論低碳經(jīng)濟下我國資源稅的改革

1、. 隨著世界三次工業(yè)革命的完成，城市化進程的加快，人口數(shù)量的不斷膨脹，許多森林、草地、濕地等自然資源受到破壞，越來越多的物種也頻臨滅絕。全球氣候變化已經(jīng)成為人類21世紀面臨的重要挑戰(zhàn)，減少溫室氣體排放已成為當今國際社會普遍關注的環(huán)境和社會問題。過高的碳排放不僅加劇氣候的惡化，對于GDP也有著不可無視的影響，控制碳排放量能夠降低經(jīng)濟本錢。在生態(tài)環(huán)境面臨著巨大挑戰(zhàn)的同時，能源的高價格和供應的波動性也正激勵著各國更有效地利用能源。在此背景之下全世界呼吁低碳經(jīng)濟的開展成為必然。英美等國及日本都先后實施了針對低碳經(jīng)濟的方案，從能源、產(chǎn)業(yè)、技術、貿易等方面著手，試圖抓住低碳經(jīng)濟開展的第一波財富。一、低碳經(jīng)

2、濟開展對稅收制度的要求低碳經(jīng)濟的開展要求相關的政策制度與之協(xié)調配合，而稅收制度首當其沖。低碳經(jīng)濟開展對于稅收制度的要求主要有以下幾點：第一，低碳經(jīng)濟要順利開展，必然要求稅收制度能夠使環(huán)境外部性部化，即能夠把生態(tài)環(huán)境效勞費用及生態(tài)環(huán)境的損害費用直接計人物品價格、效勞價格和各種活動的價格中去，實現(xiàn)“污染者付費原則和“生態(tài)破壞者付費原則。第二，低碳經(jīng)濟的開展要求稅收制度能夠刺激消費者、生產(chǎn)者及生態(tài)建立者改變行為方式，用合理的方式使用資源。消費者在不降低生活質量的前提下，進展消費領域的節(jié)能和減少CO2的排放。生產(chǎn)者淘汰落后技術，以大規(guī)模生產(chǎn)代替小規(guī)模生產(chǎn)。第三，能夠促進低碳產(chǎn)品、低碳技術、低碳能源的開

3、發(fā)利用、能源生產(chǎn)和消費構造的改革。第四，低碳經(jīng)濟的開展離不開資金的大力支持，即要求稅收制度、能夠提供政策上的優(yōu)惠，如企業(yè)減免稅款。稅收在增加財政收入的同時，要將收入合理利用于改善生態(tài)環(huán)境或進展生態(tài)修復和建立，也要用于對生態(tài)建立者和開展清潔能源企業(yè)的補貼支出，支持可再生能源的開發(fā)和利用。這種用于生態(tài)環(huán)境保護，支持低碳經(jīng)濟開展的稅收制度，從狹義上講是指對開發(fā)、保護和使用生態(tài)環(huán)境資源的單位和個人，按其對生態(tài)環(huán)境資源的開發(fā)利用、污染、破壞和保護程度進展征收或減免的一種稅收制度。從我國現(xiàn)行的稅種中，資源稅與其密切相關，也是當下能夠有力促進我國開展低碳經(jīng)濟的主要稅種。二、我國現(xiàn)行資源稅制對于促進低碳經(jīng)濟開

4、展的缺乏資源稅是對在我國境從事應稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個人課征的一種，屬于對自然資源占用課稅的疇。資源稅開征以來，經(jīng)過不斷地改良，已經(jīng)成為我國現(xiàn)行稅制體系中的一個重要稅種，在調節(jié)資源級差收入、促進企業(yè)平等競爭和為國家籌集資金等方面起到了一定的積極作用，但是對于保護資源的合理利用，減少環(huán)境污染并未起到應有的作用。低碳經(jīng)濟的開展對稅收制度的要求還沒有在資源稅中表達，存在諸多缺乏之處。1-我國資源稅制征收圍狹窄我國現(xiàn)行資源稅的征收圍僅限于原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽，對大局部的非礦藏品都沒有征稅，如水資源、海洋資源、植物資源、動物資源等。無法遏制企業(yè)

5、和個人對于非稅資源的瘋狂開采和利用，也會吸引大批的國外投資者涌人我國利用廉價的資源，實現(xiàn)低本錢高收益的目的。低效率的利用導致資源的極大浪費，這正是當前我國許多環(huán)境問題產(chǎn)生的原因。近年來，我國的屢次自然災害，如山洪、滑坡、泥石流，與其說是自然災害，不如說是人為災害。正是由于我國現(xiàn)行資源稅制狹窄的征收圍，無法保證大局部資源的合理利用，甚至于導致濫采濫用。因而對于這局部資源的開采或者對這局部環(huán)境的破壞產(chǎn)生的外部性沒有部化，生產(chǎn)者或消費者沒有為自己的行為付費，這與低碳經(jīng)濟的開展要求背道而馳。2資源稅稅負低我國的資源稅稅負低不僅是由于征收圍狹窄，與“從量定額的征收方式和較低的單位稅額也有很大的關系?！皬?/p>

6、量定額的征收方法是根據(jù)資源產(chǎn)品的不同和資源條件的差異確定上下不同的適用稅額?！百Y源稅暫行條例“規(guī)定，在具體的執(zhí)行過程中，可以根據(jù)價格、資源和開采條件等因素的變化情況，在“資源稅稅目稅額幅度表“所規(guī)定的圍每隔一定時期調整一次。這樣的規(guī)定在資源價格波動比擬大時不能對資源的利用產(chǎn)生影響，在資源價格上漲時，單位稅額沒有及時調整就會減少地方政府的稅收收入，同時不能對資源價格的上漲起到調控作用，反之，在資源價格下跌時，便會加重相關企業(yè)的稅收負擔?，F(xiàn)行的單位稅額標準總體偏低。我國現(xiàn)行稅制在設計時根本上沒有考慮利用稅收政策節(jié)約資源和保護環(huán)境，資源稅稅率偏低，根本上只屬于礦產(chǎn)資源占用稅，對資源的合理利用起不到明

7、顯的調節(jié)作用。例如石油資源的稅率標準，根據(jù)1994年公布的“資源稅暫行條例“，石油資源的資源稅額標準為8元噸3O元噸，20O5年7月1日起調整為14元/噸30噸，而在1993-2005年期間，石油的價格上漲了5-6倍，顯然稅額調整的幅度與價格上漲的幅度不成比例。低稅率導致低本錢，進而吸引大量資本投入，過度開采資源，效率低下。低碳經(jīng)濟的開展要求稅收制度能夠刺激生產(chǎn)者或者消費者改變其行為，用合理的方式開采利用資源，而現(xiàn)行的資源稅制設計對于生產(chǎn)者并沒有起到刺激作用，無法約束其行為。3資源稅的課稅依據(jù)不合理我國現(xiàn)行資源稅的計稅依據(jù)為納稅人在資源開發(fā)過程中銷售或自用資源產(chǎn)品的數(shù)量，即納稅人無論開采多少資

8、源，只有在銷售或自用后才繳納資源稅，而不必為整個礦藏負稅。這種計稅依據(jù)的設置使得礦產(chǎn)的產(chǎn)權配置模糊，對積壓或庫存的局部礦產(chǎn)品不征稅，“濫采富礦和“采富棄貧的現(xiàn)象普遍存在，造成了大量資源積壓和浪費，更為嚴重的是造成了環(huán)境污染，如煤炭的開采對于環(huán)境的危害十分嚴重。煤矸石是在煤炭開采、洗選加工過程中所產(chǎn)生的固體廢物，目前煤礦的排矸量約占煤炭開采量的1O25%，已成為我國累積堆積量和占用場地最多的工業(yè)廢物。由于煤矸石中含有殘煤、碳質泥巖、碎木材等可燃物質，在長期露天堆積后，往往會發(fā)生自燃現(xiàn)象，并排放出大量的有害氣體，對周邊環(huán)境會產(chǎn)生一系列的危害?，F(xiàn)行稅制由于計稅依據(jù)設計的不合理，很難對資源的合理開采和

9、環(huán)境保護起到積極作用。同時，我國資源稅制也沒有考慮到回采率的問題，使資源的浪費現(xiàn)象更加嚴重?！?007年中國能源開展報告“中指出，中國煤炭資源的平均回采率為30%，而美國、德國、加拿大等興旺國家回采率卻到達了80%左右。這意味著在中國每開采一噸煤，消耗的煤炭資源是興旺國家的數(shù)倍，這樣的開展方式只能導致我國的資源儲藏量越來越低，經(jīng)濟的開展也終將會因為資源短缺和環(huán)境惡化問題而停滯。4資源稅制的收入分配體制不合理我國現(xiàn)行資源稅是中央和地方共享稅，地方政府可以通過征收資源稅獲得50%的收入。這樣會導致地方政府對本地區(qū)資源的過度開采，造成資源的極大浪費，不利于國民經(jīng)濟的可持續(xù)開展，更不利于資源的可持續(xù)利

10、用。目前，資源稅的收入分配格局是海洋石油資源稅歸中央，其他資源稅歸地方，看起來是中央與地方共享，其實地方稅占了很大的一局部，這樣的分配格局不利于中央對于地方資源的宏觀調控，特別是中央對于一些節(jié)能降耗和新能源開發(fā)工程的支持力度會降低，不利于低碳技術的研發(fā)投入，同時這種分配格局會促使地方政府急功近利，濫用現(xiàn)有資源。5資源稅制中缺乏獎懲措施目前，我國的資源稅制并沒有真正表達“污染者付費原則和“生態(tài)破壞者付費原則，也就是對一些企業(yè)嚴重的污染行為，高耗能設施帶來的能源浪費行為沒有設置嚴厲的懲罰措施或措施不力；也沒有對于那些致力于研究、推廣、引進環(huán)境保護科學技術、提高資源利用率的企業(yè)實行相應的獎勵措施，并

11、沒有在稅法中明確細致規(guī)定。低碳經(jīng)濟是我國未來開展的必然趨勢，對于破壞或者阻止其前進步伐的行為一定要給予嚴厲懲罰，對節(jié)約能源、低污染、低排放的行為給予獎勵，才能夠真正鼓勵行為人保護環(huán)境、節(jié)約能源。三、國外開展低碳經(jīng)濟的稅收制度借鑒在低碳經(jīng)濟的背景之下，世界各國也在積極地調整各自稅制以適應經(jīng)濟的開展，更好地做到對資源的合理開發(fā)利用及對環(huán)境的保護。國外在開展低碳經(jīng)濟中的稅收制度對我國有一定的借鑒意義。1國外資源稅的征收圍廣泛且細致俄羅斯、法國、瑞典等國將土地、森林、草原、灘涂、海洋和淡水等自然資源都列入資源稅征收圍；荷蘭除了燃料稅、能源調節(jié)稅之外還開征了鈾稅、水污染稅、地下水稅等。2國外大局部國家資

12、源稅采用從價計征的方式或者從價與從量相結合的方式俄羅斯資源稅采用的是從量稅與從價稅相結合的方法，通過法典規(guī)定相關資源的最低稅率，同時最低稅率也并非一成不變，稅收管理局會隨市場價格水平和生產(chǎn)費用的變化而進展動態(tài)調整。動態(tài)稅率既調動了資源使用者的積極性，使資源得到有效開發(fā)，同時也為資源的合理儲藏和持續(xù)開展提供了必要保障。從經(jīng)濟學的角度來看，從量稅在抑制資源型產(chǎn)品產(chǎn)量的作用比從價稅的效果突出，但是從價稅在資源性產(chǎn)品價格上漲的過程中更能保證財政收入，所以在改革的過程中要對這兩種方法做好權衡。3資源稅大局部是中央和地方共享美國、日本、澳大利亞等國家資源稅為中央和地方共享；英國資源稅是中央獨享并給予地方財

13、政補償。中央占據(jù)大頭或者中央集權的稅制能夠加強中央對本國資源的管理，將中央與地方的利益聯(lián)系在一起，在利用資源加速經(jīng)濟開展的同時，科學籌劃資源的利用方式，做到資源的可持續(xù)利用。4開征碳稅在低碳經(jīng)濟的背景之下，不少國家和地區(qū)針對全球氣候變暖的現(xiàn)狀開征了碳稅。碳稅是針對二氧化碳排放所征收的稅種，以保護環(huán)境為目的，通過對燃煤和石油下游的汽油、航空燃油、天然氣等化石燃料產(chǎn)品，按其含碳量的比例征稅來實現(xiàn)減少化石燃料消耗和二氧化碳排放。20世紀9O年代初，芬蘭、丹麥、荷蘭、挪威、意大利、瑞典等國家先后開場了碳稅的征收。據(jù)測算，丹麥在1988年至1999年減排二氧化碳達9%；芬蘭在1990年至1998年期間減

14、排二氧化碳達400萬噸，減至總排放量的7%；荷蘭在1994年減排170萬噸；挪威在1991年至1993年三年的時間減排2%4%；瑞典減排至總排放量的9%。四、改革我國資源稅制的建議我國的資源稅制改革已經(jīng)孕育多年，并于2010年6月1日起在*施行，這說明我國的資源稅改革已邁出了堅實的一步。對于資源稅的改革主要從三方面展開：一是原油、天然氣資源稅以其銷售額為計稅依據(jù)，實行從價計征；二是為了鼓勵一些低品位和難采資源的開采，提高資源回采率，對稠油、高凝油、高含硫天然氣和三次采油實施減征資源稅的政策；三是對開采稠油、高凝油、高含硫天然氣和三次采油的納稅人暫按綜合減征率的方法落實資源稅減稅政策。這樣的改革

15、推行勢必會推動*地區(qū)經(jīng)濟和社會的開展，為地方財政做出積極的奉獻，同時有利于促進資源的節(jié)約利用和合理開發(fā)，但是這樣的改革只是一個起步，更為艱巨的改革之路還很長。面對低碳經(jīng)濟勢在必行的開展趨勢，我國的資源稅制還存在著許多的問題迫切需要改革。國許多專家建議我國應在開征碳稅之前先完善現(xiàn)有的資源稅收體系，使其能夠與節(jié)約能源和保護環(huán)境相適應。筆者同意此觀點，在當下我們應領先做好相關稅制的“綠化工作，為碳稅的開征打下根底，以下是對資源稅制改革的幾點建議。1擴大資源稅的征收圍按照公平稅負的原則，應將資源稅的征收圍擴大，將所有不可再生資源或者再生周期較長、難度較大的資源納入征稅圍；將我國較為稀缺的再生資源納人征

16、稅圍；將資源供應缺乏，不宜大量消耗的綠色資源產(chǎn)品納入征稅圍，提高資源稅制的“綠化水平。按照“寬稅基、低稅率、少優(yōu)惠的根本思路設計征收圍。資源稅的征收不但要包括礦產(chǎn)資源，還應包括土地、森林、山嶺、草原、水、動植物、海洋、空間等自然資源以及社會資源。只有將自然資源、社會資源納人稅收管理的軌道，擴大資源稅的稅基，合理征收資源稅，國家財力得以加強，才能科學、合理地開發(fā)利用和保護資源。2提高資源稅稅負水平提高資源稅稅負水平應從改革征收方式和提高稅率兩方面著手：一是實行從量定額與從價定率并行的征收方式。從量定額的征收方式只能反映資源由于優(yōu)劣而存在的級差收益，稅額不能有效地隨市場上資源價格的變動而變動，從而

17、導致我國資源在國際上一直處于廉價的位置。從價定率則是以征收對象的價格為基準，按照一定的比例計征，能夠充分反響價格的變動，調節(jié)產(chǎn)業(yè)構造。目前，最理想的定額方法是實行“從量定額征收和“從價定率征收并存的征收方式，對于市場價格上漲趨勢明顯的資源產(chǎn)品可以按銷售收入進展從價定率計征，而對于市場價格變化不大的資源產(chǎn)品可仍然沿用從量定額的計征方法。二是在推行從價定率的征收方式時，還要注意稅率確實定。應當結合資源的稀缺程度、人類的依賴程度、資源及其替代品的開采本錢及該行業(yè)利潤等因素來確定課稅稅額或者應稅稅率，同時可以依照資源本身的優(yōu)劣和地理位置差異向從事資源開發(fā)的企業(yè)征收上下有別的稅額。首先，調高現(xiàn)有應稅資源

18、產(chǎn)品的稅率。原油、天然氣、煤炭資源屬于不可再生的稀缺性資源，應調高稅率；其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦等資源產(chǎn)品可以實現(xiàn)循環(huán)使用，但在對其開采和生產(chǎn)過程中會產(chǎn)生一些“三廢物品，對生態(tài)環(huán)境造成一定影響，應當提高其稅率。其次，新增應稅資源的稅率設定。對于再生周期較長的耕地資源、原始森林資源、海洋資源等和相對稀缺的水資源要適用高稅率，而對可再生資源和國家鼓勵的新型“綠色能源實行低稅率，如地熱資源。最后，將稅率的設定與回采率的上下及地區(qū)環(huán)境指標有機結合，如回采率越高，環(huán)境質量越好，稅率越低，反之則越高。3調整資源稅制的計稅依據(jù)根據(jù)資源的稀缺性、不可再生性和不可替代性的特點，應當取消資

19、源生產(chǎn)環(huán)節(jié)的產(chǎn)品稅，改變現(xiàn)行資源稅以銷售量和自用數(shù)量為依據(jù)計算稅額的方法為按儲量計征。企業(yè)在占用一定數(shù)量的資源后，必須先根據(jù)儲量繳納資源稅，這意味著如果企業(yè)對其占用的資源缺乏量開采，就會使一局部稅款流失，從而促使企業(yè)提高資源的使用效率，減少浪費，使資源稅真正表達出保護資源、建立節(jié)約型社會的理念。在征稅過程中，要考慮資源的稀缺程度、企業(yè)自身的開采本錢、行業(yè)利潤等因素，將稅額與企業(yè)對資源的回采率掛鉤，將企業(yè)對環(huán)境的破壞或者修復程度考慮在，催促企業(yè)注重對資源的合理開采利用和對環(huán)境可持續(xù)開展的重視。4合理劃分資源稅的歸屬從法律上講，自然資源屬于國家和全體社會成員所共有，根據(jù)公平、效率、收益的原則，資源稅理應劃為中央稅，尤其是牽涉到國民經(jīng)濟全局而且稅源豐富的資源稅更是如此(美國、加拿大和澳大利亞把自然資源作為國稅，美國的一些地方也征收自然資源稅)。全國資源由中央統(tǒng)一管理，有利于實現(xiàn)規(guī)化和公平性，有利于保障全國人民擁有并使用資源的權利，可以防止地方出于私利導致對資源的過度浪費。同時，中央統(tǒng)一管理有助于資源管理措施的統(tǒng)一部署，有效地對資源進展開發(fā)，提高資源的利用率，也有利于中央將資源稅收人真正地用于對資源和環(huán)境的保護上，做到專款專用。如俄羅斯政府將水資源稅全部上繳國庫，收入專用于水資源的保護和開發(fā)，有效地提高了水資源的利用