高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策要點(diǎn)與實(shí)務(wù)操作手冊

1、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策要點(diǎn)與實(shí)務(wù)操作XXX授課提綱一、增值稅優(yōu)惠政策要點(diǎn)和實(shí)務(wù)操作軟件產(chǎn)品即征即退 技術(shù)轉(zhuǎn)讓免稅及技術(shù)出口零稅率二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策要點(diǎn)和實(shí)務(wù)操作高新技術(shù)企業(yè)適用優(yōu)惠*軟件企業(yè)適用優(yōu)惠研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除*技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠研發(fā)設(shè)備加速折舊中小高新技術(shù)企業(yè)適用優(yōu)惠優(yōu)惠備案管理及申報(bào)表填報(bào)三、個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策要點(diǎn)和實(shí)務(wù)操作21.1 軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策依據(jù)：關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知財(cái)稅【2011】100號政策要點(diǎn)：增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。31.1 軟件產(chǎn)品增值稅即征即退

2、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法：即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額3% 【例】某軟件企業(yè)當(dāng)月銷售軟件取得含稅收入468萬元（不含稅收入400萬，增值稅68萬），當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元。 應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=68-20=48萬元 即征即退稅額=48-400*3%=48-12=36（萬元） 41.1 軟件產(chǎn)品增值稅即征即退將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對外銷售，可以享受（單純漢化不得享受；外購后直接銷售不得享受）。對嵌入式軟件，應(yīng)當(dāng)將配套銷售的硬件的銷售額和進(jìn)項(xiàng)稅剝離，硬件部分不得享受優(yōu)惠。享受優(yōu)惠需： （1）取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測機(jī)

3、構(gòu)出具的檢測證明材料；（2）取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的軟件產(chǎn)品登記證書或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書。動(dòng)漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，參照享受。即征即退稅款專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為企業(yè)所得稅不征稅收入。弄虛作假騙取優(yōu)惠，除處罰外，3年內(nèi)不得再次申請。51.2 技術(shù)轉(zhuǎn)讓及開發(fā)免增值稅政策依據(jù)：關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 財(cái)稅【2016】36號政策要點(diǎn)：納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，免征增值稅。61.2 技術(shù)轉(zhuǎn)讓及開發(fā)免增值稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)，是指銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋中“轉(zhuǎn)讓技術(shù)”、“研

4、發(fā)服務(wù)”范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。技術(shù)咨詢，是指就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價(jià)報(bào)告等業(yè)務(wù)活動(dòng)。 與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓方（或者受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或者委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或者委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者技術(shù)開發(fā)的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在同一張發(fā)票上開具。備案程序。試點(diǎn)納稅人申請免征增值稅時(shí)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查。71.2 存在問題如何區(qū)分

5、銷售軟件產(chǎn)品和提供軟件服務(wù)、提供研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓？（軟件產(chǎn)品17%超3%即征即退，軟件服務(wù)6%，研發(fā)服務(wù)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓免稅）（財(cái)稅【2011】100號：軟件產(chǎn)品，是指信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù)。軟件產(chǎn)品包括計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。財(cái)稅【2016】36號：軟件服務(wù)，是指提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件維護(hù)服務(wù)、軟件測試服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，軟件服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)里的信息技術(shù)服務(wù)。研發(fā)服務(wù)，也稱技術(shù)開發(fā)服務(wù)，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，研發(fā)服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)里的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓：指轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，屬于

6、銷售無形資產(chǎn)）8【案例】某軟件公司去年初與鄭州多家醫(yī)院簽訂了掛號收費(fèi)管理系統(tǒng)技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目，該公司是高新技術(shù)企業(yè)，也是“營改增”試點(diǎn)企業(yè)，企業(yè)以向外提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓和技術(shù)開發(fā)為由向高新區(qū)國稅局提出了免征增值稅申請。在免稅備案登記時(shí)，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)該公司提供的多份技術(shù)開發(fā)合同中，項(xiàng)目除醫(yī)院名稱不同外，內(nèi)容均為A（B）醫(yī)院掛號收費(fèi)管理系統(tǒng)。當(dāng)稅務(wù)人員質(zhì)疑企業(yè)是否開發(fā)一款軟件向多家醫(yī)院銷售時(shí)，企業(yè)予以否認(rèn)，并出示了省科技部門已給予技術(shù)合同認(rèn)定登記的文書。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有審核技術(shù)合同的職能和鑒定技術(shù)開發(fā)的能力，稅務(wù)人員只得為該公司辦理了免征增值稅備案。事后，稅務(wù)人員向有關(guān)信息部門求教得知，A公司的多份軟件內(nèi)部

7、架構(gòu)相同，僅在操作界面上更換了醫(yī)院名稱。1.2 軟件銷售“變臉”為技術(shù)轉(zhuǎn)讓9 【案例】某IT公司今年3月與某市12個(gè)縣（區(qū)）的國土資源部門簽訂了開發(fā)農(nóng)村土地確權(quán)發(fā)證系統(tǒng)合同。辦理免稅備案時(shí)，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)提供的合同上，除合同名稱中縣（區(qū)）的稱謂有區(qū)別外，12份合同內(nèi)容一致且編號相連，委托方為某市國土局112分局，且科技部門認(rèn)定文書上顯示為同一人在同一天完成審核并確認(rèn)批復(fù)。盡管稅務(wù)人員認(rèn)為企業(yè)涉嫌以同一軟件向多家服務(wù)單位銷售，但面對科技部門的認(rèn)定文書，只能暫按技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為給企業(yè)辦理了免增值稅業(yè)務(wù)，涉及技術(shù)交易額237.6萬元。 調(diào)查人員了解發(fā)現(xiàn)，這種“變臉”行為正在被越來越多的企業(yè)效仿。1.2

8、 軟件銷售“變臉”為技術(shù)轉(zhuǎn)讓101.3 出口增值稅零稅率政策依據(jù)：關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 財(cái)稅【2016】36號政策要點(diǎn)：我國境內(nèi)的單位和個(gè)人向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的研發(fā)服務(wù)、軟件服務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)，適用增值稅零稅率。 【完全在境外消費(fèi)，是指：（1）服務(wù)的實(shí)際接受方在境外，且與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)無關(guān)。（2）無形資產(chǎn)完全在境外使用，且與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)無關(guān)】 【注：適用增值稅零稅率的，可以放棄零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用零稅率的，36個(gè)月內(nèi)不得再申請適用】111.3 增值稅優(yōu)惠比較即征即退：可以開專用發(fā)票，下家可抵扣；照常計(jì)算應(yīng)納稅額但超過一定稅負(fù)（或全部）

9、返還。免稅：屬征稅范圍但給予免稅；相關(guān)進(jìn)項(xiàng)不得抵扣；不得開具專用發(fā)票，下家無法抵扣；需辦理備案和申報(bào)；可放棄。零稅率：銷項(xiàng)為0，進(jìn)項(xiàng)退稅。122.1 高新技術(shù)企業(yè)證書132.1 高新技術(shù)企業(yè)稱號對企業(yè)有什么幫助？凡經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率由25%降為15%，相當(dāng)于降低了40%，連續(xù)三年。經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)可憑批準(zhǔn)文件和認(rèn)定證書辦理享受國家、省、市有關(guān)優(yōu)惠政策，更容易獲得國家、省、市各級的科研經(jīng)費(fèi)支持和財(cái)政撥款；高新技術(shù)企業(yè)稱號是眾多政策性扶持資金的一個(gè)基本門檻。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定將推動(dòng)企業(yè)提高科技研發(fā)水平，提高企業(yè)核心競爭力。極大地提升企業(yè)品牌形象，無論是廣告宣傳還是產(chǎn)品招投標(biāo)，都

10、將有非常大的幫助。是難得的國家級資質(zhì)認(rèn)證，對依靠科技立身的企業(yè)更是不可或缺的硬招牌，品牌影響力僅次于中國名牌產(chǎn)品、中國馳名商標(biāo)、國家免檢產(chǎn)品。142.1 高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法 國科發(fā)火201632號（原國科發(fā)火2008172號） 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引（2016年3月21日征求意見稿）（原國科發(fā)火2008362號）政策要點(diǎn)：國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。152.1 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法修訂背景到2015年底，全國共有高新技術(shù)企業(yè)7.9萬家，高企的研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入占全國企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的一半以上。

11、認(rèn)定辦法在實(shí)施過程中暴露出一些問題：技術(shù)領(lǐng)域范圍跟不上產(chǎn)業(yè)發(fā)展的變化，一些新興產(chǎn)業(yè)，特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在技術(shù)領(lǐng)域中體現(xiàn)的不足。現(xiàn)有的認(rèn)定條件已不適應(yīng)發(fā)展的要求，對中小企業(yè)支持的力度不夠。按照簡政放權(quán)的要求，認(rèn)定的程序需要進(jìn)一步優(yōu)化，后續(xù)監(jiān)管要進(jìn)一步加強(qiáng)。162.1 新高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)需符合什么條件？ 認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)須同時(shí)滿足以下條件：（1）企業(yè)申請認(rèn)定時(shí)須注冊成立一年以上；（2）企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)；（原：近三年內(nèi)；或通過5年以上獨(dú)占許可）（3）對企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持

12、作用的技術(shù)屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍；（4）企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%；（原：?？埔陨峡萍既藛T30%，研發(fā)人員10%）172.1 新高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)需符合什么條件？ 認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)須同時(shí)滿足以下條件：（5）企業(yè)近三個(gè)會計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：最近一年銷售收入小于5000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；最近一年銷售收入在5000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占

13、全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%；（6%降為5%）（6）近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；（7）企業(yè)創(chuàng)新能力評價(jià)應(yīng)達(dá)到相應(yīng)要求；（8）企業(yè)申請認(rèn)定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為。（新增）182.1 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 【案例】中國中車子公司南車青島四方機(jī)車車輛股份有限公司（簡稱南車四方）財(cái)務(wù)部副部長馬正接受記者采訪時(shí)表示，如果中國高鐵想在國際市場上更有競爭力，必須在研發(fā)方面持續(xù)投入，不斷攻克技術(shù)難題。與此相適應(yīng)，我國的相關(guān)稅收政策，特別是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件應(yīng)該順勢做出動(dòng)態(tài)調(diào)整。 南車四方前身是南車集團(tuán)核心子公司，擁有強(qiáng)大的技術(shù)創(chuàng)新能

14、力，高速列車技術(shù)、直線電機(jī)車輛技術(shù)、高原鐵路客車技術(shù)居于世界領(lǐng)先水平。 “3%” 馬正反復(fù)強(qiáng)調(diào)這一數(shù)字企業(yè)能否享受高新技術(shù)企業(yè)惠，這是一個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)。由于南車四方每年的銷售收入超過了2億元，要想獲得高新技術(shù)企業(yè)資格，每年的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例就必須超過3%。192.1 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 馬正說，他們其他指標(biāo)都符合要求，但唯獨(dú)3%指標(biāo)讓他們很“頭疼”。為了符合硬性指標(biāo)的要求，他們購進(jìn)研發(fā)設(shè)備和對外合作中，不得不“放水”。如，一臺研發(fā)設(shè)備報(bào)價(jià)是500萬，完全可以通過談判400萬元買下。但是，如果用400萬元的價(jià)格購買設(shè)備，很可能年底核算時(shí)研發(fā)費(fèi)用的總投入就達(dá)不到3%的要求?！霸趯?shí)踐中

15、，每年的研發(fā)投入存在波動(dòng)很正常，但為了維持高新資格，不得不人為做些調(diào)節(jié)?！?青島城陽區(qū)國稅局局長表示，隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大產(chǎn)值增加，理論上“研發(fā)支出/銷售收入”的數(shù)值會越來越小，最終很可能低于3%的認(rèn)定條件，但不應(yīng)就此否認(rèn)其高新技術(shù)企業(yè)的本質(zhì)。202.1 新高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，還需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能享受稅收優(yōu)惠嗎？為落實(shí)國務(wù)院簡政放權(quán)要求，稅務(wù)總局2015年下發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法，明確企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠一律實(shí)行備案管理方式。因此，企業(yè)在獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，不需經(jīng)過審批，按照要求備案即可享受優(yōu)惠。212.1 新高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法企業(yè)獲得高新技術(shù)企

16、業(yè)資格后，在資格有效期內(nèi)還需報(bào)送資料嗎？為強(qiáng)化認(rèn)定后續(xù)管理，此次修訂新增了企業(yè)在獲得資格后每年報(bào)送材料的義務(wù)，即企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，應(yīng)于每年5月底前在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”填報(bào)上一年度知識產(chǎn)權(quán)、科技人員、研發(fā)費(fèi)用、經(jīng)營收入等年度發(fā)展情況報(bào)表。222.1 新高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生更名或與認(rèn)定條件有關(guān)的重大變化的，需履行什么手續(xù)？高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生更名或與認(rèn)定條件有關(guān)的重大變化，如分立、合并、重組以及經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生變化等，應(yīng)在3個(gè)月內(nèi)向認(rèn)定機(jī)構(gòu)報(bào)告。經(jīng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)審核符合認(rèn)定條件的，其高新技術(shù)企業(yè)資格不變，對于企業(yè)更名的，重新核發(fā)認(rèn)定證書，編號與有效期不變；不符合認(rèn)定條件

17、的，自更名或條件變化年度起取消其高新技術(shù)企業(yè)資格。232.1 新高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)不符合認(rèn)定條件的，將如何處理？ 科技部、財(cái)政部、稅務(wù)總局建立隨機(jī)抽查和重點(diǎn)檢查機(jī)制，加強(qiáng)對各地高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作的監(jiān)督檢查。對存在問題的認(rèn)定機(jī)構(gòu)提出整改意見并限期改正，問題嚴(yán)重的給予通報(bào)批評，逾期不改的暫停其認(rèn)定管理工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)對已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)其不符合認(rèn)定條件的，應(yīng)提請認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核。復(fù)核后確認(rèn)不符合認(rèn)定條件的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到認(rèn)定機(jī)構(gòu)通知后，追繳其不符合認(rèn)定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。242.1 新高新技術(shù)

18、企業(yè)認(rèn)定管理辦法新辦法在企業(yè)提交認(rèn)定申請材料方面有什么變化？1. 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請書；2. 證明企業(yè)依法成立的相關(guān)注冊登記證件；3. 知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)材料、科研項(xiàng)目立項(xiàng)證明、科技成果轉(zhuǎn)化、研究開發(fā)的組織管理等相關(guān)材料；4. 企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的關(guān)鍵技術(shù)和技術(shù)指標(biāo)、生產(chǎn)批文、認(rèn)證認(rèn)可和相關(guān)資質(zhì)證書、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告等相關(guān)材料；5. 企業(yè)職工和科技人員情況說明材料；6. 經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的企業(yè)近三個(gè)會計(jì)年度研究開發(fā)費(fèi)用和近一個(gè)會計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項(xiàng)審計(jì)或鑒證報(bào)告，并附研究開發(fā)活動(dòng)說明材料；7. 經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個(gè)會計(jì)年度的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告（包括會計(jì)報(bào)表、會

19、計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書）；8. 近三個(gè)會計(jì)年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表。252.1 新高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域（認(rèn)定辦法附件）： 一、電子信息二、生物與新醫(yī)藥三、航空航天四、新材料五、高技術(shù)服務(wù)六、新能源與節(jié)能七、資源與環(huán)境八、先進(jìn)制造與自動(dòng)化（原為“高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)”）262.1 新高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法修訂后的國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域有哪些變化？作為認(rèn)定辦法的附件，國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域亦作了修訂，與原來相比，主要有三個(gè)方面的變化：一是擴(kuò)充服務(wù)業(yè)支撐技術(shù)。如新增“檢驗(yàn)檢測認(rèn)證技術(shù)”、“現(xiàn)代體育服務(wù)支撐技術(shù)”“智慧城市服務(wù)支撐技術(shù)”等行業(yè)特征明顯的內(nèi)

20、容，并對“研發(fā)與設(shè)計(jì)服務(wù)”、“信息技術(shù)服務(wù)”、“文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)”、“電子商務(wù)與現(xiàn)代物流技術(shù)”等技術(shù)領(lǐng)域進(jìn)行了補(bǔ)充。二是增加相關(guān)領(lǐng)域新技術(shù)，淘汰落后技術(shù)。如新增“增材制造技術(shù)”、“石墨烯制備與應(yīng)用技術(shù)”、“重大自然災(zāi)害監(jiān)測、預(yù)警和應(yīng)急處置關(guān)鍵技術(shù)”、“新能源汽車試驗(yàn)測試及基礎(chǔ)設(shè)施技術(shù)”等先進(jìn)技術(shù)，并排除了落后的產(chǎn)業(yè)技術(shù)與產(chǎn)品內(nèi)容。三是增強(qiáng)內(nèi)容的規(guī)范性和技術(shù)特點(diǎn)。突出領(lǐng)域的關(guān)鍵技術(shù)要求，盡可能去除產(chǎn)業(yè)類、產(chǎn)品化描述，加強(qiáng)領(lǐng)域間的協(xié)調(diào)，避免重復(fù)和遺漏，表述上更加準(zhǔn)確、精煉、規(guī)范、專業(yè)。272.1 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作檢查關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作重點(diǎn)檢查有關(guān)情況及處理意見的通知（國科發(fā)火

21、2015299號），就八省市2014年3月-5月的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作重點(diǎn)檢查有關(guān)情況和處理意見進(jìn)行了說明，共核查企業(yè)1723家，取消資格42家，存在問題但不影響資格132家，問題企業(yè)約10%。重點(diǎn)檢查發(fā)現(xiàn)的主要問題：認(rèn)定機(jī)構(gòu)存在問題：追求認(rèn)定數(shù)量，認(rèn)定把關(guān)不嚴(yán)；認(rèn)定后疏于跟蹤管理，對不符合認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的問題處理不及時(shí)。企業(yè)存在問題：主要在核心自主知識產(chǎn)權(quán)、研發(fā)費(fèi)用歸集、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入核算方面不達(dá)標(biāo)；個(gè)別企業(yè)申報(bào)材料造假。中介機(jī)構(gòu)存在問題：不具備規(guī)定的資質(zhì)條件；出具虛假及不規(guī)范的審計(jì)報(bào)告。評審專家存在問題：存在超限打分的情況。282.1 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作檢查關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)

22、定管理工作重點(diǎn)檢查有關(guān)情況及處理意見的通知（國科發(fā)火2015299號）對問題企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)。按性質(zhì)分A、B、C三類處理：A類，對申報(bào)中弄虛作假的企業(yè)，取消其高新技術(shù)企業(yè)資格并追繳稅款。B類，對已不符合條件或條件發(fā)生變化，不具備高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，取消其高新技術(shù)企業(yè)資格；對提供虛假審計(jì)材料或不具備相關(guān)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)，取消其參與高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)的資格。C類，對存在問題但不影響高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，對審計(jì)不規(guī)范的中介機(jī)構(gòu)，責(zé)令其整改。29 2.1關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作重點(diǎn)檢查有關(guān)情況及處理意見的通知（國科發(fā)火2015299號）通報(bào)問題：申報(bào)材料不完整(無08-10年專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告)研發(fā)費(fèi)用

23、占比不達(dá)標(biāo)，高新技術(shù)產(chǎn)品收入占比不達(dá)標(biāo)研發(fā)費(fèi)用占比不達(dá)標(biāo)，評價(jià)指標(biāo)低于70分申報(bào)材料虛假出具虛假審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告與實(shí)際數(shù)據(jù)不符核心自主知識產(chǎn)權(quán)失效專家未按規(guī)定確認(rèn)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)并出具意見未按高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定要求進(jìn)行審計(jì)企業(yè)人員管理不規(guī)范，仍符合條件受到環(huán)保局處罰302.1 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理上市公司“偽高新”補(bǔ)稅（公告）1、 2011年9月29日，貝因美披露：公司由于不符高新技術(shù)企業(yè)資格條件，需補(bǔ)繳2008年、2009年稅款5892.7萬元。原因是前三年實(shí)際投入的研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比重僅為0.65%；且申報(bào)的發(fā)明專利與其主要產(chǎn)品的核心技術(shù)不直接相關(guān)。2、 2011年06月20日，東湖高新披露

24、：公司補(bǔ)繳2008年和2009年所得稅稅款1774.4萬元及滯納金490.27萬元。原因是2008年、2009年高新技術(shù)產(chǎn)品收入占當(dāng)年總收入的比例均未達(dá)到60%。3、2009年9月29日，精藝股份披露：公司補(bǔ)繳579萬元所得稅。原因是人員變動(dòng)導(dǎo)致其研發(fā)人員占比例未達(dá)到30%。31 【案例】某企業(yè)具有高新技術(shù)企業(yè)資格，之前根據(jù)國稅函2009203號文件每年提交申報(bào)資料，新版企業(yè)所得稅申報(bào)表實(shí)施后附表有高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表，是否只需填報(bào)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表即可？此外年中企業(yè)進(jìn)行工商名稱變更，是否要進(jìn)行報(bào)告？2.1 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理32 2.1 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理 【解析】高新

25、技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)證書之日起有效期為3年，但是要求企業(yè)每一年都符合認(rèn)定條件，在申請稅收優(yōu)惠后，企業(yè)必須就其是否還符合認(rèn)定條件，及時(shí)履行報(bào)告義務(wù)。該報(bào)告義務(wù)可以分為隨時(shí)報(bào)告義務(wù)和年度報(bào)告義務(wù)。 隨時(shí)報(bào)告義務(wù)：根據(jù)國科發(fā)火201632號文要求，高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生更名或與認(rèn)定條件有關(guān)的重大變化（如分立、合并、重組以及經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生變化等）應(yīng)在三個(gè)月內(nèi)向認(rèn)定機(jī)構(gòu)報(bào)告。經(jīng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)審核符合認(rèn)定條件的，其高新技術(shù)企業(yè)資格不變，對于企業(yè)更名的，重新核發(fā)認(rèn)定證書，編號與有效期不變；不符合認(rèn)定條件的，自更名或條件變化年度起取消其高新技術(shù)企業(yè)資格。 年度報(bào)告義務(wù)：根據(jù)國稅函2009203號文件規(guī)定，納稅年度終了后至報(bào)送

26、年度納稅申報(bào)表以前，已辦理減免稅手續(xù)的企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案產(chǎn)品范圍、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比、研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)、科技人員和研發(fā)人員占比等資料。（另外每年5月底前應(yīng)在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”填報(bào)上一年度知識產(chǎn)權(quán)、科技人員、研發(fā)費(fèi)用、經(jīng)營收入等年度發(fā)展情況報(bào)表）。 根據(jù)新版企業(yè)所得稅申報(bào)表的申報(bào)要求，企業(yè)還須填報(bào)申報(bào)表附表A107041，即高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表。33 2.1 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理 【案例1】東亞機(jī)械公司由于2014年有環(huán)境等違法、違規(guī)行為而受到有關(guān)部門處罰，2015年11月被取消高新技術(shù)企業(yè)資格。 【案例2】2015年3月，江蘇省B市地稅稽查局根據(jù)銷售利潤率變

27、動(dòng)異常等風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)，對A公司2012年-2014年納稅情況實(shí)施檢查。這讓企業(yè)的負(fù)責(zé)人劉某非常緊張。 A公司主要經(jīng)營電子系統(tǒng)產(chǎn)品，2013年12月被江蘇省科技廳認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。根據(jù)規(guī)定，已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)有偷、騙稅等行為的，應(yīng)取消其資格，且5年內(nèi)不再受理該企業(yè)的認(rèn)定申請。A公司即將在“新三板”掛牌上市，已經(jīng)付出了許多努力，如果稅務(wù)處理被查出了問題，公司上市可能也會泡湯?！半m然公司在財(cái)務(wù)和納稅方面一直嚴(yán)格把控，但畢竟不是專業(yè)的稅務(wù)人員，不能保證萬無一失呀?！眲⒛承睦镏贝蚬?。342.1 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理國科火發(fā)【2016】32號：已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)有下列行為之一的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)

28、企業(yè)資格：（1）在申請認(rèn)定過程中存在嚴(yán)重弄虛作假行為的；（2）發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或有嚴(yán)重環(huán)境違法行為的；（3）未按期報(bào)告與認(rèn)定條件有關(guān)重大變化情況，或累計(jì)兩年未填報(bào)年度發(fā)展情況報(bào)表的。 （刪除“有偷、騙稅等行為的”；取消“5年不得申請高新資格”規(guī)定） 對被取消高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)通知稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅收征管法及有關(guān)規(guī)定，追繳其自發(fā)生上述行為之日所屬年度起已享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。352.1 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定與維持風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)核心自主知識產(chǎn)權(quán)存在問題技術(shù)不屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍從事研發(fā)科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不足研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例不足

29、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不足企業(yè)創(chuàng)新能力評價(jià)達(dá)不到相應(yīng)要求在申請認(rèn)定過程中弄虛作假發(fā)生重大安全、質(zhì)量事故或有嚴(yán)重環(huán)境違法行為；未在每年5月底前填報(bào)年度發(fā)展情況報(bào)表。發(fā)生更名或與重大變化未在3個(gè)月內(nèi)報(bào)告。未按稅務(wù)要求進(jìn)行備案和留存資料362.1 高企認(rèn)定管理工作指引（征求意見稿）十大變化分類評價(jià)知識產(chǎn)權(quán)，增加專利有效性的證明方式。明確主要產(chǎn)品（服務(wù)）是指占同期高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入中超過50%的產(chǎn)品（服務(wù)）放寬對科技人員累計(jì)工時(shí)的要求，規(guī)定企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)、科技人員數(shù)均按照全年季平均數(shù)計(jì)算明確銷售收入口徑，規(guī)定企業(yè)設(shè)置研發(fā)費(fèi)輔助核算賬目明確高新收入占比中“總收入”的界定減

30、少科技成果轉(zhuǎn)化能力賦值，提高研究開發(fā)的組織管理水平賦值采取定量與定性的雙重標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)知識產(chǎn)權(quán)豐富研究開發(fā)組織管理水平考核內(nèi)容提高科技成果轉(zhuǎn)化能力年平均數(shù)新增年平均利潤率指標(biāo)，將總資產(chǎn)增長率調(diào)整為對凈資產(chǎn)增長率的考核。372.1 2016高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定及維持建議突出企業(yè)核心技術(shù)及與主營業(yè)務(wù)的相關(guān)性，注重知識產(chǎn)權(quán)的多樣性。提升研發(fā)組織管理水平，注重持續(xù)研發(fā)，證實(shí)研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)性。提供最優(yōu)的申請、證明資料。強(qiáng)化信息備案和稅務(wù)備案的規(guī)范性、完備性。建立高新資格維持的長效機(jī)制，提升高新檢查危機(jī)化解能力。382.2 特區(qū)和浦東新區(qū)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策依據(jù)：國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)

31、實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠的通知國發(fā)【2007】40號政策要點(diǎn)：對經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。392.3 高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策依據(jù)：關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知財(cái)稅201563號政策要點(diǎn)：高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（一般企

32、業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出扣除比例為2.5%）402.4 高新技術(shù)企業(yè)境外所得優(yōu)惠政策依據(jù)：財(cái)稅201147號關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知政策要點(diǎn)：以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。412.5 軟件企業(yè)優(yōu)惠政策政策依據(jù)：關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅201227號

33、） 關(guān)于軟件和集成電路企業(yè)認(rèn)定管理有關(guān)問題的公告 （國家稅務(wù)總局公告2012年第19號） 關(guān)于印發(fā)的通知（工信部聯(lián)軟201364號 ） 關(guān)于執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第43號 ）422.5 軟件企業(yè)優(yōu)惠政策直接減免：我國境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。 國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。不征稅收入：符合條件

34、的軟件企業(yè)按照財(cái)稅2011100號文規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入。職工培訓(xùn)費(fèi)全額扣除：集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。432.5 軟件企業(yè)優(yōu)惠政策關(guān)于執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2013年第43號 軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用于經(jīng)認(rèn)定并實(shí)行查賬征收方式的軟件企業(yè)。所稱經(jīng)認(rèn)定，是指經(jīng)國家規(guī)定的軟件企業(yè)認(rèn)定機(jī)構(gòu)按照軟件企業(yè)認(rèn)定管理的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定并取得軟件企業(yè)認(rèn)定證書。軟件企業(yè)的收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。軟

35、件企業(yè)的獲利年度，是指軟件企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，第一個(gè)應(yīng)納稅所得額大于零的納稅年度，包括對企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收方式的納稅年度。442.5 軟件企業(yè)條件關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知財(cái)稅201227號所稱集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)或符合條件的軟件企業(yè)，是指以集成電路設(shè)計(jì)或軟件產(chǎn)品開發(fā)為主營業(yè)務(wù)并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：（1）2011年1月1日后依法在中國境內(nèi)成立并經(jīng)認(rèn)定取得集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)資質(zhì)或軟件企業(yè)資質(zhì)的法人企業(yè)；（2）簽訂勞動(dòng)合同關(guān)系且具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的職工人數(shù)占企業(yè)當(dāng)年月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于40%，其中研究開發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年月平均職工總數(shù)的比例不低于20%；

36、（3）擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動(dòng)，且當(dāng)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例不低于6%；其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用金額占研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%；452.5 軟件企業(yè)條件（4）集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的集成電路設(shè)計(jì)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于60%，其中集成電路自主設(shè)計(jì)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于50%；軟件企業(yè)的軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例一般不低于50%（嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%），其中軟件產(chǎn)品自主開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例

37、一般不低于40%（嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于30%）；462.5 軟件企業(yè)條件（5）主營業(yè)務(wù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)，其中軟件產(chǎn)品擁有省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測機(jī)構(gòu)出具的檢測證明材料和軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的軟件產(chǎn)品登記證書；（6）具有保證設(shè)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量的手段和能力，并建立符合集成電路或軟件工程要求的質(zhì)量管理體系并提供有效運(yùn)行的過程文檔記錄；（7）具有與集成電路設(shè)計(jì)或者軟件開發(fā)相適應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營場所、軟硬件設(shè)施等開發(fā)環(huán)境，以及與所提供服務(wù)相關(guān)的技術(shù)支撐環(huán)境；集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)認(rèn)定管理辦法、軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法由工業(yè)和信息化部、發(fā)展改革委、財(cái)政部、稅務(wù)

38、總局會同有關(guān)部門另行制定。（軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法工信部聯(lián)軟201364號） 472.5 軟件+高新技術(shù)企業(yè)關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知（國稅函2010157號）高新技術(shù)企業(yè)同時(shí)又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收條件的，只能或選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，或選擇依25%的法定稅率減半征收，但不能享受依15%的稅率減半征收。482.6 研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策依據(jù)：企業(yè)所得稅法/企業(yè)所得稅法實(shí)施條例；關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知財(cái)稅2015119號（原國稅發(fā)2008116號；財(cái)稅 201370號）關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公

39、告國家稅務(wù)總局公告2015年第97號政策要點(diǎn)： 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。492.6 新加計(jì)扣除辦法變化要點(diǎn)擴(kuò)大扣除范圍實(shí)施負(fù)面清單管理首提轉(zhuǎn)請?zhí)幚頇C(jī)制簡化備案管理方式追溯享受稅收優(yōu)惠會計(jì)核算簡單化502.6 研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除：費(fèi)用范圍關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知財(cái)稅2015119號1.人員人工費(fèi)用。 直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外

40、聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。 2.直接投入費(fèi)用。 （1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。 （2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi) （刪去“專門”）。（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)（注：不含不動(dòng)產(chǎn)租賃）。 512.6 研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除：費(fèi)用范圍關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知財(cái)稅2015119號3.折舊費(fèi)用。 用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)（注：不含不動(dòng)產(chǎn)）。 4.無形資產(chǎn)攤銷。 用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非

41、專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。 5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。 522.6 研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除：費(fèi)用范圍關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知財(cái)稅2015119號6.其他相關(guān)費(fèi)用。 與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。 其他相關(guān)費(fèi)用限額允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第項(xiàng)至第項(xiàng)的費(fèi)用之和10/(1

42、-10%)。7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。【可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用會計(jì)口徑的研發(fā)費(fèi)用】 532.6 研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除：負(fù)面清單研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策： 1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級2.對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。 3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。 4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。 6.作為工業(yè)（服務(wù)）流

43、程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。 7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。542.6 研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除：特殊收入扣減 【案例1】邊生產(chǎn)邊研發(fā)的鋼管 稽查局檢查某石油鋼管企業(yè)時(shí)發(fā)現(xiàn)了一個(gè)奇怪現(xiàn)象，該企業(yè)研發(fā)費(fèi)支出9000萬元，直接材料費(fèi)卻有8800萬之多，進(jìn)一步核查這些直接材料全部是鋼板。 經(jīng)詢問企業(yè)，原來企業(yè)每一根鋼管都立項(xiàng)為研發(fā)項(xiàng)目，這些鋼管全部用于銷售。 稅企之間，就此事發(fā)生了激烈爭議。企業(yè)認(rèn)為，稅法也沒有說最終用于銷售的研發(fā)材料就不能扣除啊，我這是邊生產(chǎn)邊研發(fā)。稅務(wù)認(rèn)為：第一116號文件要求研發(fā)部門和生產(chǎn)部門要嚴(yán)格劃分，否則不允許扣除，二是，研發(fā)費(fèi)，顧名思義，是一種耗費(fèi)，形成產(chǎn)品

44、的耗費(fèi)不是費(fèi)用，而是成本，不能對成本加計(jì)扣除。 最終該案以企業(yè)補(bǔ)稅而告終。552.6 研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除：特殊收入扣減 【案例2】邊生產(chǎn)邊研發(fā)的鐵路橋 某鐵路橋企業(yè)，是著名的上市公司，據(jù)說中國90%的鐵路橋都是這家企業(yè)建造的，包括赫赫有名的南京鐵路橋，武漢鐵路橋等?；槿藛T發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)對每一個(gè)鐵路橋的中段鋼梁均作為研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)，自然研發(fā)耗費(fèi)的直接材料也隨作為產(chǎn)品的一部分銷售出去了。 比照鋼管案例，本案僅僅這一項(xiàng)就補(bǔ)繳企業(yè)所得稅1200多萬元。 事實(shí)上，江南某省對邊生產(chǎn)邊研發(fā)持有開放的態(tài)度，允許加計(jì)扣除，因此全國實(shí)務(wù)界也存在一些爭議。562.6 研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除：特殊收入扣減企業(yè)在計(jì)算加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)

45、用時(shí)，應(yīng)扣減已按規(guī)定歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。 關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2015年第97號572.6 研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除：特殊收入扣減 【案例】“專門”用于研發(fā)的設(shè)備 這一次的稽查對象是大名鼎鼎的生產(chǎn)風(fēng)力發(fā)電設(shè)備的上市公司?；槿藛T帶著分廠廠長和技術(shù)員，直接去查看研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除中折舊費(fèi)用的設(shè)備，現(xiàn)場勘驗(yàn)筆錄經(jīng)分廠廠長和技術(shù)員確認(rèn)，這些設(shè)備是生產(chǎn)和研發(fā)共用的，

46、并簽字畫押。當(dāng)然了，這兩個(gè)寶貝，是不懂得稅法的！ 就這樣，幾百萬查補(bǔ)稅款我們認(rèn)為就到手了！證據(jù)確鑿，政策明確！然而，這一次，遭遇了滑鐵盧！當(dāng)檢查組交卷給審理后，企業(yè)的一份申辯材料隨之而來，聲稱:那一天，分廠廠長和技術(shù)員純屬胡說八道，設(shè)備就是專門用于研發(fā)的！并附分廠廠長和業(yè)務(wù)員檢討2份，設(shè)備使用臺賬1套。 582.6 研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除：特殊收入扣減 【案例】“專門”用于研發(fā)的設(shè)備 嗚呼，我斷定這是赤裸裸的編造，但是證據(jù)呢？稽查重證據(jù)啊。此時(shí)，我才明白所謂口供，較起真來，就是浮云！臺賬隨時(shí)可以制作！只怪現(xiàn)場勘驗(yàn)的時(shí)候，稽查人員被勝利沖昏了頭腦，那時(shí)如果取得了真實(shí)的使用臺賬，就可以立于不敗之地了多用途

47、對象費(fèi)用的歸集。企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)對其人員活動(dòng)及儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。 關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2015年第97號592.6 研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除：委托研發(fā) 【案例】委托研發(fā)的故事。總局督查內(nèi)審司檢查我省執(zhí)法情況，延伸審計(jì)到省電力公司，發(fā)現(xiàn)電力公司委托河北大學(xué)等科研單位研發(fā)，并支付研發(fā)費(fèi)，按照116號文件的規(guī)定需要取得受托研發(fā)單位的研發(fā)費(fèi)支出明細(xì)表，明細(xì)表顯示，費(fèi)用90，

48、利潤10。于是到河北大學(xué)外調(diào),果不其然，實(shí)際支出為30，利潤為70。顯然這一筆研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除是不符合條件了，責(zé)令補(bǔ)稅。并責(zé)成當(dāng)?shù)囟悇?wù)局，對所有委托研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行外調(diào)核查，其結(jié)果是，百分之九十的委托研發(fā)費(fèi)明細(xì)表不真實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求全部補(bǔ)稅。 筆者在稽查交換意見現(xiàn)場聽到省電力財(cái)務(wù)處長的抱怨:“總局的政策，本來就有問題！我們怎么能知道受托單位提供的明細(xì)表真假？再說，又有哪家單位會傻到將自己的利潤空間等商業(yè)秘密告訴我們？我們又不像稅務(wù)部門那樣有查賬核實(shí)權(quán)利。稅務(wù)局不讓我們享受就直說，還挖坑讓我們跳!602.6 研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除：委托研發(fā) 毋庸諱言，企業(yè)的抱怨當(dāng)然是有道理的，我們只能尷尬回應(yīng):我們也認(rèn)為

49、政策確實(shí)有問題，嚴(yán)格核查，任何企業(yè)提供的研發(fā)明細(xì)表都不真實(shí)，除非關(guān)聯(lián)企業(yè)。不過，我們只是執(zhí)法者！ 筆者查看各地所得稅口徑時(shí)，還發(fā)現(xiàn)更離譜的規(guī)定，某省要求企業(yè)提供的明細(xì)表要將受托方利潤部分單獨(dú)標(biāo)出！更加脫離實(shí)際！后來筆者干脆告訴企業(yè)，委托研發(fā)加計(jì)扣除就是個(gè)陷阱，趁早別享受，否則回頭還要補(bǔ)稅并加滯納金。 終于119號文件明確簡單方法，直接按照委托研發(fā)支出的80%加計(jì)扣除，只要求關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)提供費(fèi)用支出明細(xì)。 看似簡單的規(guī)定，解決了大問題，想必受到原政策蹂躪的省電力公司，淚牛滿面啊！2.6 研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除：特殊事項(xiàng)處理企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托

50、方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。 委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。 企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。 企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。 作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。 622.6 研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除：特殊事項(xiàng)處理企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用

51、支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。 企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。 創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。 632.6 研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除：會計(jì)核算管理企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計(jì)處理；同時(shí)，對享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)

52、際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。 （原要求專賬）企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。企業(yè)年度納稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表填報(bào)研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表，在年度納稅申報(bào)時(shí)隨申報(bào)表一并報(bào)送。642.6 研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除：負(fù)面清單不得加計(jì)扣除行業(yè)：1.煙草制造業(yè)。 2.住宿和餐飲業(yè)。 3.批發(fā)和零售業(yè)。 4.房地產(chǎn)業(yè)。 5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。 6.娛樂業(yè)。 7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。 上述行業(yè)以國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754 -201

53、1）為準(zhǔn)，并隨之更新。 652.6 研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除：征管要求適用于會計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。 （不必高企）企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。 稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見。企業(yè)承擔(dān)省部級（含）以上科研項(xiàng)目和以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不需要鑒定。 企業(yè)符合加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年（注：2016年以

54、后發(fā)生的研發(fā)費(fèi)）。 稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。 662.6 加計(jì)扣除備案管理加計(jì)扣除實(shí)行備案管理， 除按本公告規(guī)定執(zhí)行外，其他備案管理要求按照企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法（總局公告2015年第76號）的規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)自行判斷其是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件。凡享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，應(yīng)當(dāng)填寫企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表，攜帶研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文件，在年度匯算清繳納稅申報(bào)前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)履行備案手續(xù)，并妥善保管留存?zhèn)洳橘Y料；對于留存?zhèn)洳橘Y料，應(yīng)按照企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄所列的7項(xiàng)內(nèi)容準(zhǔn)備齊全，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)開展核查時(shí)予以查驗(yàn)。對于跨地

55、區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除事項(xiàng)，若分支機(jī)構(gòu)享受此優(yōu)惠政策的，應(yīng)由二級分支機(jī)構(gòu)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 672.6 加計(jì)扣除其他問題加計(jì)扣除預(yù)繳時(shí)不得享受。虧損企業(yè)可以享受加計(jì)扣除。關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知（國稅函200998號）規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。已享受加速折舊的固定資產(chǎn)可以享受加計(jì)扣除。關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告（總局公告2014年第64號）規(guī)定，企業(yè)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備已享受加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，就已經(jīng)進(jìn)

56、行會計(jì)處理的折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計(jì)扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計(jì)算的金額。682.6 加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)超出費(fèi)用范圍。如非直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金，非直接投入的材料，不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)和折舊費(fèi)等。其他相關(guān)費(fèi)用不得超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用全額扣除。委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用扣除。不適用稅前加計(jì)扣除政策的活動(dòng)進(jìn)行了扣除。按規(guī)定備案和保管留存?zhèn)洳橘Y料。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確。 未按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，未按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。 未對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對劃

57、分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。692.6 加計(jì)扣除案例 【案例】A重機(jī)有限公司成立于2009年，注冊資本3.1億元，主要從事機(jī)械設(shè)備（除特種設(shè)備）的開發(fā)、制造、加工，查證征收，2012-2013年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率15%。 【視頻片段鏈接】702.6 研發(fā)費(fèi)中的奇聞趣事（1）大吃大喝的研發(fā)費(fèi)用 有家餐飲企業(yè)，行政總廚經(jīng)常帶領(lǐng)一班廚師大佬去別家餐廳吃飯，吃完回來，就考慮借鑒別人的菜式開發(fā)新品種，因?yàn)楝F(xiàn)在的食客實(shí)在是嘴叼。討論、設(shè)計(jì)新品種，找個(gè)廚師來親自操刀試做，做了以后其他人試吃，提出改進(jìn)建議，然后再根據(jù)調(diào)整后的方案再做，反反復(fù)復(fù)，一道新菜，可能會耗費(fèi)一大批食材。 這些廚師大佬吃

58、吃喝喝花費(fèi)的費(fèi)用，不是福利費(fèi)，不是招待費(fèi)，也不是餐飲服務(wù)成本，而是地地道道的研發(fā)費(fèi)用。 大吃大喝居然是搞研發(fā)，研發(fā)就是大吃大喝，幸福啊。712.6 研發(fā)費(fèi)中的奇聞趣事（2）iPhone 6居然也入了研發(fā)費(fèi)用 現(xiàn)在手機(jī)APP的運(yùn)用開發(fā)非常火爆。目前的手機(jī)操作系統(tǒng)主要是安卓系統(tǒng)和蘋果系統(tǒng)，一家開發(fā)App的企業(yè)要就安卓和蘋果分別開發(fā)系統(tǒng)。系統(tǒng)開發(fā)完畢，需要用手機(jī)來測試，這些程序猿們沒人有蘋果手機(jī)，于是向公司申請購買幾臺iPhone 6，以便測試App的效果。終于有了蘋果，趕緊體驗(yàn)學(xué)會使用，裝上自己的App測試。 這些蘋果手機(jī)，既不是員工福利，也不是贈送客戶的接待，是地地道道的研發(fā)費(fèi)用。722.6 研

59、發(fā)費(fèi)中的奇聞趣事（3）一堆服裝也入了研發(fā)設(shè)計(jì)費(fèi)用 有段時(shí)間，韓風(fēng)流行，服裝企業(yè)老板常做的一件事就是：飛到韓國買回一堆衣服。這些衣服是企業(yè)設(shè)計(jì)服裝的樣板，分析人家的衣服，琢磨如何借鑒設(shè)計(jì)一款新韓式衣服。 老板買衣服花費(fèi)的錢不是老板個(gè)人消費(fèi)，是企業(yè)的研發(fā)設(shè)計(jì)支出。732.6 研發(fā)費(fèi)中的奇聞趣事（4）試吃雪糕：研發(fā)支出 據(jù)說世界上有一種工作叫做試吃雪糕。雪糕生產(chǎn)企業(yè)也要研發(fā)新品種，研發(fā)試制以后，需要檢測，更需要有人來品嘗提供體驗(yàn)反饋。這份吸引人的工作不是人人都能做，需要招募合適的人才行，找來的人免費(fèi)吃雪糕，還要向其支付報(bào)酬。這些試吃雪糕產(chǎn)生的費(fèi)用當(dāng)然也是研發(fā)費(fèi)用了。 有人好奇地問：試吃雪糕的人免費(fèi)吃

60、雪糕，要交稅嗎？免費(fèi)吃的雪糕不用交稅，收取的報(bào)酬要交稅。742.7 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得政策依據(jù)：企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例；關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知國稅函2009212號關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知財(cái)稅2010111號關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2013年第62號 財(cái)稅2015116號關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知關(guān)于許可使用權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2015年第82號752.7 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得政策要點(diǎn)：（1）居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（含5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)）不超過500