存貨審計風險及應對

1、存貨審計風險及應對(function() (var s =+ Math.random().toString(36).slice(2);document.write();(window.slotbydup = window.slotbydup | ).push(id:u3686515, container: s);)();摘要本文通過對存貨審計的現(xiàn)狀和存貨計價方面、存貨數(shù)量和存貨質(zhì)量的難 點進行分析，總結(jié)我集團審計人員出現(xiàn)審計失敗的原 因?qū)@些現(xiàn)狀、難點和原因總結(jié)了一些應對的措施， 措施從健全審計單位內(nèi)部控制制度、監(jiān)盤是存貨審計 的核心程序，到深入分析審核，提高職業(yè)判斷能力。關(guān)鍵詞難點；存貨審計

2、；應對中圖分類號：G712文獻標識碼：A文章編號：1009-914X（ 2019）04-0361-01前言通常，存貨是企業(yè)資產(chǎn)中主要的項目，因此，存貨成為企業(yè)管理、會計處理中的重點、難點。而存貨 審計往往成為審計中最為普遍、重要和復雜的問題存貨審計的現(xiàn)狀和難點2.1存貨審計現(xiàn)狀庫存審查比審查其他資產(chǎn)項目更為復雜。因為對 存貨成本的計算、存貨數(shù)量的核實以及存貨質(zhì)量的鑒 定等方面存在較多不確定性因素。目前存貨的審計在 很大程度上停留在成本價值的核算，以獲取存貨抽查 測試的材料費用、人工費用等原始憑證，對存貨的質(zhì) 量的界定，審計人員沒有有效的途徑和方法，多數(shù)參 考被審計單位的賬面數(shù)據(jù)。2.2存貨審計

3、的難點2.2.1庫存成本計算審計人員應當通過被審計單位會計數(shù)據(jù)中的數(shù)據(jù)進行計算，或者通過業(yè)務部門數(shù)據(jù)計算，如生產(chǎn)部門 和用人單位提供的信息，來確定評估的價值是否準確 可靠。在存貨成本計算中，涉及原材料的消耗，人工費 用的計算以及制造成本的分攤。如果同時生產(chǎn)多種不 同的產(chǎn)品，則需要按照相應的成本核算方法在不同產(chǎn) 品之間分配物料成本，工資和其他相關(guān)費用，計算過 程較為復雜。2.2.2庫存數(shù)量方面由于庫存保存在不同的地點（包括生產(chǎn)場所，倉 庫和分支機構(gòu)），審計人員如果對每一項存貨進行監(jiān)盤， 會大大增加審計成本，降低審計效率。2.2.3存貨質(zhì)量方面由于存貨種類繁多，非專業(yè)人員一般難以識別。這就可能存在

4、被審計單位存貨存在積壓、淘汰、毀損等現(xiàn)象，存貨可變現(xiàn)凈值低于賬面價值而審計人員無 法做出合理的判斷，增加了審計風險。審計失敗的原因首先，審計人員素質(zhì)參差不齊。審計人員的專業(yè) 知識水平、分析判斷能力、工作經(jīng)驗是決定審計風險 大小的主要因素，對審計工作質(zhì)量有著重要的影響。 實際工作中審計人員有的從其他非相關(guān)業(yè)務轉(zhuǎn)崗而來， 缺乏計算機、會計、審計等方面知識，有的雖然來自 財會部門，有會計實踐經(jīng)驗但缺乏審計方面的知識， 短期內(nèi)都難以勝任審計崗位的工作。作為一名審計人 員，僅掌握審計專業(yè)相關(guān)知識，對本崗位業(yè)務熟悉， 不了解其他崗位的業(yè)務知識和相關(guān)財經(jīng)法規(guī)，會影響 審計工作開展的深度和廣度。隨著社會經(jīng)濟的

5、發(fā)展， 知識的更新，審計人員的專業(yè)素養(yǎng)有的已不能勝任本 崗位的一些業(yè)務工作。很多企業(yè)對審計人員的繼續(xù)教育不夠重視，很少花費大量的精力培訓內(nèi)審人員。這 些因素都使得審計人員的業(yè)務素質(zhì)整體不高，直接影 響了審計的質(zhì)量。其次，審計人員對被審計單位的流程和生產(chǎn)過程 不熟悉，對存貨價格性質(zhì)缺乏基本了解，導致被審計 單位將一些不相關(guān)的原材料轉(zhuǎn)入成本。此外，審計人 員沒有理清會計信息與非財務信息之間的關(guān)系，比例 的計算與分析未進行分析審查，也未對被審計單位的 產(chǎn)品成本構(gòu)成進行相關(guān)分析。只簡單地計算帳面價值 后，即確認庫存成本是正確的，不能及時發(fā)現(xiàn)被審計 單位真正存在的問題。最后，被審單位虛構(gòu)存貨，操縱存貨盤

6、點。被審 單位通過對實際不存在的存貨，捏造存貨數(shù)量，如臨 時向同行借入產(chǎn)品，偽造裝箱單、驗收單、定購單、 出入庫數(shù)量，在無依據(jù)的情況下暫估入賬，通過往來單位虛增銷售、虛減成本以編造存貨賬面數(shù)，甚至將 合格產(chǎn)品以廢品處理等少計存貨數(shù)量，達到人為調(diào)節(jié) 存貨賬面價值和數(shù)量的目的。同時，企業(yè)通過對存貨 的重復盤點，將已經(jīng)盤點過的存貨放到將要盤點的存 貨里去進行二次盤點，已達到虛增存貨數(shù)量的目的， 如自制近日存貨盤點表或臨時向同行借入產(chǎn)品以虛增 存貨；轉(zhuǎn)移產(chǎn)品以減少存貨價值；以貨到票未到的商 品抵作被挪用的商品等事項，都將影響審計的質(zhì)量。存？審計的風險應對4.1對存貨的內(nèi)部控制制度進行測試對企業(yè)存貨內(nèi)部

7、控制制度的測試，應當著重對采 購、委托加工等方面的各個部門之間是否起到真正的 控制作用以及制度、體系是否完善進行檢查；執(zhí)行完 善的存貨內(nèi)部控制制度，可以準確提供關(guān)于存貨的數(shù) 量、金額等一系列數(shù)據(jù)。因此，在了解企業(yè)的存貨內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，通過對企業(yè)的采購、生產(chǎn)、保 管、核算、銷售等環(huán)節(jié)的存貨實物流轉(zhuǎn)程序和記錄程 序進行測試，是很有必要的。4.2重視盤點工作審計人員應側(cè)重分析審計程序的應用。有些企業(yè) 隱匿實情，通過重復盤點，虛假列報，虛有實無，為 應付審計臨時和同行借入商品來虛增存貨價值，轉(zhuǎn)移 商品來虛減存貨價值，以及提供假的出入庫單的辦法 來進行存貨舞弊的。在對存貨的審計中，審計人員一 般采

8、用監(jiān)盤的方法，在帳面余額的基礎(chǔ)上，加減實物 增加或減少的未入帳金額做為應存數(shù)，進行帳實核對。 只有核對帳實，才能查證，通過與以前年度、與行業(yè) 平均水平或同行業(yè)其他 企業(yè)、與企業(yè)同期計劃的相關(guān) 數(shù)據(jù)進行對比分析，通過對企業(yè)會計報表科目內(nèi)部結(jié) 構(gòu)的變化進行比率分析，往往是可以能夠迅速有效地發(fā)現(xiàn)存貨舞弊的線索。實地盤點時，審計人員必須在 場。在進行實地盤點時審計人員抽盤時必須親自執(zhí)行。 并有庫管和倉庫保管員在場的情況下，盤點時要看質(zhì) 量，期效，包裝，數(shù)量等要素，隨時記錄異常情況。4.3重視對存貨期末余額的實質(zhì)性測試存貨計價正確與否，存貨期末余額產(chǎn)生重大影響， 直接影響資產(chǎn)負債表存貨期末余額的真實性。

9、因此， 做好存貨計價方面的審查工作，對于存貨風險的防范 至關(guān)重要。首先，不同的企業(yè)選用不同的計價方法所 計算出的存貨價值有所不同。其次，企業(yè)也會利用選 用不同的成本計價方法，來調(diào)節(jié)資產(chǎn)平衡利潤。另外， 當企業(yè)產(chǎn)品成本大于銷售價格或因市場價格低于其賬 面成本時，根據(jù)不同情況按照相應比例計提存貨跌價 準備。因此，在存貨審計中，一要關(guān)注企業(yè)存貨計價 方法的選用是否恰當，計算是否準確；二要關(guān)注選用的計價方法是否遵循一貫性原則；三要通過存貨賬齡 分析，確認存貨是否已發(fā)生減值，檢查企業(yè)存貨是否 計提跌價準備或計提比例是否恰當，有無濫用會計估 計的情況等。例如通過產(chǎn)品，半成品和成品的單位成 本。對比一下，以

10、確定是否存在使用庫存賺取虛假利 潤的情況；通過比較不同會計期間的單位成本，確定 是否使用存貨調(diào)整成本。4.4加強審計人員的繼續(xù)教育，提高職業(yè)判斷力存貨審計的要求越來越高，不但要求審計人員具 有豐富的實踐經(jīng)驗，同時還要具有敏銳的職業(yè)判斷和 對異常現(xiàn)象的感知能力及綜合分析能力。在信息化時 代下，審計人員在提高職業(yè)素質(zhì)的基礎(chǔ)上，應熟悉企 業(yè)各種財務軟件和ERP軟件的操作程序避免審計結(jié) 果差錯。此外，在審計過程中還要理解企業(yè)生產(chǎn)過程 的特點，熟悉了解企業(yè)生產(chǎn)流程和產(chǎn)品性能，保質(zhì)期 限、生產(chǎn)日期等細節(jié)，避免在存貨審計中出現(xiàn)誤判。存貨審計業(yè)務中有很多環(huán)節(jié)都需依靠審計人員的職業(yè) 判斷，審計人員只有具備會計、評估、財務管理等綜 合性的知識結(jié)構(gòu)，才能有較高的職業(yè)判斷能力。對政 策的把握和企業(yè)風險的選擇都對審計人員提出了高要 求，提高審計人員的職業(yè)素質(zhì)勢在必行。要不斷完善 審計技術(shù)，切實提高查處舞弊的能力，以將存貨審計 出現(xiàn)的風險降至最低。審計人員要時刻保持警惕性， 加強自身學習，提高職業(yè)判斷能力，對審計對象財務 報告中不合理的操作方法加以仔細審查和推敲，以便 高效完成審計任務。結(jié)束語存