內(nèi)部控制效果

1、內(nèi)部控制效果、風(fēng)險(xiǎn)與成本分析清華大學(xué)會(huì)計(jì)研究所副教授、碩士生導(dǎo)師陳關(guān)亭企業(yè)在設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識(shí)并處理內(nèi)部控制效果、風(fēng)險(xiǎn)與成本的關(guān)系，以便以合理的控制成本實(shí)現(xiàn)預(yù)期的控制效果。本文將對(duì)內(nèi)部控制效果、風(fēng)險(xiǎn)和成本之間的關(guān)系及其優(yōu)化組合，進(jìn)行理論分析。一、內(nèi)部控制效果、風(fēng)險(xiǎn)和成本1、控制效果內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工實(shí)施的，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、法律法規(guī)的遵循性而提供合理保證的過(guò)程1。我們將內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告和合法性目標(biāo)產(chǎn)生的保證結(jié)果，界定為內(nèi)部控制效果。在狹義上，內(nèi)部控制效果（用Y表示），特指其積極的建設(shè)性和防護(hù)性作用的結(jié)果，具體包括

2、：促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其績(jī)效及營(yíng)利目標(biāo)（y】）；保護(hù)資產(chǎn)安全和預(yù)防資源損失（y2）;提高財(cái)務(wù)報(bào)告和經(jīng)營(yíng)信息的可靠程度（y3）;促使企業(yè)政策規(guī)定和國(guó)家法律法規(guī)的執(zhí)行（y4）;避免企業(yè)聲譽(yù)受損及其它后果（y5）等。因此，內(nèi)部控制效果（Y）,基本可概括為上述各項(xiàng)具體效果之和，即：Y=y】+y2+y3+y4+y5。2、潛在風(fēng)險(xiǎn)潛在風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)活動(dòng)或行為偏離目標(biāo)的可能性，它是內(nèi)部控制的對(duì)象。企業(yè)需要控制的潛在風(fēng)險(xiǎn)（用O表示），主要包括：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)（o丿，即不恰當(dāng)?shù)男袆?dòng)綱領(lǐng)和發(fā)展規(guī)劃導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（o2），即不適宜的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理手段導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（o3），即失去融資能力或因無(wú)法承受的債務(wù)而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；

3、信息風(fēng)險(xiǎn)（J），即不相關(guān)、不真實(shí)信息報(bào)告導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；環(huán)境與法律風(fēng)險(xiǎn)（o5），即環(huán)境改變或不良，法律修改或模糊所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)（），即由于戰(zhàn)爭(zhēng)、自然災(zāi)害等人為不可抗拒因素造成的風(fēng)險(xiǎn)。因此，潛在6風(fēng)險(xiǎn)（O）,主要表現(xiàn)為上述各項(xiàng)具體風(fēng)險(xiǎn)之和，即：企ORrS+q+Gd+S+S123456在實(shí)務(wù)中，將所有潛在風(fēng)險(xiǎn)降至為零，在效益上并不可取。企業(yè)管理層通常根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率、損失程度和風(fēng)險(xiǎn)偏好，確定風(fēng)險(xiǎn)容忍度（G*），并通過(guò)實(shí)施以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的控制流程和政策，而將潛在風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍之內(nèi)。3、控制成本內(nèi)部控制成本，是指在建設(shè)、運(yùn)行以及維護(hù)內(nèi)部控制過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和失去的資源，例如管理成本的增加

4、、工作效率的降低、員工抵觸情緒的產(chǎn)生等。本文將內(nèi)部控制成本（C）,主要分解為：設(shè)計(jì)成本（C）,包括設(shè)計(jì)內(nèi)部控制所發(fā)生的人工費(fèi)用、調(diào)研費(fèi)用、咨詢費(fèi)用及其它管理費(fèi)用；實(shí)施成本（c2），包括確立控制環(huán)境而改變組織結(jié)構(gòu)、分離職責(zé)、調(diào)整和培訓(xùn)員工等成本，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，實(shí)施控制活動(dòng)所發(fā)生的設(shè)施、人工和管理費(fèi)用，搜集、加工、傳遞和儲(chǔ)存信息所發(fā)生的費(fèi)用，持續(xù)監(jiān)督和個(gè)別評(píng)估內(nèi)部控制所發(fā)生的費(fèi)用；評(píng)價(jià)成本（c3），定期或不定期評(píng)價(jià)和報(bào)告內(nèi)部控制所發(fā)生的費(fèi)用；其他資源損失（C4），包括控制手續(xù)增加、審批周期延長(zhǎng)而導(dǎo)致的效率降低、員工因感到不被信任而產(chǎn)生的負(fù)面影響等。因此，內(nèi)部控制成本（C）,可概括為上述各項(xiàng)

5、成本之和。即：C=c1+C2+c3+C4二、內(nèi)部控制效果、風(fēng)險(xiǎn)和成本的關(guān)系在內(nèi)部控制建設(shè)和運(yùn)行中，必須進(jìn)行有效的效果風(fēng)險(xiǎn)成本分析，找出控制與不控制的適當(dāng)平衡點(diǎn)，保持三者的最優(yōu)組合。否則若控制過(guò)多，不僅成本昂貴，而且會(huì)傷及生產(chǎn)力；反之，如控制不足，潛在風(fēng)險(xiǎn)則會(huì)太高。下面我們描述三者之間的典型關(guān)系及其理想組合。1、內(nèi)部控制效果與風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制效果和風(fēng)險(xiǎn)之間存在負(fù)相關(guān)的關(guān)系。就是說(shuō)，內(nèi)部控制的防護(hù)性功能，可以防范和弱化企業(yè)面臨的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、信息風(fēng)險(xiǎn)以及環(huán)境與法律風(fēng)險(xiǎn)，隨著控制效果的增強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率相應(yīng)降低。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行效果的下限，是將潛在風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平（G*）之內(nèi)。2、

6、內(nèi)部控制效果與成本在內(nèi)部控制不超過(guò)一定限度之前，控制效果和成本一般呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系，即隨著控制效果的增強(qiáng)，控制成本也逐漸增加；而當(dāng)內(nèi)部控制達(dá)到一定程度之后，繼續(xù)加強(qiáng)內(nèi)部控制，控制效果則不再增加，但控制成本則繼續(xù)增加。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行成本的上限，不能超出所避免的潛在風(fēng)險(xiǎn)損失和形成的控制效果之和。3、內(nèi)部控制效果、風(fēng)險(xiǎn)與成本的平衡只有內(nèi)部控制效果大于內(nèi)部控制成本，且企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)水平在可接受水平之內(nèi)，內(nèi)部控制才是最有效率的。根據(jù)控制效果、風(fēng)險(xiǎn)和成本的基本習(xí)性及其彼此關(guān)系，三者的典型組合可以表示為示意圖1（其中，X代表內(nèi)部控制程度，Y、O、C分別為控制效果、風(fēng)險(xiǎn)、成本曲線，G*為風(fēng)險(xiǎn)容忍度）。圖1控制效

7、果、風(fēng)險(xiǎn)和成本示意圖具體說(shuō)，三者之間的不同組合關(guān)系，分別代表著如下實(shí)質(zhì)涵義：（1）薄弱區(qū)。在內(nèi)部控制建設(shè)的初期階段（a點(diǎn)前），內(nèi)部控制成本投入較多，但控制效果并不顯著。此時(shí)，內(nèi)部控制處于薄弱階段，不能滿足成本、風(fēng)險(xiǎn)的雙重要求，總體上基本無(wú)效。（2）較弱區(qū)。隨著內(nèi)部控制的逐漸健全，內(nèi)部控制所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效果超過(guò)其成本（ab區(qū)），但卻不能將潛在風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平（o*）之內(nèi)。此時(shí)，內(nèi)部控制仍不合格，需要加以改善，以避免潛在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生所造成的損失。（3）健全區(qū)。在bd區(qū)，內(nèi)部控制效果大于內(nèi)部控制成本，且潛在風(fēng)險(xiǎn)小于可接受水平。此時(shí)，內(nèi)部控制健全有效，實(shí)現(xiàn)了控制效果一風(fēng)險(xiǎn)一成本的優(yōu)化組合，即Y（x）C（x）且o（x）C(x)且G(x)G*，其中重點(diǎn)注意：1、防范潛在風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部控制的最低要求。當(dāng)內(nèi)部控制薄弱或較弱時(shí)，控制成本等同于浪費(fèi)，并且潛在風(fēng)險(xiǎn)可能招致巨大損失，因此在決定應(yīng)否訂立某一特定控制時(shí)，應(yīng)首先衡量因缺乏該項(xiàng)控制而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生所形成的損失及對(duì)企業(yè)的潛在影響，并將該風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平之下。2、促進(jìn)經(jīng)營(yíng)效果是內(nèi)部控制的最高要求。在滿足防護(hù)性功能的基礎(chǔ)上，其次衡量因建立及實(shí)施該控制所消耗的相關(guān)成本，追求經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率性和效果性的最大化。在此，可將潛在風(fēng)險(xiǎn)的損失視為成本因素，或者將潛在風(fēng)險(xiǎn)的避免視為效益因素。3、注意中小企業(yè)內(nèi)部控制的特殊性