應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款

1、 應(yīng)收款項(xiàng)共六十五頁學(xué)習(xí)(xux)要求 通過本章(bn zhn)學(xué)習(xí)，要求了解應(yīng)收票據(jù)的概念及種類，掌握應(yīng)收票據(jù)利息的計(jì)算，掌握應(yīng)收票據(jù)取得、收回、轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)的核算；了解應(yīng)收賬款的核算范圍，掌握應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)及核算，掌握壞賬損失的確認(rèn)及核算方法；熟悉其他應(yīng)收款的核算范圍。共六十五頁學(xué)習(xí)(xux)內(nèi)容 第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù) 第二節(jié) 應(yīng)收賬款 第三節(jié) 預(yù)付款項(xiàng)(kunxing)和其他應(yīng)收款 第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬 共六十五頁第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)(pio j)一、應(yīng)收票據(jù)(pio j)的確認(rèn)二、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)三、應(yīng)收票據(jù)的核算共六十五頁一、應(yīng)收票據(jù)(pio j)的確認(rèn)商業(yè)(shngy)匯票按是否計(jì)息分為帶息

2、票據(jù)不帶息票據(jù)按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票 我國(guó)的應(yīng)收票據(jù)指商業(yè)匯票。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的經(jīng)承兌人承兌未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。共六十五頁二、應(yīng)收票據(jù)(pio j)的計(jì)價(jià)無論(wln)是否帶息，均按面值入賬。共六十五頁三、應(yīng)收票據(jù)(pio j)的核算尚未兌現(xiàn)的票據(jù)(pio j)面值應(yīng)收票據(jù)企業(yè)收到的票據(jù)面值票據(jù)到期收回的面值轉(zhuǎn)讓時(shí)沖銷的應(yīng)收票據(jù)面值（一）設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”總分類賬戶共六十五頁（二）應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)(kui j)處理包括取得(qd)、到期、轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)等1、取得時(shí)企業(yè)收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，無論是否帶息，記為：借：應(yīng)收票據(jù) （面值） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)

3、應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （或應(yīng)收賬款） 共六十五頁 （1）到期日的確定在實(shí)務(wù)中，票據(jù)(pio j)的期限一般有按月表示和按日表示兩種。票據(jù)期限按月表示時(shí)，不考慮各月份實(shí)際天數(shù)多少，統(tǒng)一按次月對(duì)日為整月計(jì)算。當(dāng)簽發(fā)承兌票據(jù)的日期為某月月末時(shí)，統(tǒng)一以到期月份最后一日為到期日。票據(jù)期限按日表示時(shí)，票據(jù)的期限不考慮月數(shù)，統(tǒng)一按票據(jù)的實(shí)際天數(shù)計(jì)算。在票據(jù)簽發(fā)承兌日和票據(jù)到期日這兩天中，只計(jì)算其中的一天。如：3月2日簽發(fā)承兌的期限為180天的商業(yè)匯票，其到期日為8月29日（30+30+31+30+31+28）。2、到期(do q)時(shí)共六十五頁（2）到期(do q)值的確定應(yīng)收票據(jù)(pio j)利息的計(jì)算：

4、 應(yīng)收票據(jù)利息=票面金額利率期限期末計(jì)算票據(jù)利息時(shí)，記為：借：應(yīng)收利息 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用到期值不帶息票據(jù)：面值帶息票據(jù)：面值+利息共六十五頁（1）收回票據(jù)款（2）付款人拒付不帶息借：銀行存款（面值） 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）借：應(yīng)收賬款（面值） 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）帶息借：銀行存款（面值+利息） 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值） 應(yīng)收利息（已計(jì)利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)利息）借：應(yīng)收賬款（面值+利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值） 應(yīng)收利息（已計(jì)利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)利息）（3）到期時(shí)的會(huì)計(jì)(kui j)處理共六十五頁3、應(yīng)收票據(jù)(pio j)轉(zhuǎn)讓 應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓是指持票人因償還前欠貨款等原因，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給其他

5、單位或個(gè)人(grn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。借：原材料（材料的實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 應(yīng)付賬款（前欠貨款） 銀行存款（退回的差額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值） 銀行存款（補(bǔ)付的差額） 企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓購買材料物資或償還前欠貨款時(shí)，記為：共六十五頁4、應(yīng)收票據(jù)(pio j)貼現(xiàn) “貼現(xiàn)”就是指商業(yè)匯票持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余款付給持票人的一種融通資金(zjn)方式。 （1）貼現(xiàn)的概念共六十五頁 票據(jù)(pio j)到期值=面值(min zh)（不帶息票據(jù)）面值+票據(jù)利息（帶息票據(jù)） 貼現(xiàn)息= 票據(jù)到期值貼現(xiàn)

6、率貼現(xiàn)期限 貼現(xiàn)所得金額= 票據(jù)到期值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)期限（天數(shù)）= 貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)1 或 = 票據(jù)有效期限已持票期限日貼現(xiàn)率=年貼現(xiàn)率/360月貼現(xiàn)率=年貼現(xiàn)率/12（2）貼現(xiàn)的計(jì)算貼現(xiàn)率企業(yè)與銀行商定的應(yīng)付給銀行的利率共六十五頁（3）貼現(xiàn)(tixin)的會(huì)計(jì)處理取得(qd)貼現(xiàn)款時(shí)，記為：不帶追索權(quán)借：銀行存款（實(shí)際收到款項(xiàng)） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （實(shí)際收到款項(xiàng)小于票據(jù)賬面價(jià)值的差額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值） 應(yīng)收利息（已計(jì)利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際收到款項(xiàng)大于票據(jù)賬面價(jià)值的差額）帶追索權(quán)借：銀行存款（票據(jù)貼現(xiàn)凈額） 貸：短期借款成本（應(yīng)收票據(jù)的的賬面余額）借或貸：短期借款利息調(diào)整（兩者差額） 共六

7、十五頁貼現(xiàn)的商業(yè)(shngy)匯票到期：不帶追索權(quán)不做賬務(wù)處理帶追索權(quán)（1）若付款人足額支付： 借：短期借款 財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值） 應(yīng)收利息（已計(jì)利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）（2）若付款人不能足額支付，從貼現(xiàn)企業(yè)賬戶扣款 借：短期借款 貸：銀行存款（支付部分） 同時(shí)，借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)（3）若付款人不能足額支付，貼現(xiàn)企業(yè)也無力支付 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 共六十五頁 1 某企業(yè)2006年9月1日銷售商品一批給A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為100 000元，增值稅額為17 000元。收到A公司交來的一張商業(yè)承兌匯票，期限為6個(gè)月，票面利率為10%。 1.200

8、5年收到票據(jù)時(shí)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理(chl)如下: 借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000例1 共六十五頁 2.若2006年12月3日,該企業(yè)購買材料一批,價(jià)值150 000元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為25500元.該企業(yè)以上述商業(yè)(shngy)承兌匯票票據(jù)到期價(jià)值,另銀行存款52650支付材料購料款. 注：該票據(jù)應(yīng)收利息為117000126=5850， 故票據(jù)價(jià)值為117000+5850=122850 購買材料共應(yīng)支付款項(xiàng)175500 所以該企業(yè)還應(yīng)支付銀行存款52650 相關(guān)的會(huì)計(jì)(kui j)處理如下: 借：物資采購150 000

9、應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25 500 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000 銀行存款 52 650 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 850共六十五頁3.若該企業(yè)持有票據(jù)(pio j)至到期日2007年3月1日，（1）在2006年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)計(jì)提9月-12月份共計(jì)4個(gè)月的票據(jù)利息3900元，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收利息 3 900 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 900(2)到期日2007年3月1日，若付款方付款，收回款項(xiàng)，則收款金額=117 000（1+10%126）=122 850（元）借：銀行存款 122 850 貸：應(yīng)收票據(jù) 117000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 950 應(yīng)收利息 3900 共六十五頁若付款方無力付款

10、，則銀行(ynhng)將匯票退回給企業(yè)，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行如下的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款 122 850 貸：應(yīng)收票據(jù) 117000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 950 應(yīng)收利息 3900 共六十五頁 例2，某公司有一張面值為11700元，票面利率為12，期限(qxin)為90天的商業(yè)匯票，出票日為4月1日，公司持該票據(jù)于5月1日到銀行貼現(xiàn)。銀行貼現(xiàn)率為6。公司可得貼現(xiàn)值計(jì)算如下 ： 票據(jù)到期值11700（11236090）12051 票據(jù)到期日為6月30日（29+31+30） 貼現(xiàn)天數(shù)為60天 貼現(xiàn)息12051636060120.51（元） 貼現(xiàn)所得12051120.5111930.49（元） 共六十五頁 例3：某

11、公司2005年3月1日取得面值為10 000元、3個(gè)月到期的不帶息應(yīng)收票據(jù)，當(dāng)年(dngnin)4月1日即票據(jù)到期前兩個(gè)月，該公司持該票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)。 （1）2005年3月1日取得該票據(jù)時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 10 000 貸：應(yīng)收賬款 10 000 （2）2005年4月1日將票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)： 該票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額計(jì)算如下： 該票據(jù)到期日為6月1日，其貼現(xiàn)天數(shù)為61天（30+31+1-1）共六十五頁票據(jù)到期價(jià)值= 10 000元貼現(xiàn)息=10 00012%61360=203（元）貼現(xiàn)凈額=10 000-203=9 797（元）根據(jù)上述

12、計(jì)算結(jié)果，貼現(xiàn)時(shí)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 9 797 財(cái)務(wù)費(fèi)用 203 貸：短期借款成本(chngbn) 10 000（3）2005年6月1日，票據(jù)到期日，若承兌人按時(shí)付款，則貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)處理：借：短期借款成本 10 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 10 000共六十五頁 若承兌人無力支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)，并從貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶中將票據(jù)款劃回，則貼現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款(zhn kun) 10 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 10 000借：短期借款成本 10 000 貸：銀行存款 10 000若承兌人無力支付，貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款賬戶余額只有6000元，則不足款項(xiàng)

13、銀行作為逾期貸款，貼現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款 10 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 10 000借：短期借款成本 6 000 貸：銀行存款 6 000共六十五頁練習(xí)(linx)一 【目的】練習(xí)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理【資料】甲公司2000年10月30日銷售商品一批，價(jià)款100萬元，增值稅率17，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出(fch)，次日收到已承兌帶息商業(yè)匯票，期限6個(gè)月，甲公司于2001年2月9日將票據(jù)貼現(xiàn)，該商業(yè)匯票票面年利率4，貼現(xiàn)率6，票據(jù)到期時(shí)對(duì)方無力支付?！疽蟆烤帉戜N售商品、年末計(jì)息、票據(jù)貼現(xiàn)和票據(jù)到期時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。共六十五頁練習(xí)(linx)二 【目的】練習(xí)票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理【資料】甲公司2009年7

14、月2日持所收取的出票日為5月1日、期限6個(gè)月，面值10萬元的商業(yè)承兌匯票到銀行貼現(xiàn)，該票據(jù)為應(yīng)收某企業(yè)購貨款，假設(shè)(jish)甲公司與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)，貼現(xiàn)率12?！疽蟆浚?1)計(jì)算以下兩種情況下貼現(xiàn)時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額：此票據(jù)為無息票據(jù)此票據(jù)為有息票據(jù)，票面利率8；(2)寫出有息票據(jù)5月1日、6月30日、7月2日會(huì)計(jì)分錄。共六十五頁第二節(jié) 應(yīng)收賬款(zhn kun) 一、應(yīng)收賬款的確認(rèn) 二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)(j ji) 三、應(yīng)收賬款的核算 共六十五頁一、應(yīng)收賬款(zhn kun)的確認(rèn)（一）應(yīng)收賬款的概念(ginin)和性質(zhì) 指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。應(yīng)收賬款列為

15、企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)。（二）應(yīng)收賬款的范圍應(yīng)向客戶收取的貨款或勞務(wù)款代客戶墊付的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額（三）應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)。共六十五頁二、應(yīng)收賬款(zhn kun)的計(jì)價(jià) 是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。一般來說，商業(yè)(shngy)折扣可用百分比來表示。 商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時(shí)即已確定，所以，企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)入賬。 應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。計(jì)價(jià)時(shí)還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。（一）商業(yè)折扣共六十五頁二、應(yīng)收賬款(zhn kun)的計(jì)價(jià) 是將未減現(xiàn)金折扣前的金額作為(zuwi)

16、實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值?，F(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)作為(zuwi)財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。 是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣一般用“折扣/付款期限”表示，如2/10、1/20、n/30等?，F(xiàn)金折扣下，應(yīng)收賬款入賬金額有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種。（二）現(xiàn)金折扣1、總價(jià)法2、凈價(jià)法 是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。我國(guó)目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中所采用的是總價(jià)法。共六十五頁三、應(yīng)收賬款(zhn kun)的核算 設(shè)置“應(yīng)收賬款(zhn kun)”賬戶尚未收回的款項(xiàng)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的增加（貨款、銷項(xiàng)稅額、墊付運(yùn)費(fèi)）應(yīng)收賬款的減少（收回款項(xiàng)或發(fā)生壞

17、賬）共六十五頁1、確認(rèn)銷售成立時(shí)，記為： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(shur) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 2、收回貨款時(shí)，記為： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款（二）在有商業(yè)折扣情況(qngkung)下， 1.有商業(yè)折扣，按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。（一）在沒有折扣情況下共六十五頁2、在有現(xiàn)金(xinjn)折扣的情況下（1）總價(jià)(zn ji)法（2）凈價(jià)法：銷售商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款 （全額） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 折扣期內(nèi)付款：借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用（發(fā)生的現(xiàn)金折扣） 貸：應(yīng)收賬款 超過折扣期付款：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款銷售商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款 （扣除最大現(xiàn)金折扣） 貸 ：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

18、應(yīng)交稅費(fèi) 折扣期內(nèi)付款：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 超過折扣期付款：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （購貨方放棄的折扣） 共六十五頁例 某國(guó)有工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品10 000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣(zh ku)條件為2/10，n/30，適用的增值稅率為17%，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。 總價(jià)法下,編制如下會(huì)計(jì)分錄： 產(chǎn)品(chnpn)交付并辦妥托收手續(xù)時(shí): 借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 700共六十五頁如果上述貨款在10天內(nèi)收到，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 11 466 財(cái)務(wù)費(fèi)用 234 貸：應(yīng)收賬款 11 700如果超過了現(xiàn)金折

19、扣(zh ku)的最后期限，則編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)收賬款 11 700共六十五頁本例中，若采用凈價(jià)法核算(h sun)，則應(yīng)編制如下的會(huì)計(jì)分錄：銷售產(chǎn)品時(shí)：借：應(yīng)收賬款 11 466 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9 766 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700如果上述貨款在10天內(nèi)收到，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 11 466 貸：應(yīng)收賬款 11 466如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，則編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)收賬款 11 466 財(cái)務(wù)費(fèi)用 234共六十五頁【目的】練習(xí)現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理【資料】A公司規(guī)定客戶購買10萬元以上的商品可給予

20、商業(yè)折扣10，現(xiàn)金折扣510，220，n30，B客戶購買商品售價(jià)12萬元，增值稅率17?！疽蟆浚悍謩e用總價(jià)法和凈價(jià)法編制A公司銷售產(chǎn)品和收款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄，假設(shè)總價(jià)法下B客戶于第7天付款，凈價(jià)法下B客戶于第30天付款，凈價(jià)法下稅金不得(bu de)發(fā)生現(xiàn)金折扣。共六十五頁第三節(jié) 預(yù)付(y f)款項(xiàng)和其他應(yīng)收款 一、預(yù)付(y f)款項(xiàng) 二、其他應(yīng)收款共六十五頁一、預(yù)付(y f)款項(xiàng)（一）概念（二）計(jì)價(jià)（三）會(huì)計(jì)(kui j)處理共六十五頁（一）概念(ginin) 是指企業(yè)按照購貨合同(h tong)或勞務(wù)合同(h tong)規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的賬款。（二）計(jì)價(jià) 按實(shí)際付出的金額入

21、賬。 共六十五頁（三）會(huì)計(jì)(kui j)處理1、設(shè)置(shzh)“預(yù)付賬款”賬戶預(yù)付賬款預(yù)付款項(xiàng)補(bǔ)付貨款收到材料物資轉(zhuǎn)銷預(yù)付款退還預(yù)付款預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶，而將預(yù)付賬款直接通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算。共六十五頁2、會(huì)計(jì)(kui j)處理（1）企業(yè)對(duì)供貨方預(yù)付貨款時(shí)： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款（2）收到預(yù)購(ygu)的材料或商品時(shí)： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款（3）補(bǔ)付貨款： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款（4）退回多付貨款： 借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款 共六十五頁二、 其他(qt)應(yīng)收項(xiàng)目 （一）其他應(yīng)收項(xiàng)目的范圍 其他應(yīng)收項(xiàng)目是指企業(yè)發(fā)生的

22、非購銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)。包括： 1、企業(yè)發(fā)生的各種賠款 2、存出保證金 3、備用金 4、應(yīng)收各種罰款 5、應(yīng)收包裝物租金(zjn) 6、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等共六十五頁（二）設(shè)置“其他(qt)應(yīng)收款”賬戶其他(qt)應(yīng)收款發(fā)生的其他應(yīng)收款以及撥付的備用金收回其他應(yīng)收款項(xiàng)以及收回、核銷備用金尚未收回、核銷的其他應(yīng)收款項(xiàng)共六十五頁（三）會(huì)計(jì)(kui j)處理1、發(fā)生其他應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，記為： 借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金等有關(guān)賬戶2、收回(shu hu)或核銷其他應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，記為： 借：庫存現(xiàn)金、管理費(fèi)用等賬戶 貸：其他應(yīng)收款共六十五頁第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬(hui zhn) 一、壞賬及壞賬損失的

23、概念 二、壞賬損失的確認(rèn) 三、壞賬損失的核算方法 四、壞賬損失的估計(jì)(gj) 五、壞賬的回收共六十五頁一、壞賬(hui zhn)及壞賬(hui zhn)損失的概念 壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生(fshng)壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。共六十五頁二、壞賬損失(snsh)的確認(rèn) 1.壞賬損失的確認(rèn)(qurn)依據(jù) 根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)發(fā)生減值的的客觀證據(jù)包括： （1）債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難； （2）債務(wù)人違反了合同條款； （

24、3）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其它債務(wù)重組； （4）其他表明應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。共六十五頁2、壞賬(hui zhn)損失的確認(rèn)范圍應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)付(y f)賬款其他應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款等共六十五頁三、壞賬損失的核算(h sun)方法 壞賬損失的核算方法一般(ybn)有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。共六十五頁（一）直接(zhji)轉(zhuǎn)銷法 是指實(shí)際發(fā)生(fshng)壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)注銷該筆應(yīng)收賬款。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款共六十五頁（二）備抵法1、備抵法概念(ginin) 采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入

25、當(dāng)期損益，同時(shí)形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或者部分(b fen)被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減已提的壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額。共六十五頁2、備抵法會(huì)計(jì)(kui j)處理設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備(zhnbi)”賬戶已提取尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 沖銷的壞賬準(zhǔn)備本期提取的壞賬準(zhǔn)備收回已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失共六十五頁會(huì)計(jì)處理：（1）按其估計(jì)壞賬(hui zhn)損失時(shí)，記為： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備（2）確認(rèn)壞賬發(fā)生時(shí)，按實(shí)際發(fā)生額記為： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等共六十五頁 四、壞賬(hui zhn)損失的估計(jì)1、余額(y )百分比法2、賬齡分析法（一）壞賬損失的估計(jì)

26、方法（二）壞賬損失的估計(jì)原則共六十五頁1、余額(y )百分比法 概念：采用余額百分比法，是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)的余額乘以估計(jì)壞賬(hui zhn)率即為當(dāng)期應(yīng)估計(jì)的壞賬(hui zhn)損失，據(jù)此提取壞賬(hui zhn)準(zhǔn)備。 “壞賬準(zhǔn)備”賬戶當(dāng)期期末余額的計(jì)算 “壞賬準(zhǔn)備”賬戶期末余額（當(dāng)期估計(jì)的壞賬損失）=“應(yīng)收款項(xiàng)”期末余額估計(jì)壞賬率 當(dāng)期應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備= “壞賬準(zhǔn)備”賬戶期末余額-“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的賬面余額=“應(yīng)收款項(xiàng)”期末余額估計(jì)壞賬率-（“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期初余額-當(dāng)期發(fā)生的壞賬損失+當(dāng)期收回以前已沖銷的壞賬）=此數(shù)為正數(shù)（+），作為補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備數(shù)=此數(shù)

27、為負(fù)數(shù)（-），作為沖回壞賬準(zhǔn)備數(shù)借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失共六十五頁2、賬齡分析法概念：是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)入賬時(shí)間的長(zhǎng)短(chngdun)來估計(jì)壞賬損失的方法。“壞賬準(zhǔn)備”賬戶當(dāng)期期末余額的計(jì)算“壞賬準(zhǔn)備”賬戶當(dāng)期期末余額=各段應(yīng)收款項(xiàng)余額 相應(yīng)的壞賬估計(jì)率 當(dāng)年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算當(dāng)年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=“壞賬準(zhǔn)備”當(dāng)期期末余額“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的賬面余額 共六十五頁3銷貨百分比法銷貨百分比法，是以賒銷金額的一定百分比作為估計(jì)(gj)壞賬的方法。企業(yè)可以根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)資料，估計(jì)(gj)壞賬損失與賒銷金額之間的比率，也可以用其他更合理的方法進(jìn)行估計(jì)(gj)。壞

28、賬百分比的計(jì)算公式如下：估計(jì)壞賬百分比=估計(jì)壞賬估計(jì)賒銷金額100%采用銷貨百分比法，企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及銷售政策的變化情況，及時(shí)調(diào)整壞賬百分比，以使其計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備較符合企業(yè)壞賬損失的實(shí)際情況。需要指出的是，銷貨百分比法的計(jì)提依據(jù)是本期賒銷額，不包括以前的賒銷額，因此在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，不需要考慮壞賬準(zhǔn)備科目的此前余額，直接根據(jù)本期賒銷額計(jì)算確定。共六十五頁我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定： 一般企業(yè)應(yīng)根據(jù)本單位的實(shí)際情況分單項(xiàng)金額重大和非重大的應(yīng)收款項(xiàng)對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面(zhn min)價(jià)值的差額，確認(rèn)減值

29、損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；也可以與經(jīng)單獨(dú)測(cè)試后未減值的應(yīng)收款項(xiàng)一起按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)組合余額的一定比例計(jì)算確定的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)反映各項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的減值損失，即各項(xiàng)組合的賬面價(jià)值超過其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的金額。 （二）壞賬損失(snsh)的估計(jì)原則共六十五頁五、壞賬(hui zhn)回收 借：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款(zhn kun)等 貸：壞賬準(zhǔn)備 同時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等 共六十五頁例3-17某企業(yè)對(duì)A組應(yīng)收賬款按應(yīng)收賬款余額百分比法提取壞賬準(zhǔn)備,預(yù)計(jì)的計(jì)提比例為3。對(duì)該組應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量不進(jìn)行折現(xiàn)。206年末應(yīng)收賬款的余額為1 000 000元；2007年發(fā)生壞賬損失6000元,其中(qzhng)甲單位1000元,乙單位5000元,207年年末應(yīng)收賬款為1 200 000元；208年,已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回,年末應(yīng)收賬款1 300 000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 206年末發(fā)生的減值損失1 000 00030=3 000 借：資產(chǎn)減值損失 3 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 3 000共六