淺議企業(yè)所得稅征管存在的問(wèn)題及對(duì)策

1、淺議企業(yè)所得稅征管存在的問(wèn)題及對(duì)策我國(guó)企業(yè)所得稅進(jìn)行了改革，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，自2008年1月1日起，施行 新的中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法。新企業(yè)所得稅法框架下，面對(duì)國(guó)際金融危 機(jī)和保增長(zhǎng)、促發(fā)展的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，如何加強(qiáng)所得稅管理，提高稅收征管科學(xué)化、專(zhuān) 業(yè)化、精細(xì)化水平，有效防范、控制和化解稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高稅收征管質(zhì)量和效率， 提高納稅人納稅遵從度，是值得我們關(guān)注的課題。一、企業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀（一）征納信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題突出信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題是稅收征管的普遍和核心問(wèn)題，相對(duì)于增值稅征收管理，企業(yè) 所得稅在這方面更為明顯。在增值稅管理上，金稅工程建設(shè)和專(zhuān)用發(fā)票、稅控裝置 和技術(shù)等使得以票控稅作用能夠充分

2、發(fā)揮，偷、逃稅成本較高。企業(yè)所得稅基于稅 種本身管理的較大難度，涉及企業(yè)財(cái)務(wù)核算的方方面面和生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，稅務(wù) 機(jī)關(guān)缺乏較為有效的征管手段?；诩{稅人經(jīng)濟(jì)理性考慮，追求自身利益最大化， 往往隱瞞納稅情況，納稅人納稅能力的信息是私有信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲得，造成 征納信息不對(duì)稱(chēng)。（二）征管范圍劃分不盡合理國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的通知（國(guó)稅 發(fā)2002 8號(hào)）第二條第一款：“自2002年1月1日起，按國(guó)家工商行政管理總 局的有關(guān)規(guī)定，在各級(jí)工商行政管理部門(mén)辦理設(shè)立（開(kāi)業(yè)）登記的企業(yè)，其企業(yè)所 得稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理”。由于對(duì)新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有爭(zhēng)議，國(guó)家稅務(wù)總

3、局陸續(xù)又出臺(tái)了幾個(gè)關(guān)于明確征管范圍的文件。國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局都是企業(yè) 所得稅的征收管理機(jī)關(guān)，兩者在管理范圍認(rèn)定上各持所見(jiàn)，“誤管戶(hù)”、“漏管戶(hù)” 時(shí)有發(fā)生，有的企業(yè)甚至同時(shí)向國(guó)地稅申報(bào)，損害了稅法的嚴(yán)肅性，不利于所得稅 征管。征管對(duì)象劃分不按企業(yè)性質(zhì)、類(lèi)別，而是按工商注冊(cè)登記時(shí)間，這就意味著 相同性質(zhì)、類(lèi)型的企業(yè)，歸屬不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，客觀(guān)上違背了稅收平等。（三）所得稅日常管理環(huán)節(jié)存在一些問(wèn)題1、分類(lèi)管理沒(méi)有得到具體落實(shí)。在所得稅管理規(guī)劃中，對(duì)企業(yè)納稅人盡管按其 經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)務(wù)核算水平、經(jīng)營(yíng)行業(yè)、信譽(yù)等級(jí)、納稅方式、存續(xù)年限等不同標(biāo)準(zhǔn) 進(jìn)行了分類(lèi)，將納稅人劃分為重點(diǎn)稅源戶(hù)與非重點(diǎn)稅源戶(hù)、

4、查賬征收與核定征收企 業(yè)、匯總納稅與就地納稅企業(yè)等，但實(shí)際管理卻并未按各類(lèi)別相應(yīng)的管理要求管理 到位。2、評(píng)估工作流于形式。所得稅納稅評(píng)估與日常管理等工作不銜接，表現(xiàn)為所得 稅評(píng)估分析審核不到位。評(píng)估時(shí)基本是就（財(cái)務(wù)報(bào)）表到（納稅申報(bào)）表，收效甚 微。究其原因有三：一是所得稅納稅評(píng)估對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收政策水平的要求較高， 而稅收管理人員業(yè)務(wù)水平相對(duì)較低；二是稅務(wù)人員財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)欠缺，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù) 信息掌握不清，評(píng)估工作不夠深入；三是納稅評(píng)估工作沒(méi)有引起足夠的重視，沒(méi)有 設(shè)立專(zhuān)職的納稅評(píng)估崗位。3、匯算清繳質(zhì)量難以保證。企業(yè)所得稅匯算清繳，是所得稅征管工作的核心。 匯繳工作的質(zhì)量直接關(guān)系著稅收征管水

5、平的高低和國(guó)家稅款的安全、完整。但是由 于匯繳時(shí)間緊，企業(yè)戶(hù)數(shù)多，業(yè)務(wù)復(fù)雜，辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，稅務(wù)人員業(yè)務(wù)不 精的現(xiàn)狀，匯繳的質(zhì)量難以保證。4、對(duì)季度預(yù)繳申報(bào)不夠重視。長(zhǎng)期以來(lái)，稅務(wù)部門(mén)一直對(duì)企業(yè)的年度匯繳申報(bào) 比較重視，而對(duì)企業(yè)的季度預(yù)繳申報(bào)卻關(guān)注不夠，審核環(huán)節(jié)弱化，而企業(yè)的虧損在 季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)就已經(jīng)形成，如果等到年度匯繳時(shí)再加強(qiáng)管理為時(shí)已晚。（四）監(jiān)控措施和管理手段相對(duì)落后1、企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，基礎(chǔ)管理工作薄弱，原有的制度、 規(guī)章、辦法等已不適應(yīng)新企業(yè)所得稅法征管的客觀(guān)需求，新法下的一系列配套的政 策措施亟待出臺(tái)。稅收征管應(yīng)用型軟件的開(kāi)發(fā)和使用相對(duì)滯后，納稅人及稅收

6、管理 員對(duì)新的申報(bào)系統(tǒng)使用不熟悉，不利于所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。2、企業(yè)所得稅稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，所得稅信息化程度 不高。與地稅、工商、統(tǒng)計(jì)、房管等部門(mén)信息溝通不夠，信息共享和反饋機(jī)制沒(méi)有 建立。第三方信息獲取和利用嚴(yán)重不足，數(shù)據(jù)信息不共享，稅收征收方式的核定不 科學(xué)，國(guó)稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國(guó)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不 力，稅源信息不真實(shí)、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收。（五）所得稅管理隊(duì)伍有待加強(qiáng)。突出表現(xiàn)在工作量激增與管理力量不足兩者 間的矛盾。企業(yè)所得稅是涉及面廣、政策性強(qiáng)、納稅調(diào)整項(xiàng)目多、計(jì)算復(fù)雜的稅種， 要想全面提高征管效能

7、，必須擁有一定數(shù)量的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較高的所得稅管理人員及先 進(jìn)的征收管理理念和方法?；鶎庸芾砣藛T素質(zhì)亟待加強(qiáng)，高水平所得稅管理員隊(duì)伍 缺乏。二、加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的建議及對(duì)策針對(duì)上述企業(yè)所得稅管理工作存在的問(wèn)題，按照“分類(lèi)管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí) 稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評(píng)估，防范避稅”的總體要求，結(jié)合日常征管和調(diào)研過(guò)程中 大家所提出的意見(jiàn)和建議，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)所得稅管理：（一）核實(shí)稅基是基礎(chǔ)，包含戶(hù)籍管理和稅源監(jiān)控兩個(gè)方面加強(qiáng)納稅戶(hù)登記管理。認(rèn)真貫徹國(guó)家有關(guān)文件精神，強(qiáng)本固基，建立國(guó)、地稅 稅戶(hù)管理協(xié)調(diào)機(jī)制，積極主動(dòng)地做好所得稅管戶(hù)的劃分認(rèn)定工作，防止稅戶(hù)減少。 建立與工商部門(mén)的登記信息共享

8、互饋、與地稅部門(mén)聯(lián)合稅務(wù)登記制度，將管戶(hù)和管 事結(jié)合起來(lái)，杜絕侵蝕稅基的違法行為，有效防止稅款流失。對(duì)存在稅源轉(zhuǎn)移傾向 的重點(diǎn)稅源企業(yè)，應(yīng)事前做好宣傳服務(wù)，并積極采取有效措施，防止稅源流失。加強(qiáng)所得稅信息化建設(shè)，建立優(yōu)化整合機(jī)制，實(shí)現(xiàn)技術(shù)支撐，提高稅源管理效 能。以信息技術(shù)為支撐，依托各種稅收征管系統(tǒng)和基層管理平臺(tái)，加強(qiáng)對(duì)所得稅征 管全環(huán)節(jié)的解讀和剖析，強(qiáng)化所得稅基礎(chǔ)信息的采集和征管數(shù)據(jù)的深度利用，建立 所得稅風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制，實(shí)現(xiàn)所得稅分類(lèi)分層管理，充分發(fā)揮信息技術(shù)對(duì)稅收管理和 制度創(chuàng)新的支撐作用，不斷提高所得稅信息化需求的完整性、適時(shí)性和有效性。（二）強(qiáng)化納稅評(píng)估，有效管理稅源推行行業(yè)稅負(fù)納稅

9、評(píng)估，以行業(yè)評(píng)估為切入口，將所得稅與增值稅評(píng)估相結(jié)合， 兩稅聯(lián)動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估，做到一次評(píng)估，各稅兼顧。提高評(píng)估工作的科學(xué)性，把握 稅源增量，準(zhǔn)確掌握稅源存量。結(jié)合所得稅稅源特點(diǎn)，優(yōu)先選擇重點(diǎn)行業(yè)、特色行 業(yè)、行業(yè)稅負(fù)離散度較大的企業(yè)、注冊(cè)資本在一定額度以上的連續(xù)虧損的企業(yè)、納 稅異常企業(yè)等作為評(píng)估重點(diǎn)，達(dá)到有效管理稅源的目的。（1）建立行業(yè)評(píng)估模型結(jié)合重點(diǎn)稅源行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算以及企 業(yè)所得稅征管特點(diǎn)，探索建立行業(yè)納稅評(píng)估模型，充分運(yùn)用企業(yè)所得稅行業(yè)評(píng)估模 型開(kāi)展納稅評(píng)估。建立企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系，按行業(yè)逐步建立企業(yè)所得稅 納稅評(píng)估數(shù)據(jù)庫(kù)。逐步積累分行業(yè)、分企業(yè)的歷年稅負(fù)率、

10、利潤(rùn)率、成本費(fèi)用率等 歷史基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。（2）充分獲取外部信息，全面、完整、準(zhǔn)確采集企業(yè)申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以 及營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅等相關(guān)信息，重視企業(yè)用電、用水、用工等第三方的涉稅信 息。加強(qiáng)與科技、民政、勞動(dòng)、電力等部門(mén)聯(lián)系，獲取高新技術(shù)企業(yè)、非營(yíng)利性組 織、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)等資格認(rèn)定相關(guān)指標(biāo)以及企業(yè)用工、用電相關(guān)生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)，逐 步建立與外部門(mén)的信息聯(lián)動(dòng)平臺(tái)。充分運(yùn)用第三方信息與企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)的比對(duì)分析 工作，開(kāi)展多層次、多維度的納稅評(píng)估。（三）實(shí)施所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理，搭建分層分類(lèi)管理機(jī)制，提升所得稅管理效能運(yùn)用稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念，完善所得稅征管運(yùn)行機(jī)制，創(chuàng)新稅源稅基監(jiān)控管理。 建立所得稅風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)，

11、構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)庫(kù)，完善風(fēng)險(xiǎn)對(duì)象識(shí)別和應(yīng)對(duì)機(jī) 制。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的按戶(hù)歸集、風(fēng)險(xiǎn)分值的排序和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)象的識(shí)別，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 工作。對(duì)企業(yè)按行業(yè)和規(guī)模科學(xué)分類(lèi)，合理配置征管力量，在“分行業(yè)管理、分規(guī) 模管理、特殊企業(yè)和事項(xiàng)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理”四個(gè)方面狠下功夫，突出管理重點(diǎn)，加 強(qiáng)薄弱環(huán)節(jié)監(jiān)控，強(qiáng)化專(zhuān)業(yè)化管理，創(chuàng)新管理模式和手段，形成規(guī)范的企業(yè)所得稅 管理機(jī)制和體制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅分層分類(lèi)管理，全面提升所得稅管理水平。以事 項(xiàng)分類(lèi)基礎(chǔ)上的分層管理為主線(xiàn)，重點(diǎn)解決不同層級(jí)間的權(quán)責(zé)劃分問(wèn)題，將分類(lèi)管 理與分層管理緊密結(jié)合。按照“對(duì)象分類(lèi)，事項(xiàng)分層，形式分段”的管理要求，優(yōu) 化征管職能配置，加強(qiáng)分類(lèi)與分層的

12、結(jié)合，形成橫向分類(lèi)與縱向分層結(jié)合、縱橫交 錯(cuò)的立體關(guān)系。加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)事項(xiàng)的綜合管理。（四）改進(jìn)匯繳方式，提高匯算清繳質(zhì)量匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過(guò)規(guī)范預(yù)繳申報(bào)、加強(qiáng)匯繳宣傳輔 導(dǎo)及申報(bào)審核、引入中介機(jī)構(gòu)審計(jì)等工作，不斷提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量。1、規(guī)范預(yù)繳申報(bào)，加強(qiáng)預(yù)繳收入分析，根據(jù)納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量及稅款交 納情況，確定企業(yè)所得稅預(yù)繳期限和方式，對(duì)年應(yīng)納稅額超過(guò)1000萬(wàn)元的，可實(shí)行 按月預(yù)繳申報(bào)。加強(qiáng)對(duì)預(yù)繳申報(bào)率的監(jiān)控，確保預(yù)繳申報(bào)的正常進(jìn)行，做好預(yù)繳申 報(bào)的催報(bào)催繳工作，依法處理逾期申報(bào)和逾期未申報(bào)行為。進(jìn)一步提高預(yù)繳的入庫(kù) 率，加強(qiáng)對(duì)預(yù)繳申報(bào)收入的分析，及時(shí)

13、了解并掌握企業(yè)所得稅收入結(jié)構(gòu)變化情況、 收入進(jìn)度情況及收入增減變動(dòng)情況。2、加強(qiáng)匯算清繳全過(guò)程管理，做好企業(yè)所得稅匯算清繳的宣傳輔導(dǎo)總結(jié)分析工 作。在具體實(shí)施中要體現(xiàn)分類(lèi)管理理念，按企業(yè)規(guī)模、所屬行業(yè)、納稅方式等不同 管理對(duì)象，分行業(yè)、分類(lèi)型、分層次，開(kāi)展有針對(duì)性的政策宣傳、業(yè)務(wù)培訓(xùn)及申報(bào) 輔導(dǎo)等工作，督促企業(yè)有序、及時(shí)、準(zhǔn)確進(jìn)行年度納稅申報(bào)。認(rèn)真做好匯算清繳統(tǒng) 計(jì)分析和總結(jié)工作，提高匯算清繳總結(jié)分析質(zhì)量。及時(shí)匯總和認(rèn)真分析匯算清繳數(shù) 據(jù)，發(fā)現(xiàn)管理漏洞，研究改進(jìn)措施，鞏固匯算清繳成果。充分運(yùn)用匯算清繳數(shù)據(jù)進(jìn) 行稅源結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)分析和風(fēng)險(xiǎn)分析，分行業(yè)、分項(xiàng)目進(jìn)行指標(biāo)的對(duì)比分析，找出行業(yè) 或項(xiàng)目的預(yù)警

14、值，并將與預(yù)警值偏差較大的數(shù)據(jù)及時(shí)推送給基層，引導(dǎo)基層管理人 員有針對(duì)性地做好日常管理、稅源管理等工作。3、充分發(fā)揮稅務(wù)代理中介作用。依托稅務(wù)代理，發(fā)揮其征納之間的橋梁作用； 在實(shí)務(wù)中可以借助稅務(wù)師事務(wù)所等中介，加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)，完善匯算清繳工作。加大 中介鑒證業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)管力度，通過(guò)完善行業(yè)立法，加強(qiáng)對(duì)代理人監(jiān)管來(lái)規(guī)范稅務(wù) 代理，引導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)在提高匯算清繳質(zhì)量方面發(fā)揮積極作用，按照有關(guān)規(guī)定做好相 關(guān)事項(xiàng)審計(jì)鑒證工作。4、建立季度預(yù)繳申報(bào)的預(yù)警機(jī)制。從企業(yè)的季度預(yù)繳入手對(duì)其進(jìn)行日常監(jiān)控， 定期采集企業(yè)季度預(yù)繳申報(bào)數(shù)據(jù)，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)律進(jìn)行分析比對(duì)，防止企業(yè)在季 度預(yù)繳申報(bào)時(shí)調(diào)節(jié)所得稅的稅負(fù)，保證所得稅均衡入庫(kù)，促使企業(yè)規(guī)范核算，控制“明虧暗盈”，提高預(yù)繳申報(bào)質(zhì)量。細(xì)化考核指標(biāo)，將企業(yè)所得稅申報(bào)的虧損面、 微利面、零申報(bào)面、預(yù)繳率等指標(biāo)進(jìn)行排序，加強(qiáng)稅務(wù)干部的責(zé)任心。（五）加強(qiáng)所得稅人才隊(duì)伍建設(shè)，建立充實(shí)培養(yǎng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)人才支撐，提高專(zhuān) 業(yè)化管理水平1、培養(yǎng)人才，形成所得稅管理人才梯隊(duì)。加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有人力資源整合，按照分層 分級(jí)多渠道培養(yǎng)思路，加強(qiáng)對(duì)所得稅人才的培養(yǎng)，在培訓(xùn)與實(shí)踐的結(jié)合中培養(yǎng)操作 型、技能型和專(zhuān)家型等不同實(shí)用型人才。組織相關(guān)專(zhuān)門(mén)人才培訓(xùn)，通過(guò)內(nèi)外結(jié)合的 方式，強(qiáng)化企業(yè)所得稅崗位人員業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，重點(diǎn)是提高一線(xiàn)稅收管理人員的企