增值稅法律制度課件

1、4.不征增值稅的特殊情形（1）非營業(yè)活動行政單位收取的符合條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。第一節(jié) 增值稅法律制度（2）非境內下列情形不屬于在境內銷售服務或者無形資產：境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務。境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。第一節(jié) 增值稅法律制度（3）存款利息。（4）被保險人獲得的保險賠付

2、。（5）房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。（6）在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。第一節(jié) 增值稅法律制度5.混合銷售與兼營（1）混合【提示】一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。第一節(jié) 增值稅法律制度主營業(yè)務稅務處理從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶（包括以從事貨物的生產、批發(fā)或零售為主并兼營銷售服務的單位和個體工商戶）的混合銷售行為【案例】銷售貨物同時提供運輸服務按照銷售貨

3、物繳納增值稅其他單位和個體工商戶的混合銷售行為【案例】培訓機構提供培訓同時銷售培訓資料按照銷售服務繳納增值稅（2）兼營【提示】納稅人的經(jīng)營范圍中既包括銷售貨物和加工修理修配勞務，又包括銷售服務、無形資產和不動產的行為（即多元化經(jīng)營）。第一節(jié) 增值稅法律制度納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產適用不同稅率或者征收率的分別核算銷售額的按不同稅率或者征收率計征未分別核算銷售額的從高適用稅率或征收率計征【區(qū)分】混合銷售：同一項銷售業(yè)務中涉及貨物和應稅服務，同時從同一客戶處收取價款；兼營是納稅人兼有貨物銷售和服務兩類業(yè)務，且不是發(fā)生在同一項業(yè)務當中。6.征稅范圍的特殊規(guī)定（了解，注

4、意判斷性題目）第一節(jié) 增值稅法律制度三、稅率、低稅率與征收率1.基本稅率17%2.低稅率（13%）基本物質生活（1）糧食、食用植物油【提示】糧食包括稻谷、大米、大豆、小麥、雜糧、鮮山芋、山芋干、山芋粉以及經(jīng)過加工的面粉（各種花式面粉除外）（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品（3）食用鹽精神糧食不可或缺（4）圖書、報紙、雜志（5）音像制品（6）電子出版物涉農（7）飼料、化肥、農藥、農機、農膜（8）農產品【提示】農產品指的是初級農產品，其中玉米胚芽屬于初級農產品，玉米漿、玉米皮、玉米纖維和玉米蛋白粉不屬于初級農產品；淀粉不屬于農產品的范圍工業(yè)品（二甲醚【例

5、題多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人銷售的下列貨物中，適用13%增值稅稅率的有（）。（2016年回憶版）A.圖書B.糧食C.電子出版物D.暖氣網(wǎng)校答案：ABCD第一節(jié) 增值稅法律制度 3、營改增稅率 （1）提供增值電信服務、金融服務、現(xiàn)代服務、（除有形資產租賃服務和不動產租賃服務外）、生活服務、銷售無形資產、（除轉讓土地使用權外），稅率為6%。 （2）提供有形動產租賃服務，稅率為17%。 （3）境內單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為，稅率為0。 （4）其余均為11%。第一節(jié) 增值稅法律制度4.征收率納稅人銷售自己使用過的物品或舊貨第一節(jié) 增值稅法律制度納稅人具體情形稅務處理計稅公式一般納稅

6、人銷售自己使用過的固定資產（動產）：不允許抵扣進項稅的按照簡易辦法依3%的征收率減按2%征收增值稅應納稅額含稅售價（13%）2%銷售舊貨（他人用舊的）銷售自己使用過的固定資產（動產）：允許抵扣進項稅的按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅應納稅額（銷項稅額）含稅售價（1增值稅稅率）增值稅稅率銷售自己使用過的非固定資產小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產依3%的征收率減按2%征收增值稅應納稅額含稅售價（13%）2%銷售舊貨（他人用舊的）銷售自己使用過的非固定資產按3%的征收率征收增值稅應納稅額含稅售價（13%）3%增值稅計算一、銷項稅額1.一般納稅人應納稅額的計算思路當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進

7、項稅額-上期留抵的進項稅額2.當期銷項稅額當期銷項稅額=當期不含稅銷售額稅率第一節(jié) 增值稅法律制度（1）納稅義務發(fā)生時間銷售方式納稅義務發(fā)生時間采取直接收款方式銷售貨物的不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天采取賒銷和分期收款方式銷售貨物為書面合同約定的收款日期當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天采取預收貨款方式銷售貨物為貨物發(fā)出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或書面合同約定的收款日期的當天委托其他納稅人代銷貨物為收到代銷單位

8、的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天銷售應稅勞務為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為（委托他人代銷貨物、銷售代銷貨物除外）為貨物移送的當天納稅人進口貨物為報關進口的當天納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的為開具發(fā)票的當天納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的為收到預收款的當天納稅人從事金融商品轉讓的為金融商品所有權轉移的當天納稅人發(fā)生視同銷售服務、無形資產或者不動產為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅

9、人增值稅納稅義務發(fā)生的當天（2）銷售額的確定第一節(jié) 增值稅法律制度銷售額的構成包括：全部價款+價外費用（如銷售貨物時價外向買方收取的手續(xù)費、違約金、延期付款利息、賠償金、包裝費、優(yōu)質費等）不包括：收取的增值稅；代收代繳的消費稅；代收符合條件的政府性基金或行政事業(yè)性收費；代收保險費、車輛購置稅和車輛牌照費含稅價款換算不含稅銷售額=含稅銷售額（1+增值稅稅率/征收率）【提示】需要含稅與不含稅換算的情況：商業(yè)企業(yè)零售價；普通發(fā)票上注明的銷售額；價稅合并收取的金額；價外費用；包裝物的押金【例題單選題】甲廠為增值稅一般納稅人，2013年3月銷售化學制品取得含增值稅價款234萬元，當月發(fā)生的可抵扣的進項稅

10、額5.1萬元，上月月末留抵的進項稅額3.6萬元。已知增值稅稅率為17%，甲廠當月應繳納增值稅稅額為（ ）。（2014年）A.234（1+17%）17%-3.6=30.4（萬元）B.234（1+17%）17%-5.1=28.9（萬元）C.23417%-5.1=34.68（萬元）D.234（1+17%）17%-5.1-3.6=25.3（萬元）網(wǎng)校答案：D第一節(jié) 增值稅法律制度第一節(jié) 增值稅法律制度特殊銷售方式下銷售額的確定商業(yè)折扣銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，按折扣后的銷售額計稅將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額以舊換新一般貨物：按新貨物的同

11、期銷售價格確定銷售額，不扣減舊貨物的收購價格金銀首飾：應按照銷售方“實際收取”的“不含增值稅”的價款征收增值稅還本銷售還本銷售的銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出以物易物雙方均應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物計算銷項稅額，以各自收到的貨物計算進項稅額【例題判斷題】納稅人采用以舊換新方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。（ ）（2016年）網(wǎng)校答案：第一節(jié) 增值稅法律制度第一節(jié) 增值稅法律制度包裝物租金屬于價外費用，在銷售貨物時隨同貨款一并計算增值稅款押金一般貨物（包括啤酒、黃酒）：收取的1年以內的押金并且未超過合同規(guī)定期限（未逾期），單獨核算的，不并入銷售額一般貨物（包括啤酒、黃酒）：按合同約定逾期或收取1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅（視為含稅收入需換算處理）對銷售除“啤酒、黃酒”外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入收取當期銷售額中征稅【例題單選題】甲廠為增值稅一般納稅人，2013年5月銷售食品取得不含增值稅價款117萬元，另收取3個月的包裝物押金2.34萬元，已知增值稅稅率為17%。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，甲廠當月銷售食品應繳納增值稅的下列計算中，正確的是（ ）。（2014年）A