收入費(fèi)用與利潤(rùn)課件2

1、學(xué)習(xí)目的 通過(guò)本章教學(xué)，使得學(xué)生對(duì)企業(yè)收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的基本內(nèi)容有一個(gè)較全面了解，要求學(xué)生理解并掌握企業(yè)各項(xiàng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、企業(yè)相關(guān)費(fèi)用、理解并掌握利潤(rùn)形成、所得稅及利潤(rùn)分配的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 1第1頁(yè)，共78頁(yè)。本章重點(diǎn)及難點(diǎn)各種收入的確認(rèn)各種收入的計(jì)量成本、費(fèi)用、支出的區(qū)別利潤(rùn)的構(gòu)成及利潤(rùn)分配的順序2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 2第2頁(yè)，共78頁(yè)。本章結(jié)構(gòu)第一節(jié) 收入第二節(jié) 費(fèi)用第三節(jié) 利潤(rùn)2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 3第3頁(yè)，共78頁(yè)。第一節(jié) 收入 概念：收入是日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投

2、入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 日?；顒?dòng)：企業(yè)為完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)及與之相關(guān)的活動(dòng)。 收入的分類：1按收入的性質(zhì)分：（1）銷售商品收入，（2）提供勞務(wù)收入，（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，（4）建造合同等等2按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分：（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，（2）其他業(yè)務(wù)收入。2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 410.1收入第4頁(yè)，共78頁(yè)。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)從事的經(jīng)常性活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。如：工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品；商業(yè)企業(yè)銷售商品；保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單；咨詢公司提供咨詢服務(wù)；軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)為各戶開(kāi)發(fā)軟件；安裝公司提供安裝服務(wù)；商業(yè)銀行對(duì)外貸款；租賃公司出租資產(chǎn)收入等等 按照其

3、性質(zhì)的不同，分別通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“利息收入”、“保費(fèi)收入”等科目進(jìn)行核算。 其他業(yè)務(wù)收入：與企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)從事的經(jīng)常性活動(dòng)實(shí)現(xiàn)相關(guān)的收入。如：銷售材料收入；出租固定資產(chǎn)收入；轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)收入；出租包裝物和商品收入；等等 通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入” 科目進(jìn)行核算。 2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 510.1收入第5頁(yè)，共78頁(yè)。一、銷售商品收入（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件 同時(shí)滿足以下條件，才能確認(rèn)為收入： 1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主營(yíng)要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 2企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制； 3收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 4

4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 5相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 610.1收入第6頁(yè)，共78頁(yè)。（二）商品銷售收入的核算設(shè)置賬戶： 1 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（退貨折讓沖收入） 2 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（退貨沖成本） 3 發(fā)出商品 4 委托代銷商品 5 受托代銷商品 6 受托代銷商品款（負(fù)債類）2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 710.1收入第7頁(yè)，共78頁(yè)。1一般銷售 例1：銷售收款： 企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)80萬(wàn)元，增值稅額13.6萬(wàn)元，商品已發(fā)出，款已收。該批產(chǎn)品的成本為50萬(wàn)元。（1）確認(rèn)收入借：銀行存款 936000 貸

5、：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 136000（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50萬(wàn) 貸：庫(kù)存商品 50萬(wàn)2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 810.1收入第8頁(yè)，共78頁(yè)。例2（托收承付結(jié)算方式銷售） 企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售商品一批，價(jià)款20萬(wàn)元，增值稅額34000元，已辦妥托收手續(xù)。該批商品的成本為15萬(wàn)元。（1）辦妥托收手續(xù)借：應(yīng)收賬款 234000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 34000（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15萬(wàn) 貸：庫(kù)存商品 15萬(wàn)2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 910.1收入第9頁(yè)，共78頁(yè)。2包安裝銷售 例：7

6、月10日，企業(yè)銷售給A公司電梯3部，合同規(guī)定，A公司先預(yù)付80%的貨款，余款及安裝費(fèi)于10月20日電梯安裝完畢檢驗(yàn)合格后支付。電梯總價(jià)款1200萬(wàn)元，安裝費(fèi)80萬(wàn)元，電梯的成本800萬(wàn)元。2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 1010.1收入第10頁(yè)，共78頁(yè)。（1）發(fā)出電梯（商品）借：發(fā)出商品 800萬(wàn) 貸：庫(kù)存商品 800萬(wàn)（2）預(yù)收貨款借：銀行存款 960萬(wàn) 貸：預(yù)收賬款 960萬(wàn)（3）安裝完畢檢驗(yàn)合格后，收到余款、增值稅和安裝費(fèi)借：銀行存款 5240000（余款240萬(wàn)、增204萬(wàn)、安裝費(fèi)80萬(wàn)） 預(yù)收賬款 9600000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12683760 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 21

7、562402022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 1110.1收入第11頁(yè)，共78頁(yè)。 安裝費(fèi)是混合銷售收入，一并征收增值稅，80萬(wàn)是含稅收入，包括價(jià)683760元，稅116240， （80萬(wàn)（1+17%）（4）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800萬(wàn) 貸：發(fā)出商品 800萬(wàn)（若安裝跨年度，一般應(yīng)在年末計(jì)算增值稅，按銷售收入全額計(jì)算）2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 1210.1收入第12頁(yè)，共78頁(yè)。3委托代銷、受托代銷商品 代銷合同有兩種方式： （1）視同買斷； （2）收取手續(xù)費(fèi)（新準(zhǔn)則只有這種方式）。 委托方于收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 1310.

8、1收入第13頁(yè)，共78頁(yè)。1、委托方：委托代銷業(yè)務(wù)（1）受托方作自購(gòu)自銷處理發(fā)出商品借：委托代銷商品 貸：庫(kù)存商品月底，收到代銷清單，開(kāi)出專用發(fā)票借：應(yīng)收賬款受托方 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品收到貨款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款受托方2、受托方：受托代銷業(yè)務(wù)（1）作自購(gòu)自銷處理收到商品借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款實(shí)際銷售商品，開(kāi)出專用發(fā)票借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：受托代銷商品月底，開(kāi)出代銷清單，收到專用發(fā)票借：受托代銷商品款借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （進(jìn)

9、項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款委托方付出貨款借：應(yīng)付賬款委托方 貸：銀行存款（成本價(jià)）（協(xié)議價(jià)）（成本價(jià)）（協(xié)議價(jià)）（協(xié)議價(jià)）（售價(jià)）（協(xié)議價(jià)）第14頁(yè)，共78頁(yè)。1、委托方：委托代銷業(yè)務(wù)（2）受托方收取手續(xù)費(fèi)發(fā)出商品借：委托代銷商品 貸：庫(kù)存商品月底，收到代銷清單，開(kāi)出專用發(fā)票借：應(yīng)收賬款受托方 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品收到貨款借：銀行存款借：銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款受托方2、受托方：受托代銷業(yè)務(wù)（2）收取手續(xù)費(fèi)處理收到商品借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款實(shí)際銷售商品，開(kāi)出專用發(fā)票借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款委托方 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)

10、交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）月底，開(kāi)出代銷清單，收到專用發(fā)票借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款委托方借：受托代銷商品款 貸：受托代銷商品付出貨款借：應(yīng)付賬款委托方 貸：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；其他業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加；其他業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（成本價(jià)）（售價(jià)）（成本價(jià)）（售價(jià)）（售價(jià)）（售價(jià)）第15頁(yè)，共78頁(yè)。 例： 9月10日，A公司將成本7萬(wàn)售價(jià)10萬(wàn)元的商品委托B公司代銷，B公司可自行確定該商品的實(shí)際售價(jià)（視同買斷方式）。9月28日，A公司收到B公司交來(lái)的代銷清單并開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，價(jià)款10萬(wàn)，增值稅額17000元，10月5日收到貨款。B公司對(duì)該商

11、品的實(shí)際售價(jià)為12萬(wàn)元，增值稅額20400元。2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 1610.1收入第16頁(yè)，共78頁(yè)。第一：視同買斷方式 委托方的會(huì)計(jì)處理：（1）發(fā)出商品借：委托代銷商品 7萬(wàn) 貸：庫(kù)存商品 7萬(wàn)（2）收到代銷清單，開(kāi)出專用發(fā)票借：應(yīng)收賬款 117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 170002022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 1710.1收入第17頁(yè)，共78頁(yè)。（3）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7萬(wàn) 貸：委托代銷商品 7萬(wàn)（4）收到貨款借：銀行存款 117000 貸：應(yīng)收賬款 1170002022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 1810.

12、1收入第18頁(yè)，共78頁(yè)。 受托方的會(huì)計(jì)處理（1）收到代銷商品借：受托代銷商品 10萬(wàn) 貸：受托代銷商品款 10萬(wàn)（2）實(shí)際銷售借：銀行存款 140400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 204002022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 1910.1收入第19頁(yè)，共78頁(yè)。（3）結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10萬(wàn) 貸：受托代銷商品 10萬(wàn)（4）交付代銷清單并收到專用發(fā)票借：受托代銷商品款 100000 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 17000 貸：應(yīng)付賬款 1170002022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 2010.1收入（5）將款項(xiàng)交付委托方借：應(yīng)付賬款 117000 貸：

13、銀行存款 117000第20頁(yè)，共78頁(yè)。第二：收取手續(xù)費(fèi)方式 （手續(xù)費(fèi)5%，計(jì)5000元） 委托方的會(huì)計(jì)處理：（1）發(fā)出商品，同上（2）收到代銷清單，確認(rèn)收入，同上（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本，同上（4）結(jié)算手續(xù)費(fèi)（沖應(yīng)收賬款） 借：銷售費(fèi)用 5000 貸：應(yīng)收賬款 5000（5）收到貨款，基本同，少5000元2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 2110.1收入第21頁(yè)，共78頁(yè)。受托方的會(huì)計(jì)處理：（1）收到代銷商品，同上（2）銷售時(shí)，按A方定價(jià)銷售，不確認(rèn)收入借：銀行存款 117000 貸：應(yīng)付賬款 100000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 17000（3）交付代銷清單并收到專用發(fā)票借：應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 1

14、7000 貸：應(yīng)付賬款 170002022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 2210.1收入第22頁(yè)，共78頁(yè)。（4）受托代銷商品資產(chǎn)與負(fù)債賬戶對(duì)銷借：受托代銷商品款 10萬(wàn) 貸：受托代銷商品 10萬(wàn)（5）付款并確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入借：應(yīng)付賬款 117000 貸：銀行存款 112000 其他業(yè)務(wù)收入 50002022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 2310.1收入第23頁(yè)，共78頁(yè)。4以舊換新 售出新商品時(shí)視同銷售確認(rèn)收入，回收舊商品時(shí)視同購(gòu)進(jìn)。 例：某冰箱廠推出以舊換新業(yè)務(wù)，本月收回舊冰箱100臺(tái)，作價(jià)100元計(jì)1萬(wàn)元，作為原材料處理。同時(shí)售出新冰箱100臺(tái)，單位售價(jià)2000元，稅率17%。借：

15、原材料 10000 銀行存款 224000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 340002022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 2410.1收入第24頁(yè)，共78頁(yè)。5售后回購(gòu) 如企業(yè)將一棟價(jià)值100萬(wàn)的房屋賣給B公司，合同規(guī)定1年后必須從B公司手中購(gòu)回，重新回購(gòu)價(jià)為110萬(wàn)元，B公司不得隨意處置。 實(shí)際上是一種抵押貸款，不確認(rèn)收入。 銷售時(shí)收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債（借記“銀行存款”，貸記“賣出回購(gòu)資產(chǎn)款”準(zhǔn)則中未明確，金融企業(yè)用該賬戶），差價(jià)實(shí)際上是利息支出，在回購(gòu)期間分期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 2510.1收入第25頁(yè)，共78頁(yè)。6售后租回是一種

16、租賃業(yè)務(wù)，高級(jí)會(huì)計(jì)中學(xué)習(xí)2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 2610.1收入第26頁(yè)，共78頁(yè)。7銷售折扣（1） 現(xiàn)金折扣：銷售時(shí)按總價(jià)入賬，發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用。 例：企業(yè)11月10日銷售商品一批，價(jià)款10萬(wàn)，增值稅率17%，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、N/30，企業(yè)于11月18日收到貨款。該批產(chǎn)品的成本為7萬(wàn)元。銷售時(shí)借：應(yīng)收賬款 117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 170002022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 2710.1收入第27頁(yè)，共78頁(yè)。結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10萬(wàn) 貸：庫(kù)存商品 10萬(wàn)收到貨款及稅款借：銀行存款 115000

17、 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000 貸：應(yīng)收賬款 117000（2）商業(yè)折扣2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 2810.1收入第28頁(yè)，共78頁(yè)。8銷售折讓 因售出商品的質(zhì)量不合格（質(zhì)量等級(jí)、規(guī)格型號(hào)等與合同不符）而在售價(jià)上給予的減讓。（1）已確認(rèn)收入的售出商品，發(fā)生折讓時(shí)沖收入，沖銷項(xiàng)稅額。（2）已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 例：2.15企業(yè)向H公司銷售商品一批，價(jià)值20萬(wàn)元，增值稅率17%，該批產(chǎn)品的成本為16萬(wàn)元。商品運(yùn)達(dá)H公司經(jīng)檢驗(yàn)后，發(fā)現(xiàn)質(zhì)量等級(jí)與合同不符，4.10企業(yè)同意給予5%的折讓。其余價(jià)款已收回。2022/7/29

18、湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 2910.1收入第29頁(yè)，共78頁(yè)。 會(huì)計(jì)分錄為：（1）2.15銷售時(shí)借：應(yīng)收賬款 234000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）34000（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 16萬(wàn) 貸：庫(kù)存商品 16萬(wàn)（3）4.10給予折讓并收回貨款借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 1700 銀行存款 222300 貸：應(yīng)收賬款 234000 或紅字沖減2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 3010.1收入第30頁(yè)，共78頁(yè)。9銷售退回（1）若屬于收入確認(rèn)前退回 借：庫(kù)存商品 貸：發(fā)出商品2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 3110.1收入（2）若

19、屬于收入確認(rèn)后退回（銷售退回一般指這種情況） 一般退貨 沖當(dāng)月收入、成本、稅金； 日后期間退貨 1.14.30（B/S日至財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日），作為B/S日后事項(xiàng)，沖報(bào)告年度收入、成本、稅金（用“以前年度損益調(diào)整”科目核算）第31頁(yè)，共78頁(yè)。退貨成本的確定：（1）退貨當(dāng)月有同類產(chǎn)品出售： 直接減少結(jié)轉(zhuǎn)成本的數(shù)量，如本月售出1000件，退貨200件，只結(jié)轉(zhuǎn)800件產(chǎn)品成本。（2）退貨當(dāng)月無(wú)同類產(chǎn)品出售 按銷售月份記錄的成本沖減2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 3210.1收入第32頁(yè)，共78頁(yè)。例： 企業(yè)8月20日銷售商品給S公司，售價(jià)30萬(wàn)元，增值稅額51000元，該批產(chǎn)品的成本24萬(wàn)元

20、，S公司已于8月26日付款。因商品質(zhì)量存在嚴(yán)重問(wèn)題，S公司于9月15 日要求退貨，企業(yè)同意退貨并退還貨款。 銷售、結(jié)轉(zhuǎn)成本、收款會(huì)計(jì)分錄略2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 3310.1收入第33頁(yè)，共78頁(yè)。（1）退貨時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 51000 貸：銀行存款 351000（2）沖減成本借：庫(kù)存商品 24萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 24萬(wàn)2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 3410.1收入第34頁(yè)，共78頁(yè)。10、分期收款銷售指商品已經(jīng)交付，貨款分期收回（通常超過(guò)3年）。如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議款的公允價(jià)值（現(xiàn)銷價(jià)格

21、）確認(rèn)收入金額，與合同或協(xié)議款的差額，按實(shí)際利率法攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。1、銷售實(shí)現(xiàn)借：銀行存款（長(zhǎng)期應(yīng)收款）（合同價(jià)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （公允價(jià)值；現(xiàn)銷價(jià)格）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （總成本）貸：庫(kù)存商品2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 3510.1收入第35頁(yè)，共78頁(yè)。2、收取款項(xiàng)借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款同時(shí)，攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 3610.1收入第36頁(yè)，共78頁(yè)。2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 37 例：甲企業(yè)采用分期收款方式向南方公司銷售一套設(shè)備，合

22、同約定價(jià)款2000萬(wàn)元。合同約定于每年12月31日分5次等額付款。該設(shè)備成本1560萬(wàn)元，在現(xiàn)銷方式下，該設(shè)備的銷售價(jià)格為1600萬(wàn)元。假定甲企業(yè)發(fā)出商品時(shí)開(kāi)出專業(yè)發(fā)票，注明的增值稅為340萬(wàn)元，并于當(dāng)天收到增值稅340萬(wàn)元。作出甲企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄。（實(shí)際利率7.93%）1、銷售實(shí)現(xiàn)借：銀行存款 3400000借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 20000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 16000000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400000 貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益 4000000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15600000貸：庫(kù)存商品 15600000 10.1收入第37頁(yè)，共78頁(yè)。2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

23、382、收取款項(xiàng)借：銀行存款 4000000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4000000同時(shí)，攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1268800/1052200/818500/566200/294300貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1268800/1052200/818500/566200/294300 10.1收入第38頁(yè)，共78頁(yè)。11、附有銷售退回條件的商品銷售 指購(gòu)買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。 企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨有關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入； 企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)當(dāng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 3910.1

24、收入第39頁(yè)，共78頁(yè)。二、其他業(yè)務(wù)收入 核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括：出售材料、提供非工業(yè)性材料、出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品等收入。 設(shè)置賬戶： 1其他業(yè)務(wù)收入 2其他業(yè)務(wù)成本2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 4010.1收入第40頁(yè)，共78頁(yè)。 例1 企業(yè)銷售材料一批，售價(jià)4萬(wàn)元，增值稅率17%，款已收。該批材料的成本為3萬(wàn)元。 （1）確認(rèn)收入 （2）結(jié)轉(zhuǎn)成本 2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 4110.1收入第41頁(yè)，共78頁(yè)。例2：企業(yè)將一臺(tái)暫不需用的設(shè)備出租給B公司使用，月租金3000元，設(shè)備的月折舊額為2000元。（1）取

25、得租金收入借：銀行存款 3000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 3000（2）提取設(shè)備折舊費(fèi)借：其他業(yè)務(wù)成本 2000 貸：累計(jì)折舊 2000（3）發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 4210.1收入第42頁(yè)，共78頁(yè)。三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量 在B/S日提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。（主要指跨期較長(zhǎng)的勞務(wù)：如安裝、公告制作、開(kāi)發(fā)軟件、藝術(shù)表演等）2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 4310.1收入（一）提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)需同時(shí)滿足以下條件：1收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 2相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 3

26、交易的完工進(jìn)度能夠可靠確定； 4交易中已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。第43頁(yè)，共78頁(yè)。（二）完工百分比法 是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。 “完工進(jìn)度”可選用以下方法確定： 1已完工作的測(cè)量測(cè)量法 2已提供勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例 勞務(wù)比例法 3已發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例 成本比例法2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 4410.1收入第44頁(yè)，共78頁(yè)。 例： 9月1日A軟件設(shè)計(jì)公司與S公司簽定一項(xiàng)軟件設(shè)計(jì)合同，工期約10個(gè)月，合同總價(jià)款100萬(wàn)元，至12月31日已收到S公司支付的款項(xiàng)40萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生軟件開(kāi)發(fā)成本21萬(wàn)元，其中工資費(fèi)用8萬(wàn)元，其余用存款

27、支付。預(yù)計(jì)軟件開(kāi)發(fā)總成本為60萬(wàn)。 2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 4510.1收入第45頁(yè)，共78頁(yè)。方法一：測(cè)量法 假定經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量，該軟件已完成25%本年應(yīng)確認(rèn)收入=100萬(wàn)25%=25萬(wàn)本年應(yīng)確認(rèn)成本=60萬(wàn)25%=15萬(wàn) 會(huì)計(jì)分錄為：（1）收到預(yù)收賬款 借：銀行存款 40萬(wàn) 貸：預(yù)收賬款 40萬(wàn)2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 4610.1收入第46頁(yè)，共78頁(yè)。（2）確認(rèn)收入借：預(yù)收賬款 25萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 25萬(wàn)（3）發(fā)生成本借：勞務(wù)成本 21萬(wàn) 貸：應(yīng)付職工薪酬 8萬(wàn) 銀行存款 13萬(wàn)（4）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15萬(wàn) 貸：勞務(wù)成本 15萬(wàn)202

28、2/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 4710.1收入第47頁(yè)，共78頁(yè)。方法二：成本比例法 已發(fā)生成本占預(yù)計(jì)總成本的比例： 21萬(wàn)60萬(wàn)=35% 應(yīng)確認(rèn)收入=100萬(wàn)35%=35萬(wàn) 應(yīng)確認(rèn)成本=60萬(wàn)35%=21萬(wàn) 分錄同上2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 4810.1收入第48頁(yè)，共78頁(yè)。（三）B/S日勞務(wù)結(jié)果不能夠可靠估計(jì) 應(yīng)分別下列情況處理： 1已發(fā)生勞務(wù)的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按已發(fā)生勞務(wù)成本的金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本； 2已發(fā)生勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償?shù)?，將已發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)勞務(wù)收入。 2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 4910.1收入

29、 若企業(yè)與其他單位簽定的合同既包括銷售商品又包括提供勞務(wù)，如果兩者能正確區(qū)分且能單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)將兩者分別確認(rèn)，若不能區(qū)分，或能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)將兩者都作為銷售商品處理（混合銷售）。第49頁(yè)，共78頁(yè)。四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 包括利息收入、使用費(fèi)收入等 收入確認(rèn)條件： 1相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 2收入的金額能夠可靠地計(jì)量。2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 5010.1收入第50頁(yè)，共78頁(yè)。 第二節(jié) 費(fèi)用 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 費(fèi)用的確認(rèn)條件： 1經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加；

30、 2經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠地計(jì)量。 企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用可分為兩大類：（1）計(jì)入成本的費(fèi)用；（2）期間費(fèi)用。2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 5110.2費(fèi)用第51頁(yè)，共78頁(yè)。一、管理費(fèi)用 企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（工資、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（董事津貼、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅等稅費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、排污費(fèi)等。2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)

31、院 5210.2費(fèi)用第52頁(yè)，共78頁(yè)。1.發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí) 借：管理費(fèi)用 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、 其他應(yīng)收款、累計(jì)折舊、 累計(jì)攤銷、周轉(zhuǎn)材料、 應(yīng)交稅費(fèi)、銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金等2.期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn) 借：本年利潤(rùn) 貸：管理費(fèi)用2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 5310.2費(fèi)用第53頁(yè)，共78頁(yè)。二、銷售費(fèi)用 企業(yè)銷售商品或材料、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等及專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)（職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等）。2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 5410.2費(fèi)用1.企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)銷售費(fèi)用時(shí)借：

32、銷售費(fèi)用 貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金、 應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等2.期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借：本年利潤(rùn) 貸：銷售費(fèi)用第54頁(yè)，共78頁(yè)。三、財(cái)務(wù)費(fèi)用 企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣及收到的現(xiàn)金折扣。 1.發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款、應(yīng)付利息、應(yīng)付債券等2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 552.發(fā)生利息收入和現(xiàn)金折扣時(shí)借：銀行存款、應(yīng)付賬款等 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3.期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配10.2費(fèi)用第55頁(yè)，共78頁(yè)。第三節(jié) 利潤(rùn) 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果。包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)

33、期利潤(rùn)的利得和損失等。 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或向所有者分配 利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或損失。2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 5610.3利潤(rùn) 凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用 利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入 -營(yíng)業(yè)外支出利得損失 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本 -營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用 -資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（-投資損失）第56頁(yè)，共78頁(yè)。一、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目 （一）結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 貸：本年利潤(rùn)2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)

34、院 5710.3利潤(rùn) （二）結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本借：本年利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本（三）結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)稅金及附加 借：本年利潤(rùn) 貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加第57頁(yè)，共78頁(yè)。（四）結(jié)轉(zhuǎn)期間費(fèi)用 借：本年利潤(rùn) 貸：銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 5810.3利潤(rùn)（五）結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值損失 資產(chǎn)減值損失核算的內(nèi)容： 應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）、 存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、 持有至到期投資、 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、 在建工程、工程物資、商譽(yù)等 第58頁(yè)，共78頁(yè)。1.發(fā)生資產(chǎn)減值時(shí)借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

35、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 在建工程減值準(zhǔn)備 工程物資減值準(zhǔn)備 商譽(yù)減值準(zhǔn)備 2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 5910.3利潤(rùn)第59頁(yè)，共78頁(yè)。（六）結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益 可恢復(fù)的準(zhǔn)備有：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備。 其他準(zhǔn)備一旦提取不能恢復(fù)2.結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值損失時(shí)， 借：本年利潤(rùn) 貸：資產(chǎn)減值損失2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 6010.3利潤(rùn) “公允價(jià)值變動(dòng)損益”核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價(jià)值變動(dòng)業(yè)務(wù)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。第60頁(yè)，共78頁(yè)。1交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（1

36、）B/S日，公允價(jià)值高于賬面價(jià)值時(shí)，借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（2）B/S日，公允價(jià)值低于賬面價(jià)值時(shí)，做相反分錄2交易性金融負(fù)債的期末計(jì)價(jià) 與交易性金融資產(chǎn)相反2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 6110.3利潤(rùn)3結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：本年利潤(rùn)4結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損失 與收益相反第61頁(yè)，共78頁(yè)。（七）結(jié)轉(zhuǎn)投資收益1發(fā)生投資收益時(shí)，借：應(yīng)收股利（成本法） 長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整（權(quán)益法） 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 銀行存款（處置交易性金融資產(chǎn)等） 貸：投資收益2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 6210.3利潤(rùn)2發(fā)生投資損失借：投資收益

37、 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整等3結(jié)轉(zhuǎn)投資收益借：投資收益 貸：本年利潤(rùn) 若為投資損失分錄相反第62頁(yè)，共78頁(yè)。二、營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目（一）營(yíng)業(yè)外收入 核算企業(yè)直接計(jì)入利潤(rùn)的各項(xiàng)利得，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。1處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得借：固定資產(chǎn)清理 無(wú)形資產(chǎn) 貸：營(yíng)業(yè)外收入2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 6310.3利潤(rùn)第63頁(yè)，共78頁(yè)。2政府補(bǔ)助利得 政府補(bǔ)助：企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，不包括政府作為所有者投入的資本。（1）企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 收到政府補(bǔ)助時(shí)，借：銀行存款（款未收借記“其他應(yīng)

38、收款”） 貸：遞延收益 在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分配遞延收益，借：遞延收益 貸：營(yíng)業(yè)外收入2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 6410.3利潤(rùn)第64頁(yè)，共78頁(yè)。（2）企業(yè)收到與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 用于補(bǔ)償以后期間的費(fèi)用或損失，收到時(shí)，借：銀行存款 貸：遞延收益 在發(fā)生損失的期間，按補(bǔ)償金額，借：遞延收益 貸：營(yíng)業(yè)外收入 用于補(bǔ)償已發(fā)生的費(fèi)用或損失，借：銀行存款 貸：營(yíng)業(yè)外收入2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 6510.3利潤(rùn)第65頁(yè)，共78頁(yè)。3盤盈利得，發(fā)生時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：營(yíng)業(yè)外收入4捐贈(zèng)利得，發(fā)生時(shí) 借：相關(guān)資產(chǎn) 貸：營(yíng)業(yè)外收入2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院

39、6610.3利潤(rùn)第66頁(yè)，共78頁(yè)。（二）營(yíng)業(yè)外支出 核算企業(yè)發(fā)生的直接計(jì)入利潤(rùn)的各項(xiàng)損失，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。 發(fā)生時(shí)， 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 無(wú)形資產(chǎn) 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 銀行存款等2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 6710.3利潤(rùn) 結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收支 借：營(yíng)業(yè)外收入 貸：本年利潤(rùn) 借：本年利潤(rùn) 貸：營(yíng)業(yè)外支出第67頁(yè)，共78頁(yè)。三、所得稅費(fèi)用 1.發(fā)生時(shí)，借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 2.結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借：本年利潤(rùn) 貸：所得稅費(fèi)用2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 6810.3利潤(rùn)第68頁(yè)

40、，共78頁(yè)。四、以前年度損益調(diào)整 核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。（還有日后期間的事項(xiàng)） 例：企業(yè)發(fā)現(xiàn)上年度基本車間一臺(tái)設(shè)備漏提了折舊費(fèi)2萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為33%。 （1）補(bǔ)提折舊借：以前年度損益調(diào)整 2萬(wàn) 貸：累計(jì)折舊 2萬(wàn)2022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 6910.3利潤(rùn)第69頁(yè)，共78頁(yè)。 損益類賬戶用“以前年度損益調(diào)整”，其他用原賬戶。（2）調(diào)整所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 6600 貸：以前年度損益調(diào)整 6600（3）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 13400 貸：以前年度損益調(diào)整 134002022/7/29湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院 7010.3利潤(rùn)第70頁(yè)，共78頁(yè)。 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 本年利潤(rùn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)收入 管理、銷售、財(cái)務(wù)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出 投資收益 公允價(jià)值變動(dòng)損益 資產(chǎn)減值損失 營(yíng)業(yè)外收入 所得稅費(fèi)用1-11月末，當(dāng)年累計(jì)發(fā)生的虧損1-11月末，當(dāng)年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)12月31日，將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”的貸方12月31日，將本年發(fā)生