企業(yè)應收賬款風險管理的研究

1、引言隨著當今社會市場經(jīng)濟的迅速，市場競爭越加激烈，企業(yè)為了擴大銷售，增 加銷售額。企業(yè)實行賒銷或其他優(yōu)惠的銷售政策，以達到將產(chǎn)品銷售出去的方法; 銷售與存款所存在的時間差以及企業(yè)所缺乏的商業(yè)信用意識都將導致企業(yè)的應收 賬款的產(chǎn)生，嚴重的甚至威脅企業(yè)的生存與發(fā)展。因此，我們必須采取必要的措 施加強企業(yè)的信用與管理政策。應收賬款風險管理的目標，是要制定科學合理的應收賬款信用政策，并在這 種信用政策所增加的銷售盈利和采用這種政策預計要擔負的成本之間做出權衡。 只有當所增加的銷售盈利超過運用此政策所增加的成本時，才能實施和推行使用 這種信用政策。同時，應收賬款風險管理還包括企業(yè)未來銷售前景和市場情況的

2、 預測和判斷，及對應收賬款安全性的調(diào)查。如企業(yè)銷售前景良好，應收賬款安全 性高，則可進一步放寬其收款信用政策，擴大賒銷量，獲取更大利潤，相反，則 應相應嚴格其信用政策，或?qū)Σ煌蛻舻男庞贸潭冗M行適當調(diào)整，確保企業(yè)獲取 最大收入的情況下，又使可能的損失降到最低點。企業(yè)應收賬款風險管理的重點, 就是根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況和客戶的信譽情況制定企業(yè)合理的信用政策，這是 企業(yè)財務管理的一個重要組成部分，也是企業(yè)為達到應收賬款風險管理目的的必 須合理制定的方針策略。研究企業(yè)應收賬款風險管理的意義，首先，科學地對應收賬款風險進行管理 可以控制企業(yè)的現(xiàn)金的流入和流出，滿足企業(yè)正常經(jīng)營發(fā)展對資金的需求又不對 后

3、續(xù)規(guī)模擴大產(chǎn)生不必要的影響。其次，對這些應收賬款帶來的影響進行客觀的 和正確的評估，并做好充分的管理工作，可以有效地降低或避免壞賬損失的發(fā)生, 保證應收賬款的回收效率。止匕外，充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的監(jiān)督，可以有效的保 證財產(chǎn)的安全，而對銷售人員的約束和激勵政策，可以很好的調(diào)整企業(yè)重銷售輕 回款的不良現(xiàn)狀。第一章應收賬款相關概述應收賬款的定義應收賬款(Receivables )指該賬戶核算企業(yè)因銷售商品、 材料、提供勞務等, 應向購貨單位收取的款項，以及代墊運雜費和承兌到期而未能收到款的商業(yè)承兌 匯票。在資產(chǎn)負債表上，應收賬款列為流動資產(chǎn)，具范圍是指那些預計在一年或 超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)收回

4、的應收款項。應收賬款是伴隨企業(yè)的銷售行為發(fā) 生而形成的一項債權。因此，應收賬款的確認與收入的確認密切相關。通常在確 認收入的同時，確認應收賬款。應收賬款是由于企業(yè)賒銷而形成的，賒銷雖然能擴大銷售量，給企業(yè)帶來更 多的利潤，但同時也存在著一部分貨款不能收回的風險。這種無法收回的應收賬 款稱為壞賬，給企業(yè)帶來損失，增加企業(yè)風險，嚴重的甚至會導致企業(yè)破產(chǎn)。應收賬款產(chǎn)生的原因在市場競爭激烈下為擴大市場銷售額在社會主義市場經(jīng)濟的條件下，存在著激烈的市場競爭。競爭機制的作用迫 使企業(yè)以各種手段擴大銷售。隨著我國市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，市場上商品空前豐 富，商業(yè)競爭日益激烈。各生產(chǎn)企業(yè)紛紛采取各種營銷策略來銷售

5、本企業(yè)的產(chǎn)品。 在商品質(zhì)量和銷售服務都相當?shù)那闆r下，付款方式也成為重要的競爭手段。因此， 賒銷的銷售方式應運而生。出于擴大銷售的競爭需要，企業(yè)不得不以賒銷或其他 優(yōu)惠方式招攬顧客，于是就產(chǎn)生了應收賬款。由競爭引起的應收賬款，是一種商 業(yè)信用。銷售與收款存在時間差商品成交的時間和收到貨款的時間經(jīng)常不一致，這也導致了應收賬款。企業(yè) 在銷售發(fā)出商品以及付出勞務之后，就會向購貨單位或者勞務接收單位開出銷售 發(fā)票，同時確認銷售收入。當然，現(xiàn)實生活中現(xiàn)金銷售是很普遍的，特別是零售 企業(yè)更常見。不過就一般批發(fā)和大量生產(chǎn)企業(yè)來講，發(fā)貨的時間和收到貨款的時 間往往不同。這是因為貨款結算需要時間的緣故。結算手段越

6、是落后，結算時間 就越長，銷售企業(yè)只能承認這種現(xiàn)實，并承擔由此引起的資金墊支。由于銷售和 收款的時間差而造成的應收賬款不屬于商業(yè)信用，也不是應收賬款的主要內(nèi)容。 但是在企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中這樣的情況又普遍存在，因此它又是應收賬款不可缺少的部分。企業(yè)缺乏商業(yè)信用意識企業(yè)信用政策制訂不合理，由于部分企業(yè)缺乏足夠的商業(yè)信用意識而導致應 收賬款的出現(xiàn)。為促進銷售、加速收款，企業(yè)常常對客戶提供一定的信用條件， 但這必須付出一定成本。在確定客戶的信用條件時，必須遵循對客戶提供該信用 條件給企業(yè)帶來的收益大于其信用成本的原則。企業(yè)沒有按照銷售合同的條款要 求完全履行義務或者由于商品質(zhì)量出現(xiàn)問題沒能及時處

7、理等情況導致購貨單位或 者勞務接收單位拒絕付款，從而形成應收賬款；有的企業(yè)進行信用銷售前沒有謹 慎地對客戶的信用程度進行調(diào)查，導致向信用較差的客戶進行賒銷之后，不能及 時收回欠款，從而形成長期的應收賬款；還有的情況是客戶存在惡意的欺詐行為 導致銷售貨款收回出現(xiàn)困難，形成應收賬款。應收賬款風險的定義應收賬款風險是指由于企業(yè)應收賬款所引起的壞賬損失、資金成本和管理成 本的增加。應收賬款的風險與應收賬款的規(guī)模成同比例增長，企業(yè)利用商業(yè)信用 實現(xiàn)的銷售額越大，承受的應收賬款風險就越高。因此，對應收賬款還進行有效 風險控制，增強風險意識，制定防范措施，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營與財務管理的一項重 要內(nèi)容。同時，應收

8、賬款的風險也是由于市場因素的不穩(wěn)定性和債權、債務關系在清 償時具有不確定性，從而導致賒銷企業(yè)的應收賬款在回收時間和回收數(shù)額上具有 不確定性。簡而言之，應收賬款風險就是企業(yè)持有的應收賬款在未來能夠回收的 額度和回收時間的不確定性。第二章 企業(yè)應收賬款風險存在問題及產(chǎn)生影響企業(yè)應收賬款風險存在的問題應收賬款總量過大并持續(xù)上漲應收賬款不斷增加，造成企業(yè)資產(chǎn)負債率過高，使企業(yè)應收賬款余額不斷增 加，從而導致企業(yè)的壞賬損失過大。同時一方面使流動資金出現(xiàn)短缺；另一方面 又迫使企業(yè)不得不舉債經(jīng)營。為了維持經(jīng)營，企業(yè)在高負債率經(jīng)營的情況下，以 大量舉債為主。這樣不僅增加了企業(yè)的財務費用，致使企業(yè)經(jīng)濟負擔過重，

9、經(jīng)濟 效益下降，而且也使企業(yè)邁向了資不抵債的邊緣。增長幅度過大，企業(yè)應收賬款 總量逐年遞增且增長趨勢較猛，許多企業(yè)應收賬款的增長幅度大于收入的增長幅 度，大大沖減了因制定賒銷優(yōu)惠政策給企業(yè)帶來的諸多優(yōu)勢。由于企業(yè)控制不嚴、 管理不善，應收賬款數(shù)額迅速擴大，已經(jīng)嚴重影響了企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。當前， 企業(yè)之間相互拖欠貨款，逾期應收賬款居高不下，應收賬款總量偏高且增長趨勢 較猛，己成為影響我國經(jīng)濟又快又好發(fā)展的一大頑癥。以我國高鐵上市公司為例，截至2011年6月底，33家上市公司的“應收賬款” 合計高達2261億元，較2010年底增加了 411億，而“經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流 凈額”則合計為-477.7

10、億元，2010年上半年，這一數(shù)字為-183.2億。其中，中國 中鐵，無疑是其中的“佼佼者”。據(jù)統(tǒng)計截至2011年6月底，中國中鐵應收賬款 高達907.8億，較2010年底增加了近100億，而“經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額” 為-169.99億元，2010年上半年，這一數(shù)字僅為-6.19億元。其中鐵道部 2008年 至2010年的在建工程，雖然鐵道部資金來源分別為 3606億元、7576億元和10588 億元，但其應付款金額仍在逐年遞增，分別為 2627億元、3603億元和4503億元。 2.1.2應收賬款占主營業(yè)務收入比重過高在我國，用大量的應收賬款來增加營業(yè)收入的上市公司不在少數(shù)。應收賬款 增加

11、營業(yè)收入本來沒有問題，由于市場上的競爭非常激烈，許多行業(yè)的上市公司， 尤其是中小企業(yè)不得不以賒銷的方法爭取客戶。但由于企業(yè)的疏于管理和一些潛 在的原因，導致企業(yè)應收賬款的增長速度超過主營業(yè)務的增長速度。以我國高鐵上市公司為例，應收賬款占主營業(yè)務收入的比重過高成為一種比 較嚴重的現(xiàn)象，隨著中國高速鐵路的快速發(fā)展，市場需求的持續(xù)上升，從而帶動 動車組收入的顯著增長，截至 2011年6月動車組業(yè)務營業(yè)收入100.67億元，同 比增長101.88%。而根據(jù)中國南車2011年8月6日發(fā)布的半年報指出，2011年1 至6月，公司應收賬款為266億元，比去年同期大漲84.8%;與之相對的，營業(yè)收 入400億

12、元，同比增長42.8% ,應收賬款的上漲幅度超出營業(yè)收入一倍；若與去 年年末數(shù)據(jù)相比，應收賬款更是暴增138.17%=其主要原因是銷售收入增加導致應 收賬款自然增長和主要客戶遲滯支付貨款?，F(xiàn)金流急劇惡化應收賬款急劇增長帶來的后果是企業(yè)的現(xiàn)金流持續(xù)惡化。由于企業(yè)的回款的 力度的不夠，導致企業(yè)資金到位不及時，企業(yè)就必需要墊付大筆資金，從而影響 相關產(chǎn)業(yè)鏈眾多公司的資金狀況，而業(yè)務比重越大的公司，資金壓力會越重。長 此以往，有可能會引發(fā)產(chǎn)業(yè)的“三角債危機”，這樣的現(xiàn)狀使得現(xiàn)金流呈急劇 惡化的趨勢。如果不加快應收賬款的催收力度，提高其周轉(zhuǎn)率，企業(yè)將面臨進一 步增加借貸資金的壓力。這一方面將進一步增加企

13、業(yè)的財務風險和財務成本，另 一方面也將增加了企業(yè)的壞賬風險。以中國中鐵為例，中國中鐵2011上半年的業(yè)績并不太差。報告顯示，其上半 年實現(xiàn)營業(yè)總收入2228.95億元，同比增長13.92%;同期歸屬于上市公司股東的 凈利潤為24.87億元，同比下降22.48%。而2011年上半年，在“中國鐵路建設一 級市場累計開標總額 317.3億元”中，中國中鐵中標了 176.7億元，份額達到 55.7%。不過，中國中鐵“經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額”卻為 -169.9億元，與去 年同期的-6.19億相比，減少了 163億之多。這也就意味著，中國中鐵并未如期收 到帳款，這樣的情況那必然導致建設公司的資金巨大。應

14、收賬款的回收力度不夠我國企業(yè)應收賬款占流動資金的比重為 50犯上，遠遠高于了發(fā)達國家的20% 的水平，應收賬款現(xiàn)已成為企業(yè)發(fā)展過程中的必然事物之一。同時任何一個企業(yè) 的領導者也都明白違反合同、協(xié)議規(guī)定，不歸還到期債務是負債方的違約違法行 為，自身的經(jīng)濟利益理應得到保護。但是考慮到訴訟成本效益反差、交易合作關 系、社會影響等因素，很多企業(yè)對無法收回的應收賬款甘愿淪為呆滯賬，也不愿 催索欠款，更不用說訴諸法律來維護自身的合法權益，從而，應收賬款回收率極 低，只增無減，使得企業(yè)背負了過重的而不應該有的經(jīng)濟負擔，進一步市場擴張 所帶來的動力必定受到不利的影響。資金流動混亂，經(jīng)營業(yè)務與市場擴展形成惡 性

15、循環(huán)，企業(yè)承擔的財務風險和經(jīng)營風險明顯的加劇。例如我國高鐵上市公司就 存在賬款不能立即收回的現(xiàn)象，導致企業(yè)需要承擔大量的風險，從而對高鐵上市 公司的經(jīng)濟發(fā)展帶來不利的影響。應收賬款風險對企業(yè)產(chǎn)生的影響加速現(xiàn)金流出雖然通過一定的賒銷手段可以增加公司的銷售收入，產(chǎn)生更多的銷售利潤， 但并不是從本質(zhì)上的增加了公司的現(xiàn)金流入，這樣的方式反而導致了公司現(xiàn)金的 加速流出。在產(chǎn)品被大量銷售出去的同時并沒有得到同樣貨款回收，這樣的結果 必然導致公司需要運用現(xiàn)有的流動資金來墊付公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中所需要的各種生產(chǎn)費用，其中包括生產(chǎn)經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的相應的增值稅、消費稅及營業(yè)稅等 的稅金收入，除此以外還有因銷售出去

16、所產(chǎn)生的利潤，而必須繳納所得稅所產(chǎn)生 的現(xiàn)金支付費用和利潤分配的問題以及由于應收賬款所產(chǎn)生的各種成本費用，如 管理成本、回收成本等，都需要以現(xiàn)金來支付，這樣的情況加速了公司的現(xiàn)金流 出，產(chǎn)生不良的影響。減緩資金周轉(zhuǎn)率應收賬款的產(chǎn)生，使得上市公司的整體的生產(chǎn)經(jīng)營活動受到影響。如果公司 存在大量的應收賬款將會嚴重減緩資金的周轉(zhuǎn)率，使得公司的資金不能順暢的流 通和循環(huán)使用。這是由資金的拖欠和無法收回所帶來的現(xiàn)象，直接導致公司大量 流動資金被占用，降低資金周轉(zhuǎn)速度，使得公司的部分在建項目工程實行緩慢， 應收賬款也隨之推遲，因此，加重了相關企業(yè)的經(jīng)營壓力。這樣的情況會導致企 業(yè)運用一些現(xiàn)有的流動資金來墊

17、付企業(yè)所需要支付的必要費用，從而導致企業(yè)的 惡性循環(huán)影響企業(yè)的正常經(jīng)營。企業(yè)的本應收回的貨款形成應收賬款被占用在非 生產(chǎn)環(huán)節(jié)，降低了資金的周轉(zhuǎn)率，從而嚴重影響了企業(yè)的營運過程。形成壞賬損失目前，我國企業(yè)確認收入時實行的記賬基礎是權責發(fā)生制原則，將發(fā)生的當 期賒銷全部計入當期收入，由于賒銷的賬款不一定能全部收回，因而對應收賬款 自行計提壞賬準備，如果企業(yè)應收賬款大量存在，所計提的壞賬準備不能彌補實 際發(fā)生的壞賬損失時，將會虛增賬面上的銷售收入。這樣，等于夸大了企業(yè)的經(jīng) 營成果，而對可能發(fā)生的損失不能充分估計，從而對公司產(chǎn)生極大的經(jīng)濟損失。 2.2.4增加了成本壓力企業(yè)對于拖欠的這部分資金，可能產(chǎn)

18、生機會成本，也就是企業(yè)用這部分資金投 資其他事項可能賺取的利得，而且如果賬齡過長，也就是很久未收回的話，很有 可能有壞賬損失，也就是永遠收不回來了，企業(yè)也會損失一部分利益，這部分損 失的錢會計入壞賬，從而減少企業(yè)利潤。另外，由于貨款的拖欠，使得產(chǎn)品在生 產(chǎn)過程中的流動資金欠缺，使得企業(yè)資金緊張，然而為了生產(chǎn)的需要則不得不借 款來填補空缺，這樣必然使得財務成本上升。第三章 應收賬款風險產(chǎn)生的原因分析通常情況下，應收賬款的風險與應收賬款的規(guī)模成同比例增長，企業(yè)利用商業(yè)信用實現(xiàn)的銷售額越大，承受的應收賬款風險就越高。在市場經(jīng)濟條件下，形 成應收賬款風險的原因雖然是多方面的，但究其本質(zhì)，可以從企業(yè)內(nèi)部

19、原因和外 部環(huán)境原因兩方面來進行探究。企業(yè)內(nèi)部原因企業(yè)缺乏風險防范意識隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)為了擴大市場占有率，不但要在成本、價格 上下功夫，而且必須大量地運用商業(yè)信用手段來進行促銷。但是，某些企業(yè)卻一 味追求擴大銷售，風險防范意識不強，在其內(nèi)部沒有形成一套行之有效的應收賬 款管理機制，并在事先沒有對付款人的資信情況做出深入調(diào)查，也沒有對應收賬 款的風險進行正確的評估，而就盲目地采用只重視賬面的高利潤和賒銷策略去爭 奪市場，采用較寬松的信用政策，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及 時收回的問題，從而成為應收賬款風險加大的主要原因。企業(yè)內(nèi)部控制不嚴一些企業(yè)決策層對應收賬款管理認識不到

20、位，對應收賬款的管理也缺乏相應 的規(guī)章制度，重視度不夠。制定的管理措施與企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀不相適應，管理漏 洞隨處可見，不能從根源上堵漏。例如有的企業(yè)僅僅以銷售價值作為考核銷售人 員的標準，使得銷售人員對貨款能否回收漠不關心；企業(yè)應收賬款達到近億元， 卻沒有及時采取催收、清理應收賬款的辦法；有些企業(yè)的財務人員對應收賬款的 概念不清，將一些其他應收賬款一并作為應收賬款管理導致與債務方的賬目不清，并且財務部門不及時與業(yè)務部門核對，從而給企業(yè)帶來不應有的損失。這些 問題都不能及時暴露，從而導致一些企業(yè)應收賬款居高不下，影響企業(yè)的資金正 常周轉(zhuǎn)，也嚴重影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)內(nèi)部激勵機制不健全在一些企業(yè)中

21、，為了調(diào)動銷售人員的積極性，往往實行職工工資總額與經(jīng)濟 效益掛鉤，銷售人員為了個人利益，就只關心銷售任務的完成，采取賒銷、回扣 等一些手段強銷商品，使應收賬款大幅度上升，而對于這部分應收賬款，企業(yè)卻 沒有采取有效的措施來要求相關部門和經(jīng)銷人員全權負責追款，從而導致應收賬 款大量沉積下來，給企業(yè)經(jīng)營背上了沉重的包袱。信用體制不健全市場經(jīng)濟是信用經(jīng)濟，也是應收賬款存在的客觀基礎。應收賬款本質(zhì)是一種 商業(yè)信用，而目前我國的信用體制建設卻存在種種問題。第一，社會信用意識薄 弱。企業(yè)信用意識是社會信用意識的重要組成部分，由于我國實行市場經(jīng)濟時間 不長，社會的信用建設比較滯后，不少企業(yè)不重視自身的信用建設

22、，惡意拖欠賬 款，造成信用危機。第二，企業(yè)缺乏有效的客戶信用管理制度。應收賬款是企業(yè) 因賒銷而產(chǎn)生的一種短期債權，是企業(yè)向客戶提供的一種商業(yè)信用。客戶的信用 信息是企業(yè)做出應收賬款決策的重要依據(jù)。目前，許多企業(yè)沒有統(tǒng)一的客戶信用 管理制度，客戶信用檔案不完整，或信用信息不全。由于缺乏有效的信用信息支 持，企業(yè)往往憑主觀意識做出決策，一旦決策失誤，不可避免地導致應收賬款風 險的產(chǎn)生。外部環(huán)境原因市場競爭激烈市場競爭激烈是導致企業(yè)應收賬款不斷攀升，風險不斷加大的外部因素。在 競爭激烈的市場經(jīng)濟中，企業(yè)為擴大市場份額，賒銷成為企業(yè)擴大銷售的主要競 爭手段。它除了能夠向客戶提供所需要的商品外，還在一定

23、時期內(nèi)向客戶提供資 金。企業(yè)間的競爭激烈，為了不使自己在競爭中淘汰，大多企業(yè)向客戶提供的比 競爭對手更好的信用條件。于是大多數(shù)企業(yè)采用賒銷的方式銷售產(chǎn)品，以獲得競 爭優(yōu)勢，但同時也帶來了財務風險。商業(yè)信用不發(fā)達目前，市場上沒有一個專業(yè)的企業(yè)資信庫或者權威的資信統(tǒng)計機構，來為企 業(yè)提供客戶的資信情況服務，使得企業(yè)難以準確、全面獲取客戶的資信信息。西 方一些發(fā)達國家的信用管理做得很好，每個企業(yè)的資信情況都會在資信庫中反映, 而且可以被公開查閱，一旦企業(yè)出現(xiàn)惡意欺詐，其惡劣行為就通過網(wǎng)絡傳播到每 個信息使用者手中，銀行也會自動凍結其存款，企業(yè)發(fā)生信用危機，再難以信用 借貸。應收賬款管理信息技術落后經(jīng)

24、濟業(yè)務不僅復雜而且關聯(lián)密切，在現(xiàn)有的信息系統(tǒng)下容易產(chǎn)生數(shù)據(jù)重復輸 入、數(shù)據(jù)不一致、信息反應慢等一系列問題。企業(yè)管理者對此處于被動管理的狀 態(tài)，客戶信息系統(tǒng)和應收賬款管理系統(tǒng)的建立與維護并沒有得到應有的重視，客戶相關業(yè)務信息模糊是造成應收賬款管理混亂、加大企業(yè)應收賬款風險的主要原 因。第四章 改善企業(yè)的應收賬款風險管理的措施事前控制抓好銷售環(huán)節(jié)應收賬款事前控制主要指銷售環(huán)節(jié)的控制。銷售環(huán)節(jié)對應收賬款的控制要做 到未雨綢繆，防患于未然。因此，銷售環(huán)節(jié)就應加強對應收賬款的控制，以防壞 賬的發(fā)生。要嚴格信用管理，對新客戶在未評出賒銷額度之前決不賒銷供貨，若 客戶要求立即供貨，則必須以現(xiàn)金結算；對于老客

25、戶，新單必須加上該客戶賬上 未清償余額后與核定的賒銷額進行比較，若超過核定的賒銷額度，則必須報經(jīng)主 管經(jīng)理批準后方可接受定單，首要環(huán)節(jié)的工作做得細致到位，就可以防止給應收賬款的回收留下隱患。建立嚴格的內(nèi)部控制制度一是建立應收賬款催收責任制度。企業(yè)要落實責任制，將應收賬款的回收與 內(nèi)部各業(yè)務部門的績效考核及獎懲掛鉤，責任到人，對于造成應收賬款不能回收 或產(chǎn)生回收風險，給企業(yè)經(jīng)營帶來損失的要追究責任。二是建立嚴格的賒銷審批制度，規(guī)范審批程序。實行“誰審批，誰負責”的 原則，企業(yè)可根據(jù)自身的特點和管理程序，賦予不同級別的人員不同金額的賒銷 審批權限，各經(jīng)辦人員只能在各自的權限內(nèi)辦理賒銷審批，超過限額

26、的，必須請 示上一級領導同意后方可批準，金額較大的，需報企業(yè)最高領導批準，堅決杜絕 賒銷審批的隨意性。三是落實審批責任追究制度。各經(jīng)辦人員經(jīng)辦的業(yè)務應自己負責，并與其經(jīng)濟 利益掛鉤，要求其對自己經(jīng)辦的每筆業(yè)務進行事后監(jiān)督，直至收回資金為止。為 了防止銷售人員為片面追求任務指標而不斷擴大賒銷額，企業(yè)應建立與銷售額和 壞賬損失率、資金到位率指標掛鉤的復合考核制度，使銷售人員建立充分的賒銷 風險意識。建立相對獨立的信用管理部門企業(yè)應根據(jù)業(yè)務發(fā)展的需要建立相對獨立的信用管理部門，負責對客戶的信 用資質(zhì)進行管理，收集整理客戶的信用資料，建立完整的客戶信用檔案，為企業(yè)賒銷提供決策依據(jù)。同時由信用管理部門專

27、門負責對應收賬款的管理，銷售、財 務等部門積極配合，以加強對應收賬款的管理和風險防范。建立客戶信用資料庫信用調(diào)查是加強應收賬款管理的源頭，只有取得了豐富翔實的客戶信用資料， 才能有效分析客戶的資信程度，制定合理的信用政策，從而有效地加強應收賬款 的管理。企業(yè)可通過各種途徑來獲取客戶信用狀況，如：開戶銀行、工商行政管 理部門、證券交易部門和媒體等，企業(yè)除進行內(nèi)部信用管理外，還可以委托資信 公司進行調(diào)查。企業(yè)對客戶進行必要的資信調(diào)查是防范信用風險的一個有效方法， 它可以最大限度的減少因客戶信用問題而使后期回款難度加大的問題。提高企業(yè)的信用品質(zhì)企業(yè)應作好客戶資信調(diào)查及評價工作。企業(yè)在確定給賒銷單位的

28、信用條件及 信用額度前，必須對賒銷商進行了解并作出評估，給出合適的信用標準，從而有 效控制應收賬款。信用分析可以從定性和定量兩方面進行：定性分析可采用53析方法。所謂5c分析方法就對企業(yè)的品質(zhì)、能力、資本、抵押品和情況這五個信 用情況方面作出分析。事中控制應收賬款事中控制主要指賒銷合同簽訂至應收賬款回收之前進行的相應控 制。加強企業(yè)規(guī)范化管理企業(yè)實現(xiàn)銷售須授權相關人員同客戶簽訂銷售合同，因此為加強應收賬款管 理，一方面，簽訂的合同應規(guī)范，符合合同法要求；另一方面要對合同的標的、 數(shù)量、質(zhì)量、交貨期、交貨地點、付款方式及違約責任進行認真評審，并決定是 否接受訂單，以此使企業(yè)的經(jīng)營行為規(guī)范化、精細

29、化。加強銷售業(yè)務處理過程管理對收款、開具提貨單、發(fā)貨、結算等環(huán)節(jié)的管理是應收賬款控制的關鍵。財 務部門收到的客戶貨款應及時入賬或作查詢手續(xù)；要對照合同和客戶要求開具提 貨單，并送交運輸人員或客戶簽收；運輸部門應根據(jù)提貨單組織發(fā)貨，并確保貨 物的規(guī)格、型號、數(shù)量正確無誤；發(fā)貨后應根據(jù)提貨單等及時向客戶開具發(fā)票， 辦理貨款結算。選擇有利的結算方式企業(yè)應盡可能地采用對自身有利的結算方式和先進的結算手段（如網(wǎng)上銀行、電匯等），加速資金回籠、縮短資金在途時間。企業(yè)也可在合同中約定購買方帶款 提貨，以確保貨款及時回籠。分析和評價客戶的信用狀況根據(jù)客戶信用檔案資料，采取定性分析和定量分析方法，分析和評價客戶

30、的 信用狀況。企業(yè)可根據(jù)分析的結果來決定對客戶是維護良好關系還是放棄，決定 是否授予客戶信用額度以及授予信用額度的大小。企業(yè)在對客戶資信評價的過程 中還要謹防各種商業(yè)詐騙，以避免信用風險的發(fā)生。制訂合理的信用政策一是確定合理的信用標準。信用標準是企業(yè)決定授予客戶信用所要求的最低 標準，也是企業(yè)對可接受風險提供的一個基本判別標準。企業(yè)確定信用標準，一 般采用比較分析的方法，以利潤最大或信用成本低作為中選標準。二是采用正確的信用條件。信用條件是指企業(yè)賒銷商品時給予客戶延期付款 的若干條件，主要包括信用期限和現(xiàn)金折扣等。信用期限是企業(yè)為客戶規(guī)定的最 長付款期限，適當?shù)难娱L信用期限可以擴大銷售量，但信

31、用期限過長也會造成應 收帳款占用的機會成本增加，同時加大壞帳損失的風險。為了促使客戶早日付款， 企業(yè)在規(guī)定信用期限的同時，往往附有現(xiàn)金折扣的條件，即客戶如能在規(guī)定的折 扣期限內(nèi)付款，則能享受相應的折扣優(yōu)惠，但提供折扣應以取得的收益大于現(xiàn)金 折扣的成本為標準。三是建立恰當?shù)男庞妙~度。信用額度是企業(yè)根據(jù)客戶的償還能力給予客戶的 最大賒銷限額，但它實際上是企業(yè)愿意對某一客戶承擔的最大風險額。確定恰當 的信用額度能有效防止由于過度賒銷超過客戶的實際支付能力而使企業(yè)蒙受損 失。在市場情況及客戶信用變化的情況下，企業(yè)應對其進行必要調(diào)整使其始終保 持在自己所能夠承受的范圍之內(nèi)。事后控制應收賬款事后控制包括賒

32、銷合同到期時款項的收回控制及款項到期由于各種 原因無法收回而形成壞賬損失的處理。建立企業(yè)應收賬款管理信息系統(tǒng)應收賬款跟蹤管理服務系統(tǒng)是指從賒銷過程開始到應收賬款到期日，對客戶 進行跟蹤監(jiān)督，確?？蛻裟苷ＶЦ敦浛?，最大限度地降低逾期賬款發(fā)生率。通 過應收賬款跟蹤服務，可以與客戶經(jīng)常保持聯(lián)系，提醒其付款到期日；可以發(fā)現(xiàn) 貨物質(zhì)量、包裝、運輸、貨運期以及結算上存在的問題與糾紛，及時作出相應決 策；可以維持與客戶的良好關系，同時也使客戶感受到債權人施加的壓力，極大 地提高應收賬款回收率。由銷售所產(chǎn)生的應收賬款管理已經(jīng)成為企業(yè)資金管理的 重要組成部分。對企業(yè)優(yōu)質(zhì)應收賬款實行資產(chǎn)證券化所謂資產(chǎn)證券化是將

33、企業(yè)缺乏流動性、但能產(chǎn)生可預見穩(wěn)定現(xiàn)金流量的資產(chǎn)， 通過資產(chǎn)結構整合和資產(chǎn)信用分離的方式，以部分資產(chǎn)為擔保，由受托人控制的 專門特設機構發(fā)行，在資本市場上出售、變現(xiàn)的融資手段。做好賬齡分析一般情況下，應收賬款賬齡越長收回的可能性就越小，而發(fā)生壞賬的可能性 就越大。根據(jù)賬齡和風險將應收賬款分為 A B、C,車+對A類賬款進行詳盡分析制 定合理收賬政策，盡快收回；也不放松R C兩類，盡可能縮短應收賬款的周轉(zhuǎn)期， 以加速資金周轉(zhuǎn)。同時，對應收賬款按一定比例計提壞賬準備，對壞賬損失的可 能性預先進行估計，并在資產(chǎn)負債表中以其凈額計入資產(chǎn)總額，避免資產(chǎn)虛增。加強企業(yè)應收賬款的催收工作當企業(yè)通過賬齡分析發(fā)

34、現(xiàn)賬款被客戶拖欠時，應當分析現(xiàn)有的信用標準及信 用審批制度是否存在批漏，再對違約的客戶重新進行資信等級的調(diào)查與評價。企 業(yè)可以對應收賬款進行跟蹤管理，確?？蛻粽ＶЦ敦浛?，以最大限度地降低預 期應收賬款風險的發(fā)生率。同時，企業(yè)還應制定嚴格的資金回款考核制度，以實 際收到貨款數(shù)作為考核銷售部門的考核指標，每個銷售人員都應對自己的每一項 銷售業(yè)務從簽訂合同到回收資金過程負責，從而有效防止銷售人員因銷售業(yè)績而 盲目賒銷，使銷售人員明確風險意識，加強貨款回收。加強應收賬款的安全保障為了最大限度地保證應收賬款的安全和完整，企業(yè)應采用有效的保障辦法， 盡可能地避免應收賬款發(fā)生回收延時、拖欠等現(xiàn)象的產(chǎn)生。企

35、業(yè)可采用債權擔保 方式，實行定金、保證、抵押、質(zhì)押、所有權保留條款、銀行包函、代位權等， 甚至也可考慮采取債務重組降低應收賬款的風險，必要時也可以訴諸法律，從而最大限度地提高賒銷的經(jīng)濟效益。結束語企業(yè)在日益激烈的市場競爭中，只有加強應收賬款的管理，減少壞賬損失， 才能增加企業(yè)的有效銷售，提升企業(yè)競爭力.加強應收賬款的管理，進而提高 企業(yè)經(jīng)濟效益有著重要意義。企業(yè)應收賬款的管理是一個系統(tǒng)工程，應采取積極 的措施，盡量按期收回，有關部門之間定期進行交流、及時反饋信息，充分發(fā)揮 財務、供應、銷售人員的積極性。一旦發(fā)生有收不回的壞賬，要及時反饋給專門 的管理機構，管理機構再從財務、供應、銷售人員幾方面

36、入手，發(fā)動供應、銷售 等部門盡量通過其他往來業(yè)務使往來單位的應收賬款相互沖銷以盡快挽回損失， 防止給企業(yè)造成不必要的損失。隨著新企業(yè)會計制度的執(zhí)行，企業(yè)要在充分把握好以上的要點的基礎上，更 好地開展應收賬款管理工作.加強應收賬款的管理，解決拖欠問題，保障資金安 全，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金效益，為實現(xiàn)企業(yè)的跨越式發(fā)展服務.應收賬款的 管理相信在不斷成熟的市場環(huán)境促進下會日趨完善，步入良性的發(fā)展軌道.同時要加強對方應收賬款的事后管理控制，定期對賬、清賬，對那些名存實亡的應收 賬款應及時轉(zhuǎn)銷處理，做到賬實相符。參考文獻:1管民.淺析企業(yè)應收賬款生產(chǎn)的動因及加強管理措施J.安徽農(nóng)學通報，2011(17

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