生產循環(huán)審計

1、第十二章 生產循環(huán)(xnhun)審計本章概要 1.生產循環(huán)的特性 2.生產循環(huán)內部控制及測試 3.存貨成本的審計 4.存貨的監(jiān)盤 5.應付職工薪酬審計 6.其他相關賬戶的審計 共四十一頁一、主要業(yè)務活動、相關的憑證和記錄（一）計劃和安排生產生產計劃部門（授權生產）憑證和記錄：生產指令（生產任務通知單）（二）發(fā)出原材料倉庫憑證和記錄：領發(fā)料憑證，如，領料單，限額(xin )領料單，退料單，領料登記簿，材料發(fā)出匯總表等。（三）生產產品 生產部門憑證和記錄：產量和工時記錄，如，工作通知單、工序進程單、工作班產量報告、產量通知單、產量明細表、廢品通知單、考勤記錄、計工單等。第一節(jié) 生產(shngchn

2、)循環(huán)的特性共四十一頁（四）核算(h sun)產品成本會計部門，人事部門憑證和記錄：工資匯總表及人工費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配匯總表、工薪匯總表，工薪費用分配表、成本計算單。（五）儲存產成品倉庫部門點驗、檢查和簽收憑證和記錄：入庫單、存貨明細賬（六）發(fā)出產成品獨立的發(fā)運部門發(fā)運通知單、出庫單共四十一頁第二節(jié) 內部控制(kngzh)及其控制(kngzh)測試 生產循環(huán)的內部控制包括存貨的內部控制、成本會計制度及工薪的內部控制三項內容。一、成本會計制度內部控制及其控制測試 1、授權審批控制生產任務經過適當的審核和批準確認(qurn)。領料單經過適當的授權批準。工資經過適當的授權批準。

3、控制測試：檢查相關憑證是否包括恰當的審批標志。 2、成本核算以經過審核的生產通知單、領發(fā)料憑證、產量和工時記錄、人工費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表為依據?？刂茰y試：檢查有關成本的記賬憑證是否附有這些原始憑證。 由于原材料的取得和記錄在采購與付款循環(huán)已做講解，裝運產成品和記錄收入、成本則在銷售與收款循環(huán)進行了講解。因此，本節(jié)省略存貨的內部控制的介紹。 內部控制目標： 生產業(yè)務是根據管理層一般或特定的授權進行的(發(fā)生) 內部控制目標： 記錄的成本為實際發(fā)生的而非虛構的(發(fā)生)共四十一頁3、生產通知單、領發(fā)料憑證、產量和工時記錄、人工費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表均事先連續(xù)編

4、號(bin ho)并已登記入賬。控制測試：檢查有關記賬憑證所附的原始憑證是否連續(xù)編號。4、采用適當的成本核算方法、費用分配方法，并且前后各期一致；采用適當的成本核算流程和賬務處理流程。控制測試：抽樣測試（重新執(zhí)行）各種費用的歸集和分配以及成本的計算，是否按規(guī)定核算程序進行賬務處理。 5、存貨保管人員與記錄人員職務相分離控制測試：觀察和詢問對存貨與記錄的接觸情況。 6、定期進行存貨盤點控制測試：檢查盤點記錄、觀察盤點程序。 內部控制目標：所有耗費和物化勞動(whu lodng)均已反映在成本中 (完整性)內部控制目標：成本以正確的金額，在恰當的會計期間及時記錄于適當的賬戶(發(fā)生，完整性、準確性、

5、計價和分攤，截止) 內部控制目標： 對存貨實施保護措施，保管人員與記錄、批準人員相互獨立 (完整性) 內部控制目標：賬面存貨與實際存貨定期校對相符(存在、完整性、計價和分攤)共四十一頁二、工資薪酬制度內部控制及其控制測試（一）內部控制1授權控制。批準上工；工作時間，特別是加班時間；工資、薪金和傭金標準；代扣款項；工資結算表和工資匯總表等5個關鍵點應經過適當的審核?？刂茰y試：檢查人事檔案；檢查工時卡的有關核準說明；檢查工薪記錄中有關內部核準標記；檢查人事檔案中的授權；檢查工薪記錄中有關核準的標記。2工時卡經領班(ln bn)核準；用考勤鐘等方式記錄工時?？刂茰y試：檢查工時卡的核準說明；檢查工時卡

6、；復核人事政策、組織結構圖。共四十一頁3工資分配表、工資匯總表完整反映已發(fā)生的工薪支出?？刂茰y試：檢查工薪分配表、工薪匯總表、工薪結算表，并核對員工工資手冊、員工手冊等。 4采用適當的工資費用分配方法，并且前后各期一致；采用適當的賬務處理流程。控制測試：選取(xunq)樣本測試工薪費用的歸集和分配；測試是否按照規(guī)定的賬務處理流程進行賬務處理。5人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等職務相互分離?？刂茰y試：詢問和觀察各項職責執(zhí)行情況。 共四十一頁第三節(jié) 存貨(cn hu)計價審計存貨計價測試，主要是針對被審計單位所使用的存貨單位成本是否正確所做的測試（成本會計學）。（一）選擇測試樣本 1、從已經盤點、單價

7、和總金額均已計入存貨匯總表的結存(jicn)存貨中選擇。 2、著重選擇結存金額較大、價格變化頻繁的項目，并考慮樣本在各類存貨中的代表性 。 3、抽樣方法一般采用分層抽樣法。 （二）計價方法的確認審計人員不僅要了解、掌握企業(yè)的存貨計價方法，還要關注這種計價方法的合理性和一貫性。包括：原材料、產品成本計算、期末存貨的計價 共四十一頁 （三）期末存貨計價測試的具體操作 首先，對存貨價格的組成內容予以審核； 然后，按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進行計價測試（重新計算） 。測試時，應排除企業(yè)原有的計算程序和結果的影響(yngxing)，進行獨立測試； 第三，測試結果出來后，應與企業(yè)賬面記錄對比，

8、編制對比分析表，分析形成差異原因 。對于期末存貨，由于采用成本與可變現凈值孰低法計價，所以應充分關注存貨可變現凈值的確定及存貨跌價準備的計提。共四十一頁共四十一頁（四）存貨成本項目的計價(j ji)測試 1、直接材料成本的審計一般應從審閱材料和生產成本明細賬入手，抽查有關的費用憑證。主要審計程序通常包括：(1)分析比較同一產品前后各年度的單位直接材料成本，如有重大波動應查明原因。 (2)抽查產品成本計算單，檢查直接材料成本的計算是否正確，材料費用的分配標準與計算方法是否合理和適當，是否與材料費用分配匯總表中該產品分攤的直接材料費用相符。(3)檢查直接材料耗用數量的真實性，有無將非生產用材料計入

9、直接材料費用。(4)抽查材料發(fā)出及領用的原始憑證，檢查領料單的簽發(fā)是否經過授權，材料發(fā)出匯總表是否經過適當的人員復核，材料單位成本計價方法是否適當，是否正確及時入賬。(5)對采用定額成本或標準成本的被審計單位，應檢查直接材料成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標準成本在本年度內有無重大變更。共四十一頁 2、直接人工成本的審計(1)抽查產品成本計算單，檢查直接人工成本的計算是否正確，人工費用的分配標準與計算方法是否合理和適當，是否與人工費用分配匯總表中該產品分攤的直接人工費用相符。(2)將本年度直接人工成本與前期進行比較，查明其異常波動的原因。(3)分析(fnx)比

10、較本年度各個月份的人工費用發(fā)生額，如有異常波動，應查明原因。(4)結合應付職工薪酬的檢查，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確。(5)對采用標準成本法的被審計單位，應抽查直接人工成本差異的計算、分配與會計處理是否正確。并查明直接人工的標準成本在本年度內有無重大變更。共四十一頁 3、制造費用的審計(1)獲取或編制制造費用匯總表，并與明細賬、總賬核對相符。(2)審閱制造費用明細賬，檢查其核算內容及范圍是否正確，并應注意是否存在異常交易事項，如有，則應追查至記賬憑證和原始憑證。(3)必要時實施截止測試，確定有無跨期入賬的情況。(4)檢查制造費用的分配是否合理。重點查明制造費用的分配方法是否符合被審

11、計單位自身的生產技術條件，分配方法一經確定不應隨意變更。(5)對于采用(ciyng)標準成本法的被審計單位，應抽查標準制造費用的確定是否合理，計入成本計算單的數額是否正確，制造費用的計算、分配與會計處理是否正確，并查明標準制造費用在本年度內有無重大變動。共四十一頁第四節(jié) 存貨(cn hu)監(jiān)盤 一、存貨監(jiān)盤的含義存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當檢查。 （一）存貨監(jiān)盤是是觀察和抽查盤點的結合。 （二）存貨監(jiān)盤可獲取有關存貨數量和狀況的審計證據。針對的主要是存貨的存在認定、完整性認定以及權利和義務認定。 （三）存貨監(jiān)盤可以理解為一種雙重目的的測試。 二、

12、存貨監(jiān)盤計劃審計師應根據客戶存貨的特點、盤存(pncn)制度和存貨內部控制的有效性等情況，在評價客戶存貨盤點計劃的基礎上，編制存貨監(jiān)盤計劃，對監(jiān)盤作出合理安排。客戶的存貨盤點是一項控制活動。因此，審計師的存貨監(jiān)盤可以理解為確定客戶的存貨盤點控制能否合理確定存貨的數量和狀況。同時，審計師通過檢查存貨的數量和狀況，又能夠提供存貨賬面金額是否存在錯報的直接審計證據，此時則是實質性測試程序。共四十一頁（一）編制存貨監(jiān)盤計劃時應當實施的審計程序 1了解存貨的內容、性質、各存貨項目的重要程度及存放場所； 2了解與存貨相關的內部控制； 3評估與存貨相關的重大錯報風險和重要性； 4查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底

13、稿； 5考慮實地察看存貨的存放場所； 6考慮利用(lyng)專家或其他注冊會計師的工作； 7復核或與管理層討論其存貨盤點計劃。 共四十一頁 （二）存貨監(jiān)盤計劃的主要內容 1 存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排存貨監(jiān)盤的時間，應當與客戶實施存貨盤點的時間相協(xié)調，具體包括：實地察看盤點現場的時間；觀察存貨盤點的時間；對已盤點存貨實施檢查(jinch)的時間。根據對被審計單位存貨盤點和對被審計單位內部控制的評價結果確定檢查存貨的范圍。 2 存貨監(jiān)盤的要點及關注事項重點關注的事項包括：盤點期間的存貨移動、存貨的狀況、存貨的截止確認、存貨的各個存放地點及金額等（后有具體內容）。 3 參加存貨監(jiān)盤人員的分工

14、共四十一頁與存貨相關的重大(zhngd)錯報風險存貨通常具有較高水平的重大錯報風險，影響重大錯報風險的因素具體包括：存貨的數量和種類、成本歸集的難易程度、陳舊過時的速度或易損壞程度、遭受失竊的難易程度。由于制造過程和成本歸集制度的差異，制造企業(yè)的存貨與其他企業(yè)(如批發(fā)企業(yè))的存貨相比往往具有更高的重大錯報風險，審計工作更復雜。外部因素也會對重大錯報風險產生影響。例如，技術進步可能導致某些產品過時，從而導致存貨價值(jizh)更容易發(fā)生高估。共四十一頁 以下類別存貨可能增加審計的復雜性與風險具有漫長制造過程的存貨。制造過程漫長的企業(yè)(如飛機制造和酒類產品釀造企業(yè))的審計重點包括遞延成本、預期發(fā)生

15、成本以及未來市場波動可能對當期損益的影響等事項。具有固定價格合約的存貨。預期發(fā)生成本的不確定性是其重大審計問題。商品存貨。計價是一個重要的審計問題，因為商品極易受到市場波動影響。許多企業(yè)都試圖針對未來的價格變動進行套期保值交易，以便降低有關風險。與時裝相關的服裝行業(yè)。由于服裝產品的消費者對服裝風格或顏色的偏好容易發(fā)生變化，因此，存貨是否過時是重要的審計事項。鮮活、易腐商品存貨。因為物質特性和保質期短暫，此類存貨的變質風險很高。具有高科技含量的存貨。由于技術進步，此類存貨易于過時。單位價值高昂、容易被盜竊的存貨。例如，珠寶(zhbo)存貨的錯報風險通常高于鐵制紐扣之類存貨的錯報風險。共四十一頁

16、三、存貨監(jiān)盤程序（一）觀察程序 1、被審計單位盤點存貨前應當觀察盤點現場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點。對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應當查明未納入的原因（適當時可以考慮函證）。 2、被審計單位盤點存貨時觀察被審計單位事先制定的盤點計劃是否得到(d do)了貫徹執(zhí)行。盤點人員是否準確無誤地記錄了被盤點存貨的數量和狀況，是否已經恰當區(qū)分毀損、陳舊、過時及殘次的存貨。 3、關注所有權不屬于被審計單位的存貨。確報其未被納入盤點范圍。 共四十一頁 （二）檢查程序時間企業(yè)盤點之后，盤點標簽未取下之前。檢查的范圍通常包括每個盤點小組盤點的存貨，以及

17、難以(nny)盤點或隱蔽性較強的存貨。應盡可能避免讓客戶事先了解將抽取檢查的存貨項目。程序1、從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性；2、從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試貨盤點記錄的完整性。結果的處理一方面，注冊會計師應當查明原因，并及時提請被審計單位更正；另一方面，注冊會計師應當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生。 共四十一頁（三）實施存貨監(jiān)盤程序應特別關注的問題 1存貨移動情況。最好能保持存貨不發(fā)生移動，防止遺漏或重復盤點。 2存貨的狀況。關注毀損、陳舊、過時及殘次的存貨，這關系到存貨計價認定。 3存貨的截止，具

18、體應關注： (1)所有在截止日以前入庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內，并已反映在截止日以前的會計記錄中；反之。 (2)所有在截止日以前裝運出庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內，且未包括在截止日的存貨賬面余額(y )中；反之。 (3)所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的商品是否均未包括在盤點范圍內，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。 （4)所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點范圍內，并已反映在會計記錄中。 （5）在途存貨和被審計單位直接向顧客發(fā)運的存貨是否均已得到了適當的會計處理。 共四十一頁（四）存貨監(jiān)盤結束時的工作 1.再次觀察盤點現場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已

19、盤點。 2.取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。 3. 當盤點日不是(b shi)資產負債表日時，確定存貨在盤點日與資產負債表日之間的變動是否已作正確的記錄。 4 .在永續(xù)盤存制下，如果永續(xù)盤存記錄與存貨盤點結果之間出現重大差異，審計師應當實施追加的審計程序，查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已作出適當的調整。 5 .如果認為客戶的盤點方式及其結果無效，注冊會計師應當提請被審計單位重新盤點。 共四十一頁 四、特殊情況的處理（一）因存貨的性質或位置無法實施存貨監(jiān)盤存貨的特殊性質包括：存貨涉及保密問題，如

20、特殊配方或制造工藝。存貨系危害性物質。存貨的特殊位置，如在途存貨。應考慮能否實施替代程序。替代程序包括： (1)檢查進貨交易憑證或生產記錄以及其他相關資料； (2)檢查資產負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證； (3)向顧客或供應商函證。 （二）無法在預定日期實施監(jiān)盤或接受委托時盤點已完成應當評估與存貨相關的內部控制的有效性，對存貨進行適當檢查或提請客戶(k h)另擇日期重新盤點，同時測試在該期間發(fā)生的存貨交易。 或者委托他人代為監(jiān)盤。共四十一頁（三）委托他人保管或已質押的存貨應實施函證，獲取書面確認函。重要時，考慮相關控制測試，實施存貨監(jiān)盤，或利用其他審計師的工作。（四）首次審計未對上期實施監(jiān)盤應實

21、施相關的有效替代程序，以獲取有關本期期初存貨余額的充分、適當的審計證據： (1)查閱前任注冊會計師工作底稿； (2)復核上期存貨盤點(pndin)記錄及文件； (3)檢查上期存貨交易記錄； (4)運用毛利百分比法等進行分析。共四十一頁 五、存貨監(jiān)盤結果對審計報告的影響 1、若無法(wf)實施監(jiān)盤，也無法(wf)實施替代程序，審計師應根據重要程度，可能因范圍受限而發(fā)表保留意見或無法(wf)表示意見； 2、監(jiān)盤中發(fā)現重大錯報，且被審計單位拒絕調整，審計師應根據重要程度，發(fā)表保留意見或否定意見； 3、首次接受委托，未能有關期初存貨余額的審計證據，審計師根據重要程度，可能發(fā)表保留意見或無法表示意見。共

22、四十一頁案 例ABC公司為一家2004年6月7日開始在上海證券交易上市的股份有限公司,所屬行業(yè)為軟飲料制造業(yè)。主要(zhyo)產品是濃縮蘋果汁。ABC公司期末存貨余額73492萬元 ,占資產總額45% ,比上年增加66%;存貨中主要是原材料-工業(yè)蘋果和產成品-桶裝蘋果汁,工業(yè)蘋果15374萬元 ,桶裝蘋果汁57669萬元;工業(yè)蘋果貯存在公司租賃的23個地下倉庫中,桶裝蘋果汁分別貯存在生產工廠倉庫、租賃的5個中轉倉庫、發(fā)往運輸碼頭。共四十一頁注冊(zhc)會計師的主要工作 注冊會計師小張在2006年10月份對公司進行了預審,小張發(fā)現公司實物資產內部控制制度比較健全 ,運行情況較好 ,但23個地下

23、保管倉庫比較簡陋 ,且主要分布在偏遠山區(qū)的廢舊防空洞。桶裝蘋果汁的貯存條件好一些 ,但生產一直沒有停止,產品在車間、倉庫、 碼頭進出頻繁。 2006年末 ,公司進行盤點 ,小張以審計時間緊、 存貨分布廣、已進行預審(已去存貨現場觀察 )等為由沒有安排期末進行存貨監(jiān)盤。 2007年4月對公司進行年度審計。審計人員抽查工業(yè)蘋果(pnggu)和桶裝蘋果(pnggu)汁，抽查量為90%的量 ,并倒軋到2006年12月31日 ,沒有發(fā)現公司存貨存在重大問題 ,予以通過。 注冊會計師小張在其他項目均沒問題的情況下 ,簽發(fā)了ABC公司2006年無保留意見的審計報告。共四十一頁受到的處罰(chf)2007年7

24、月,某證監(jiān)局接到舉報 ,稱 ABC公司2006年度財務報表存在重大問題,存貨嚴重不實。經查,上述舉報屬實,ABC公司2006年財務報表反映的存貨有10034萬元存在虛假,調整后公司當年由盈利轉變?yōu)樘潛p,小張和所在的會計師事務所以“在2006年報審計(shn j)中未按中國注冊會計師審計1311號-存貨監(jiān)盤 執(zhí)業(yè)”為由受到行政處罰。共四十一頁存貨(cn hu)審計中存在的主要問題 轉移損失確認時間。在2006年11-12月西北地區(qū)氣候異常,造成23個地下倉庫中有7個倉庫的工業(yè)蘋果腐爛,價值3003萬元(有內部報告(bogo),證監(jiān)局是通過該報告認定的),公司為了使2006年盈利,將該事實反映到2

25、007年3月份,并在2007年3月份的報表中進行了盤虧處理。因此,注冊會計師通過2007年4月份的抽查是無法發(fā)現的。共四十一頁 拆東墻補西墻。截止2006年12月31日公司產成品已經存在虧損7031萬元 ,但公司財務報表沒有反映這一情況。由于公司的產成品在三個地方(車間、中轉(zhngzhun)倉庫、碼頭)不停地流動,注冊會計師在四月抽查時 ,安排了三個小組在不同的時間里進行,這樣就為公司進行拆東墻補西墻提供了條件(證監(jiān)局到公司時,要求進行全面盤點,發(fā)現了該問題)。共四十一頁例題：B注冊會計師負責對乙公司208年度財務報表進行審計。乙公司為玻璃制造企業(yè)，208年末存貨余額占資產總額比重重大。存

26、貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中(qzhng)60%的玻璃存放在外地公用倉庫。 乙公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關的內部控制比較薄弱。乙公司擬于208年11月25日至27日盤點存貨，盤點工作和盤點監(jiān)督工作分別由熟悉相關業(yè)務且獨立的人員執(zhí)行。存貨盤點計劃的部分內容摘錄如下：（1）存貨盤點范圍、地點和時間安排共四十一頁 （2）存放在外地公用倉庫存貨的檢查對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單，請公用倉庫自行盤點，并提供208年11月27日的盤點清單。 （3）存貨數量的確定方法 對于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(xinggun)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法

27、，確定存貨數量；對于存放在C倉庫的玻璃，按照包裝箱標明的規(guī)格和數量進行盤點，并輔以適當的開箱檢查。 （4）盤點標簽的設計、使用和控制對存放在C倉庫玻璃的盤點，設計預先編號的一式兩聯(lián)的盤點標簽。使用時，由負責盤點存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點的存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤點結束后，連同存貨盤點表交存財務部門。（5）盤點結束后，對出現盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實物數量和倉庫存貨記錄調節(jié)相符。 要求： 針對上述存貨盤點計劃第（1）至第（5）項，逐項判斷上述存貨盤點計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。共四十一頁（1）存在三個缺陷。A、B倉庫的存貨中均存在燒堿(sho jin)，對于

28、同一類型的存貨，建議采用同時盤點的方法，不應該安排在不同的時間；對于存放在公用倉庫的存貨玻璃，占存貨總額的39，是非常高比例的存貨，建議安排時間進行盤點，納入盤點范圍；乙公司內部控制比較薄弱，應該選擇在資產負債表日前后進行盤點。（2）存在缺陷。對于存放在公用倉庫的存貨，采取的盤點方式恰當的是發(fā)函確認，由于乙公司與存貨相關的內部控制薄弱，所以不能夠僅僅依靠簽收單作為盤點的方式。（3）存在缺陷。盤點方式不恰當，對于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，通常運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細的存貨記錄。（4）不存在缺陷。（5）存在缺陷。盤點結束后，對于盤盈或盤虧的存貨，不應由倉庫保管人員對于存貨

29、實物數量和倉庫存貨記錄進行調節(jié)。應該安排與倉庫保管有關的主管人員負責調節(jié)。共四十一頁評估(pn )存貨是否高估的分析程序 1.存貨的增長是否快于銷售收入的增長當企業(yè)的存貨在某個期間異常的過快增長, 或者其增長幅度在一段時間內超過同期銷售收入的增長的時候, 除非(chfi)經營環(huán)境有重大變化或者發(fā)生重組等事項, 否則舞弊的可能性就很高。共四十一頁 2.存貨占總資產的百分比是否逐期增加企業(yè)在長期的發(fā)展中,隨著資產規(guī)模的增長, 一般情況下,其他相應資產的規(guī)模會以相應的比例增加。當存貨占總資產的比例逐年增加的時候,表明其他資產沒有(mi yu)隨著總資產的增加而增加,這種情況下,存貨往往是有“水分”的

30、。 3.存貨周轉率是否逐期下降存貨周轉率=主營業(yè)務成本/平均存貨。當主營業(yè)務成本保持一定水平的時候,存貨周轉率的下降可能是由于存貨不恰當的增長引起的,注冊會計師應謹慎確定存貨的實際價值。共四十一頁 4.運輸成本所占存貨成本的比重是否下降運輸成本的發(fā)生往往是由于存貨地點的轉移而發(fā)生的, 當運輸成本占存貨成本的比重下降時, 表明運輸成本沒有隨著存貨的變動而變動, 這種情況的發(fā)生往往是因為存貨存在舞弊。 5.存貨的增長是否快于總資產的增長存貨的增長速度快于總資產的增長速度, 往往也是因為管理當局人為的虛增存貨價值而引起的。 6.銷售(xioshu)成本所占銷售(xioshu)收入的百分比是否逐期下降正常情況下當期的銷售成本要隨著銷售收入的增加而按一定比率增加。減少當期銷售成本而增加期末存貨水平經常是管理層進行存貨舞弊的常用方法。共四十一頁 7.銷售成本的賬簿記錄是否與稅收報告相抵觸伴隨著銷售收入的發(fā)生, 納稅義務也要跟著發(fā)生。管理當局通過減少銷售成本而虛