。 月份銷售收入額銷 售 收 入 百分比（%） 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品合計(jì)11698913.41142122.12841035.

24、5 8.42 1740861.91116741.62857603.58.53 1824758.81002529.42827288.2 8.441971578.51269024.63240603.19.652055475.41027909.93083385.39.262307166.41027909.93335076.39.972516908.81218263.63735172.411.1820984241421307.53519731.510.491887681.61167502.63055184.29.1101950604.31535519.73486124.010.411587278.73

25、80707.4967986.12.912335587.8380707.4716295.22.1合計(jì)20975239.61269024633665485.3100案例 7-2【分析要點(diǎn)】：請您結(jié)合案情，分析注冊會(huì)計(jì)師采用的是種實(shí)質(zhì)性測試方法？能揭示什么問題？【答案提示】：注冊會(huì)計(jì)師采用分析性復(fù)核方法，通過對長華公司2008年度銷售收入明細(xì)表的分析，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年11、12 月份的主營業(yè)務(wù)收入明顯偏低，在當(dāng)年各月供產(chǎn)銷情況大體相當(dāng)?shù)那闆r下，這種現(xiàn)象可能揭示出該公司存在少計(jì)或隱瞞銷售收入的問題。返回【案例7-3】【基本案情】審計(jì)人員在審查某企業(yè)2008年的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2008年5月20日銷售一批產(chǎn)

26、品，售價(jià)為60 000元（不含稅），貨款未付，企業(yè)做了如下的會(huì)計(jì)處理： 借:應(yīng)收賬款 70 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 10 200 追蹤查證該筆業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)同年12月3日收到購貨單位要求該批產(chǎn)品這讓5%的理由書，理由書中說明的理由是該批產(chǎn)品的品種不符合雙方所簽訂的合同規(guī)定，該企業(yè)了解到情況屬實(shí)，便同意了購貨單位折讓5%的要求?！景咐?-3】 12月25日被審計(jì)單位收到了購貨方交來的該筆產(chǎn)品的貨款66 690元，該企業(yè)作了如下賬務(wù)處理。 借:銀行存款 66 690 銷售費(fèi)用 3 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 510 貸：應(yīng)收賬款 70 200

27、【問題】 該筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理有沒有問題，若有，請指出 問題所在，并作出調(diào)整分錄【案例7-3】【答案】：上述銷售折讓應(yīng)該沖減企業(yè)的銷售收入，而不應(yīng)該計(jì)入銷售費(fèi)用。 正確的會(huì)計(jì)分錄 借:銀行存款 66 690 主營業(yè)務(wù)收入 3 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 510 貸：應(yīng)收賬款 70 200 調(diào)整分錄 借：主營業(yè)務(wù)收入 3 000 貸：銷售費(fèi)用 3 000返回銷售退回的會(huì)計(jì)處理 發(fā)生退回時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 貸：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用（銷售折扣） 同時(shí)： 借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本返回【案例7-4】 【基本案情】 審計(jì)人員對某企業(yè)2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，

28、發(fā)現(xiàn)該企業(yè)本年的毛利率僅為5%，而往年的毛利率在12%左右，利潤下降幅度較大，但企業(yè)本年度收入水平并未下降。 對“庫存商品”明細(xì)賬進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)很多產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本既未按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，亦未采用其他結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法，而是故意加大銷售產(chǎn)品的單位成本，縮小庫存商品的單位成本。 該企業(yè)采用了亂擠成本的手段，使結(jié)轉(zhuǎn)出的主營業(yè)務(wù)成本為4276256元，而經(jīng)復(fù)核后實(shí)際主營業(yè)務(wù)成本為1346537元，虛增成本2929719元。【問題】假設(shè)企業(yè)所得稅率為25%，以凈利潤的10%提取盈余公積，50%向投資者分配利潤，請依據(jù)條件作出調(diào)整分錄：【案例7-4】【答案】 借：庫存商品 2 929 719 貸：主營業(yè)務(wù)

29、成本 2 929 719 借：所得稅費(fèi)用 732 429.75 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 732 429.75借：主營業(yè)務(wù)成本 2 929 719 貸：所得稅費(fèi)用 732 429.75 利潤分配未分配利潤 2 197 289.25 借：利潤分配未分配利潤 1 318 373.56 貸：盈余公積法定盈余公積 219 728.93 應(yīng)付股利 1 098 644.63借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 732 429.75 貸：銀行存款 732 429.75 返回【案例7-5】【基本案情】 注冊會(huì)計(jì)師張利對宜光公司的主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計(jì)，通過審查該公司的主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，并與有關(guān)明細(xì)賬、總賬核對，發(fā)現(xiàn)賬表之間數(shù)

30、字完全相符。有關(guān)數(shù)字如下： 材料期初余額 80 000元 本期購進(jìn)材料 150 000元 材料期未余額 60 000元 本期銷售材料 10 000元 直接人工成本 15 000元 制造費(fèi)用 42 000元 在產(chǎn)品期初余額23 000元 在產(chǎn)品期未余額30 000元 產(chǎn)成品期初余額40 000元 產(chǎn)成品期未余額50 000元 該注冊會(huì)計(jì)師通過對有關(guān)記賬憑證和原始憑證的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)以下問題： （1）本期已入庫，但尚未收到結(jié)算憑證的材料5000元未作暫估處理。 （2）已領(lǐng)未用的材料1 000元，未作假退料處理。 （3）為在建工程發(fā)生的工人工資入生產(chǎn)成本2 000元。 （4）本期發(fā)生的大修理費(fèi)用6 00

31、0元全部計(jì)入當(dāng)期制造費(fèi)用（按規(guī)定應(yīng)分三期攤銷） 。 （5）經(jīng)對期未在產(chǎn)品的盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)品的實(shí)際金額為38 000元。 【要求】：根據(jù)以上資料填制“生產(chǎn)成本及銷售成本倒扎表”，計(jì)算結(jié)果并得出審計(jì)結(jié)論。返回【案例7-6】營業(yè)稅金及附加【基本案情】 審計(jì)人員審核華興公司2008年度“營業(yè)稅金及附加”賬戶。審計(jì)過程如下：（1）核實(shí)該公司實(shí)繳銷售商品增值稅42800元，應(yīng)繳增值稅78800元，少計(jì)增值稅36000元；（2）該公司本期“營業(yè)稅金及附加”賬戶計(jì)提應(yīng)城建稅及教育費(fèi)附加4280元。 問題：請指出該企業(yè)營業(yè)稅金及附加賬戶存在的問題？并作出相應(yīng)的調(diào)整?！景咐?-6】營業(yè)稅金及附加 【答案】 該企業(yè)

32、的營業(yè)稅金及附加應(yīng)為7880（78800（7%+3%），少計(jì)3600元（7880-4280）； 建議調(diào)整： 借：營業(yè)稅金及附加 3600 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅 2520 應(yīng)交教育費(fèi)及附加 1080 返回【案例7-7】管理費(fèi)用審計(jì)人員在審查某企業(yè)2008年11月份的“管理費(fèi)用”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)摘要中注明分配工資85 000元。與上月相比增加了35 000元，同時(shí)折舊費(fèi)本月計(jì)提150 000元，與上月相比有較大增長，審計(jì)人員決定進(jìn)一步查證審計(jì)人員查閱了11月30日25和26#記賬憑證，憑證內(nèi)容為：借：管理費(fèi)用工資 85 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 85 000借：管理費(fèi)用折舊費(fèi) 150 000 貸：累計(jì)折舊 150 000經(jīng)過查閱原始憑證并詢問有關(guān)人員，確認(rèn)該企業(yè)將應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”的車間管理人員的工資35 000元和設(shè)備折舊費(fèi)50 000元計(jì)入了當(dāng)期“管理費(fèi)用”賬戶?！締栴}】指出企業(yè)的問題所在，并作出相應(yīng)的調(diào)整【案例7-7】管理費(fèi)用【答案】被審計(jì)單位混淆了產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的界限，造成了成本不實(shí)