營業(yè)收入審計(jì)

1、主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)一、主營業(yè)務(wù)收入的審計(jì)目標(biāo)1.確定本期已入賬的主營業(yè)務(wù)收入是否確實(shí)發(fā)生。2.確定本期所有已實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)（包括產(chǎn)品銷售和勞務(wù)供應(yīng)業(yè)務(wù)）收入的記錄是否完整。 3確定銷售退回、折扣、折讓等收入減項(xiàng)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，并正確、及時(shí)入賬。 4確定主營業(yè)務(wù)收入的計(jì)算是否正確，前后期計(jì)價(jià)方法是否一致。 5確定本期主營業(yè)務(wù)收入在損益表及其附注內(nèi)的披露是否恰當(dāng)。 1二、分析性復(fù)核程序 （1）將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因； （2）比較本期各月主營業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢是否正常，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因； （3）計(jì)

2、算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率的變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因；2 （4）將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)本期相關(guān)資料進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常。 （5）將本年與以前年度的銷售退回及折扣、折讓占銷售收入的比例進(jìn)行比較，判斷有無高估或低估銷售退回及折扣、折讓的可能。 （6）根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表估算全年收入。3三.審計(jì)操作程序 1根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，與相應(yīng)的明細(xì)帳戶和總帳帳戶的記錄核對(duì)相符；與“損益表”內(nèi)相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額核對(duì)相符； 2將本年度的主營業(yè)務(wù)收入與上年度的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析主營業(yè)務(wù)的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否正常，并查明

3、異常變動(dòng)的原因； 3必要時(shí)，比較本年度各月各種主營業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢是否正常，并查明異常波動(dòng)的原因； 4按照產(chǎn)品銷售、勞務(wù)供應(yīng)和貨款結(jié)算方式，抽查主營業(yè)務(wù)的原始憑證（發(fā)票、運(yùn)貨單據(jù)等），并追查至記帳憑證及明細(xì)帳，確定收入的實(shí)現(xiàn)是否符合財(cái)會(huì)制度和稅法的規(guī)定，是否真實(shí)，收入記錄是否正確、完整： 4 （1）采用交款提貨銷售方式的，應(yīng)檢查是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)力，發(fā)票帳單和提貨單等原始憑證是否已交付給客戶；有無扣壓結(jié)算憑證，而將當(dāng)年收入轉(zhuǎn)入下年；有無開假發(fā)票，虛記當(dāng)年收入；有無將當(dāng)年未實(shí)現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為當(dāng)年收入記帳，在下年予以沖銷的現(xiàn)象； （2）采用預(yù)收帳款銷售方式的，應(yīng)檢查是否

4、收到了貨款，已經(jīng)發(fā)出的商品、產(chǎn)品等是否與客戶開出的收貨單所列的貨物內(nèi)容相符；有無將已收貨款轉(zhuǎn)作下年收入，或開具假出庫憑證，虛增收入的現(xiàn)象； （3）采用托收承付結(jié)算方式的，應(yīng)檢查發(fā)票帳單、運(yùn)單等憑證以及貨物是否已經(jīng)發(fā)出，托收手續(xù)是否已經(jīng)辦妥，托收承付結(jié)算回單是否正確； （4）采用委托其他單位代銷商品、產(chǎn)品等方式的，應(yīng)檢查代銷單位有無編制假代銷清單、虛增本期收入的現(xiàn)象； 5 （5）采用分期收款結(jié)算方式的，應(yīng)檢查本期是否收到價(jià)款，合同規(guī)定的分期收款日期是否符合規(guī)定，有無收入不入帳、少入帳或緩入帳以及不按規(guī)定比例計(jì)算本期應(yīng)同步結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的現(xiàn)象； （6）被審計(jì)單位如為施工企業(yè)，應(yīng)檢查長期工程合同收入實(shí)

5、現(xiàn)的確認(rèn)方法是否符合工程承發(fā)包合同的規(guī)定；應(yīng)計(jì)收入與實(shí)際收入是否一致；是否以工程已完成的部分由被審計(jì)單位和施工企業(yè)雙方的書面簽證作為記帳依據(jù)；有無隨意確認(rèn)收入，虛增或虛減本期收入的情況； （7）被審計(jì)單位如有委托外貿(mào)代理出口業(yè)務(wù)，應(yīng)檢查被審計(jì)單位收入確認(rèn)的方法是否符合委托代理出口合同的規(guī)定，如被審計(jì)單位以收到外貿(mào)企業(yè)代辦的貨運(yùn)單和銀行交款憑證作為收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志，應(yīng)檢查代辦運(yùn)單和銀行交款單是否真實(shí)，有無出具假運(yùn)單或假銀行交款單的情況。 6 5檢查主營業(yè)務(wù)收入的計(jì)價(jià)是否合理、合法。抽查一部分銷售發(fā)票及審閱部分主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳，檢查其售價(jià)是否符合價(jià)格政策，是否與價(jià)格目錄相符；所發(fā)生的銷售折讓和折扣

6、是否按照規(guī)定程序?qū)徟?，并按?guī)定入帳；銷售給所屬公司或其他關(guān)聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品訂價(jià)是否合理，有無低價(jià)結(jié)算，轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象； 6抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后主營業(yè)務(wù)收入和退貨記錄，檢查主營業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理有無跨年度現(xiàn)象，如有已記作本年收入而貨物尚未發(fā)出，或貨物已經(jīng)發(fā)出，但尚未記作本年收入等跨年度的重大主營業(yè)務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)作出記錄并適當(dāng)調(diào)整； 7結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收帳款的函證程序，查明有無未經(jīng)客戶認(rèn)可的大額主營業(yè)務(wù)； 78根據(jù)銷售合同的具體規(guī)定，審閱有關(guān)收入明細(xì)帳和存貨明細(xì)帳，抽查有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，檢查銷售折扣，退回與折讓的手續(xù)是否符合規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查銷售折扣、退回與折讓的原因和條件是否真實(shí)、符合規(guī)定；審批手續(xù)

7、是否完備；有無借銷售折扣、退回與折讓之名，轉(zhuǎn)移收入的行為；有無擅自折讓和折扣而將收入轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)單位的情況；有無不及時(shí)將銷售退回的產(chǎn)品驗(yàn)收入庫，并登記入收，而形成帳外物資的情況；9實(shí)施截止測試，檢查銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理有無跨年度的現(xiàn)象，對(duì)跨年度的重大銷售項(xiàng)目應(yīng)予以調(diào)整； 10結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收帳款的函詢程序，查明有無未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售； 11檢查以外幣結(jié)算的主營業(yè)務(wù)收入的折算匯率和折算方法是否正確； 12檢查主營業(yè)務(wù)收入在損益表及其附注內(nèi)的披露是否恰當(dāng)。8【例題】B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。乙公司采用永續(xù)盤存制核算存貨。在實(shí)施存貨監(jiān)盤程序時(shí)，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)

8、代為做出正確的專業(yè)判斷。乙公司的會(huì)計(jì)記錄顯示，2005年12月某類存貨銷售激增，導(dǎo)致該類存貨庫存數(shù)量下降為零。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該類存貨采取的以下措施中，難以發(fā)現(xiàn)可能存在虛假銷售的是（）。A.計(jì)算該類存貨2005年12月的毛利率，并與以前月份的毛利率進(jìn)行比較 B.進(jìn)行銷貨截止測試C.仍將該類存貨列入監(jiān)盤范圍D.選擇2005年12月大額銷售客戶寄發(fā)詢證函9【答案】A 【解析】比較毛利率難以發(fā)現(xiàn)虛假銷售。在存在虛假銷售的情況下，如果乙公司同時(shí)也虛轉(zhuǎn)成本，則通過毛利率的計(jì)算比較難以發(fā)現(xiàn)虛假銷售的問題。盡管該存貨賬面庫存數(shù)為零，若銷售是虛假的，但該商品仍會(huì)在庫，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過監(jiān)盤如果發(fā)現(xiàn)該存貨的庫存，就能夠發(fā)現(xiàn)虛假的銷售。10四、審計(jì)要點(diǎn)1.檢查營業(yè)收入的確認(rèn)條件、方法 注意：附有銷售退回條件的商品銷售，如果對(duì)退貨部分能作合理估計(jì)的，確定其是否按估計(jì)不會(huì)退貨部分確認(rèn)收入；如果對(duì)退貨部分不能作合理估計(jì)的，確定其是否在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。售后回購，分析特定銷售回購的實(shí)質(zhì)，判斷其是屬于真正的銷售交易，還是屬于融資行為。112.分析程序分析程序的步驟：識(shí)別需要運(yùn)用的分析程序的賬戶余額或交易；確定期望值；確定可接受的差異額；考慮進(jìn)一步調(diào)查、識(shí)別差異；調(diào)