公允價(jià)值相關(guān)應(yīng)用

1、公允價(jià)值相關(guān)應(yīng)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值相關(guān)應(yīng)用問(wèn)題的研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值相關(guān)應(yīng)用問(wèn)題的研究（陜西科技大學(xué)管理學(xué)院陜西西安710021）摘要:本文從公允價(jià)值的概念入手闡述了公允價(jià)值 在我國(guó)新準(zhǔn)則中的應(yīng)用，并且分析了公允價(jià)值在我 國(guó)應(yīng)用中存在的問(wèn)題，接著針對(duì)這些問(wèn)題提出自己 的建議性意見(jiàn)，希望我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在中國(guó)能夠得到 很好的實(shí)施，并且日益趨于完善。關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,公允價(jià)值,應(yīng)用IIIfIIThe research of the problemsAbout fair value under the new accounting standardsABSTRACT: This paper fr

2、om the start the concept of fair value described fair valuers application under the new accounting standards and problems in Applicatio n Then give same suggestive comments and hope that Chinas accounting standards in China can be well implemented, and increasingly perfectingKWORDEYS: New Accounting

3、 Standards, Fair Value, application1公允價(jià)值概念I(lǐng)I我國(guó)財(cái)政部在2006年2月25最新發(fā)布的企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則中，將公允價(jià)值定義為: “公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易 雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。公平 交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，不打算或 不需要進(jìn)行清算、重天縮減經(jīng)營(yíng)規(guī)模，或在不利條 件下仍進(jìn)行交易?！笨梢?jiàn)，公允價(jià)值的概念體現(xiàn)岀 公允價(jià)值是在公平的市場(chǎng)交易中形成的，具有公平、 自愿的意思。22公允價(jià)值在我國(guó)新準(zhǔn)則的應(yīng)用我國(guó)重新啟用公允價(jià)值后，在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中運(yùn) 用是很自然的事情。但確定在多大范圍、多大程度上 運(yùn)用是非常困

4、難的。因?yàn)椋蕛r(jià)值運(yùn)用不當(dāng)可能會(huì) 弊大于利，這在我國(guó)是有過(guò)教訓(xùn)的。盡管如此，我國(guó) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者還是審時(shí)度勢(shì)，從我I 充分考慮我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境因素的基礎(chǔ)上 最大限度的運(yùn)用公允價(jià)值。目前我國(guó)已發(fā)布的38個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及會(huì) 計(jì)要素計(jì)量的有30個(gè)。在這30個(gè)涉及會(huì)計(jì)要素計(jì)量的 準(zhǔn)則中有17個(gè)程度不同地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性， 涉及范禺之大是顯然的。公允價(jià)值具體運(yùn)用見(jiàn)下表 2-1：獷IfIf11=表2-1新準(zhǔn)則中公允價(jià)值應(yīng)用情況表準(zhǔn)則名稱初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量準(zhǔn)則1-存貨JX準(zhǔn)則2 -長(zhǎng)期股權(quán)投資V準(zhǔn)則3-投資性房地產(chǎn)X準(zhǔn)則4-固定資產(chǎn)JX準(zhǔn)則5-生物資產(chǎn)V準(zhǔn)則6-無(wú)形資產(chǎn)JX準(zhǔn)則7-非貨幣

5、性資產(chǎn)交換JX準(zhǔn)則10-企業(yè)年金基金J準(zhǔn)則11-股份支付VJ準(zhǔn)則12-債務(wù)車(chē)組VX準(zhǔn)則14-收入VX準(zhǔn)則16-政府補(bǔ)助VX準(zhǔn)則20-企業(yè)合并丁X準(zhǔn)則22 金融工具確認(rèn)和計(jì)雖VJ準(zhǔn)則23-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移VJ準(zhǔn)則24-套期保值J準(zhǔn)則38-首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則VX說(shuō)明：丁表示運(yùn)用，X表示沒(méi)運(yùn)用。在存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) 四項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，在計(jì)量或初始計(jì)量中做岀了幾乎一 致的規(guī)定，即：投資者投入相關(guān)資產(chǎn)的成本，應(yīng)按照 投資合同或必議約定的價(jià)值薪意 但合向或秫議約是 價(jià)值不公允的除外。這表示接受投資形成的有關(guān)資 產(chǎn)，應(yīng)該以公允價(jià)值確定。另外，這些準(zhǔn)則同樣規(guī)定, 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等所取得

6、的相關(guān)資產(chǎn)的 成本，應(yīng)分別按照相應(yīng)的準(zhǔn)則確定。而非貨幣性資產(chǎn) 交換、債務(wù)重組準(zhǔn)則均涉及公允價(jià)值。公允價(jià)值 只在非同一控制下的企業(yè)合并時(shí)引入。我們運(yùn)用公允價(jià)值的主要目的就是為了提高會(huì) 計(jì)信息的相關(guān)性，如果小范圍運(yùn)用，不僅會(huì)使信息 的相關(guān)性得不到提高，還可能使信息的可靠性也得 不到保障。因此，我國(guó)新準(zhǔn)則廣泛應(yīng)用公允價(jià)值， 但是對(duì)其運(yùn)用還是非常謹(jǐn)慎的。為防止公允價(jià)值被 濫用而出現(xiàn)利潤(rùn)操縱，新準(zhǔn)則第四十三條規(guī)定，只 有在公允價(jià)值能夠取得并可靠計(jì)量時(shí)，才允許公允 價(jià)值的運(yùn)用，這一嚴(yán)格的限制條件,將有效的防止 公允價(jià)值的濫用，確保以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)信息 的真實(shí)可靠性。I=Jllii三r=il3公允價(jià)值在

7、我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用中存在的問(wèn)題公允價(jià)值雖然在我國(guó)廣泛應(yīng)用，但應(yīng)用中存在 多方面的問(wèn)題，以下主要分析公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用 過(guò)程中存在的主要問(wèn)題。lililIf首先，是公允價(jià)值計(jì)量的可靠性問(wèn)題。主要體 現(xiàn)在三個(gè)方面，分別是：市場(chǎng)尚不完善；會(huì)計(jì)監(jiān)督 體系的不健全，使企業(yè)得不到有效的監(jiān)督；適應(yīng)市 場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的誠(chéng)信體系尚未建立完善，導(dǎo)致誠(chéng)信缺 失，會(huì)計(jì)誠(chéng)信普遍較差。If其次，是公允價(jià)值計(jì)量的可操作性問(wèn)題。公允 價(jià)值表現(xiàn)形式較多，在實(shí)務(wù)中如何選擇使用，如何 觀察同樣或類似資產(chǎn)或負(fù)債的市價(jià)，當(dāng)沒(méi)有可觀察對(duì)織與應(yīng)財(cái)實(shí)構(gòu)成 是組立h :的機(jī)的 要為建荻括生等督 主括為另包發(fā)介監(jiān) 。包業(yè)。所中行 題。企本本中及進(jìn)

8、問(wèn)本，成成程以息 本成本的的過(guò)門(mén)信 成的成出會(huì)施部務(wù)。 的生接付社實(shí)關(guān)財(cái)本 量產(chǎn)直所個(gè)則相的成 釆中性。計(jì)所的系整準(zhǔn)府露習(xí) 何務(wù)行一值中生體為計(jì)政披學(xué) 如實(shí)可之價(jià)值產(chǎn)策即會(huì)，量的 ，在的素允價(jià)識(shí)決本業(yè)本計(jì)業(yè) 候量上因公允知的成企成值各 時(shí)計(jì)術(shù)要是公新關(guān)的織理價(jià)行 的值技重，用更相值組管二1r 價(jià)價(jià)在的后應(yīng)員值價(jià)在和公會(huì) 市允值性最在人價(jià)允門(mén)本用社 公價(jià)靠業(yè)計(jì)允公部成釆， 是允可企會(huì)公用政施對(duì)本=_一-=|進(jìn)與是 推境下 在環(huán)以 國(guó)濟(jì)。 我經(jīng)式 ，體模 的具量 就國(guó)計(jì) 而我值。 蹴慮價(jià)議 一考允建 是應(yīng)公些 不，進(jìn)一 用時(shí)推的 應(yīng)式地用 的模進(jìn)應(yīng) 值量漸值 價(jià)計(jì)序價(jià) 允值循允 公價(jià)，公 允件于

9、公條關(guān)究ijo國(guó) 的 值 價(jià)允共月 到臓國(guó)機(jī)吸 參啊者研借 極酎學(xué)舉 應(yīng)詢中的時(shí) 界M強(qiáng)間適 論甌加之, 理媚是國(guó)化 國(guó)歸法與變 我序方屆新 來(lái)要立附 中主建論4. 2制定我國(guó)單獨(dú)的公允價(jià)值計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)引入公允價(jià)值，但是缺乏單獨(dú)的準(zhǔn)則對(duì)其 做系統(tǒng)介紹，從而有效指導(dǎo)實(shí)踐。因此我國(guó)應(yīng)創(chuàng)定 專門(mén)的公允價(jià)值準(zhǔn)則，集中對(duì)各具體準(zhǔn)則共同涉及 的公允價(jià)值計(jì)量的基本問(wèn)題提供統(tǒng)一的規(guī)范賈蠱 導(dǎo)；制定公允價(jià)值操作指南，給公允價(jià)值gwg 供規(guī)范的理論支持；要求公允價(jià)值變動(dòng)損益與磐 正常損益分開(kāi)披露，消除企業(yè)利潤(rùn)操縱的主觀動(dòng)機(jī);22梆價(jià)值的企業(yè)做4. 3公司治理機(jī)制的完善上市公司管理層蓄意造假是公允價(jià)值成為利潤(rùn) 操縱工

10、具的重要因素。為了加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理層的約 束,進(jìn)一步建立健全公司治理結(jié)構(gòu)就顯得尤為重要。 4. 3_ 1內(nèi)部治理機(jī)制的完善事。4. 3. 2外部治理機(jī)制的完善首先，體現(xiàn)在發(fā)展和完善資本市場(chǎng)。2006年我首先，是強(qiáng)化董事會(huì)的功能和作用。主要方法 是：加強(qiáng)董事會(huì)制度的建設(shè)和管理機(jī)制建設(shè)，包括 建立董事會(huì)履行職責(zé)的系列章程、對(duì)董事的選拔方 法和標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)董事及董事的評(píng)估方式等；完善獨(dú)立 董事制度，強(qiáng)化獨(dú)立董事的激勵(lì)和約素機(jī)制。其次, 對(duì)經(jīng)理層建立合理有效的激勵(lì)機(jī)制。從而使經(jīng)理層 更關(guān)注公司利益，激勵(lì)手段主要有：經(jīng)理層持股、 經(jīng)理股票期權(quán)、精神激勵(lì)等。最后，是增強(qiáng)監(jiān)事會(huì) 的監(jiān)督功能。確保監(jiān)事會(huì)及公司監(jiān)事對(duì)

11、公司經(jīng)營(yíng)狀 況的知情權(quán)，可以像建立獨(dú)立董事一樣建立獨(dú)立監(jiān)國(guó)大部分上市公司基本完成股份制改革，市場(chǎng)環(huán)境 有所改善。然而市場(chǎng)環(huán)境還不是十分完善和完美， 價(jià)格也難以真正反映真實(shí)價(jià)值，絕大多數(shù)資產(chǎn)的市 場(chǎng)價(jià)格還是難以獲得。因此，當(dāng)前我們的任務(wù)應(yīng)不 斷地深化我國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化程度，努力構(gòu)建一個(gè)完 整、統(tǒng)一、開(kāi)放、充分競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)，為公允價(jià)值的 運(yùn)用創(chuàng)造良好的大環(huán)境，從而降低公允價(jià)值的獲取 成本。其次，規(guī)范和促進(jìn)中介市場(chǎng)的發(fā)展。以注冊(cè) 會(huì)計(jì)師審計(jì)為例，要采取多種措施增進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 獨(dú)立性，規(guī)范其職業(yè)行為，使其發(fā)揮市場(chǎng)監(jiān)督作用。4.4提高管理層和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)首先，是提高管理層的素質(zhì)。管理層要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)的相

12、關(guān)理論知識(shí)，貫徹學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的=1厶7|=|yr1=11=1精神和具體準(zhǔn)則的內(nèi)涵。同時(shí)，還要學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)法律 法規(guī)，了解和熟悉與職務(wù)相關(guān)的法律責(zé)任，完善單 位內(nèi)部的管理和監(jiān)督機(jī)制，從而保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì) 量。其次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育。由于繼續(xù)教 育缺乏對(duì)培訓(xùn)的考核與驗(yàn)收制度，導(dǎo)致培訓(xùn)效果不 理想。因此，有必要改革繼續(xù)教育模式，將繼續(xù)教 育的組織、實(shí)施、考核與驗(yàn)收相互分離，同時(shí)建立 繼續(xù)教育的警示或淘汰制度。最后，改革創(chuàng)新會(huì)計(jì) 專業(yè)學(xué)歷教育?！笆陿?shù)木，百年樹(shù)人”會(huì)計(jì)教育 事業(yè)孕育著會(huì)計(jì)行業(yè)美好的明天。高校應(yīng)該加強(qiáng)對(duì) 于會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，為社會(huì)輸送能力強(qiáng)專業(yè)知識(shí)扎 實(shí)的會(huì)計(jì)人才。5小結(jié)1A公允價(jià)值在我國(guó)從最初引入，到后來(lái)被予以回 避，再到2006年新準(zhǔn)則的重新啟用，說(shuō)明公允價(jià)值 計(jì)量的運(yùn)用對(duì)于市場(chǎng)環(huán)境的要求很高，我國(guó)已逐漸 具備應(yīng)用公允價(jià)值的環(huán)境，