稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)課件

1、稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)課件第一章 總論一.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1.聯(lián)系2.區(qū)別 1)任務(wù)不同 2)范圍不同 3)核算基礎(chǔ)和處理依據(jù)不同 4)確認(rèn)損益的口徑不同 5)受稅法的約束不同 二、企業(yè)應(yīng)納稅種類1、流轉(zhuǎn)稅類。包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅等。2、所得稅類。包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。3、財(cái)產(chǎn)稅類。包括房產(chǎn)稅、車船使用稅等。4、行為稅類。包括城市建設(shè)維護(hù)稅、印花稅等。5、資源稅類。包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。6、關(guān)稅。三、稅收制度稅收制度：簡稱稅制，是國家各種稅收法令和征收管理辦法的總稱，是國家向納稅單位和個(gè)人征稅的法律依據(jù)和工作規(guī)程。稅制構(gòu)成的基本要素1、納稅人（納稅主體

2、）2、課稅對(duì)象（征稅對(duì)象、征稅客體）3、稅率：比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率4、納稅環(huán)節(jié)：一次課征、多次課征5、納稅地點(diǎn)6、納稅期限7、減免稅：減稅、免稅、起征點(diǎn)、免征額四、法律責(zé)任法律責(zé)任是指按稅法規(guī)定，違法主體對(duì)其違法行為所應(yīng)承擔(dān)的法律后果。1、違反稅收征管法2、觸犯刑法五、稅務(wù)登記制度稅務(wù)登記是指經(jīng)營應(yīng)稅業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人在開業(yè)、歇業(yè)以及經(jīng)營期間發(fā)生改組、合并等重大變動(dòng)時(shí)，必須向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理書面登記的一項(xiàng)制度。是整個(gè)納稅程序的首要環(huán)節(jié)，可分為開業(yè)登記、變更登記、停業(yè)復(fù)業(yè)登記、注銷登記和外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記等。1、開業(yè)登記企業(yè)以及企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個(gè)體戶，從事生

3、產(chǎn)經(jīng)營的事業(yè)單位（簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報(bào)之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。2、變更登記納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)當(dāng)向原登記的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。變更稅務(wù)登記的內(nèi)容涉及稅務(wù)登記證件內(nèi)容需做更改的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)收回原稅務(wù)登記證件，并按變更后的內(nèi)容，重新核發(fā)稅務(wù)登記證件。3、停業(yè)、復(fù)業(yè)登記納稅人經(jīng)確定實(shí)行定期定額繳納方式，其在營業(yè)執(zhí)照核準(zhǔn)的經(jīng)營期限內(nèi)需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出停業(yè)登記，說明停業(yè)的理由、時(shí)間，停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況，并如實(shí)填寫申請(qǐng)停業(yè)登記表。納稅人決定恢復(fù)生產(chǎn)

4、、經(jīng)營，應(yīng)先向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)業(yè)登記申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)辦理復(fù)業(yè)登記，領(lǐng)回或啟用稅務(wù)登記證件和發(fā)票領(lǐng)購簿，以及領(lǐng)購的發(fā)票，納入正常管理。4、注銷登記納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤消以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷稅務(wù)登記；按規(guī)定不需要在工商行政管理部門辦理注銷登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。5、外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記納稅人在外縣（市）進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的申請(qǐng)進(jìn)行審核后，按照一地一證的原則，核發(fā)外出經(jīng)營活

5、動(dòng)稅收管理證明。6、稅務(wù)登記證件的用途申請(qǐng)減稅、免稅、退稅領(lǐng)購發(fā)票外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)六、納稅申報(bào)辦理納稅申報(bào)的對(duì)象：納稅人、扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)的內(nèi)容納稅申報(bào)的方法七、稅款繳納1、自核自繳稅款2、查帳核定征收3、查定征收4、定期定額征收5、自收稅款6、定額貼花7、代征代繳稅款8、代扣代繳稅款9、預(yù)繳稅款10、補(bǔ)稅11、扣繳稅款（強(qiáng)制征收）八、稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)以國家稅收法律、行政法規(guī)為依據(jù)，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和代扣代繳、代收代繳義務(wù)的情況進(jìn)行的審查監(jiān)督活動(dòng)。九、帳簿、憑證和發(fā)票的使用與管理十、稅務(wù)行政處罰、行政復(fù)議和行政訴訟稅務(wù)行政處罰：是指納稅人有違

6、反稅收征收管理程序的違法行為，尚未構(gòu)成犯罪，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政責(zé)任的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)給予的行政處罰。稅務(wù)行政復(fù)議：是指納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為不服，依法向該稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，由上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)引起爭議的具體行政行為依法進(jìn)行審查并作出決定的活動(dòng)。稅務(wù)行政訴訟：是指公民、法人和其他組織認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的具體稅務(wù)行政行為違法或不當(dāng)，侵犯了其合法權(quán)益，依法向人民法院提出行政訴訟，由人民法院對(duì)具體稅務(wù)行政行為的合法性和適當(dāng)性進(jìn)行審理并作出裁決的司法活動(dòng)。第二章、增值稅第一節(jié)、增值稅概述增值稅是以增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。一、增值稅的征稅范圍1、在我國境內(nèi)銷售的

7、貨物2、提供的加工、修理修配勞務(wù)3、報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物二、增值稅的納稅人凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)出口貨物的單位和個(gè)人，都是增值稅的納稅義務(wù)人。1、一般納稅人2、小規(guī)模納稅人三、增值稅稅率和征收率增值稅的稅率：17%、13%，出口貨物適用零稅率。適用于一般納稅人增值稅的征收率：4%、6%寄售商店代銷的寄售物品，典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品、銷售舊貨（不包括使用過的固定資產(chǎn)），零售商店銷售免稅貨物，單位和個(gè)體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車等，一律按4%征收率計(jì)算繳納增值稅，且不得開具增值稅專用發(fā)票。四、減稅免稅的規(guī)定五、增值稅的征收管理1、納稅義務(wù)

8、發(fā)生時(shí)間2、納稅期限3、納稅地點(diǎn)：一般實(shí)行“屬地原則”4、納稅環(huán)節(jié)第二節(jié)、增值稅的計(jì)算一般納稅人的增值稅的計(jì)算方法：抵扣制應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額一、銷項(xiàng)稅額的確定銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額*稅率銷售額是指納稅人因銷售貨物（勞務(wù)）而向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）組成計(jì)稅價(jià)格=成本*（1+成本利潤率）銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）小規(guī)模納稅人適用特殊銷售方式下的計(jì)稅依據(jù)1、折扣銷售 2、以舊換新3、還本銷售 4、以物易物5、包裝物押金注意：從1995年6月1日起，對(duì)外銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)

9、并入銷售額計(jì)算增值稅。6、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)二、進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)允許確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額的條件：1、購進(jìn)物品用于企業(yè)生產(chǎn)銷售或直接對(duì)外銷售；2、取得“兩票”或符合“三個(gè)規(guī)定”“兩票”：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證“三個(gè)規(guī)定”：購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品；購銷貨物過程中企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)；企業(yè)從廢舊物資經(jīng)營單位購進(jìn)的廢舊物資作為生產(chǎn)所需原材料。小規(guī)模納稅人增值稅的計(jì)算簡易計(jì)算辦法應(yīng)納稅額=不含稅銷售額*征收率不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）一般納稅人增值稅計(jì)算案例某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用17%稅率,2002年5月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):1、銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，注明銷售額80萬元；另

10、開具普通發(fā)票，取得銷售運(yùn)費(fèi)收入5.85萬元。2、銷售乙商品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。3、將試制的一批新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本20萬元，成本利潤率10%。該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格。4、銷售使用過的進(jìn)口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，每輛車取得含稅銷售額1.04萬元；該摩托車每輛原值0.9萬元。5、購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款60萬元，適用17%稅率，貨物已驗(yàn)收入庫；支付購貨運(yùn)費(fèi)6萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。6、從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價(jià)30萬元，農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫。本月下旬將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。計(jì)算該企業(yè)2002年5月應(yīng)

11、繳納的增值稅稅額。小規(guī)模納稅人增值稅計(jì)算案例某商店為增值稅小規(guī)模納稅人。2002年8月，取得零售收入總額12.48萬元。計(jì)算該商店2002年8月應(yīng)繳納的增值稅稅額商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人適用4%征收率，除商業(yè)企業(yè)以外的小規(guī)模納稅人適用6%征收率。第三節(jié)、增值稅的核算一般納稅人：抵扣制“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）”“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）”“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）”“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）”“應(yīng)交稅金未交增值稅”小規(guī)模納稅人：簡易辦法征收“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”第

12、四節(jié)、增值稅專用發(fā)票的使用與管理第三章、消費(fèi)稅消費(fèi)稅是對(duì)在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額（或銷售數(shù)量）在特定的環(huán)節(jié)征收的一種稅。第一節(jié)、消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅的征稅對(duì)象和征稅范圍二、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人三、消費(fèi)稅的稅率注意：消費(fèi)稅稅率的特殊規(guī)定四、減免稅和退稅五、消費(fèi)稅的征收與管理第二節(jié)、消費(fèi)稅的計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷售額x稅率銷售額是指銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和全部價(jià)外費(fèi)用，但不包括應(yīng)向購買方收取的增值稅稅款以及納稅人以及納稅人將承運(yùn)部門開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)。一、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)1、一般規(guī)定2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品4、

13、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品5、用外購的已稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品6、用委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品7、自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資、抵債、換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料等8、帶包裝銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品9、納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品二、應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算計(jì)算方法：1、從價(jià)計(jì)征 銷售額x稅率2、從量計(jì)征 銷售數(shù)量x單位稅額3、復(fù)合計(jì)征 銷售數(shù)量x單位稅額+銷售額x稅率1、自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售案例：某卷煙加工廠，本月生產(chǎn)卷煙5000箱，對(duì)外銷售4000箱，每箱售價(jià)1.5萬元（每條售價(jià)60元）。計(jì)算該廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅。2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品案例：某卷煙加工廠，本月生產(chǎn)卷煙5000箱，對(duì)外銷售4

14、000箱，每箱售價(jià)1.5萬元（每條售價(jià)60元），另外600箱繼續(xù)加工高級(jí)卷煙，390箱庫存，10箱捐贈(zèng)客戶。計(jì)算應(yīng)廠應(yīng)納消費(fèi)稅額。3、委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷售案例：A企業(yè)委托B企業(yè)加工生產(chǎn)汽車輪胎1000只，發(fā)出材料的實(shí)際成本為20萬元，B企業(yè)該月同類輪胎單位售價(jià)400元/只，收取加工費(fèi)5萬元。輪胎加工完畢，A收回輪胎直接對(duì)外銷售，每只售價(jià)500元。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額，并說明稅金應(yīng)如何繳納。4、委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品案例： A企業(yè)委托B企業(yè)加工生產(chǎn)汽車輪胎1000只，發(fā)出材料的實(shí)際成本為20萬元，B企業(yè)該月同類輪胎單位售價(jià)400元/只，收取加工費(fèi)5萬元。輪胎加工完

15、畢，A收回輪胎后繼續(xù)用于生產(chǎn)汽車，生產(chǎn)出的250輛小汽車已全部售出，售價(jià)6萬元/輛。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅額。5、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品案例：某企業(yè)進(jìn)口化妝品一批，關(guān)稅完稅價(jià)格折合人民幣30萬元，關(guān)稅稅率20%。該批化妝品進(jìn)口后，95%對(duì)外直接銷售，5%贈(zèng)送客戶。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅額 。6、外購已稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品案例：某卷煙加工廠，本月生產(chǎn)卷煙5000箱，對(duì)外銷售4000箱，每箱售價(jià)1.5萬元（每條售價(jià)60元）。已知該廠本月耗用從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)已稅煙絲2萬元。計(jì)算該廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅額。第三節(jié)、消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)?！爸鳡I業(yè)務(wù)稅金及附加”“其他業(yè)務(wù)支出”“物資采購”等第四章、

16、營業(yè)稅營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。第一節(jié)、營業(yè)稅概述一、營業(yè)稅的征稅范圍1、交通運(yùn)輸業(yè)2、建筑業(yè)3、金融保險(xiǎn)業(yè)4、郵電通信業(yè)5、文化體育業(yè)6、娛樂業(yè)7、服務(wù)業(yè)8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)9、銷售不動(dòng)產(chǎn)具體條件：1、所提供的勞務(wù)發(fā)生在中國境內(nèi)2、在境內(nèi)運(yùn)載旅客或貨物出境3、在境內(nèi)組織旅客處境旅游4、所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用5、所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)6、境內(nèi)保險(xiǎn)公司提供的除出口貨物險(xiǎn)、 出口信用險(xiǎn)外的保險(xiǎn)勞務(wù)7、境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的 提供的保險(xiǎn)勞務(wù)關(guān)于混合銷售行為及兼營業(yè)務(wù)的營業(yè)稅：商業(yè)企業(yè)發(fā)生混合銷售行為，視同銷售行為，

17、征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視同提供應(yīng)稅勞務(wù)，征收營業(yè)稅。對(duì)從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生混合銷售行為一律征收增值稅，不征營業(yè)稅。二、營業(yè)稅的納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人 在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。 同時(shí)，為了加強(qiáng)營業(yè)稅的征收管理，防止稅款流失，稅法規(guī)定了扣繳義務(wù)人：受托發(fā)放貸款人、建筑業(yè)的總承包人、受讓轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)者、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的初保人、演出業(yè)務(wù)的售票者等。三、營業(yè)稅的稅率3%：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)；5%：服務(wù)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)；5-20%：娛樂業(yè)四、營業(yè)稅的優(yōu)惠政策1、減稅免稅2、起

18、征點(diǎn)（僅適用于個(gè)人） 按期納稅，月營業(yè)額200-500元； 按日納稅，日營業(yè)額50元。五、營業(yè)稅的征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅期限（區(qū)別與增值稅、消費(fèi)稅的納稅期限的規(guī)定）納稅地點(diǎn)第二節(jié)、營業(yè)稅的計(jì)算應(yīng)納稅額=營業(yè)額X適用稅率注意：此處的營業(yè)額有“全額”和“余額”的區(qū)別。案例一：某旅行社2002年某月取得如下收入：組織境內(nèi)旅游，收取旅游費(fèi)30萬元，支付給其他單位的食宿費(fèi)、交通費(fèi)等10萬元；組織境外旅游，收取旅游費(fèi)80萬元，支付給國外其他旅行社接團(tuán)費(fèi)30萬元。計(jì)算該旅行社該月應(yīng)納營業(yè)稅額。案例二：某賓館2002年10月份共取得營業(yè)收入500萬元。其中：客房部250萬元；餐飲部200萬元；歌舞廳45

19、萬元；洗衣房5萬元。該賓館所在地娛樂業(yè)稅率為20%。試計(jì)算該賓館2002年10月應(yīng)納營業(yè)稅額。案例三：某汽車運(yùn)輸公司2002年8月取得 運(yùn)輸收入100萬元。同月，該公司還轉(zhuǎn)讓一間廢舊倉庫的永久使用權(quán)，取得銷售收入500萬元；轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利技術(shù)，取得收入200萬元。計(jì)算該汽車運(yùn)輸公司該月應(yīng)納營業(yè)稅額。案例四：某施工企業(yè)將自建的一棟樓房部分售出，部分留作自用。該樓房的建筑安裝總成本為1200萬元，留作自用的部分占建筑安裝總成本的30%，無同類工程價(jià)格，其成本利潤率為20%。對(duì)外銷售部分取得銷售收入1500萬元。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額。注意：企業(yè)自建自用的房屋不繳納營業(yè)稅；自建對(duì)外銷售的房屋需要征收建

20、筑業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)兩道營業(yè)稅案例五：某省第四建筑公司承包一項(xiàng)工程，工程總造價(jià)8000萬元，四建公司將其中的2000萬元分包給甲建筑公司。工程竣工后，建設(shè)單位支付給四建公司材料差價(jià)款500萬元，提前竣工獎(jiǎng)100萬元。四建公司又將其中的材料差價(jià)款125萬元和提前竣工獎(jiǎng)25萬元支付給甲企業(yè)。計(jì)算四建公司和甲企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額。注意：此處四建公司是扣繳義務(wù)人第三節(jié)、營業(yè)稅的核算“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”“其他業(yè)務(wù)支出”“固定資產(chǎn)清理”第五章、關(guān)稅關(guān)稅是由海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出國境或關(guān)境的貨物、物品征收的一種稅。注意：區(qū)別國境和關(guān)境第一節(jié)、關(guān)稅概述一、關(guān)稅的課稅對(duì)象進(jìn)出我國國境（關(guān)境）的貨物和物品區(qū)別：國境、關(guān)境 貨物

21、、物品目前我國進(jìn)口關(guān)稅的稅目總數(shù)有7316個(gè)，出口關(guān)稅的稅目總數(shù)人36個(gè)，其中16種商品為零關(guān)稅，6種稅率為10%及以下。二、關(guān)稅的納稅義務(wù)人1、進(jìn)口貨物的收貨人2、出口貨物的發(fā)貨人3、進(jìn)出境物品的所有人三、關(guān)稅的稅率最惠國稅率 協(xié)定稅率 特惠稅率 普通稅率 目前我國關(guān)稅總水平在12% 四、關(guān)稅的計(jì)算方法基本上實(shí)行從價(jià)稅，即以海關(guān)完稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)；從1997年起，對(duì)部分產(chǎn)品實(shí)行從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅。目前，對(duì)原油、部分雞產(chǎn)品、啤酒、膠卷進(jìn)口按數(shù)量計(jì)稅；對(duì)錄象機(jī)、放像機(jī)、攝象機(jī)、數(shù)字照相機(jī)和攝錄一體機(jī)實(shí)行復(fù)合稅；對(duì)新聞紙實(shí)行滑準(zhǔn)稅。五、關(guān)稅的納稅義務(wù)時(shí)間、納稅地點(diǎn)進(jìn)口貨物在運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之

22、日起14日內(nèi)，出口貨物在裝貨的24小時(shí)以前，為納稅義務(wù)的申報(bào)時(shí)間。我國關(guān)稅實(shí)行口岸納稅六、關(guān)稅的納稅期限納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。七、關(guān)稅的補(bǔ)征、追征和退還補(bǔ)征是指非因?yàn)榧{稅人原因造成的少交關(guān)稅，補(bǔ)征期限為一年；追征是指因?yàn)榧{稅人的原因造成的少交關(guān)稅，追征期限為3年八、關(guān)稅的減免1、法定性減免2、政策性減免3、臨時(shí)性減免4、保稅制度九、關(guān)稅的爭議關(guān)稅的種類1、進(jìn)口關(guān)稅最惠國關(guān)稅、協(xié)定關(guān)稅、特惠關(guān)稅、普通關(guān)稅報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反補(bǔ)貼關(guān)稅、反傾銷關(guān)稅、保障性關(guān)稅2、出口關(guān)稅。僅就列舉的21中產(chǎn)品征收3、過境關(guān)稅第二節(jié)、關(guān)稅的計(jì)算一、進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅稅額=

23、關(guān)稅完稅價(jià)格X稅率關(guān)稅完稅價(jià)格的確定：1、海關(guān)審定法。2、海關(guān)估價(jià)法案例一：某工藝品進(jìn)出口公司從泰國進(jìn)口寶石，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為50萬元人民幣，進(jìn)口過程中支付5萬元的賣方傭金。寶石的進(jìn)口關(guān)稅稅率為20%。計(jì)算該批寶石應(yīng)納的進(jìn)口關(guān)稅稅額。案例二：某公司從國外進(jìn)口貨物一批，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為60萬美圓（外匯牌價(jià)8.28），海關(guān)審核時(shí)認(rèn)為需要重新估價(jià)。該貨物國內(nèi)市場上正常的批發(fā)價(jià)格為628萬元，該貨物的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為30%，關(guān)稅稅率為50%。計(jì)算該貨物應(yīng)繳納稅金。二、出口關(guān)稅的計(jì)算應(yīng)納出口關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格X稅率關(guān)稅完稅價(jià)格=FOB/（1+出口關(guān)稅稅率）案例：某外貿(mào)公司出口產(chǎn)品一批，價(jià)款折

24、合人民幣200萬元（FOB），其中含有支付給國外的傭金折合人民幣2萬元，理倉費(fèi)折合人民幣8萬元。該產(chǎn)品出口關(guān)稅稅率10%，計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅稅額。第三節(jié)、關(guān)稅的核算進(jìn)口關(guān)稅：“物資采購”、“在建工程”等出口關(guān)稅：“主營業(yè)稅金及附加”一、進(jìn)口關(guān)稅的核算（一）企業(yè)通過外貿(mào)企業(yè)代理或直接從國外進(jìn)口原材料及固定資產(chǎn)、應(yīng)支付的進(jìn)口關(guān)稅，不通過“應(yīng)交稅金”帳戶核算，而是將其與進(jìn)口原材料、國外運(yùn)費(fèi)和保費(fèi)、國內(nèi)運(yùn)費(fèi)一并直接計(jì)入進(jìn)口原材料或固定資產(chǎn)成本。案例一、某工業(yè)企業(yè)通過外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口A材料需USD100 000，當(dāng)日的外匯牌價(jià)為8.30。該企業(yè)對(duì)外付匯進(jìn)口A材料，支付進(jìn)口關(guān)稅40 000元，材料已驗(yàn)收入庫。進(jìn)口環(huán)

25、節(jié)海關(guān)代征增值稅17%。案例二、某工業(yè)企業(yè)通過外貿(mào)公司從香港購進(jìn)原產(chǎn)地為韓國的某設(shè)備兩臺(tái)，成交價(jià)格CFR天津港HKD120 000，報(bào)廢率0.3%，該設(shè)備的關(guān)稅稅率10%，代征增值稅17%，當(dāng)日外匯牌價(jià)為1.07。關(guān)稅完稅價(jià)格=120 000*1.07/（1-0.3%）=128786.36元（二）商業(yè)企業(yè)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)所計(jì)算繳納的關(guān)稅，通過“應(yīng)交稅金-應(yīng)交關(guān)稅”帳戶核算。案例三、某外貿(mào)企業(yè)從國外自營進(jìn)口商品一批，CIF價(jià)格折合人民幣400 000元，進(jìn)口關(guān)稅稅率40%，代征增值稅17%。根據(jù)海關(guān)開出的專用繳款樹，以銀行轉(zhuǎn)帳支票付訖稅款。提示：分支付商品價(jià)款、計(jì)提關(guān)稅、支付關(guān)稅和增值稅、商品驗(yàn)收入

26、庫四個(gè)步驟核算（三）代理進(jìn)口業(yè)務(wù)，對(duì)委托方來說，多以收取手續(xù)費(fèi)形式為委托方提供代理服務(wù)。因此，由于進(jìn)出口為計(jì)算繳納的關(guān)稅均由委托單位負(fù)擔(dān)，受托方單位即使向海關(guān)繳納了關(guān)稅，也只是代墊或代付。代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)核算上也要通過“應(yīng)交稅金”帳戶反映。案例四、某單位委托某進(jìn)出口公司進(jìn)口商品一批，進(jìn)口貨款2 550 000元已匯入進(jìn)出口公司帳戶。該進(jìn)口商品CIF價(jià)格USD240 000，進(jìn)口關(guān)稅稅率20%，當(dāng)日外匯牌價(jià)8.30，代理手續(xù)費(fèi)按貨價(jià)2%收取，現(xiàn)該批貨物已運(yùn)達(dá)，向委托單位辦理結(jié)算。做該進(jìn)出口公司的會(huì)計(jì)核算提示（核算步驟）：1、收到委托單位劃來進(jìn)口貨款2、對(duì)外支付進(jìn)口商品款3、計(jì)算、支付進(jìn)口關(guān)

27、稅4、將進(jìn)口商品交付委托單位并收取手續(xù)費(fèi)5、與委托單位結(jié)算第六章、企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是對(duì)我國境內(nèi)（除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)）的企業(yè)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。一、企業(yè)所得稅的納稅人法律界定：1、同時(shí)具備在銀行開設(shè)結(jié)算帳戶、獨(dú)立建立帳簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、獨(dú)立計(jì)算盈虧等條件的內(nèi)資企業(yè)。2、從2002年1月1日起，獨(dú)資、合伙性質(zhì)的私營企業(yè)不再是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。二、企業(yè)所得稅的稅率基本稅率33%；年應(yīng)納稅所得額在310萬之間，27%；年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下，18%。三、企業(yè)所得稅的征收管理四、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠第二節(jié)、企業(yè)所得稅的計(jì)算一、核算征收應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得

28、額X稅率應(yīng)納稅所得額的確定：1、直接法應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額2、間接法應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤+差異二、已納稅額的抵扣三、核定征收會(huì)計(jì)與稅法之間需調(diào)節(jié)的差異1、超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的工資薪金2、超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)3、超標(biāo)準(zhǔn)列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)4、超標(biāo)準(zhǔn)列支的借款利息5、超標(biāo)準(zhǔn)列支的廣告費(fèi)6、超標(biāo)準(zhǔn)列支的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)7、贊助、捐贈(zèng)支出8、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用9、技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資10、資助科研開發(fā)費(fèi)用11、國債利息收入12、從聯(lián)營單位分回的稅后利潤案例一：某企業(yè)2002年經(jīng)營情況如下：1、產(chǎn)品銷售收入1200萬元，其他收入36萬元。2、本期繳納增值稅84萬元，營業(yè)稅2萬元，城建

29、稅6萬元。3、銷售成本700萬元。 4、實(shí)際發(fā)生營業(yè)費(fèi)用240萬元，其中廣告費(fèi)200萬元。5、管理費(fèi)用120萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元。6、支付其他單位借款利息30萬元（超過銀行年利率計(jì)算的利息10萬元）。7、營業(yè)外支出90萬元，其中向某商場店慶贊助支出3萬元。要求：計(jì)算該商場應(yīng)納所得稅額。 案例二：A公司從聯(lián)營單位B公司分回稅后利潤200萬元。已知A公司適用33%企業(yè)所得稅。B公司適用15%企業(yè)所得稅稅率。計(jì)算A公司應(yīng)如何申報(bào)繳納企業(yè)所得稅？若A、B均適用33%的企業(yè)所得稅稅率呢？若A適用15%所得稅稅率，B適用33%的所得稅稅率呢？案例三：北京某國有飯店，2002年取得境內(nèi)的應(yīng)稅所得84

30、0萬元，同時(shí)取得在B國投資所得350萬元。已知B國所得稅稅率30%，并給予該項(xiàng)所得減半征收的優(yōu)惠政策。計(jì)算該企業(yè)年終匯算時(shí)應(yīng)納企業(yè)所得稅額。若該企業(yè)境外所得采用定率抵扣法計(jì)算扣除的話，該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅額是多少？案例四：某娛樂城本年度會(huì)計(jì)資料顯示，當(dāng)期營業(yè)收入1000萬元，營業(yè)成本、費(fèi)用共計(jì)980萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定其收入未能準(zhǔn)確核算，需要核定征收。該行業(yè)的應(yīng)稅所得率為20%。計(jì)算該娛樂城應(yīng)納企業(yè)所得稅。第三節(jié)、企業(yè)所得稅的核算“所得稅”“遞延稅款”一、應(yīng)付稅款法二、納稅影響會(huì)計(jì)法1、遞延法2、債務(wù)法案例：假設(shè)某企業(yè)的會(huì)計(jì)各年均為利潤200萬元。該企業(yè)有一固定資產(chǎn)原值100萬元（無殘值），會(huì)計(jì)

31、按5年提折舊，稅法規(guī)定使用5年，直線法折舊，該固定資產(chǎn)當(dāng)年第一年使用，當(dāng)年所得稅稅率33%，從第二年開始，所得稅稅率降低為24%。分別做應(yīng)付稅款法、遞延法、債務(wù)法的帳務(wù)處理。第七章、個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅是對(duì)在我國境內(nèi)有住所，或無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)、境外取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，以及在我國境內(nèi)無住所又不居住，或無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從我國境內(nèi)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。第一節(jié)、個(gè)人所得稅概述一、個(gè)人所得稅的納稅人1、居民納稅義務(wù)人負(fù)無限的納稅義務(wù)2、非居民納稅義務(wù)人負(fù)有限的納稅義務(wù)二、個(gè)人所得稅的征收對(duì)象1、工資薪金2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)3、對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租

32、經(jīng)營所得4、勞務(wù)報(bào)酬所得5、稿酬所得6、特許權(quán)使用費(fèi)所得7、利息、股息、紅利所得8、財(cái)產(chǎn)租賃所得9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10、偶然所得三、個(gè)人所得稅的稅率1、九級(jí)超額累進(jìn)稅率適用于工資薪金、取得固定收入的企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得。2、五級(jí)超額累進(jìn)稅率適用于個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營取得非固定收入的所得。3、20%比例稅率1）勞務(wù)報(bào)酬所得：加成征收2）稿酬所得：減征30%3）個(gè)人出租居住用房：10%四、個(gè)人所得稅的減稅免稅規(guī)定見書P215五、個(gè)人所得稅的繳納第二節(jié)、個(gè)人所得稅的計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅額=應(yīng)納稅所得額X稅率（應(yīng)納稅所得額X稅率）-速算扣除數(shù)注意：理解“速算扣除數(shù)”的含

33、義一、工資薪金應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算案例一：職工張某每月工資3000元，計(jì)算張某每月應(yīng)納個(gè)人所得稅額。假設(shè)，當(dāng)年12月，張某除取得當(dāng)月工資3000元外，還取得全年獎(jiǎng)金20000元。計(jì)算張某12月份應(yīng)納個(gè)人所得稅額。若張某11月通過希望工程向失學(xué)兒童捐贈(zèng)1000元，其11月份應(yīng)納個(gè)人所得稅額是多少？二、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算案例二：某個(gè)體工商戶2002年全年收支情況如下：收入15萬元，成本10萬元，本人工資1000元/月，雇工工資500元/月，當(dāng)年發(fā)生損失2000元。其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，個(gè)體工商業(yè)戶的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元/月，雇工費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)600元/月。計(jì)算該個(gè)體工商戶全年

34、應(yīng)納個(gè)人所得稅額。三、企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算案例三：某人承包一小型企業(yè)，合同約定，該人每年需上交利潤20萬元，其余營利歸其所有。當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤35萬元，計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅。若合同約定該人每年固定收入20萬元，其余營利歸出包人。當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤30萬元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅額是多少？四、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算案例四：某歌星舉辦一場音樂會(huì)，取得勞務(wù)費(fèi)10萬元。計(jì)算該歌星應(yīng)納個(gè)人所得稅。五、稿酬所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算案例五：某作家發(fā)表一部小說，取得稿酬所得5萬元。計(jì)算該作家應(yīng)納個(gè)人所得稅。假設(shè)，該小說又再版，作家取得再版報(bào)酬2萬元，該作家一共應(yīng)納個(gè)人所得稅是多少？如果該

35、小說同時(shí)在報(bào)紙連載，作家取得稿酬3萬元呢？六、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算案例六：大連市居民張某將自己的一套住房出租，約定每月租金2000元。計(jì)算張某每月應(yīng)納個(gè)人所得稅。假設(shè)，今年5月份張某將住房進(jìn)行修繕，共花費(fèi)1000元，其余條件不變。張某5月份應(yīng)納個(gè)人所得稅額多少？七、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算案例七：居民王某有一套1992年購買的住房出售，取得收入30萬元，已知該住房購買成本15萬元，出售過程中王某負(fù)擔(dān)有關(guān)稅費(fèi)1萬元。計(jì)算王某應(yīng)納個(gè)人所得稅。八、偶然所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算案例八：某居民購買體育彩票獲得30萬元獎(jiǎng)金，計(jì)算該居民應(yīng)納個(gè)人所得稅。第三節(jié)、個(gè)人所得稅的核算從扣繳義務(wù)人

36、的角度第八章、資源稅類資源稅類是一種以自然資源和某些社會(huì)資源為征稅對(duì)象的稅收。包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。第一節(jié)、資源稅一、征稅范圍：應(yīng)稅礦產(chǎn)品、鹽二、資源稅的納稅人：凡在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，均為資源稅的納稅義務(wù)人。三、資源稅的稅目：見書P231四、資源稅的減免稅五、資源稅的征收管理六、資源稅的計(jì)算 應(yīng)納資源稅=課稅數(shù)量X單位稅額七、資源稅的核算“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“生產(chǎn)成本”、 “制造費(fèi)用”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“物資采購”案例：1、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅資源的核算2、企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅資源的核算第二節(jié)、城鎮(zhèn)土地使用稅一、納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)使用土地（農(nóng)業(yè)用地除

37、外）的單位和個(gè)人。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不征收。二、征稅范圍：包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的國家所有和集體所有的土地三、減免稅規(guī)定四、城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算 應(yīng)納稅額=計(jì)稅土地X適用稅額五、城鎮(zhèn)土地使用稅的核算 “管理費(fèi)用”第九章、特定行為目的稅類特定行為目的稅類是國家為了實(shí)現(xiàn)某種特定目的，以納稅人的某些特定行為為征稅對(duì)象的一類稅收。包括城市建設(shè)維護(hù)稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購置稅、筵席稅等。第一節(jié)、城市建設(shè)維護(hù)稅一、納稅人（外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不征收）二、城市維護(hù)建設(shè)稅的減免稅規(guī)定三、城市建設(shè)維護(hù)稅的計(jì)算 應(yīng)納稅額=應(yīng)納“三稅”之和X稅率四、城市建設(shè)維護(hù)稅的核算 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加”第二節(jié)、耕地占用稅一、納稅人（外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不征收）二、征稅范圍三、耕地占用稅的減免四、耕地占用稅的計(jì)算 應(yīng)納稅額=實(shí)際占用耕地面積X稅率五、耕地占用稅的核算 “在建工程”第三節(jié)、土地增值稅一、納稅