收入費用與利潤課件2

1、學習目的 通過本章教學，使得學生對企業(yè)收入、費用、利潤的基本內(nèi)容有一個較全面了解，要求學生理解并掌握企業(yè)各項主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、企業(yè)相關費用、理解并掌握利潤形成、所得稅及利潤分配的相關會計處理。2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 1第1頁，共78頁。本章重點及難點各種收入的確認各種收入的計量成本、費用、支出的區(qū)別利潤的構成及利潤分配的順序2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 2第2頁，共78頁。本章結構第一節(jié) 收入第二節(jié) 費用第三節(jié) 利潤2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 3第3頁，共78頁。第一節(jié) 收入 概念：收入是日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投

2、入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。 日?；顒樱浩髽I(yè)為完成經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動及與之相關的活動。 收入的分類：1按收入的性質(zhì)分：（1）銷售商品收入，（2）提供勞務收入，（3）讓渡資產(chǎn)使用權收入，（4）建造合同等等2按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次分：（1）主營業(yè)務收入，（2）其他業(yè)務收入。2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 410.1收入第4頁，共78頁。主營業(yè)務收入：企業(yè)為完成其經(jīng)營目標從事的經(jīng)常性活動實現(xiàn)的收入。如：工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品；商業(yè)企業(yè)銷售商品；保險公司簽發(fā)保單；咨詢公司提供咨詢服務；軟件開發(fā)企業(yè)為各戶開發(fā)軟件；安裝公司提供安裝服務；商業(yè)銀行對外貸款；租賃公司出租資產(chǎn)收入等等 按照其

3、性質(zhì)的不同，分別通過“主營業(yè)務收入”、“利息收入”、“保費收入”等科目進行核算。 其他業(yè)務收入：與企業(yè)為完成其經(jīng)營目標從事的經(jīng)常性活動實現(xiàn)相關的收入。如：銷售材料收入；出租固定資產(chǎn)收入；轉讓無形資產(chǎn)使用權收入；出租包裝物和商品收入；等等 通過“其他業(yè)務收入” 科目進行核算。 2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 510.1收入第5頁，共78頁。一、銷售商品收入（一）銷售商品收入的確認條件 同時滿足以下條件，才能確認為收入： 1企業(yè)已將商品所有權上的主營要風險和報酬轉移給購貨方； 2企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制； 3收入的金額能夠可靠地計量； 4

4、相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 5相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 610.1收入第6頁，共78頁。（二）商品銷售收入的核算設置賬戶： 1 主營業(yè)務收入（退貨折讓沖收入） 2 主營業(yè)務成本（退貨沖成本） 3 發(fā)出商品 4 委托代銷商品 5 受托代銷商品 6 受托代銷商品款（負債類）2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 710.1收入第7頁，共78頁。1一般銷售 例1：銷售收款： 企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價80萬元，增值稅額13.6萬元，商品已發(fā)出，款已收。該批產(chǎn)品的成本為50萬元。（1）確認收入借：銀行存款 936000 貸

5、：主營業(yè)務收入 800000 應交稅費增（銷） 136000（2）結轉成本借：主營業(yè)務成本 50萬 貸：庫存商品 50萬2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 810.1收入第8頁，共78頁。例2（托收承付結算方式銷售） 企業(yè)采用托收承付結算方式銷售商品一批，價款20萬元，增值稅額34000元，已辦妥托收手續(xù)。該批商品的成本為15萬元。（1）辦妥托收手續(xù)借：應收賬款 234000 貸：主營業(yè)務收入 200000 應交稅費增（銷） 34000（2）結轉成本借：主營業(yè)務成本 15萬 貸：庫存商品 15萬2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 910.1收入第9頁，共78頁。2包安裝銷售 例：7

6、月10日，企業(yè)銷售給A公司電梯3部，合同規(guī)定，A公司先預付80%的貨款，余款及安裝費于10月20日電梯安裝完畢檢驗合格后支付。電梯總價款1200萬元，安裝費80萬元，電梯的成本800萬元。2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 1010.1收入第10頁，共78頁。（1）發(fā)出電梯（商品）借：發(fā)出商品 800萬 貸：庫存商品 800萬（2）預收貨款借：銀行存款 960萬 貸：預收賬款 960萬（3）安裝完畢檢驗合格后，收到余款、增值稅和安裝費借：銀行存款 5240000（余款240萬、增204萬、安裝費80萬） 預收賬款 9600000 貸：主營業(yè)務收入 12683760 應交稅費增（銷） 21

7、562402022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 1110.1收入第11頁，共78頁。 安裝費是混合銷售收入，一并征收增值稅，80萬是含稅收入，包括價683760元，稅116240， （80萬（1+17%）（4）結轉成本借：主營業(yè)務成本 800萬 貸：發(fā)出商品 800萬（若安裝跨年度，一般應在年末計算增值稅，按銷售收入全額計算）2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 1210.1收入第12頁，共78頁。3委托代銷、受托代銷商品 代銷合同有兩種方式： （1）視同買斷； （2）收取手續(xù)費（新準則只有這種方式）。 委托方于收到代銷清單時確認收入2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 1310.

8、1收入第13頁，共78頁。1、委托方：委托代銷業(yè)務（1）受托方作自購自銷處理發(fā)出商品借：委托代銷商品 貸：庫存商品月底，收到代銷清單，開出專用發(fā)票借：應收賬款受托方 貸：主營業(yè)務收入 貸：應交稅金應交增值稅 （銷項稅額）同時：借：主營業(yè)務成本 貸：委托代銷商品收到貨款借：銀行存款 貸：應收賬款受托方2、受托方：受托代銷業(yè)務（1）作自購自銷處理收到商品借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款實際銷售商品，開出專用發(fā)票借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 貸：應交稅金應交增值稅 （銷項稅額）同時：借：主營業(yè)務成本 貸：受托代銷商品月底，開出代銷清單，收到專用發(fā)票借：受托代銷商品款借：應交稅金應交增值稅 （進

9、項稅額） 貸：應付賬款委托方付出貨款借：應付賬款委托方 貸：銀行存款（成本價）（協(xié)議價）（成本價）（協(xié)議價）（協(xié)議價）（售價）（協(xié)議價）第14頁，共78頁。1、委托方：委托代銷業(yè)務（2）受托方收取手續(xù)費發(fā)出商品借：委托代銷商品 貸：庫存商品月底，收到代銷清單，開出專用發(fā)票借：應收賬款受托方 貸：主營業(yè)務收入 貸：應交稅金應交增值稅 （銷項稅額）同時：借：主營業(yè)務成本 貸：委托代銷商品收到貨款借：銀行存款借：銷售費用 貸：應收賬款受托方2、受托方：受托代銷業(yè)務（2）收取手續(xù)費處理收到商品借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款實際銷售商品，開出專用發(fā)票借：銀行存款 貸：應付賬款委托方 貸：應交稅金應

10、交增值稅 （銷項稅額）月底，開出代銷清單，收到專用發(fā)票借：應交稅金應交增值稅 （進項稅額） 貸：應付賬款委托方借：受托代銷商品款 貸：受托代銷商品付出貨款借：應付賬款委托方 貸：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入；其他業(yè)務收入借：主營業(yè)務稅金及附加；其他業(yè)務成本 貸：應交稅費應交營業(yè)稅（成本價）（售價）（成本價）（售價）（售價）（售價）第15頁，共78頁。 例： 9月10日，A公司將成本7萬售價10萬元的商品委托B公司代銷，B公司可自行確定該商品的實際售價（視同買斷方式）。9月28日，A公司收到B公司交來的代銷清單并開出增值稅專用發(fā)票，價款10萬，增值稅額17000元，10月5日收到貨款。B公司對該商

11、品的實際售價為12萬元，增值稅額20400元。2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 1610.1收入第16頁，共78頁。第一：視同買斷方式 委托方的會計處理：（1）發(fā)出商品借：委托代銷商品 7萬 貸：庫存商品 7萬（2）收到代銷清單，開出專用發(fā)票借：應收賬款 117000 貸：主營業(yè)務收入 100000 應交稅費增（銷） 170002022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 1710.1收入第17頁，共78頁。（3）結轉銷售成本借：主營業(yè)務成本 7萬 貸：委托代銷商品 7萬（4）收到貨款借：銀行存款 117000 貸：應收賬款 1170002022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 1810.

12、1收入第18頁，共78頁。 受托方的會計處理（1）收到代銷商品借：受托代銷商品 10萬 貸：受托代銷商品款 10萬（2）實際銷售借：銀行存款 140400 貸：主營業(yè)務收入 120000 應交稅費增（銷） 204002022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 1910.1收入第19頁，共78頁。（3）結轉代銷商品成本借：主營業(yè)務成本 10萬 貸：受托代銷商品 10萬（4）交付代銷清單并收到專用發(fā)票借：受托代銷商品款 100000 應交稅費增（進） 17000 貸：應付賬款 1170002022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 2010.1收入（5）將款項交付委托方借：應付賬款 117000 貸：

13、銀行存款 117000第20頁，共78頁。第二：收取手續(xù)費方式 （手續(xù)費5%，計5000元） 委托方的會計處理：（1）發(fā)出商品，同上（2）收到代銷清單，確認收入，同上（3）結轉成本，同上（4）結算手續(xù)費（沖應收賬款） 借：銷售費用 5000 貸：應收賬款 5000（5）收到貨款，基本同，少5000元2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 2110.1收入第21頁，共78頁。受托方的會計處理：（1）收到代銷商品，同上（2）銷售時，按A方定價銷售，不確認收入借：銀行存款 117000 貸：應付賬款 100000 應交稅費增（銷） 17000（3）交付代銷清單并收到專用發(fā)票借：應交稅費增（進） 1

14、7000 貸：應付賬款 170002022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 2210.1收入第22頁，共78頁。（4）受托代銷商品資產(chǎn)與負債賬戶對銷借：受托代銷商品款 10萬 貸：受托代銷商品 10萬（5）付款并確認手續(xù)費收入借：應付賬款 117000 貸：銀行存款 112000 其他業(yè)務收入 50002022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 2310.1收入第23頁，共78頁。4以舊換新 售出新商品時視同銷售確認收入，回收舊商品時視同購進。 例：某冰箱廠推出以舊換新業(yè)務，本月收回舊冰箱100臺，作價100元計1萬元，作為原材料處理。同時售出新冰箱100臺，單位售價2000元，稅率17%。借：

15、原材料 10000 銀行存款 224000 貸：主營業(yè)務收入 200000 應交稅費增（銷） 340002022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 2410.1收入第24頁，共78頁。5售后回購 如企業(yè)將一棟價值100萬的房屋賣給B公司，合同規(guī)定1年后必須從B公司手中購回，重新回購價為110萬元，B公司不得隨意處置。 實際上是一種抵押貸款，不確認收入。 銷售時收到的款項確認為負債（借記“銀行存款”，貸記“賣出回購資產(chǎn)款”準則中未明確，金融企業(yè)用該賬戶），差價實際上是利息支出，在回購期間分期計入財務費用。2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 2510.1收入第25頁，共78頁。6售后租回是一種

16、租賃業(yè)務，高級會計中學習2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 2610.1收入第26頁，共78頁。7銷售折扣（1） 現(xiàn)金折扣：銷售時按總價入賬，發(fā)生時作為財務費用。 例：企業(yè)11月10日銷售商品一批，價款10萬，增值稅率17%，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、N/30，企業(yè)于11月18日收到貨款。該批產(chǎn)品的成本為7萬元。銷售時借：應收賬款 117000 貸：主營業(yè)務收入 100000 應交稅費增（銷） 170002022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 2710.1收入第27頁，共78頁。結轉成本借：主營業(yè)務成本 10萬 貸：庫存商品 10萬收到貨款及稅款借：銀行存款 115000

17、 財務費用 2000 貸：應收賬款 117000（2）商業(yè)折扣2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 2810.1收入第28頁，共78頁。8銷售折讓 因售出商品的質(zhì)量不合格（質(zhì)量等級、規(guī)格型號等與合同不符）而在售價上給予的減讓。（1）已確認收入的售出商品，發(fā)生折讓時沖收入，沖銷項稅額。（2）已確認收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應當按照有關資產(chǎn)負債表日后事項的相關規(guī)定進行處理。 例：2.15企業(yè)向H公司銷售商品一批，價值20萬元，增值稅率17%，該批產(chǎn)品的成本為16萬元。商品運達H公司經(jīng)檢驗后，發(fā)現(xiàn)質(zhì)量等級與合同不符，4.10企業(yè)同意給予5%的折讓。其余價款已收回。2022/7/29

18、湖北經(jīng)濟學院.會計學院 2910.1收入第29頁，共78頁。 會計分錄為：（1）2.15銷售時借：應收賬款 234000 貸：主營業(yè)務收入 200000 應交稅費增（銷）34000（2）結轉成本借：主營業(yè)務成本 16萬 貸：庫存商品 16萬（3）4.10給予折讓并收回貨款借：主營業(yè)務收入 10000 應交稅費增（銷） 1700 銀行存款 222300 貸：應收賬款 234000 或紅字沖減2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 3010.1收入第30頁，共78頁。9銷售退回（1）若屬于收入確認前退回 借：庫存商品 貸：發(fā)出商品2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 3110.1收入（2）若

19、屬于收入確認后退回（銷售退回一般指這種情況） 一般退貨 沖當月收入、成本、稅金； 日后期間退貨 1.14.30（B/S日至財務報告報出日），作為B/S日后事項，沖報告年度收入、成本、稅金（用“以前年度損益調(diào)整”科目核算）第31頁，共78頁。退貨成本的確定：（1）退貨當月有同類產(chǎn)品出售： 直接減少結轉成本的數(shù)量，如本月售出1000件，退貨200件，只結轉800件產(chǎn)品成本。（2）退貨當月無同類產(chǎn)品出售 按銷售月份記錄的成本沖減2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 3210.1收入第32頁，共78頁。例： 企業(yè)8月20日銷售商品給S公司，售價30萬元，增值稅額51000元，該批產(chǎn)品的成本24萬元

20、，S公司已于8月26日付款。因商品質(zhì)量存在嚴重問題，S公司于9月15 日要求退貨，企業(yè)同意退貨并退還貨款。 銷售、結轉成本、收款會計分錄略2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 3310.1收入第33頁，共78頁。（1）退貨時借：主營業(yè)務收入 300000 應交稅費增（銷） 51000 貸：銀行存款 351000（2）沖減成本借：庫存商品 24萬 貸：主營業(yè)務成本 24萬2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 3410.1收入第34頁，共78頁。10、分期收款銷售指商品已經(jīng)交付，貨款分期收回（通常超過3年）。如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，企業(yè)應當按照應收的合同或協(xié)議款的公允價值（現(xiàn)銷價格

21、）確認收入金額，與合同或協(xié)議款的差額，按實際利率法攤銷，沖減財務費用。1、銷售實現(xiàn)借：銀行存款（長期應收款）（合同價）貸：主營業(yè)務收入 （公允價值；現(xiàn)銷價格）貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 貸：未實現(xiàn)融資收益借：主營業(yè)務成本 （總成本）貸：庫存商品2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 3510.1收入第35頁，共78頁。2、收取款項借：銀行存款貸：長期應付款同時，攤銷未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益貸：財務費用2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 3610.1收入第36頁，共78頁。2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 37 例：甲企業(yè)采用分期收款方式向南方公司銷售一套設備，合

22、同約定價款2000萬元。合同約定于每年12月31日分5次等額付款。該設備成本1560萬元，在現(xiàn)銷方式下，該設備的銷售價格為1600萬元。假定甲企業(yè)發(fā)出商品時開出專業(yè)發(fā)票，注明的增值稅為340萬元，并于當天收到增值稅340萬元。作出甲企業(yè)的會計分錄。（實際利率7.93%）1、銷售實現(xiàn)借：銀行存款 3400000借：長期應收款 20000000貸：主營業(yè)務收入 16000000貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）3400000 貸：未實現(xiàn)融資收益 4000000借：主營業(yè)務成本 15600000貸：庫存商品 15600000 10.1收入第37頁，共78頁。2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院

23、382、收取款項借：銀行存款 4000000貸：長期應收款 4000000同時，攤銷未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 1268800/1052200/818500/566200/294300貸：財務費用1268800/1052200/818500/566200/294300 10.1收入第38頁，共78頁。11、附有銷售退回條件的商品銷售 指購買方依照有關協(xié)議有權退貨的銷售方式。 企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨有關負債的，通常應當在發(fā)出商品時確認收入； 企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應當在售出商品退貨期滿時確認收入。2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 3910.1

24、收入第39頁，共78頁。二、其他業(yè)務收入 核算企業(yè)除主營業(yè)務活動外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括：出售材料、提供非工業(yè)性材料、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品等收入。 設置賬戶： 1其他業(yè)務收入 2其他業(yè)務成本2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 4010.1收入第40頁，共78頁。 例1 企業(yè)銷售材料一批，售價4萬元，增值稅率17%，款已收。該批材料的成本為3萬元。 （1）確認收入 （2）結轉成本 2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 4110.1收入第41頁，共78頁。例2：企業(yè)將一臺暫不需用的設備出租給B公司使用，月租金3000元，設備的月折舊額為2000元。（1）取

25、得租金收入借：銀行存款 3000 貸：其他業(yè)務收入 3000（2）提取設備折舊費借：其他業(yè)務成本 2000 貸：累計折舊 2000（3）發(fā)生相關稅費借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 4210.1收入第42頁，共78頁。三、提供勞務收入的確認與計量 在B/S日提供勞務的結果能夠可靠估計的，采用完工百分比法確認勞務收入。（主要指跨期較長的勞務：如安裝、公告制作、開發(fā)軟件、藝術表演等）2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 4310.1收入（一）提供勞務的結果能夠可靠地估計需同時滿足以下條件：1收入的金額能夠可靠地計量； 2相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 3

26、交易的完工進度能夠可靠確定； 4交易中已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。第43頁，共78頁。（二）完工百分比法 是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。 “完工進度”可選用以下方法確定： 1已完工作的測量測量法 2已提供勞務占應提供勞務總量的比例 勞務比例法 3已發(fā)生的成本占估計總成本的比例 成本比例法2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 4410.1收入第44頁，共78頁。 例： 9月1日A軟件設計公司與S公司簽定一項軟件設計合同，工期約10個月，合同總價款100萬元，至12月31日已收到S公司支付的款項40萬元，當年發(fā)生軟件開發(fā)成本21萬元，其中工資費用8萬元，其余用存款

27、支付。預計軟件開發(fā)總成本為60萬。 2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 4510.1收入第45頁，共78頁。方法一：測量法 假定經(jīng)專業(yè)測量師測量，該軟件已完成25%本年應確認收入=100萬25%=25萬本年應確認成本=60萬25%=15萬 會計分錄為：（1）收到預收賬款 借：銀行存款 40萬 貸：預收賬款 40萬2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 4610.1收入第46頁，共78頁。（2）確認收入借：預收賬款 25萬 貸：主營業(yè)務收入 25萬（3）發(fā)生成本借：勞務成本 21萬 貸：應付職工薪酬 8萬 銀行存款 13萬（4）結轉成本借：主營業(yè)務成本 15萬 貸：勞務成本 15萬202

28、2/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 4710.1收入第47頁，共78頁。方法二：成本比例法 已發(fā)生成本占預計總成本的比例： 21萬60萬=35% 應確認收入=100萬35%=35萬 應確認成本=60萬35%=21萬 分錄同上2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 4810.1收入第48頁，共78頁。（三）B/S日勞務結果不能夠可靠估計 應分別下列情況處理： 1已發(fā)生勞務的成本預計能夠得到補償?shù)?，按已發(fā)生勞務成本的金額確認收入，并按相同金額結轉成本； 2已發(fā)生勞務成本預計不能得到補償?shù)?，將已發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認勞務收入。 2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 4910.1收入

29、 若企業(yè)與其他單位簽定的合同既包括銷售商品又包括提供勞務，如果兩者能正確區(qū)分且能單獨計量的，應將兩者分別確認，若不能區(qū)分，或能區(qū)分但不能單獨計量的，應將兩者都作為銷售商品處理（混合銷售）。第49頁，共78頁。四、讓渡資產(chǎn)使用權收入 包括利息收入、使用費收入等 收入確認條件： 1相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 2收入的金額能夠可靠地計量。2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 5010.1收入第50頁，共78頁。 第二節(jié) 費用 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。 費用的確認條件： 1經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或負債增加；

30、 2經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠地計量。 企業(yè)發(fā)生的費用可分為兩大類：（1）計入成本的費用；（2）期間費用。2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 5110.2費用第51頁，共78頁。一、管理費用 企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項費用。包括：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在經(jīng)營管理中發(fā)生的應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（工資、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費）、工會經(jīng)費、董事會費（董事津貼、會議費、差旅費）、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅等稅費、技術轉讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、無形資產(chǎn)攤銷費、排污費等。2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學

31、院 5210.2費用第52頁，共78頁。1.發(fā)生各項管理費用時 借：管理費用 貸：原材料、應付職工薪酬、 其他應收款、累計折舊、 累計攤銷、周轉材料、 應交稅費、銀行存款、庫存現(xiàn)金等2.期末轉入本年利潤 借：本年利潤 貸：管理費用2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 5310.2費用第53頁，共78頁。二、銷售費用 企業(yè)銷售商品或材料、提供勞務過程中發(fā)生的各項費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等及專設的銷售機構的經(jīng)費（職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等）。2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 5410.2費用1.企業(yè)發(fā)生各項銷售費用時借：

32、銷售費用 貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金、 應付職工薪酬、累計折舊等2.期末結轉時借：本年利潤 貸：銷售費用第54頁，共78頁。三、財務費用 企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣及收到的現(xiàn)金折扣。 1.發(fā)生財務費用時，借：財務費用 貸：銀行存款、應付利息、應付債券等2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 552.發(fā)生利息收入和現(xiàn)金折扣時借：銀行存款、應付賬款等 貸：財務費用3.期末結轉時借：本年利潤 貸：利潤分配10.2費用第55頁，共78頁。第三節(jié) 利潤 利潤是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。包括收入減去費用后的凈額、直接計入當

33、期利潤的利得和損失等。 直接計入當期利潤的利得和損失，是指應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配 利潤無關的利得或損失。2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 5610.3利潤 凈利潤=利潤總額-所得稅費用 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入 -營業(yè)外支出利得損失 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本 -營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用 -資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）第56頁，共78頁。一、營業(yè)利潤項目 （一）結轉營業(yè)收入 借：主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 貸：本年利潤2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學

34、院 5710.3利潤 （二）結轉營業(yè)成本借：本年利潤 貸：主營業(yè)務成本 其他業(yè)務成本（三）結轉營業(yè)稅金及附加 借：本年利潤 貸：營業(yè)稅金及附加第57頁，共78頁。（四）結轉期間費用 借：本年利潤 貸：銷售費用 管理費用 財務費用2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 5810.3利潤（五）結轉資產(chǎn)減值損失 資產(chǎn)減值損失核算的內(nèi)容： 應收賬款（其他應收款）、 存貨、長期股權投資、 持有至到期投資、 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、 在建工程、工程物資、商譽等 第58頁，共78頁。1.發(fā)生資產(chǎn)減值時借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備 存貨跌價準備 長期股權投資減值準備 持有至到期投資減值準備 固定資產(chǎn)減值準備

35、無形資產(chǎn)減值準備 在建工程減值準備 工程物資減值準備 商譽減值準備 2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 5910.3利潤第59頁，共78頁。（六）結轉公允價值變動損益 可恢復的準備有：壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備。 其他準備一旦提取不能恢復2.結轉資產(chǎn)減值損失時， 借：本年利潤 貸：資產(chǎn)減值損失2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 6010.3利潤 “公允價值變動損益”核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債，以及采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務等公允價值變動業(yè)務形成的應計入當期損益的利得和損失。第60頁，共78頁。1交易性金融資產(chǎn)的期末計價（1

36、）B/S日，公允價值高于賬面價值時，借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益（2）B/S日，公允價值低于賬面價值時，做相反分錄2交易性金融負債的期末計價 與交易性金融資產(chǎn)相反2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 6110.3利潤3結轉公允價值變動收益借：公允價值變動損益 貸：本年利潤4結轉公允價值變動損失 與收益相反第61頁，共78頁。（七）結轉投資收益1發(fā)生投資收益時，借：應收股利（成本法） 長期股權投資損益調(diào)整（權益法） 持有至到期投資應計利息 銀行存款（處置交易性金融資產(chǎn)等） 貸：投資收益2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 6210.3利潤2發(fā)生投資損失借：投資收益

37、 貸：長期股權投資損益調(diào)整等3結轉投資收益借：投資收益 貸：本年利潤 若為投資損失分錄相反第62頁，共78頁。二、營業(yè)外收支項目（一）營業(yè)外收入 核算企業(yè)直接計入利潤的各項利得，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。1處置非流動資產(chǎn)利得借：固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn) 貸：營業(yè)外收入2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 6310.3利潤第63頁，共78頁。2政府補助利得 政府補助：企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，不包括政府作為所有者投入的資本。（1）企業(yè)收到與資產(chǎn)相關的政府補助 收到政府補助時，借：銀行存款（款未收借記“其他應

38、收款”） 貸：遞延收益 在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分配遞延收益，借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 6410.3利潤第64頁，共78頁。（2）企業(yè)收到與收益相關的政府補助 用于補償以后期間的費用或損失，收到時，借：銀行存款 貸：遞延收益 在發(fā)生損失的期間，按補償金額，借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入 用于補償已發(fā)生的費用或損失，借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 6510.3利潤第65頁，共78頁。3盤盈利得，發(fā)生時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入4捐贈利得，發(fā)生時 借：相關資產(chǎn) 貸：營業(yè)外收入2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院

39、6610.3利潤第66頁，共78頁。（二）營業(yè)外支出 核算企業(yè)發(fā)生的直接計入利潤的各項損失，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。 發(fā)生時， 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn) 待處理財產(chǎn)損溢 銀行存款等2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 6710.3利潤 結轉營業(yè)外收支 借：營業(yè)外收入 貸：本年利潤 借：本年利潤 貸：營業(yè)外支出第67頁，共78頁。三、所得稅費用 1.發(fā)生時，借：所得稅費用 貸：應交稅費應交所得稅 2.結轉時，借：本年利潤 貸：所得稅費用2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 6810.3利潤第68頁

40、，共78頁。四、以前年度損益調(diào)整 核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正調(diào)整以前年度損益的事項。（還有日后期間的事項） 例：企業(yè)發(fā)現(xiàn)上年度基本車間一臺設備漏提了折舊費2萬元，企業(yè)所得稅率為33%。 （1）補提折舊借：以前年度損益調(diào)整 2萬 貸：累計折舊 2萬2022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 6910.3利潤第69頁，共78頁。 損益類賬戶用“以前年度損益調(diào)整”，其他用原賬戶。（2）調(diào)整所得稅借：應交稅費應交所得稅 6600 貸：以前年度損益調(diào)整 6600（3）結轉以前年度損益調(diào)整借：利潤分配未分配利潤 13400 貸：以前年度損益調(diào)整 134002022/7/29湖北經(jīng)濟學院.會計學院 7010.3利潤第70頁，共78頁。 主營業(yè)務成本 本年利潤 主營業(yè)務收入 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務成本 其他業(yè)務收入 管理、銷售、財務費用 營業(yè)外支出 投資收益 公允價值變動損益 資產(chǎn)減值損失 營業(yè)外收入 所得稅費用1-11月末，當年累計發(fā)生的虧損1-11月末，當年累計實現(xiàn)的利潤12月31日，將本年實現(xiàn)的凈利潤轉入“利潤分配未分配利潤”的貸方12月31日，將本年發(fā)生