上市公司內(nèi)部控制信息披露問題探討

1、上市公司內(nèi)部控制信息披露問題探討摘 要近些年來，由于市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展導(dǎo)致市場競爭更加激烈，上市公司索要面臨的風(fēng)險也越來越多。中國對內(nèi)部控制信息披露不早，公司一直在對內(nèi)部控制自愿性信息披露的狀態(tài)。隨著國民經(jīng)濟(jì)的不斷增長，企業(yè)規(guī)模的規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)常能夠看見上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象，這不僅嚴(yán)重?fù)p害了投資者的自己的利益，同時也對證券市場的良好發(fā)展不利。上市公司要對社會公眾建立良好形象就必須要對外進(jìn)行信息披露，這是其參與社會經(jīng)濟(jì)活動的必不可少的途徑，同時也能滿足各投資者對公司的信息需求。投資者只有通過獲得的信息才能對公司的各種運(yùn)營狀況進(jìn)行判斷并作出準(zhǔn)確的投資策略。要改善資本市場信息不對稱的情況，以及交易

2、成本高的問題，就要增強(qiáng)上市公司信息披露的透明度，從而達(dá)到優(yōu)化資源配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的效果。 本論文的撰寫需要瀏覽大量的材料，首先要閱讀所需的資料，然后進(jìn)行相應(yīng)的總結(jié)和歸納，發(fā)現(xiàn)個中的不足之處，并提出相關(guān)的見解與創(chuàng)意。其中主要資料來源于國家圖書館、中國知網(wǎng)和期刊雜志等。這篇文章中心內(nèi)容大致可以概括為五個重要部分：第一部分是引言，重點(diǎn)講述本文探討的背景和意義、國內(nèi)以及國外研究現(xiàn)狀的思路以及創(chuàng)新點(diǎn)；第二部分重點(diǎn)探討我國上市公司內(nèi)控信息披露的基礎(chǔ)的理論和現(xiàn)在的發(fā)展?fàn)顩r，并指出目前我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的主要內(nèi)容和各種行為規(guī)范，并對其現(xiàn)狀進(jìn)行剖析；第三部分是案例分析，類舉出一些近期發(fā)生的真實案例，

3、并對其進(jìn)行詳細(xì)的分析比較，在此基礎(chǔ)上總結(jié)經(jīng)驗；第四部分主要是在第二和第三部分的分析說明我國內(nèi)部控制信息披露存在的問題的基礎(chǔ)之上，分析其形成的緣由，并對上市公司內(nèi)控信息披露的改善提出合理的意見以及建議；第五部分是結(jié)論，首先總結(jié)收獲，再說明由于客觀原因的限制致使其具有不足，和未解決的問題、未來的前景。【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制信息披露 透明的信息披露 上市公司 AbstractWith the development of economic globalization, the development of the market economy is becoming increasingly fier

4、ce, especially in recent years the global financial crisis intensified, the various risk listing Corporation faced increasing. Chinese on internal control information disclosure concern not early, the company has been in a state of voluntary disclosure of internal control. Along with the continuous

5、growth of the national economy, the scale of the enterprise scope expands unceasingly, It is often seen. listing Corporation financial fraud phenomenon, which not only seriously harmed the investors own interests, but also good to the development of securities market disadvantage. Listing Corporatio

6、n must be external information disclosure to the public to establish a good image, this is an indispensable way to its participation in social economic activities, but also can meet the information needs of the investors in the company. Only by investors to obtain information to various operation st

7、atus of the company to judge and make accurate investment strategy. To improve the capital market of asymmetric information, and the problem of high transaction costs, to enhance the transparency of information disclosure of listing Corporation, thus optimizing the allocation of resources, promote e

8、conomic growth effect.The paper need to browse through a large number of materials, we must first read the required data, then the corresponding summary and the induction, deficiencies were found out, and put forward the opinion and ideas related to the. One of the main sources of information on the

9、 National Library, China HowNet and journals etc. The theme of this thesis can be divided into five major parts: the first part is introduction, ideas and innovation focuses on the status quo of research background and significance of the research at home and abroad, this paper discusses the theoret

10、ical basis and the status quo; to explore the internal control information disclosure of listing Corporation in China second part emphatically, and points out the main content and the specification stage of Chinas listing Corporation internal control of information disclosure, and analyzes the curre

11、nt situation; the third part is the case analysis, list the real case and carries on the analysis, obtains the analysis conclusion; the fourth part is mainly on the second, the three part of the analysis shows that the information disclosure of internal control in China based on the analysis of the

12、existing problems, the reasons of its formation, countermeasures to perfect the information disclosure of internal control Chinese listing Corporation and rationalization proposals; the fifth part is a conclusion, summarized the harvest, because of the limitations of objective reasons, and the prosp

13、ect of unsolved problems and future.【 key words 】 Internal control information disclosure Transparent information disclosure quoted company TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc413706056 1引言 HYPERLINK l _Toc413706057 1.1 研究背景及意義 PAGEREF _Toc413706057 h 4 HYPERLINK l _Toc413706058 12國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc41

14、3706058 h 4 HYPERLINK l _Toc413706059 國內(nèi)研究概況 PAGEREF _Toc413706059 h 4 HYPERLINK l _Toc413706060 國外研究概況 PAGEREF _Toc413706060 h 5 HYPERLINK l _Toc413706061 1.3國內(nèi)外研究評述 PAGEREF _Toc413706061 h 5 HYPERLINK l _Toc413706062 2內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量概述 PAGEREF _Toc413706062 h 5 HYPERLINK l _Toc413706063 2.1有效的內(nèi)部控制應(yīng)有的特性

15、 PAGEREF _Toc413706063 h 5 HYPERLINK l _Toc413706064 2.2公司內(nèi)部控制信息披露的主要內(nèi)容和規(guī)范 PAGEREF _Toc413706064 h 6 HYPERLINK l _Toc413706065 2.3我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀分析 PAGEREF _Toc413706065 h 6 HYPERLINK l _Toc413706066 3 案例分析 PAGEREF _Toc413706066 h 7 HYPERLINK l _Toc413706067 3.1案例分析 PAGEREF _Toc413706067 h 7 HYPERL

16、INK l _Toc413706068 3.2結(jié)果分析 PAGEREF _Toc413706068 h 9 HYPERLINK l _Toc413706069 4對策和合理化建議 PAGEREF _Toc413706069 h 9 HYPERLINK l _Toc413706070 4.1我國內(nèi)部控制信息披露存在的問題 PAGEREF _Toc413706070 h 9 HYPERLINK l _Toc413706071 4.2 分析其形成的原因 PAGEREF _Toc413706071 h 9 HYPERLINK l _Toc413706072 4.3 相應(yīng)的治理對策 PAGEREF _T

17、oc413706072 h 10 HYPERLINK l _Toc413706073 本文的收獲 PAGEREF _Toc413706073 h 11 HYPERLINK l _Toc413706074 由于客觀原因?qū)е碌木窒扌?PAGEREF _Toc413706074 h 11 HYPERLINK l _Toc413706075 存在未解決的問題和對未來的展望 PAGEREF _Toc413706075 h 11 HYPERLINK l _Toc413706076 參考文獻(xiàn)： PAGEREF _Toc413706076 h 11 HYPERLINK l _Toc413706077 致謝 P

18、AGEREF _Toc413706077 h 121引言1.1 研究背景及意義伴隨著國家經(jīng)濟(jì)的飛速成長，公司規(guī)模的不斷擴(kuò)張，上市公司中財務(wù)無比的現(xiàn)象便時有發(fā)生，這在嚴(yán)重的損害投資者的利益的同時，也不利于證券市場的良好成長。證券市場的主題以及內(nèi)控信息的主要需求方都是投資者，而投資者知道被投資的上市企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營狀況主要是經(jīng)過該公司的內(nèi)部控制信息披露。高質(zhì)量的信息披露可以改善信息不對稱的情況，同時，公司的價值可以通過證券價格更準(zhǔn)確的反映。通過內(nèi)部控制信息披露，一方面可以增強(qiáng)企業(yè)管理層的內(nèi)控警惕性，另一方面可以供應(yīng)額外的消息給外部使用者使用。投資者則將內(nèi)控信息作為決策的重要根據(jù)，以此來了解公司的各種財

19、務(wù)狀況，并作出正確的決策。所以作為一個上市公司不僅要披露經(jīng)審計的會計信息，也要對公司內(nèi)在的一些狀況作出披露。因為內(nèi)部控制的有否或強(qiáng)次決定了會計報表所呈現(xiàn)的信息的真實性以及準(zhǔn)確性的程度。因此,通過上市公司內(nèi)部控制信息披露研究,分析披露行為及影響因素,改善上市公司內(nèi)控信息披露體制,不管是對于表面還是實際都是很有必要的。12國內(nèi)外研究現(xiàn)狀國內(nèi)研究概況廣大的社會民眾強(qiáng)烈需要對上市企業(yè)的內(nèi)控進(jìn)行鑒證，上市企業(yè)內(nèi)控鑒證能夠幫助信息使用者提前制定經(jīng)濟(jì)策略，對證券監(jiān)管部門的監(jiān)管有利，有助于加強(qiáng)出具的財務(wù)報告的真實性并防范企業(yè)重大違規(guī)等。 長久以來，中國上市公司的內(nèi)控不斷變?nèi)?，上級管理人員對內(nèi)部控制承擔(dān)的法律責(zé)

20、任不大，因此在資本市場上涌現(xiàn)出了許多的披露虛假信息的現(xiàn)象，致使許多投資者蒙受巨大的損失。據(jù)我國相關(guān)學(xué)者的分析說明，幾年前上海和深圳兩個地方有100多家A股上市企業(yè)出具內(nèi)控鑒證報告是自愿的，并且注冊會計師出具的審計報告中的意見為無保留意見。國內(nèi)的學(xué)者對上市公司的內(nèi)控信息披露的進(jìn)行相關(guān)研究，從統(tǒng)一和規(guī)范內(nèi)容的內(nèi)部控制信息披露，明確責(zé)任，加大處罰力度等方面總結(jié)了各種上市公司內(nèi)部控制信息披露的行為規(guī)范。另有相關(guān)學(xué)者經(jīng)過統(tǒng)計分析，得出了我國內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量較低的結(jié)論。國外研究概況(1)關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的必要性研究國外相關(guān)學(xué)者研究發(fā)現(xiàn),在資產(chǎn)總額比較靠前的企業(yè)中,只有幾十家公司在其前期的年度報告中

21、自愿披露了其有關(guān)于內(nèi)控管理的情況,而經(jīng)過相關(guān)系統(tǒng)檢測之后能夠通過的卻寥寥無幾, 而由于沒有指定統(tǒng)一的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)尺度，所以很多公司的披露報告被直接被認(rèn)為是有效的，這就大大降低了報告的質(zhì)量。(2)關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的成本研究Duffy(2004)認(rèn)為,如果要貫徹落實SOX法案404條款,可能會由于許多公司選擇將其內(nèi)控工作外包給其他專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)或者是購買或升級新的軟件系統(tǒng)而要增加很多其他額外的開支。 另外也有很多類似的關(guān)于付出與回報之間的相關(guān)對比的研究，并且有很多學(xué)者對于兩者之間的關(guān)系提出了質(zhì)疑。1.3國內(nèi)外研究評述結(jié)合以上文件我們可以概括出以下幾點(diǎn):(1)國際一些專家對公司內(nèi)部控制信息披露著手了

22、大量的鉆研,分別從內(nèi)部控制信息披露的必要性、披露成本以及影響緣由等方面去鉆研;而國內(nèi)有關(guān)這方面的研究相對則起步較晚,并且主要集中在幾個關(guān)鍵的領(lǐng)域，范圍不夠全面， 同時重點(diǎn)引進(jìn)和介紹國外的法律法規(guī)和先進(jìn)的學(xué)術(shù)成果，分析了目前國內(nèi)法律法規(guī)的缺陷與漏洞,闡發(fā)國內(nèi)內(nèi)控信息披露的近況和缺陷,和與之相對應(yīng)的改進(jìn)措施的制定等各個環(huán)節(jié)。(2)由于受到美國和其他方面的影響,我國對于內(nèi)控信息披露提出較晚,研究尚淺,成就不足。 (3) 中國學(xué)者引入了大量的國外研究成果,在強(qiáng)制性規(guī)則方面已經(jīng)形成了基本的共識,但當(dāng)前形勢下的我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的改進(jìn)仍然只停留在表面上。作為企業(yè)中比較杰出的部分，上市企業(yè)對我國社

23、會的發(fā)展有著舉足輕重的功能，其生存與發(fā)展也相對會受到重視?！暗每貏t強(qiáng)、失控則弱、無控則亂”。結(jié)合上面所說的，加強(qiáng)內(nèi)控意識，提高管理水平，才能讓我國企業(yè)更好地參與到競爭當(dāng)中去。公司采用先進(jìn)的內(nèi)部控制理論和方法，在領(lǐng)導(dǎo)的重視下，逐步加強(qiáng)對內(nèi)控信息披露的管理與運(yùn)用，以確保制度的有效實施，上市企業(yè)除了要建立健全和科學(xué)的內(nèi)控信息披露體系，還應(yīng)考慮到影響內(nèi)控實行的其他重要因素公司管理水準(zhǔn)以及社會對企業(yè)建立內(nèi)控信息披露制度的支持力度。用制度來束縛行動，用職業(yè)道德來約束行為，保障信息的完備真實，以確保我國上市公司健康有序的發(fā)展。 2內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量概述2.1有效的內(nèi)部控制應(yīng)有的特性1、全面性。就是內(nèi)部控制

24、不僅僅是對企業(yè)的局部控制，而是對企業(yè)所有的經(jīng)營活動進(jìn)行控制。它不光是要控制審核財務(wù)、會計、資產(chǎn)、人事等戰(zhàn)略籌劃的執(zhí)行狀況，還要適時提出改良建議。2、經(jīng)常性。就是內(nèi)部控制不僅僅是階段性和突擊性事情，更是一種日常經(jīng)營與各種管理職能的審查與考核。3、潛在性。就是企業(yè)行為與日常活動的內(nèi)部控制有著密切的聯(lián)系并且嵌入其中的。不管采用哪種方法，落實哪種活動，都要有潛伏的控制意識與作為。4、關(guān)聯(lián)性。就是說，企業(yè)內(nèi)部所有的控制都是彼此相關(guān)的，一種控制活動的獲勝關(guān)系到另一種控制活動能否獲勝。一種控制行為的建立，均會導(dǎo)致另一種控制行為的加強(qiáng)、削弱或取消。2.2公司內(nèi)部控制信息披露的主要內(nèi)容和規(guī)范國內(nèi)公司內(nèi)部控制制度

25、開始于20世紀(jì)90年代末，內(nèi)部控制的實質(zhì)也在不斷演化，盡管法律法規(guī)文獻(xiàn)里有某些相關(guān)的規(guī)定與要求，但是并沒有像國外一些文件一樣得到大眾的認(rèn)可。所以，我國缺少關(guān)于內(nèi)控信息披露具體內(nèi)容方面比較詳細(xì)的法律法規(guī)?？偨Y(jié)一下，目前的內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容在中國主要包括幾個方面：上對下、下對上、內(nèi)對外、外對內(nèi)。 上對下要有溝通渠道，要有溝通記錄； 下對上信息溝通強(qiáng)調(diào)主要信息準(zhǔn)確性，及時性，并能傳達(dá)到企業(yè)的董事會、監(jiān)事會、管理高層；同時可設(shè)立舉報電話及舉報人保密制度，以便舉報/投訴違規(guī)異常事件； 內(nèi)對外信息溝通也強(qiáng)調(diào)信息的準(zhǔn)確人，為投資人、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門服務(wù)； 外對內(nèi)信息溝通要有專人負(fù)

26、責(zé)信息收集、整理、分析，確保為企業(yè)發(fā)展所用。上述內(nèi)容為我國內(nèi)部控制信息披露的主要內(nèi)容。近期有關(guān)我國公司內(nèi)控信息披露的規(guī)范有如下概述： “迪博中國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)（2014）”9日在北京發(fā)布。證監(jiān)會會計部有關(guān)人士表示，要進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制規(guī)范掛牌公司信息披露，重視股票上市公司的內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量。并且對外宣布，一方面，督促公司執(zhí)行相關(guān)信息披露標(biāo)準(zhǔn)，在監(jiān)管過程中不僅從格式上遵循相關(guān)披露要求，而且注重實質(zhì)，增強(qiáng)信息披露的有效性；另一方面，從中介機(jī)構(gòu)，內(nèi)控審計角度加強(qiáng)規(guī)范，促進(jìn)會計師事務(wù)所真正履行責(zé)任。證監(jiān)會上市部有關(guān)人士還表示，今后證監(jiān)會將繼續(xù)加強(qiáng)內(nèi)控信息披露監(jiān)管。一是統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識，全員

27、參與，重在落實；二是上市公司內(nèi)控實施體系與現(xiàn)行管理制度要相融合，防止兩張皮；三是要做好內(nèi)控實施成本和效益平衡，強(qiáng)化內(nèi)控的信息披露。2.3我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀分析金融詐騙犯罪案件是導(dǎo)致近年來發(fā)生不可估量的損失的重要原因，這是與公司的內(nèi)部控制強(qiáng)弱相關(guān)的?，F(xiàn)在，國內(nèi)外都出臺了一系列法律規(guī)范。我國制定的兩個重要文件：上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引和深圳證券交易所股票上市公司內(nèi)部控制指引要求公司披露內(nèi)部控制自我評價報告和外部審計機(jī)構(gòu)所出具的審核意見，大大提高內(nèi)部控制與財務(wù)信息質(zhì)量的有效性公司。會計盈余是在所有的會計信息中最重要的因素，其中主要是指未來凈現(xiàn)金流預(yù)測公司的能力。較高的盈利質(zhì)量

28、是市場的有效功能的體現(xiàn)和公司的未來現(xiàn)金流保險的關(guān)鍵，公司的收益傾向于披露更多的內(nèi)部控制信息和投資獲得更多的外部質(zhì)量。因此，盈余質(zhì)量是影響內(nèi)部控制信息披露的最重要因素之一。 公司董事有對企業(yè)資本所有者報告相關(guān)的信息的義務(wù)，這有助于公司經(jīng)營。同時，公司可以主動顯示詳細(xì)的內(nèi)部控制信息，表明該公司具有較高的自信心，這將吸引更多的資本市場資源，增加其現(xiàn)金流，提高盈余質(zhì)量，提高管理能力。反過來想，有良好的盈利質(zhì)量的公司會選擇自愿性信息披露詳細(xì)的內(nèi)部控制。他們能夠區(qū)分自己與盈余質(zhì)量低劣的企業(yè)和獲得更多投資者的青睞。公司的特點(diǎn)是內(nèi)部控制信息互相關(guān)聯(lián)，公司規(guī)模、機(jī)構(gòu)投資者的持股比例、一些出席會議的審計委員會和收

29、入增長都會影響內(nèi)部控制信息披露。以上的這些原因都會對公司信息披露的內(nèi)部控制產(chǎn)生重大影響。因此，如果股票上市公司想提高自己的內(nèi)部控制信息披露水平，他們應(yīng)該提高自己的公司內(nèi)部的監(jiān)督和管理，從而提高他們的收益質(zhì)量。一個公司的良好的內(nèi)部監(jiān)控與管理不僅與內(nèi)部控制信息披露水平有關(guān)，同時也能預(yù)測公司未來業(yè)務(wù)的盈利能力和現(xiàn)金流的能力。因此，股票上市公司必須對其管理者加強(qiáng)監(jiān)督和管理，減少他們的利潤操縱行為，提高盈余質(zhì)量，并提高內(nèi)部控制信息披露水平。然后，財務(wù)舞弊的發(fā)生才能不斷減少。3 案例分析3.1案例分析 截至2014年12月25日，2014年度中國證監(jiān)會并購重組委召開76次會議，其中第77、78次會議將于本

30、月26、30日召開。2014年度76次會議共審核重組并購事宜186次，尚有5公司重組并購事宜將于第77、78次會議審核。已審結(jié)186次重組并購事宜，共有9個公司未通過審核，占比為4.84%；98個公司有條件通過審核，占比52.69%；79個公司無條件通過審核，占比42.47%。具體情況如下： 一、未通過序號公司名稱會議次數(shù)時間未通過原因1北京北斗星通導(dǎo)航技術(shù)股份有限公司2014年第76次會議2014年12月25日北京北斗星通導(dǎo)航技術(shù)股份有限公司發(fā)行股份購買資產(chǎn)方案的審核意見為：標(biāo)的企業(yè)華信天線實際控制人在其擔(dān)任華穎銳興總經(jīng)理期間投資設(shè)立同業(yè)標(biāo)的企業(yè)，導(dǎo)致相關(guān)知識產(chǎn)權(quán)存在法律糾紛風(fēng)險，且工商局查

31、詢信息顯示其目前仍為華穎銳興股東，標(biāo)的企業(yè)未來經(jīng)營存在重大不確定性，違反了上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法第十一條第（四）條、第（五）條的相關(guān)準(zhǔn)則。2江蘇長海復(fù)合材料股份有限公司2014年第53次會議2014年10月15日江蘇長海復(fù)合材料股份有限公司發(fā)行股份購買資產(chǎn)方案的審核意見為：1.本次重組標(biāo)的資產(chǎn)部分事項會計處理不恰當(dāng)，導(dǎo)致相關(guān)財務(wù)信息披露不準(zhǔn)確，不符合上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法第四條關(guān)于“上市公司實施重大資產(chǎn)重組，有關(guān)各方必須及時、公平地披露或者提供信息，保證所披露或者提供信息的真實、準(zhǔn)確、完整”的規(guī)定。2.標(biāo)的資產(chǎn)未來持續(xù)盈利能力存在重大不確定性，不符合上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法第四

32、十二條第一款關(guān)于“上市公司發(fā)行股份購買資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)符合下列規(guī)定：（一）有利于提高上市公司資產(chǎn)質(zhì)量、改善公司財務(wù)狀況和增強(qiáng)持續(xù)盈利能力”的規(guī)定。3廣州市鴻利光電股份有限公司2014年第44次會議2014年9月1日廣州市鴻利光電股份有限公司發(fā)行股份購買資產(chǎn)方案的審核意見為：標(biāo)的資產(chǎn)股權(quán)變更及其披露不清晰，違背了上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法第十條第（四）項的相關(guān)準(zhǔn)則。4運(yùn)盛（上海）實業(yè)股份有限公司2014年第33次會議2014年7月9日運(yùn)盛（上海）實業(yè)股份有限公司發(fā)行股份購買資產(chǎn)方案的審核意見為：本次重組擬注入標(biāo)的資產(chǎn)兩年及一期均虧損，未來持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，違反了上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦

33、法第四十二條第一款第（一）項的相關(guān)準(zhǔn)則。5北京翠微大廈股份有限公司2014年第31次會議2014年7月2日北京翠微大廈股份有限公司發(fā)行股份購買資產(chǎn)方案的審核意見為：本次交易的備考財務(wù)信息披露不準(zhǔn)確、完整，違背了上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法第四條的相關(guān)準(zhǔn)則。6成都天興儀表股份有限公司2014年第23次會議2014年5月28日成都天興儀表股份有限公司發(fā)行股份購買資產(chǎn)方案的審核意見為：標(biāo)的資產(chǎn)2012年兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格以及與本次交易價格之間存在巨大差異，缺乏合理解釋。標(biāo)的資產(chǎn)客戶依賴大，應(yīng)收賬款占比高，未來毛利率預(yù)測缺乏合理解釋。不符合上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法（證監(jiān)會令第73號）第十條第（三）項

34、“重大資產(chǎn)重組所涉及的資產(chǎn)定價公允”的規(guī)定。7浙江杭州鑫富藥業(yè)股份有限公司2014年第19次會議2014年4月2日浙江杭州鑫富藥業(yè)股份有限公司發(fā)行股份購買資產(chǎn)方案的審核意見為：目標(biāo)公司會計基礎(chǔ)不高，內(nèi)部控制制度和股票上市公司的主要差距是較大的規(guī)范要求方面，違背了上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法第十條第（七）項的規(guī)定。8蕪湖順榮汽車部件股份有限公司2014年第18次會議2014年3月27日蕪湖順榮汽車部件股份有限公司發(fā)行股份購買資產(chǎn)方案的審核意見為：申請材料中關(guān)于吳氏家族、李衛(wèi)偉、曾開天三者之間是否構(gòu)成一致行動人的認(rèn)定不符合上市公司收購管理辦法第83條的規(guī)定。9湖北武昌魚股份有限公司2014年第1次

35、會議2014年1月2日湖北武昌魚股份有限公司發(fā)行股份購買資產(chǎn)方案的審核意見為：申請人根據(jù)重組委審核會議的要求新提交的申請人與采購方所簽署的購銷合同并不能使評估報告所依賴的標(biāo)的資產(chǎn)的產(chǎn)品預(yù)測銷售數(shù)量具備充分的保障和充分的執(zhí)行力。所以，根據(jù)采購和基于不可靠的標(biāo)的資產(chǎn)價格的評估銷售合同是不具備真實性的，這項交易違背了上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法（證監(jiān)會令第73號）第十條第 ( 三 ) 項“重大資產(chǎn)重組所涉及的資產(chǎn)定價公允，不存在損害上市公司和股東合法權(quán)益的情形”的相關(guān)準(zhǔn)則。3.2結(jié)果分析在目前我國上市公司的信息披露問題之中，最嚴(yán)重最緊迫的就是信息披露的不真實和不可靠。公司為了追求更高的經(jīng)濟(jì)利潤，故意

36、的粉飾或掩蓋財務(wù)信息，從而達(dá)到自主的操縱公司利潤的目的。有的上市公司為了虛增公司的營業(yè)收入和利潤，故意將其虧損隱瞞，甚至有些企業(yè)制造虛假的高利潤蒙蔽信息使用者。在市場上，不準(zhǔn)確、不真實的披露信息的現(xiàn)象有：公司向信息使用者呈現(xiàn)的信息有弄虛作假情況；運(yùn)用某種手段或方法將一些不合理、不合法、甚至不存在的虛假業(yè)務(wù)變?yōu)楹侠淼?、合法的、真實的正?dāng)業(yè)務(wù)；對資產(chǎn)計提不合理、不正常的減值準(zhǔn)備或者折舊以調(diào)節(jié)本期的利潤；還有一些企業(yè)為了調(diào)節(jié)下一期的利潤而把計提的比例降低、提的很少或者不計提壞賬準(zhǔn)備，而恰恰相反的，其對上期的虧損卻計提了超額的損失準(zhǔn)備。4對策和合理化建議4.1我國內(nèi)部控制信息披露存在的問題1掛牌公司在

37、在對本公司內(nèi)部控制自我評價的時候，所依據(jù)的準(zhǔn)則不一致甚至有著很大的不同，這樣會降低企業(yè)所披露的內(nèi)控信息的可比性，使投資者很難做出準(zhǔn)確的投資策略。 2 內(nèi)部控制自我評價報告的格式多種多樣，但是絕大多數(shù)企業(yè)在對完披露的報告中沒有詳細(xì)闡述公司內(nèi)控中存在的問題，及時披露了問題，也是較為簡略的，因此內(nèi)控的質(zhì)量呈現(xiàn)出一種質(zhì)量不高的情況。3 內(nèi)控自我評估報告的在出具時有被故意修飾的可能，大部分公司的內(nèi)控都被認(rèn)為是合理和有效的，沒有一個是有缺陷，甚至有一些缺點(diǎn)的，他們還認(rèn)為這對內(nèi)部控制的整體運(yùn)行沒有什么很大的影響，這是保證相關(guān)目標(biāo)實現(xiàn)的重要關(guān)鍵點(diǎn)。4 極少數(shù)的企業(yè)才會披露內(nèi)控自我評估的審查報告，并且會計師事務(wù)

38、所對公司的內(nèi)控自我評估報告審核意見是不統(tǒng)一的。4.2 分析其形成的原因（一）上市公司自身對內(nèi)部控制認(rèn)識不足 近些年以來由于我國證券市場的飛速發(fā)展，已經(jīng)初現(xiàn)成效，但是尚不夠完善，相關(guān)法律法規(guī)還需進(jìn)一步制定并加以實施，改制后發(fā)展成為一家掛牌公司的現(xiàn)象在國有企業(yè)中出現(xiàn)的較多，但是，仍然存在著許多亟待解決的問題，比如，公司內(nèi)部的一些管理問題并沒有以市場的發(fā)展為向?qū)?，而是任人唯親，很多管理人員并不能勝任，對內(nèi)控的認(rèn)識與理解不夠透徹。只是一些上市公司的內(nèi)控實質(zhì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于形式，內(nèi)部控制制度沒有得到很好的落實。（二）沒有強(qiáng)制要求CPA對內(nèi)部控制自我評估報告進(jìn)行審核 依照上指引和深指引的標(biāo)準(zhǔn)，會計師事務(wù)所為內(nèi)部控

39、制自我評估報告進(jìn)行審核的要求具有強(qiáng)制以及非強(qiáng)制性的規(guī)定。研究表明，在披露內(nèi)部控制自評報告的上市公司中，自愿披露內(nèi)部控制審計報告的公司很少。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范尚未對內(nèi)部控制審計報告作出強(qiáng)制性規(guī)定，注冊會計師可以審計，也可以不審核。是以，只有經(jīng)由注冊會計師查實的內(nèi)控自我評估報告才具有較高的可信度，同時，由掛牌公司自身的發(fā)出的內(nèi)部控制自我評估報告的可信度也不高。（三）注冊會計師對內(nèi)部控制進(jìn)行審核時缺乏具體操作方法 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照職業(yè)道德規(guī)范的具體規(guī)定來對上市公司的評估報告作出評價。深圳上海證券交易所按照指引規(guī)定，會計師事務(wù)所要對上市公司的內(nèi)控自評進(jìn)行鑒證咨詢并發(fā)表審計意見。但是，卻并沒有明確會

40、計師事務(wù)所進(jìn)行此項工作的行為規(guī)范。因此，會計師事務(wù)所目前所出具的上市公司內(nèi)控自評的審計報告所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)要求是不統(tǒng)一的。4.3 相應(yīng)的治理對策（一）加強(qiáng)外部監(jiān)督，執(zhí)行強(qiáng)制性披露要求 加強(qiáng)外部監(jiān)督的力度，實現(xiàn)從指引到基本規(guī)范的跨越。依據(jù)統(tǒng)計分析的結(jié)果，我們可以知道：幾年前，我國上市公司內(nèi)控信息披露所依據(jù)的評估標(biāo)準(zhǔn)是不一樣的?？傮w來說，指引與基本規(guī)范所提出的要求是一致的，都強(qiáng)制要求對內(nèi)控信息進(jìn)行披露，但是在其他很多具體應(yīng)用方面是有一些的差別的。因此，相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)明確提出內(nèi)控信息披露的內(nèi)容、主體、時間的一致要求，并且強(qiáng)迫上市公司對內(nèi)控信息進(jìn)行披露。 （二）完善內(nèi)部控制信息披露的法律監(jiān)管 指引和基本規(guī)

41、范都僅僅強(qiáng)制地規(guī)定了內(nèi)控的建立與披露，并沒有明確指出如果企業(yè)違反規(guī)定會有何種處罰措施，由此導(dǎo)致一些公司不按照上述行為規(guī)范來進(jìn)行內(nèi)控行為，更有甚者會完全忽略該規(guī)范要求，這些不利于完善我國上市公司內(nèi)控制度，也沒有實現(xiàn)強(qiáng)制性披露內(nèi)控信息的目標(biāo)。因此，有關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)大力完善與內(nèi)控有關(guān)的法律法規(guī)，為監(jiān)管提供有效的保證。（三）增強(qiáng)內(nèi)部控制自我評估報告的質(zhì)量 盡管上指引和深指引對公司董事會出具的內(nèi)部控制自我評估報告的實質(zhì)提出了相應(yīng)的規(guī)定，但是出具內(nèi)控自我評估報告的公司依然不多，有些公司發(fā)布的內(nèi)部控制自我評價報告流于形式。上市公司唯有嚴(yán)格按照內(nèi)控信息質(zhì)量的同一準(zhǔn)則來實行，披露的內(nèi)控信息才有價值。是以，建議中國

42、應(yīng)盡快建立一套合適的內(nèi)部控制評價體系，提高內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量。 （四）統(tǒng)一規(guī)定內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容與格式 上市公司對內(nèi)部控制制度本身缺乏正確的認(rèn)識，許多企業(yè)往往認(rèn)為內(nèi)部控制是內(nèi)部檢查，對內(nèi)部控制和內(nèi)部會計控制認(rèn)識是混亂的，并且用內(nèi)部會計控制，內(nèi)部管理制度代替內(nèi)部控制制度。而且披露格式也存在各種版本。是以，強(qiáng)烈要求有關(guān)監(jiān)管部門制定出相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)尺度，以彌補(bǔ)現(xiàn)階段所存在的缺陷與不足之處，用來規(guī)范上市公司的某些披露行為。 （五）外部審計機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制審計的強(qiáng)制性要求，并實施統(tǒng)一審計準(zhǔn)則以上市公司的監(jiān)管問題的審計報告分析作為基礎(chǔ)，由于其主要來自于上市公司發(fā)布的財務(wù)報表和注冊會計師審計工作報告，所以在有

43、關(guān)部門進(jìn)行審計和檢查時，上市公司聘請注冊會計師對評估報告審核簽發(fā)審計意見或報告就應(yīng)該具有強(qiáng)制性。同時，監(jiān)管機(jī)構(gòu)也應(yīng)該對審計機(jī)構(gòu)的審計報告的格式提出有關(guān)的要求。結(jié)語本文的收獲這篇文章主要是闡述了有關(guān)于上市公司內(nèi)部控制信息披露的一些簡要的內(nèi)容知識，說明了我國上市公司目前關(guān)于內(nèi)部控制信息披露存在的一些問題，提出了中國上市公司內(nèi)部信息披露存在的問題及相應(yīng)的討論問題產(chǎn)生的原因，根據(jù)中國目前的實際情況，提出了提高股票上市公司信息披露的內(nèi)部質(zhì)量的建議。文章主題突出，層次分明，條理清晰，理論聯(lián)系實際，對問題進(jìn)行分析，體現(xiàn)了一定的分析問題和解決問題的能力。文章寫作規(guī)范，綜合運(yùn)用知識能力較強(qiáng)，具有一定的創(chuàng)新。由于

44、客觀原因?qū)е碌木窒扌栽谟邢薜臅r間，精力和能力，和一些客觀條件的限制的情況下，對于其中一些問題的探討還有許多制約的地方，具體而言,主要表現(xiàn)在以下方面:(1)樣本取樣問題。在樣品數(shù)量龐多的情況下，本文只選取了一部分比較典型的樣本作為研究對象，這不符合樣本要求具有多樣性的要求，希望在以后的探討與學(xué)習(xí)中能夠更進(jìn)一步加深了解，取得更多的進(jìn)步。(2)數(shù)據(jù)釆集問題。在撰寫本論文的時候，由于需要翻閱大量的文獻(xiàn)作為參考的依據(jù)，很多內(nèi)容以及數(shù)據(jù)都是通過本人親自選取與錄入。其中可能會由于一些主觀或客觀的原因出現(xiàn)某些細(xì)微的差錯，會對研究結(jié)果的準(zhǔn)確性產(chǎn)生一些不好的后果。(3)理論創(chuàng)新不足。經(jīng)濟(jì)學(xué)中有關(guān)于內(nèi)控信息披露的理

45、論層出不窮，但本文只對其中的某些理論有選擇性的進(jìn)行了介紹和分析，而很多其他的相關(guān)理論并未提及，可能會對本文的相關(guān)的嚴(yán)謹(jǐn)性帶來一定的影響。(4)政策建議方面。通過對相關(guān)問題的探討提出的一些建議性的意見與建議僅僅只代表本人的個人觀點(diǎn)，至于其是否正確與可行有待進(jìn)一步研究。存在未解決的問題和對未來的展望上市公司在中國的現(xiàn)行的會計信息披露存在的問題主要包括信息披露內(nèi)容不完整、不及時，披露的形式固定，相關(guān)性和披露標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一缺乏等，而以上提出的問題都是較為淺顯的，需要深層次的剖析。而造成上述問題的原因主要包括上市公司治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范、會計信息披露規(guī)范不健全、會計信息披露監(jiān)管力度不夠。為了提高我國上市公司會計信

46、息披露質(zhì)量，提出建立健全上市公司會計信息披露制度，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管；完善有關(guān)會計信息披露的監(jiān)管；對上市公司的一些會計信息披露的違法違規(guī)行為進(jìn)行嚴(yán)厲的懲處。參考文獻(xiàn)： 1 劉亞莉,馬曉燕,胡志穎. 上市公司內(nèi)部控制缺陷的披露:基于治理特征的研究J. 審計與經(jīng)濟(jì)研究. 2011(03) 2 何建國,張欣,周曙光. 上市公司內(nèi)控信息披露質(zhì)量及影響因素基于公司治理視角的經(jīng)驗證據(jù)J. 山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報. 2011(03) 3 劉俊萍. 2009年度深市主板上市公司內(nèi)部控制信息披露研究J. 商業(yè)會計. 2011(09) 4 陳若晴. 內(nèi)部控制信息披露的歷史演進(jìn)和研究展望J. 會計之友(中旬刊). 2010(11) 5 李享. 內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀與改進(jìn)基于2006年滬市公司年報的考察J. 財務(wù)與會計. 2008(13) 6 秦冬梅. 上市公司年度報告內(nèi)部控制信息披露探討J. 財會通訊(學(xué)術(shù)版). 2007(11)7 鄭圓. 上市公