記賬方法與借貸記賬法課件

1、第三章 記賬方法與借貸記賬法 高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)系列教材第1頁(yè)，共47頁(yè)。第三章 記賬方法與借貸記賬法第一節(jié) 記賬方法第二節(jié) 借貸記賬法第2頁(yè)，共47頁(yè)。學(xué)習(xí)目標(biāo) 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，明確會(huì)計(jì)要素的平衡關(guān)系，掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)要素影響的幾種類型；明確復(fù)式記賬的原理、種類，掌握借貸記賬法的理論基礎(chǔ)、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡。 第三章 記賬方法與借貸記賬法第3頁(yè)，共47頁(yè)。第一節(jié) 記賬方法 一、記賬方法及其種類二、單式記賬法及其特點(diǎn)三、復(fù)式記賬法及其原理第4頁(yè)，共47頁(yè)。二、單式記賬法及其特點(diǎn)例31 購(gòu)買材料1000元，其中600元以現(xiàn)金支付，其余400元暫欠的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；銷售商品一批2000元

2、，收到現(xiàn)金1200元，其余800元對(duì)方暫欠的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。【分析】對(duì)于購(gòu)買材料的業(yè)務(wù)，只在“現(xiàn)金”賬戶中記錄其減少600元和“應(yīng)付款”賬戶中記錄其增加400元；對(duì)于銷售商品的業(yè)務(wù)，只在“現(xiàn)金”賬戶中記錄其增加1200元和“應(yīng)收款”賬戶中記錄其增加800元；不設(shè)置存貨類賬戶并對(duì)存貨的增加或減少予以記錄。第5頁(yè)，共47頁(yè)。二、單式記賬法及其特點(diǎn)例32 用現(xiàn)金400元償還欠材料款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；收到前欠的貨款800元現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。【分析】 對(duì)于償還前欠材料款的業(yè)務(wù)，既要在“現(xiàn)金”賬戶中記錄其減少400元，又要在“應(yīng)付款”賬戶中記錄其減少400元。對(duì)于以現(xiàn)金收到前欠的貨款業(yè)務(wù)，既要在“現(xiàn)金”賬戶中記錄其增加

3、800元，又要在“應(yīng)收款”賬戶中記錄其減少400元。第6頁(yè)，共47頁(yè)。三、復(fù)式記賬法及其原理（一）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三者關(guān)系 資產(chǎn)和權(quán)益是一個(gè)事物的兩個(gè)方面，沒(méi)有權(quán)益就不能有資產(chǎn)，沒(méi)有資產(chǎn)就無(wú)所謂權(quán)益，兩者互相依存，互為條件。其表現(xiàn)構(gòu)成基本會(huì)計(jì)等式如下： 資產(chǎn)權(quán)益 第7頁(yè)，共47頁(yè)。三、復(fù)式記賬法及其原理（一）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三者關(guān)系 權(quán)益不僅包括投資者權(quán)益，還包括債權(quán)人權(quán)益，債權(quán)人權(quán)益即負(fù)債。這樣，上述基本會(huì)計(jì)等式也可以表示如下：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 這一公式稱為基本會(huì)計(jì)等式，也稱會(huì)計(jì)平衡公式。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益第8頁(yè)，共47頁(yè)。例34 假定劉玉梅女士開辦了一家企業(yè)。她首先做的一

4、件事是去銀行開立賬戶，存入自己的積蓄40000元?！痉治觥吭摴P交易的雙重影響是，企業(yè)擁有了一項(xiàng)資產(chǎn)現(xiàn)金 40000元，劉玉梅女士作為所有者，擁有了對(duì)這項(xiàng)資產(chǎn)的索 取權(quán)，也等于40000元。換言之： 資產(chǎn)(現(xiàn)金)40000權(quán)益(所有者)40000第9頁(yè)，共47頁(yè)。2、會(huì)計(jì)交易對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響過(guò)程及結(jié)果例35初始資本投入對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響過(guò)程 。例36購(gòu)買商品對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響過(guò)程例37銀行貸款和賒購(gòu)商品對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響過(guò)程第10頁(yè)，共47頁(yè)。2、會(huì)計(jì)交易對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響過(guò)程及結(jié)果例38償還欠款對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響過(guò)程例39通過(guò)向銀行貸款償還前欠的貨款對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響過(guò)程例310將債務(wù)轉(zhuǎn)為投資對(duì)

5、資產(chǎn)負(fù)債表的影響過(guò)程例311售出商品獲得利潤(rùn)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響過(guò)程第11頁(yè)，共47頁(yè)。2、會(huì)計(jì)交易對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響過(guò)程及結(jié)果例312抽出資本，付出現(xiàn)金對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響過(guò)程例313抽出資本，款項(xiàng)暫欠對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響過(guò)程例314留存收益轉(zhuǎn)增資本金對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響過(guò)程例315預(yù)收銷貨款對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響過(guò)程第12頁(yè)，共47頁(yè)。二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化的類型 企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多種多樣，并且是不斷變化的，隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益會(huì)不斷發(fā)生增減變動(dòng)，但無(wú)論怎樣變化，都不會(huì)破壞基本會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。 第13頁(yè)，共47頁(yè)。二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化的類型 企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在四種基本類型的基礎(chǔ)上

6、，可細(xì)分為以下九種類型： （） 一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少； （） 一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債增加； （） 一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加； （） 一項(xiàng)負(fù)債減少，一項(xiàng)資產(chǎn)減少； （） 一項(xiàng)負(fù)債減少，另一項(xiàng)負(fù)債增加； （） 一項(xiàng)負(fù)債減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加； （） 一項(xiàng)所有者權(quán)益減少，一項(xiàng)資產(chǎn)減少； （） 一項(xiàng)所有者權(quán)益減少，一項(xiàng)負(fù)債增加； （） 一項(xiàng)所有者權(quán)益減少，另一項(xiàng)所有者權(quán)益增加。第14頁(yè)，共47頁(yè)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化的情形： 企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債、所有者權(quán)益的影響歸納起來(lái)有以下四種情況： （）資產(chǎn)和負(fù)債、所有者權(quán)益同時(shí)增加； （）資產(chǎn)和負(fù)債、所有者權(quán)益同時(shí)減少； （）資產(chǎn)之間有增有

7、減，負(fù)債、所有者權(quán)益不變； （）負(fù)債、所有者權(quán)益之間有增有減，資產(chǎn)不變。第15頁(yè)，共47頁(yè)。（二）收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三者關(guān)系 從一定時(shí)期即動(dòng)態(tài)來(lái)觀察，企業(yè)在每一個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，既取得收入同時(shí)又要發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用，按照有關(guān)會(huì)計(jì)原則的要求，可以正確地計(jì)算出當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。其計(jì)算公式為： 利潤(rùn) = 收入 費(fèi)用利潤(rùn)收入費(fèi)用第16頁(yè)，共47頁(yè)。（三）六大要素之間的關(guān)系 可用公式表示為： 資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益（收入費(fèi)用） 或： 資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益利潤(rùn) 通過(guò)該公式可以說(shuō)明以下問(wèn)題：第17頁(yè)，共47頁(yè)。問(wèn)題說(shuō)明上述方程式把企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果聯(lián)系起來(lái)；反映了在會(huì)計(jì)期間內(nèi)任一時(shí)刻（未結(jié)算之前）的財(cái)務(wù)狀

8、況和經(jīng)營(yíng)情況；說(shuō)明了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果對(duì)資產(chǎn)和所有者權(quán)益產(chǎn)生的影響；會(huì)計(jì)期末，企業(yè)將收入與費(fèi)用相配合，計(jì)算出利潤(rùn)（或虧損），按規(guī)定的程序進(jìn)行分配，使所有者權(quán)益和資產(chǎn)增加（或減少）。這樣，在會(huì)計(jì)期末結(jié)賬后，方程式又恢復(fù)到會(huì)計(jì)期初的形式，即： 資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益第18頁(yè)，共47頁(yè)。第二節(jié)、借貸記賬法 借貸記賬法，最早出現(xiàn)于12世紀(jì)意大利的佛羅倫薩、威尼斯、熱那亞等城市，在當(dāng)時(shí)的銀行賬簿中就將賬戶分成了借方和貸方。 最初的借貸記賬法中的“借方”反映借貸資本的去脈借款人的借款?！百J方”反映借貸資本的來(lái)龍債權(quán)人的存款。第19頁(yè)，共47頁(yè)。（一）借貸記賬法的特點(diǎn) 借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，記錄

9、資產(chǎn)和權(quán)益的增減變動(dòng)及結(jié)果的一種 復(fù)式記賬方法。 第20頁(yè)，共47頁(yè)。一、借貸記賬法的特點(diǎn)1.以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，反映各會(huì)計(jì)要素內(nèi)部增減變動(dòng)情況。2.在設(shè)置資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類賬戶的同時(shí)，也可以設(shè)置雙重性賬戶。3.以“有借必有貸、借貸必相等”作為記賬規(guī)則。4.按照全部賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)與本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)必然相等進(jìn)行試算平衡。第21頁(yè)，共47頁(yè)。1.借貸記賬法的記賬符號(hào) 以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)： “借”、“貸”兩字已失去了原來(lái)的字面含義，只作為記賬符號(hào)使用，用以標(biāo)明記賬的方向。第22頁(yè)，共47頁(yè)。2.借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 在借貸記賬法下，賬戶的

10、基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容決定。 借方 賬戶名稱 貸方第23頁(yè)，共47頁(yè)。（1）資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)類賬戶，借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方。其賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下： 借方 資產(chǎn)類賬戶 貸方期初余額 本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 期末余額第24頁(yè)，共47頁(yè)。資產(chǎn)類賬戶的期末余額計(jì)算公式賬戶的期末余額期初余額賬戶的借方發(fā)生額賬戶的貸方發(fā)生額第25頁(yè)，共47頁(yè)。（2）成本賬戶的結(jié)構(gòu) 成本類賬戶，借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方。其賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下： 借方 成本賬戶名稱 貸方期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余

11、額第26頁(yè)，共47頁(yè)。（3）費(fèi)用、支出賬戶的結(jié)構(gòu) 費(fèi)用類賬戶，借方登記增加，貸方登記減少，期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。其賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下： 借方 費(fèi)用賬戶名稱 貸方本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額第27頁(yè)，共47頁(yè)。（4）負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu) 負(fù)債類賬戶，借方登記減少，貸方登記增加，余額在貸方。其賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下： 借方 負(fù)債賬戶名稱 貸方期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額第28頁(yè)，共47頁(yè)。負(fù)債類賬戶的期末余額計(jì)算公式賬戶的期末余額期初余額賬戶的貸方發(fā)生額賬戶的借方發(fā)生額第29頁(yè)，共47頁(yè)。（5）所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu) 所有者權(quán)益類賬戶，借方登記減少，貸方登記增加，余額在貸方。其賬戶的基本結(jié)

12、構(gòu)如下： 借方 所有者權(quán)益類賬戶 貸方期初余額 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 期末余額 第30頁(yè)，共47頁(yè)。所有者權(quán)益類賬戶的期末余額計(jì)算公式：賬戶的期末余額期初余額賬戶的貸方發(fā)生額賬戶的借方發(fā)生額第31頁(yè)，共47頁(yè)。（6）收入賬戶的結(jié)構(gòu) 收入類賬戶，借方登記減少，貸方登記增加，期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。其賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下： 借方 收入賬戶名稱 貸方本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額第32頁(yè)，共47頁(yè)。（7）利潤(rùn)賬戶的結(jié)構(gòu) 利潤(rùn)類賬戶，借方登記減少，貸方登記增加，期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。其賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下： 借方 利潤(rùn)賬戶名稱 貸方本期借方發(fā)生額（減少）本期貸方發(fā)生額（增加）第33頁(yè)，共47頁(yè)。（8）賬

13、戶結(jié)構(gòu)的總結(jié) 借方 賬戶名稱 貸方 資產(chǎn)的增加 資產(chǎn)的減少 負(fù)債的減少 負(fù)債的增加 所有者權(quán)益的減少 所有者權(quán)益的增加 費(fèi)用成本增加 費(fèi)用成本的減少 收入的減少 收入的增加 利潤(rùn)的減少 利潤(rùn)的增加第34頁(yè)，共47頁(yè)。3.借貸記賬法的記賬規(guī)則 記賬規(guī)則是指采用某種記賬方法登記具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)遵循的規(guī)律。 根據(jù)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)的規(guī)定，借貸記賬法的記賬規(guī)則可概括為： 有借必有貸，借貸必相等。第35頁(yè)，共47頁(yè)。3.借貸記賬法的記賬規(guī)則 按照“有借必有貸，借貸必相等”這一記賬規(guī)則，無(wú)論發(fā)生何種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須同時(shí)登記兩個(gè)或兩個(gè)以上的相關(guān)賬戶：一方記入借方，另一方必須記入貸方；一方記入貸方，另

14、一方必須記入借方。 權(quán)益減少（借方）資產(chǎn)增加（借方）資產(chǎn)減少（貸方）權(quán)益增加（貸方）第36頁(yè)，共47頁(yè)。運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則注意的問(wèn)題 1.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，確定它所涉及的賬戶類別。 2.確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及哪幾個(gè)賬戶，應(yīng)在哪幾個(gè)賬戶中反映增加，哪幾個(gè)賬戶中反映減少。 3.根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)，確定記入有關(guān)賬戶的借方或貸方。第37頁(yè)，共47頁(yè)。借貸記賬法的會(huì)計(jì)分錄 會(huì)計(jì)分錄的概念 會(huì)計(jì)分錄是指運(yùn)用復(fù)式記賬原理，指明每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記賬戶的名稱、記賬方向和記賬金額的一種記錄形式。 會(huì)計(jì)分錄的要素 1.記賬符號(hào)； 2.賬戶的名稱； 3.相等的金額。 第38頁(yè)，共47頁(yè)。借貸記賬法的會(huì)計(jì)分錄 會(huì)計(jì)分錄的書

15、寫規(guī)范: 上借下貸，借貸錯(cuò)開 借：庫(kù)存現(xiàn)金 1000 貸：銀行存款 1000第39頁(yè)，共47頁(yè)。下面以ABC公司2011年9月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（假設(shè)就發(fā)生了這些業(yè)務(wù)，實(shí)際上并非如此）為例進(jìn)行說(shuō)明會(huì)計(jì)分錄的編制方法。第40頁(yè)，共47頁(yè)。借貸記賬法的會(huì)計(jì)分錄分類 1.簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄指一個(gè)賬戶借方只同另一個(gè)賬戶貸方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。 2.復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指一個(gè)賬戶借方同幾個(gè)賬戶貸方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系，或一個(gè)賬戶貸方同幾個(gè)賬戶借方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系，即一借多貸或一貸多借的會(huì)計(jì)分錄。第41頁(yè)，共47頁(yè)。五、借貸記賬法的試算平衡 試算平衡，是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢

16、查所有賬戶記錄是否正 確的過(guò)程。 試算平衡包括： （一）發(fā)生額試算平衡法 （二）余額試算平衡法第42頁(yè)，共47頁(yè)。（一）發(fā)生額試算平衡 它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。其公式為： 全部賬戶本期 借方發(fā)生額合計(jì)= 全部賬戶本期 貸方發(fā)生額合計(jì)第43頁(yè)，共47頁(yè)。（二）余額試算平衡 它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。 根據(jù)余額時(shí)間不同，又可分為： 1.期初余額平衡 2.期末余額平衡第44頁(yè)，共47頁(yè)。1.期初余額試算平衡 它是根據(jù)本期所有賬戶期初借方余額合計(jì)與期初貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)