新所得稅法相關(guān)疑難問題解析

1、新所得稅法匯算清繳相關(guān)疑難問題解析1房地產(chǎn)企業(yè)如何預(yù)繳企業(yè)所得稅？問題今年國稅函2008299號規(guī)定預(yù)售收入按規(guī)定利潤率計算出預(yù)計利潤計入利潤總額預(yù)繳，這一點與國稅發(fā)200631號文規(guī)定預(yù)售收入按預(yù)計毛利率計算毛利額再減期間費用稅金計算利潤總額預(yù)繳有所不同，請問是不是原31號文與今年299號文相抵觸之處依照299號文執(zhí)行？答復(fù)新企業(yè)所得稅法從2008年1月1日實施，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅對未完工開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)售收入的預(yù)繳問題在國稅函2008299號規(guī)定作了明確。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取據(jù)實預(yù)繳方式預(yù)繳企業(yè)所得稅，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未完工產(chǎn)品的預(yù)售收入要按照國稅函2008299號規(guī)定的預(yù)計利潤率標(biāo)準(zhǔn)計算出預(yù)繳

2、利潤并入利潤總額預(yù)繳。 2廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除的條件？問題關(guān)于新企業(yè)所得稅法中的的第四十四條：企業(yè)每一年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。請問：“符合條件”具體是指什么條件？謝謝！ 答復(fù)“符合條件”實際上就是符合廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的概念，是真實意義上的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。過去，我們對廣告費在企業(yè)所得稅稅前扣除辦法中曾經(jīng)做個界定。在目前還沒有文件界定的情況下，納稅人可以先按會計核算和經(jīng)營常規(guī)掌握。會計核算中，各項費用都是需要嚴(yán)格區(qū)分的。 32008年“財稅【1994】001”號是否繼續(xù)執(zhí)行？問題企業(yè)所得稅法

3、第五十七條， “本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計算。對于按照財稅【1994】001號文件規(guī)定，在2007年經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)享受設(shè)在國家貧困地區(qū)三年減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，在2008年以后能否繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿？答復(fù)稅法五十條明確規(guī)定，本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定享受減免稅的，才能過渡。財稅1994001號文件只是部門規(guī)章

4、，不屬于法律、行政法規(guī)，因此不在過渡范圍之內(nèi)。408年追加投資是否有過渡期優(yōu)惠稅率? 問題我公司系享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，原適用稅率為15%，08年起進入過渡期，如果我在08年追加投資，請問追加的部分是否可以和原有的投資一起適用過渡期優(yōu)惠稅率? 答復(fù)按照新稅法及國務(wù)院國發(fā)200839號有關(guān)過渡優(yōu)惠政策規(guī)定，2007年3月16日以前設(shè)立的外商投資企業(yè)，新稅法實施后，如果按照原稅法的規(guī)定享受減低稅率優(yōu)惠政策的，可以分五年逐步過渡到稅法規(guī)定的稅率。這種政策安排，主要是考慮2007年3月16日以前設(shè)立的外商投資企業(yè)，在設(shè)立時，是按照當(dāng)時的稅收政策進行投資可行性研究。新稅法實施后，為了對這些享受低稅率

5、的企業(yè)，不因兩法的合并，導(dǎo)致其大幅度提升稅率，新稅法規(guī)定給予逐步過渡政策。這種過渡優(yōu)惠政策，主要是針對企業(yè)原來投資規(guī)模。對2008年以后企業(yè)追加投資的項目，原則上是不允許享受過渡政策。但考慮到企業(yè)為了適應(yīng)市場的需要，經(jīng)常追加投資，如果不分情況，規(guī)定凡追加的投資項目，一律不得享受過渡優(yōu)惠政策，也不符合實際情況，管理難度也較大。因此，我們考慮，下一步將做必要的調(diào)查研究，對企業(yè)擴大投資規(guī)模達到一定比例以及收益較快的項目，將做必要的限制。 5先進技術(shù)企業(yè)有沒有過渡優(yōu)惠？問題 我單位2007年獲省外經(jīng)貿(mào)委批復(fù)的先進技術(shù)企業(yè)，2007年是我公司享受減半征收的第一個年度，由于2008年實行新的稅法，先進技術(shù)

6、企業(yè)不包括在實行過渡期稅收優(yōu)惠政策的范圍之內(nèi)請問，先進技術(shù)企業(yè)是否能繼續(xù)享受三年的減半征收？ 答復(fù)不能，先進技術(shù)企業(yè)沒有過渡優(yōu)惠。如果屬于企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受稅法規(guī)定的15%低稅率。6外資企業(yè)是否因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而補繳已抵免的企業(yè)所得稅呢？ 問題外商投資企業(yè)，其外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓給了另一內(nèi)資企業(yè)。那么，已享受國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅政策的不滿五年的設(shè)備，是否因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而作為“出租、轉(zhuǎn)讓”了而補繳已抵免的企業(yè)所得稅呢？ 答復(fù)外商投資企業(yè)里面的外國投資者，經(jīng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓給內(nèi)資企業(yè)，如果外商投資企業(yè)性質(zhì)改變?yōu)閮?nèi)資企業(yè)，且內(nèi)資企業(yè)所經(jīng)營的范圍不符合國家鼓勵政策，應(yīng)該退回已經(jīng)

7、給以抵免的購買高產(chǎn)設(shè)備所得稅。如果，外國投資者股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，企業(yè)仍為外商投資企業(yè)，企業(yè)可以不退回已經(jīng)抵免的所得稅，或者外國投資者轉(zhuǎn)讓股權(quán)給內(nèi)資企業(yè)，外商投資企業(yè)改變?yōu)閮?nèi)資企業(yè)，如果內(nèi)資企業(yè)經(jīng)營范圍符合國家產(chǎn)業(yè)政策，也可以不退回已經(jīng)抵免的所得稅。 7外資企業(yè)未享受完的采購國產(chǎn)設(shè)備抵免優(yōu)惠在08年后是否可以繼續(xù)享受?問題兩稅合并后,外資企業(yè)未享受完的采購國產(chǎn)設(shè)備抵免優(yōu)惠在08年后是否可以繼續(xù)享受? 答復(fù)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在2007年12月31日前已經(jīng)購買的國產(chǎn)設(shè)備投資，在2007年度匯算清繳結(jié)束后，尚未抵免完的投資額，是否在2008年以后繼續(xù)給予抵免到期滿，對這個問題，近期有許多基層稅務(wù)機關(guān)及納

8、稅人提出咨詢，我們正在研究，形成意見后，會盡快明確。82007年3月16日后新成立的分支機構(gòu)能否享受過渡優(yōu)惠稅率？ 問題總機構(gòu)享受過渡稅率優(yōu)惠，2007年3月16日后新成立的分支機構(gòu)能否享受過渡稅率 答復(fù)總機構(gòu)享受過渡稅率優(yōu)惠，但2007年3月16日后新成立的分支機構(gòu)，不符合過渡政策的規(guī)定，不能否享受過渡稅率。9關(guān)于非居民企業(yè)特許權(quán)使用費如何征稅的問題？問題1998.3.19開始實施的關(guān)于外國企業(yè)取得的特許權(quán)使用費在繳納營業(yè)稅后計算征收企業(yè)所得稅問題的通知是否已經(jīng)廢除或失效？新企業(yè)所得稅法第7和8條關(guān)于不征稅收入的說明是否適用于非居民企業(yè)特許權(quán)使用費的稅收計算？答復(fù)以前文件已經(jīng)失效。 根據(jù)新稅

9、法及其條例的有關(guān)規(guī)定，非居民企業(yè)取得特許權(quán)使用費收入，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。收入全額包括納稅人收取的全部價款和價外費用。因此，非居民企業(yè)取得特許權(quán)使用費收入，其所繳納的營業(yè)稅，在計算繳納企業(yè)所得稅時，不得扣除。 根據(jù)新稅法及其條例的規(guī)定，非居民企業(yè)取得的特許權(quán)使用費收入，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，沒有不征稅或免稅的規(guī)定。稅法第八條所規(guī)定的各項扣除，不適用在我國境內(nèi)沒有機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得特許權(quán)使用費收入如何計算其應(yīng)納稅所得額問題。1008年度分配2007年度的紅利需要交預(yù)提所得稅嗎?問題2008年112號文規(guī)定從08年起非居民企業(yè)從我國居民企業(yè)獲得的股息將按照10%的稅率征收預(yù)提所得稅

10、，請問08年度分配2007年度的紅利需要交預(yù)提所得稅嗎?該文件中的08年到底是指利潤產(chǎn)生的年度還是指實際分配年度? 答復(fù)根據(jù)新稅法及其條例的規(guī)定，2008年以后產(chǎn)生的稅后利潤，企業(yè)股東作出分配時，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 根據(jù)財稅字2008001號第四條的規(guī)定，2008年1月1日前外商投資企業(yè)形成的未分配利潤，在2008年1月1日以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅。那么，企業(yè)在2007年度匯算清繳結(jié)束后，企業(yè)應(yīng)該對稅后利潤進行必要的調(diào)整（指會計與稅務(wù)的差異和稅法規(guī)定不能列支的數(shù)額后），確定企業(yè)可用于分配的利潤，并報當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)備案。2008年今后企業(yè)匯出利潤時，凡在這個額度內(nèi)的，稅務(wù)機

11、關(guān)將給予開具免稅憑證，允許外國投資者匯出境外。 11小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)所說的“從業(yè)人數(shù)”“資產(chǎn)總額”是期末數(shù)？問題新所得稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)所說的“從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元”，這里的100人和3000萬元是年平均數(shù)還是年末數(shù)？答復(fù)從業(yè)人數(shù)是全年平均人數(shù)，資產(chǎn)總額是年初與年末加權(quán)平均。12房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品自用或經(jīng)營是否視同銷售？問題房地產(chǎn)企業(yè)建造的房產(chǎn)在銷售之前可能先作為自用房產(chǎn)，如辦公或出租。原稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售行為，新稅法中對這一類經(jīng)濟事項是否作為視同銷售行為？答復(fù)原外資稅法規(guī)定作為內(nèi)部資產(chǎn)交易，不視同銷售；內(nèi)資稅法規(guī)定要視同銷售。按照企業(yè)所得稅法實施條例第2

12、5條的規(guī)定精神，這一類經(jīng)濟事項不作視同銷售處理。132008年固定資產(chǎn)如何計提折舊？問題新企業(yè)所得稅法規(guī)定電子設(shè)備折舊年限為3年,而原所得稅法規(guī)定電子設(shè)備折舊年限為5年,我們是不是能夠在2008年1月將電子設(shè)備的折舊年限由原來的5年縮短到現(xiàn)在的3年? 答復(fù)基于實體法從舊原則，為減輕納稅調(diào)整的工作量，2008年1月1日前已購置的資產(chǎn)的稅務(wù)處理不再調(diào)整。 14固定資產(chǎn)凈殘值如何確定？問題2008年1月1日之后采購的固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值是否可為0，而2008年1月1日之前的采購的固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值是否可調(diào)整為0？答復(fù)按照新稅法實施條例的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，由企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況

13、來具體確定。新稅法從2008年1月1號起開始實施，企業(yè)2008年1月1日以后購置的，固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值按照實施條例的規(guī)定，由企業(yè)充分考慮資產(chǎn)的性質(zhì)、使用壽命終了的狀態(tài)、預(yù)計報廢處置的情況等因素具體確定，并不是隨意確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，將預(yù)計凈殘值確定為零。 基于實體法從舊的原則，為減輕納稅調(diào)整的工作量，2008年1月1日前已購置的固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的確定按老稅法執(zhí)行，在稅務(wù)處理上不再調(diào)調(diào)。15固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化是否調(diào)帳？問題我公司在2008年之前購置的固定資產(chǎn)使用期限超過1年的物品單價很多小于2000元，能否繼續(xù)執(zhí)行“老所得稅法” 對固定資產(chǎn)單價的確認標(biāo)準(zhǔn)（2000元）？另外200

14、8年之前購置的固定資產(chǎn)，能否執(zhí)行新的折舊年限？ 答復(fù)按照稅法實施條例第57條規(guī)定，固定資產(chǎn)的定義強調(diào)的為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理目的而持有的、使用超過12個以上的非貨幣性資產(chǎn)，不再強調(diào)單價2000元以上。但基于實體法從舊原則，2008年1月1日前購置且按單價標(biāo)準(zhǔn)已確認為固定資產(chǎn)的也不作調(diào)整，仍然按固定資產(chǎn)進行稅務(wù)處理。同樣，2008年之前購置的固定資產(chǎn)，不能執(zhí)行新法規(guī)定的折舊年限。16按現(xiàn)行政策規(guī)定如何界定固定資產(chǎn)？問：固定資產(chǎn)界定的單位價值2000元以上，是指的含稅價格還是不含稅價格，我現(xiàn)在購進辦公家具不含稅價格低于2000元而含稅價格高于2000元，該界定為固定資產(chǎn)處理嗎？答：

15、根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例第十條的規(guī)定，貴公司購進的辦公家具的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，與購買辦公家具的價款一同計入“固定資產(chǎn)”。 根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計制度（財會200025號）第二十七條規(guī)定：“固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按取得時的成本入賬。取得時的成本包括買價、進口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出?！庇中缕髽I(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)第八條規(guī)定，外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。因此，固定資產(chǎn)應(yīng)以含稅價格界定。 貴公司購買的辦公家具含稅價格高于2

16、000元，自2008年1月1日起施行的企業(yè)所得稅法實施條例第五十七條明確：企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。因此，貴公司購買的辦公家具，按規(guī)定應(yīng)計入“固定資產(chǎn)”。17稅法上如何確定分次購買股票結(jié)轉(zhuǎn)成本的金額？問題分次以不同價格買進的股票，賣出一部份時，稅法上如何確定結(jié)轉(zhuǎn)成本的金額？企業(yè)如果決定將高成本的賣出，結(jié)轉(zhuǎn)高成本的部份，稅法上是否允許這樣操作？ 答復(fù)目前稅法對此沒有特殊規(guī)定。企業(yè)可按會計核算原則，按銷售時的平均成

17、本確定。18關(guān)于核定征收方式下小型微利企業(yè)所得稅的預(yù)繳？問題核定征收方式的企業(yè)，符合小型微利企業(yè)條件，但接近接到省國稅通知，預(yù)申報時不可以按小型微利企業(yè)的20稅率納稅，請問是否符合總局規(guī)定？ 答復(fù)核定征收企業(yè)所得稅，是企業(yè)所得稅納稅人的一種征收方式。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）的通知（國稅發(fā)200830號），凡符合辦法第3條規(guī)定的納稅人適用核定征收企業(yè)所得稅。對實行核定征收企業(yè)的納稅人，在月度或季度分期預(yù)繳時，要按照國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知（國稅函2008251號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 根據(jù)國稅函2008251號規(guī)定，實行核定征收企業(yè)的納稅人，按照當(dāng)

18、年實際的利潤預(yù)繳所得稅的，其從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額符合中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條規(guī)定的小型微利企業(yè)條件的，預(yù)繳時按照小型微利企業(yè)進行預(yù)繳，即按照國稅函2008251號第一條的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。19非法人機構(gòu)的虧損如何彌補？問題非法人機構(gòu)如08年進行注銷，其尚有可彌補虧損，那虧損額是否能并入法人機構(gòu)，如何進行彌補？答復(fù)這方面的規(guī)定尚未明確，在國外稅法中有“部分清算”的規(guī)定，我們擬在企業(yè)清算有關(guān)政策文件中補充完善。但基本政策取向是，不能直接彌補尚可使用的虧損，因為非法人分機機構(gòu)已注銷。應(yīng)該將剩余財產(chǎn)與撥付資金等比較，確認投資性質(zhì)的損失稅前扣除。20企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)的大修理支出如何扣除？

19、問題 企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)的大修理支出（改變結(jié)構(gòu)），不超過固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上，所發(fā)生的費用可一次性扣除？如：固定資產(chǎn)1000萬元，發(fā)生裝修費用499萬元，（可以一次計入費用嗎？）答復(fù) 對，只要符合（一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上條件之一的，才需要分期攤銷，其他的修理支出可以直接扣除。21公司分支機構(gòu)是否需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅？問題我公司是深圳特區(qū)內(nèi)的中外合資的高新技術(shù)企業(yè)，在其他省市設(shè)立了很多非獨立核算的分公司。分公司不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且不在當(dāng)?shù)乩U納增值稅、營業(yè)稅等；分支機構(gòu)的經(jīng)營范圍為：銷售總公司的產(chǎn)品及產(chǎn)品的研發(fā)

20、。請問：根據(jù)國稅發(fā)（2008）28號文相關(guān)規(guī)定，我公司分支機構(gòu)是否需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，如需要就地預(yù)繳，適用什么稅率？ 答復(fù)根據(jù)國稅發(fā)200828號文件規(guī)定，企業(yè)在其他省市設(shè)立的分支機構(gòu)就地預(yù)繳所得稅，必須具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)乩U納增值稅或營業(yè)稅。你公司在其他省市設(shè)立的分支機構(gòu)，如果僅是內(nèi)部的研發(fā)機構(gòu)，在當(dāng)?shù)貨]有繳納增值稅或營業(yè)稅，可以不執(zhí)行就地預(yù)繳。但如果參與銷售總公司產(chǎn)品，構(gòu)成增值稅納稅義務(wù)人，就需要就地預(yù)繳，并按總機構(gòu)所適用的稅率繳納。22一人有限責(zé)任公司的企業(yè)所得稅由國稅管理還是地稅管理？問題國家稅務(wù)總局領(lǐng)導(dǎo)：我于去年注冊一家公司，公司性質(zhì)為：一人有限責(zé)任公司（自然人獨資），

21、現(xiàn)在當(dāng)?shù)貒惒块T與地稅部門都給我核定了企業(yè)所得稅。國稅核定理由是：我公司為新辦企業(yè)；地稅核定理由是：按照國家稅務(wù)總局關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口徑等問題的補充通知（國稅發(fā)2006103號）企業(yè)權(quán)益性投資者全部是自然人的，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負責(zé)征收管理。 希望總局能進一步出臺政策進行明確。 答復(fù)自然人投資新注冊成立的有限責(zé)任企業(yè)一般都歸國稅部門征管，除非權(quán)益性投資中非貨幣性資產(chǎn)出資超過注冊資本25%以上的，才歸地稅部門征管。23關(guān)于業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除？問題新企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按發(fā)生額的60%扣除，但最高不超過當(dāng)

22、年銷售收入的千分之五。是否可以理解為以財務(wù)會計賬面金額的60%扣除，但不超過限額。 答復(fù)企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定：只要不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入5的，就是企業(yè)實際發(fā)生額的60%。企業(yè)財務(wù)會計賬面金額如果與實際發(fā)生額一致，兩者就一樣。24季度是否可以彌補以前年度虧損？問題新所得稅法中已明確以前年度的虧損在不超過5年內(nèi)可以彌補，但在3月底發(fā)出的新的中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)中沒有“彌補以前年度虧損”欄，是否企業(yè)季度盈利不可以彌補以前年度虧損？咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)局人員，回復(fù)說季度先繳，年度再退，但年度的納稅申報表還未出來請問我們該怎么辦？ 答復(fù)按目前的預(yù)繳表，虧損只

23、能在年度申報時彌補?？偩志C合各方面的反映的情況和稅法精神，對你提出的問題正在認真研究。25企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的優(yōu)惠政策？問題關(guān)于第三十四條 企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。如果企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額是負數(shù)如何處理，能否作為未彌補虧損結(jié)轉(zhuǎn)下年？當(dāng)前國家鼓勵發(fā)展的環(huán)保產(chǎn)業(yè)設(shè)備（產(chǎn)品）目錄是按2007年修訂的執(zhí)行還是會下發(fā)2008年的呢？答復(fù)企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。如果企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額是負數(shù),也就是說如果企業(yè)當(dāng)年虧損，則不允許實行稅額抵免，但按照稅

24、法的規(guī)定可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 當(dāng)前國家鼓勵發(fā)展的環(huán)保產(chǎn)業(yè)設(shè)備（產(chǎn)品）目錄已經(jīng)廢止。新的環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄已經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，我們即將公布并明確具體事項。26開辦費如何進行財稅處理？問題原來的企業(yè)所得稅法對開辦費的規(guī)定是這樣的:企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費,應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn) 經(jīng)營月份的次月起,在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除. 我想請問,如果我的開辦費是在生產(chǎn)經(jīng)營幾個月后才入賬的,如果對開辦費進行攤銷,應(yīng)該從哪個月開始?答復(fù)新法不再將開辦費列舉為長期待攤費用，與會計準(zhǔn)則及會計制度的處理一致，即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期一次性扣除。27關(guān)聯(lián)企業(yè)之間使用資金有無限制？問題請問:關(guān)聯(lián)企業(yè)之

25、間使用資金,從企業(yè)所得稅的角度看,出借資金的一方是否必須按同期貸款利率記利息收入?相關(guān)政策?(因為依據(jù)條例規(guī)定,企業(yè)與企業(yè)之間的借款可按同期貸款利率列支利息支出)答復(fù)按照稅法及其實施條例第六章關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價的有關(guān)規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融資應(yīng)遵循獨立交易原則。按照稅法第46條及實施條例第119條的規(guī)定，企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與企業(yè)權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在稅前扣除。債資比例的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)目前有關(guān)部門正在研究制定。282007年外資企業(yè)技術(shù)開發(fā)費如何加計扣除？問題請問：2007年外資企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除，技術(shù)項目立項書是否需科技部門審批？答復(fù)2007年以前外商投資企業(yè)發(fā)生的技術(shù)

26、開發(fā)費，只要該開發(fā)費屬于企業(yè)內(nèi)部立項的項目，就可以按照規(guī)定給予加計扣除，不需要科技部門的審批。29享受西部大開發(fā)優(yōu)惠政策企業(yè)2008年度執(zhí)行什么稅率？問題享受西部大開發(fā)優(yōu)惠政策企業(yè)2008年度執(zhí)行15稅率還是18過渡稅率？答復(fù)按照關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知（國發(fā)【2007】39號）明確規(guī)定，西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。有關(guān)可以享受西部大開發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)，2008年度至有關(guān)政策執(zhí)行到期之前的稅率，都應(yīng)執(zhí)行15%的稅率。該項政策執(zhí)行期滿后，國務(wù)院將另行研究制定。30“國稅發(fā)199965”號文件是否繼續(xù)執(zhí)行?問題你好,新企業(yè)所得稅已經(jīng)開始實行,那么原來社會團體適用的事業(yè)單位、社

27、會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法國稅發(fā)199965號,是否繼續(xù)執(zhí)行?答復(fù)在新的規(guī)定出臺以前，有關(guān)征收管理規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行，但與新的企業(yè)所得稅法規(guī)定不一致的除外。 31國稅函發(fā)1997第207號還有效力嗎？問題新法執(zhí)行后，關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得稅處理，即國稅函發(fā)1997第207號 國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得稅處理問題的通知還有效力嗎？ 在國稅總局下發(fā)新的規(guī)則之前，企業(yè)發(fā)生該類業(yè)務(wù)如何遵從？答復(fù)關(guān)于外商投資企業(yè)中的外國投資者股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題，我們在1997年曾做過規(guī)定，對集團內(nèi)部股權(quán)轉(zhuǎn)讓，允許按成本轉(zhuǎn)讓。新稅法實施后，原則上，以前根據(jù)老稅法做出的規(guī)定，均不得繼續(xù)執(zhí)行。我們已

28、注意到許多人關(guān)注這個問題，正在組織有關(guān)人員抓緊研究，相信很快會出臺一個明確規(guī)定。至于在規(guī)定出臺之前已經(jīng)發(fā)生的案例，可向當(dāng)?shù)刂鞴懿块T說明情況，先協(xié)商一個處理辦法，待規(guī)定出臺后，再按規(guī)定進行調(diào)整處理。32企業(yè)計提的的各項資產(chǎn)準(zhǔn)備是否可以全部稅前扣除？問題新的所得稅法依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，那企業(yè)計提的的各項資產(chǎn)準(zhǔn)備是否可以全部稅前扣除。答復(fù)新企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，應(yīng)納稅所得額的計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，但另有規(guī)定的除外。企業(yè)所得稅稅前扣除堅持據(jù)實扣除原則，原則上企業(yè)計提的各項準(zhǔn)備金支出不得在稅前扣除。但考慮到有些行業(yè)、項目的風(fēng)險較大，新企業(yè)所得稅法第10條第7項以及實施條例第55條作了例外規(guī)定，明確國務(wù)

29、院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊行業(yè)準(zhǔn)備金可以稅前扣除。目前，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門正在積極研究，特殊行業(yè)準(zhǔn)備金稅前扣除的相關(guān)政策和具體管理辦法。33新稅法下清算所得如何計算？中華人民共和國企業(yè)所得稅法第55條第二款規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第11條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費等后的余額。 新法明確規(guī)定了在計算清算所得時，以企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或者交易價格為基礎(chǔ)，消除了不同理解。同時，不再將全部資產(chǎn)減除負債和所有者權(quán)

30、益，而是直接減除資產(chǎn)凈值計算價差，再將價差減除清算費用及相關(guān)稅費。在計算清算所得時，還要注意兩點： 一是全部資產(chǎn)包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)； 二是減除資產(chǎn)的凈值要以資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為準(zhǔn)。 如果企業(yè)負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)存在差異，還要考慮負債差異的調(diào)整。34關(guān)注企業(yè)所得稅法對利息收支的6大變化 變化一：外企列支利息支出不需再經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核。 舊稅法規(guī)定，外資企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的借款利息，應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。合理的借款利息，是指按不高于一般商業(yè)貸款。 新稅法取消了經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核同意的規(guī)定，只要不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額

31、的部分即可自行申報扣除。需要納稅人在計算扣除時注意的是，金融機構(gòu)同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動利率，不能僅考慮基準(zhǔn)利率，而忽略了浮動利率，導(dǎo)致少扣除利息支出。變化二：利息收入明確按合同約定應(yīng)付利息日確認實現(xiàn)。 新稅法規(guī)定，利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。 舊稅法對利息收入的確認，并沒有強調(diào)應(yīng)按合同約定確認。如原內(nèi)資所得稅規(guī)定納稅人利息收入是指購買各種債券等有價證券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收入

32、，強調(diào)的是收到債務(wù)人付給利息時確認利息收入，對于合同的約定則沒有明確規(guī)定。 新舊規(guī)定對比，強調(diào)了合同約定的重要性，為準(zhǔn)確核算利息收入，納稅人需要建立備忘簿，按期查閱應(yīng)付利息日，在沒有收到利息收入時，也要根據(jù)合同日期確認利息收入。35變化三：關(guān)聯(lián)企業(yè)融資利息支出限制比例有變化。 為限制資本弱化，舊稅法規(guī)定外資企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息，超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額，或者其利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)可以參照正常利率進行調(diào)整。內(nèi)資企業(yè)則是納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。 新稅法規(guī)定，企業(yè)從其

33、關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。 新舊規(guī)定對比，有如下特點：（一）關(guān)聯(lián)方投入資金項目規(guī)范為債權(quán)性投資和權(quán)益性投資兩類；（二）從關(guān)聯(lián)方取得的債權(quán)性投資細分為直接投資和間投投資，不再限于直接投資；（三）其他具有支付利息性質(zhì)方式的補償性融資也屬于債權(quán)性投資；（四）由于債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例涉及面廣，且各行業(yè)的實際情況有很

34、大的不同，為便于稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況作出調(diào)整，在實施條例中不逐一列舉具體標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)關(guān)注國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的有關(guān)規(guī)定。36變化四：非居民企業(yè)利息收入預(yù)提所得稅減按10%征收。 新稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的利息繳納企業(yè)所得稅。適用稅率為20%，但減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。而舊稅法規(guī)定則是應(yīng)當(dāng)繳納20%的所得稅。 新稅法規(guī)定，扣繳義務(wù)人每次支付利息代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫。而舊稅法規(guī)定則是扣繳義務(wù)人每次所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)于五日內(nèi)繳入國庫，新法比舊法延長了兩天。變

35、化五：非居民利息所得的免稅范圍有變化。 有關(guān)非居民企業(yè)的免稅利息收入規(guī)定，舊稅法規(guī)定：一、國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得，免征所得稅；二、外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得，免征所得稅。新稅法規(guī)定為：一、外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；二、國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。 對此利息所得免稅的有關(guān)規(guī)定，可以看出變化體現(xiàn)在兩方面：一是國際金融組織貸款的“松”和“緊”，“松”的是國際金融組織貸款利息所得適用范圍由中國政府和國家銀行擴大到了所有的居民企業(yè)。也就是說，所有居民企業(yè)支付國際金融組織優(yōu)惠貸款利息時，不需再代扣代繳所得稅。

36、“緊”的是限定在了優(yōu)惠貸款，而不是所有貸款。二是取消了外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得免稅規(guī)定，增加了外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得免稅規(guī)定。37變化六：特別納稅調(diào)整需按規(guī)定加收利息。 新稅法規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。計算方法是按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個百分點計算。為鼓勵企業(yè)及時報送稅務(wù)機關(guān)需要的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)方相關(guān)資料，對按規(guī)定提供資料的，可以只按規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計算利息，不再加收

37、5個百分點。 舊稅法則沒有特別納稅調(diào)整加收利息的規(guī)定。關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程（國稅發(fā)2004143號）除了規(guī)定被調(diào)整的納稅人在接到稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的轉(zhuǎn)讓定價應(yīng)稅收入或應(yīng)納稅所得額調(diào)整通知書后無故不按規(guī)定期限繳清稅款的要加收滯納金外，對納稅人從關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度到轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整年度期間滯納的稅款沒有加收利息的規(guī)定。納稅人利用轉(zhuǎn)讓定價避稅不僅沒有什么風(fēng)險，而且還可以得到推遲納稅的利益，新稅法堵住了這個漏洞。 加收利息需要注意的有：（一）利息支出不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（二）特別納稅調(diào)整補征的稅款涉及的調(diào)整區(qū)間較長，最長可以從調(diào)整之日起向前追溯10年。要根據(jù)追溯年限采用與補稅期間同期的基

38、準(zhǔn)利率進行計算，即追溯稅期如果是3年，則需要采用人民銀行公布的3年期貸款基準(zhǔn)利率加5個百分點進行計算，追溯期越長，利率則越高。385、限制企業(yè)用大額現(xiàn)金辦理購銷業(yè)務(wù)結(jié)算。 許多企業(yè)沒有遵守銀行結(jié)算起點和企業(yè)庫存現(xiàn)金限額的相關(guān)規(guī)定，這就給企業(yè)提供了用大額現(xiàn)金結(jié)算的機會，有不少企業(yè)是通過利用大額現(xiàn)金結(jié)算掩蓋真實業(yè)務(wù)的，如果其他環(huán)節(jié)不出問題，在會計核算環(huán)節(jié)是發(fā)現(xiàn)不了的。因此，建議制定相應(yīng)措施，限制企業(yè)特別是增值稅一般納稅人企業(yè)用大額現(xiàn)金辦理購銷業(yè)務(wù)結(jié)算。 6、明確經(jīng)營性租入運輸工具后續(xù)費用稅前扣除問題。 有些企業(yè)自己沒有足夠的車輛，又要長期用車。對這部分租入運輸車輛除租賃費外，有些企業(yè)也在稅前列支了

39、油款、修理費、過橋費、養(yǎng)路費等項費用。這種做法不符合企業(yè)財務(wù)會計制度和稅法的相關(guān)規(guī)定，因租入的車輛不是本企業(yè)的資產(chǎn)只能扣除租賃費，其他后續(xù)費用應(yīng)由出租方負擔(dān)，司機也應(yīng)由出租方派任，這樣也就便于管理了，對此國家應(yīng)予明確。39以原稅法為前提的有關(guān)法規(guī)是否有效？問：根據(jù)新稅法規(guī)定,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅暫行條例同時廢止。那么內(nèi)資企業(yè)所得稅法是否被新法所替代而廢止？ 原已外資企業(yè)所得稅法和內(nèi)資企業(yè)所得稅法依據(jù)所制定的法規(guī)，如稅前扣除辦法、財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法等也被廢止？ 尤其外資企業(yè)涉及扣除、享受優(yōu)惠條件等方面的稅收管理程序、涉稅金額計量等等問題，是比照內(nèi)資企業(yè)執(zhí)行，還是要等新

40、規(guī)出臺，還是按原規(guī)定操作？ 40 答： 1、中華人民共和國企業(yè)所得稅法（2007）第六十條規(guī)定，本法自2008年1月1日起施行。1991年4月9日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法和1993年12月13日國務(wù)院發(fā)布的中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例同時廢止。 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（2007）第一百三十三條規(guī)定，本條例自2008年1月1日起施行。1991年6月30日國務(wù)院發(fā)布的中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則和1994年2月4日財政部發(fā)布的中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則同時廢止。 因此，自2008年1月1

41、日起施行中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例，原中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法、中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則、中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例及中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則同時廢止。 41 2、對原依據(jù)外資企業(yè)所得稅法及實施細則和內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例及實施細則所制定的，如稅前扣除辦法、財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法等法規(guī)內(nèi)容，新中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例有明確規(guī)定的，按新中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定執(zhí)行，新中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例沒有明確規(guī)定的，在沒有相關(guān)法規(guī)規(guī)定廢止上述法規(guī)及另有法規(guī)規(guī)定外，目前還是可以

42、執(zhí)行的。 3、對外資企業(yè)涉及扣除、涉稅金額計量等問題，新中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例有明確規(guī)定的，按新中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定執(zhí)行，新中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例沒有明確規(guī)定的，外資企業(yè)原來有相應(yīng)規(guī)定的，在沒有相關(guān)法規(guī)規(guī)定廢止上述法規(guī)及另有法規(guī)規(guī)定外，目前還是可以執(zhí)行的。外資企業(yè)原來沒有相應(yīng)規(guī)定的，不能比照內(nèi)資企業(yè)的原來的規(guī)定執(zhí)行，還是要等新的相關(guān)法規(guī)的出臺。 42 4、對享受優(yōu)惠的按新中華人民共和國企業(yè)所得稅法第五十七條的規(guī)定及實施條例，財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知（財稅200821號）、國務(wù)院關(guān)于

43、實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知（國發(fā)200739號）、國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知（國發(fā)200740號）、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財稅20081號）執(zhí)行。43預(yù)收房租款項新企業(yè)所得稅法是怎樣規(guī)定的？ 問：新企業(yè)所得稅法對于企業(yè)發(fā)生的攤銷費用如預(yù)交的房租之類的款項的相關(guān)規(guī)定是怎樣的？ 答：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條

44、例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！?對于一次性收取多期房租收入的情況，第十九條規(guī)定，“租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)?！迸c會計準(zhǔn)則規(guī)定的確認收入實現(xiàn)原則一致。反過來，一次性支付若干期房租的，按照會計準(zhǔn)則和稅法精神也應(yīng)該分期列支和稅前扣除。44一般性的疑難問題解答45企業(yè)向地震災(zāi)區(qū)的捐款如何稅前扣除？ 2008年5月12日的汶川地震給災(zāi)區(qū)的人民造成了巨大的創(chuàng)傷和痛苦，災(zāi)區(qū)的救援情況牽動著億萬國人的心，為了幫助災(zāi)區(qū)人民早日脫險早日重建家園，中華兒女再次眾志成城，攜手共渡難關(guān)。各界人士及企業(yè)都紛紛向災(zāi)區(qū)伸出援助之手，捐款捐物。 根據(jù)企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定，

45、企業(yè)用于公益救濟性的捐贈，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。但需要注意以下事項： 46 其一，扣除比例要注意 為了鼓勵企業(yè)和個人對受災(zāi)地區(qū)的公益性捐贈，去年出臺的新企業(yè)所得稅法規(guī)定了納稅人所捐款項稅前扣除的相關(guān)細則。根據(jù)企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第五十三條也明確，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。這里所說的年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。 舉例來說，某企業(yè)年終企業(yè)年度會計利潤為100萬元，則該企

46、業(yè)的捐贈扣除限額為10012%=12萬元。如果該企業(yè)通過社會團體捐給地震災(zāi)區(qū)的錢物共計6萬元，那么這6萬元就不需要納入企業(yè)應(yīng)納稅所得額中繳稅；如果捐贈的錢物共計13萬元，那么多出的1萬元仍需要繳稅。企業(yè)向地震災(zāi)區(qū)的捐款如何稅前扣除？47其二，公益性捐贈要通過特定途徑 企業(yè)所得稅法實施條例第五十一條規(guī)定，公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。企業(yè)所得稅法實施條例第五十二條規(guī)定，條例第五十一條所稱公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體： （1）依法登記，具有法人資格； （2）以發(fā)展公益事業(yè)

47、為宗旨，且不以營利為目的； （3）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有； . (9) 需要提醒的是，單位和個人如果不是通過公益性社會團體和國家有關(guān)部門，而是直接向受災(zāi)對象的捐贈，是不能在所得稅前扣除的。因此，捐贈時一定要通過上述特定的途徑捐贈才能按規(guī)定扣除。企業(yè)向地震災(zāi)區(qū)的捐款如何稅前扣除？48其三，公益性捐贈有特定范圍 企業(yè)所得稅法實施條例第五十一條規(guī)定，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，是指非營利的下列事項：（一）救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動； （二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（三）環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；（四）促進社會發(fā)展和進步的其他

48、社會公共和福利事業(yè)。 而對四川汶川等地震災(zāi)區(qū)的捐贈屬于第一項規(guī)定的范圍。企業(yè)向地震災(zāi)區(qū)的捐款如何稅前扣除？49個人向地震災(zāi)區(qū)的捐款如何抵減個人所得稅？ 個人向災(zāi)區(qū)捐款允許繳納個稅前扣除目前主要分兩種情況： 一種是按30%的限額扣除； 另一種是全額扣除。 從2000年開始，財政部、國家稅務(wù)總局陸續(xù)放寬公益救濟性捐贈扣除限額，出臺了全額稅前扣除的政策規(guī)定，允許個人通過非營利性的社會團體和政府部門，對部分機構(gòu)的捐贈準(zhǔn)予在個人所得稅稅前100%扣除。 50準(zhǔn)予全額扣除的機構(gòu) 1、紅十字事業(yè) 2、福利性、非營利性老年服務(wù)機構(gòu) 3、公益性青少年活動場所 4、農(nóng)村義務(wù)教育 5、宋慶齡基金會等單位 （宋慶齡基

49、金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環(huán)境保護基金會 ）6、中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會 7、中國教育發(fā)展基金會 8、中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會等單位（中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國關(guān)心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會、中國光彩事業(yè)基金會 ） 9、縣級以上總工會 10、中華快車基金會等單位（中華健康快車基金會、孫冶方經(jīng)濟科學(xué)基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會、中華見義勇為基金會 ）11、科研機構(gòu)、高等院校研究 51應(yīng)注意的幾個問題 個人向教育及公益事業(yè)的具體對

50、象捐贈必須通過非營利性的社會團體或國家機關(guān)進行，直接向受贈單位或個人的捐贈，不能在個人所得稅稅前扣除。 直接對具體對象如科研機構(gòu)、高等院校和一些基金會的捐贈，必須有文件明確規(guī)定的才能稅前扣除；沒有文件規(guī)定的，不能稅前扣除。 “社會團體”是指經(jīng)業(yè)務(wù)主管單位審查同意，并經(jīng)縣以上政府的民政部門登記的中國公民自愿組成，為實現(xiàn)會員共同意愿，按照其章程開展活動的非營利性社會組織。通過這類“組織”轉(zhuǎn)贈給教育或公益事業(yè)的捐贈都可以稅前扣除。根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟性捐贈稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知（財稅20076號）規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)成立的非營利的公益性社會團體進行確認；經(jīng)省級人民政府民政部門批

51、準(zhǔn)成立的非營利的公益性社會團體，其捐贈稅前扣除資格由省級財政部門進行確認。 個人的捐贈扣除應(yīng)當(dāng)在個人所得稅應(yīng)納稅所得額中扣除，也就是說，應(yīng)當(dāng)在減除法定費用之后再減除實際捐贈額（或捐贈限額），故其扣除順序是先扣除法定費用，后扣除實際捐贈額（或捐贈限額）。52捐贈相關(guān)手續(xù)的辦理 接受捐贈或辦理轉(zhuǎn)贈的非營利性的社會團體和國家機關(guān)，應(yīng)按照財務(wù)隸屬關(guān)系分別使用由中央或省級財政部門統(tǒng)一?。ūO(jiān)）制的捐贈票據(jù)，并加蓋接受捐贈或轉(zhuǎn)贈單位的財務(wù)專用章； 單位統(tǒng)一將個人的捐贈款匯總捐贈的，可依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于個人向地震災(zāi)區(qū)捐贈有關(guān)個人所得稅征管問題的通知（國稅發(fā)200855號）規(guī)定執(zhí)行。即，個人通過扣繳單位統(tǒng)一向

52、災(zāi)區(qū)的捐贈，由扣繳單位憑政府機關(guān)或非營利組織開具的匯總捐贈憑據(jù)、扣繳單位記載的個人捐贈明細表等，由扣繳單位在代扣代繳稅款時，依法據(jù)實扣除；扣繳單位在向稅務(wù)機關(guān)進行個人所得稅全員全額扣繳申報時，應(yīng)一并報送由政府機關(guān)或非營利組織開具的匯總接受捐贈憑據(jù)（復(fù)印件）、所在單位每個納稅人的捐贈總額和當(dāng)期扣除的捐贈額。 個人直接通過政府機關(guān)、非營利組織向災(zāi)區(qū)的捐贈的，依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于個人向地震災(zāi)區(qū)捐贈有關(guān)個人所得稅征管問題的通知（國稅發(fā)200855號）規(guī)定執(zhí)行。即：個人直接通過政府機關(guān)、非營利組織向災(zāi)區(qū)的捐贈，采取扣繳方式納稅的，捐贈人應(yīng)及時向扣繳單位出示政府機關(guān)、非營利組織開具的捐贈憑據(jù)，由扣繳單位在

53、代扣代繳稅款時，依法據(jù)實扣除；個人自行申報納稅的，稅務(wù)機關(guān)憑政府機關(guān)、非營利組織開具的接受捐贈憑據(jù)，依法據(jù)實扣除。 向科研機構(gòu)和高等學(xué)校的捐贈須提供科研機構(gòu)和學(xué)校的研究項目計劃及資金收款證明。稅務(wù)機關(guān)據(jù)此對捐贈單位和個人進行稅前扣除。53匯算清繳期過后發(fā)現(xiàn)少申報如何處理？ 問：某內(nèi)資企業(yè)5月20日發(fā)現(xiàn)上年企業(yè)應(yīng)納稅所得額少申報10萬元，隨即向稅務(wù)機關(guān)進行申報并要求補繳稅款及滯納金，而當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門認為該企業(yè)已過年度匯算清繳期(即4月30日后)，應(yīng)作偷稅處理，除補繳稅款及滯納金，還應(yīng)支付罰款。請問，稅務(wù)機關(guān)這種認為可否正確？法律依據(jù)？ 答：企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法第11條規(guī)定：納稅人在規(guī)定的年度

54、納稅申報期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)納稅申報有誤的，可在年度納稅申報期內(nèi)重新辦理納稅申報。 企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束后仍存在未少繳的稅款即構(gòu)成了少繳稅款這一后果，但是否被認定為偷稅還應(yīng)根據(jù)另外兩個要件來確認，即是否實施了列舉的手段及是否存在主觀故意，在實踐中要根據(jù)具體的行為來綜合判斷 。54匯算清繳前少繳所得稅不構(gòu)成偷稅（1） 2007年1月，A企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提交了2006年度納稅申報表及其他相關(guān)資料，進行年終匯算清繳。主管稅務(wù)機關(guān)對A企業(yè)的納稅資料進行納稅審核時，懷疑A企業(yè)存在虛列成本的情況，于是移交稽查局處理，稽查局經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)A企業(yè)2006年虛列成本10萬元，少繳所得稅3.3萬元?；榫謸?jù)此認定該企業(yè)存

55、在偷稅行為，責(zé)令其補繳稅款，并處以偷稅數(shù)額1倍的罰款。稅務(wù)機關(guān)的處理是否合理？ 一、未構(gòu)成偷稅的必要條件“偷稅”在中華人民共和國稅收征收管理法是這樣定義的：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。構(gòu)成偷稅有兩個必要條件：第一、有偷稅行為，第二，已造成不繳或者少繳稅款的結(jié)果，兩個條件缺一不可，因此，如果只有偷稅行為，未造成不繳或少繳稅款的，則不能認定為偷稅。55匯算清繳前少繳所得稅不構(gòu)成偷稅（2）二、稅務(wù)機關(guān)不應(yīng)進行稽查企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法第十九條規(guī)定，稅

56、務(wù)機關(guān)應(yīng)在匯算清繳工作結(jié)束后組織開展企業(yè)所得稅納稅評估和檢查。廣東省國家稅務(wù)局在轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知（粵國稅發(fā)200618號）中也取消匯算清繳期內(nèi)對納稅人匯繳當(dāng)年年度申報情況的檢查，因此案例中的稽查機關(guān)對A企業(yè)進行稽查時不合規(guī)定。 三、未構(gòu)成偷稅但也要處罰企業(yè)的申報資料如果確實存在問題，雖未構(gòu)成偷稅，但如果屬編造虛假計稅依據(jù)的，根據(jù)征管法第六十四條規(guī)定，企業(yè)需要承擔(dān)涉嫌虛報計稅依據(jù)的責(zé)任。56匯算清繳前少繳所得稅不構(gòu)成偷稅（3）四、流轉(zhuǎn)稅可能存在問題上面分析的是所得稅，如果稅務(wù)機關(guān)在匯算清繳期限內(nèi)發(fā)現(xiàn)企業(yè)瞞報的上年度應(yīng)稅收入，并涉及到流轉(zhuǎn)稅的，則企業(yè)會被認定

57、為偷稅。因為流轉(zhuǎn)稅一般是按照一個月度為納稅期限，一般在月度終了10天內(nèi)申報繳納，過了申報期限被發(fā)現(xiàn)隱瞞收入并導(dǎo)致少繳或不繳流轉(zhuǎn)稅，則構(gòu)成偷稅條件，應(yīng)按偷稅論處。57企業(yè)自行補繳稅款是否按偷稅論處？（1） 某市國稅局稽查局在對一戶電力企業(yè)（增值稅一般納稅人）進行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有少記銷售收入行為。在稽查局對其下達稅務(wù)檢查通知書后第二天，該電力企業(yè)在稽查人員不知情的情況下，自行向稅務(wù)機關(guān)補繳了檢查所屬期的增值稅稅款（2007年5月補繳2006年度稅款），現(xiàn)稽查人員對企業(yè)的這一做法形成兩種處理意見： 一種觀點認為企業(yè)自查并補繳了稅款，不同時具備偷稅的三個條件，不能按稅收征管法第六十三條處理，但

58、要按稅款所屬期加收滯納金； 另一種觀點認為企業(yè)在接到稅務(wù)檢查通知書后，才自查補稅，說明其了解稅收政策，屬于欺騙隱瞞性質(zhì)，應(yīng)按偷稅處罰。請問企業(yè)這種行為究竟應(yīng)該怎樣處理？是否按偷稅處理？ 58企業(yè)自行補繳稅款是否按偷稅論處？（2） 中華人民共和國稅收征收管理法第63條對偷稅行為的認定作出了規(guī)定。納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅?？陀^上表現(xiàn)為納稅入實施了以下行為中的一種或多種：（）偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證；（二）在賬簿上多列支出或者不列、少列

59、收入；（三）經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不中報納稅；（四）進行虛假納稅申報。 該電力企業(yè)未在規(guī)定期限申報部分銷售收入稅款，屬于“虛假的納稅申報”，同時造成了“不繳或少繳應(yīng)納稅款”的結(jié)果，已經(jīng)構(gòu)成偷稅。雖然該電力企業(yè)在收到稅務(wù)檢查通知書后，主動補繳了稅款，但這并不影響偷稅行為的成立，只是減輕了偷稅行為所造成的危害后果。對于該企業(yè)的偷稅行為，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，移交司法部門依法追究刑事責(zé)任。 59所得稅匯算清繳期內(nèi)如何進行第二次納稅申報？ 問：我單位已于2008年2月15日辦理了2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報，現(xiàn)

60、經(jīng)稅務(wù)師事務(wù)所審核后發(fā)現(xiàn)納稅調(diào)整項目不夠準(zhǔn)確，請問是否可以進行第二次納稅申報？如果有補繳稅款是否需繳納滯納金？ 答：根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及實施細則的規(guī)定，納稅人在匯算清繳期內(nèi)自行調(diào)整后仍可以申報納稅。但過了申報期的，應(yīng)按未按時申報處理。 在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清稅款的，不加收滯納金。也就是說，你單位可以在2008年5月31日前（根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度內(nèi)、外資企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知的明確規(guī)定）按調(diào)整后金額再次進行納稅申報，在5月31日后進行申報的應(yīng)按未按時申報處理。 若在5月31日前結(jié)清稅款的不加收滯納金，否則從滯納之日起即6月1日起按天加收0.05%滯納金。60匯算清繳時上年度