考研財務會計專業(yè)復習資料

1、考研財務會計復習（僅供參考）會計理論與會計環(huán)境（4個）會計理論的性質會計理論的涵義（第3頁）：會計實踐基礎上產生的系統(tǒng)化、條理化的理性認識，是對會計目標、會計假設、會計概念、會計原則、會計對象、會計要素、會計程序和方法等及其對實務的指導關系所作的系統(tǒng)說明。會計理論的目的和作用（第4頁、第6頁）目的：指導會計準則的制定、評價會計準則的有效性、預測和幫助開拓新的會計準則、抵制利益集團的壓力，直接指導會計實務。作用：用來解釋和說明現有的會計實務，有助于會計使用者更好的理解現有的會計實務和財務報告信息；能為評價現有會計實務提供一個概念框架，可以用來預測會計實務發(fā)展的趨勢。會計理論的分類一一按研究方法的

2、分類（第9頁）規(guī)范會計理論：采用規(guī)范性方法所建立起來的會計理論體系，傳統(tǒng)會計理論大多屬于規(guī)范會計理論，強調會計理論應屬于會計實踐，并指導會計實踐。實證會計理論：采用實證研究方法建立起來的會計理論體系。解釋并尋找會計現象的發(fā)生及其原因，一般程序是：提出命題；建立假設；收集資料；驗證真?zhèn)?。行為會計理論：行為會計是會計學、行為科學、心理學、社會學、管理學等學科相滲透、融合的產物。它認為，會計行為是有規(guī)律并且可以控制的，即會計行為取決于各影響因素形成的約束條件。財務會計概念框架（第12頁40頁）FASB公布這個體系能導致前后一貫的會計準則，并指出財務會計與財務報表的性質作用與局限性。包括的主要內容：會

3、計目標：整個框架的基礎，受托責任制和決策有用觀是主流觀點。受托責任觀認為，財務報表的目標是反映受托者對受托責任的履行情況，故財務報表應以反映經營業(yè)績及其評價為重心。現決策有用觀逐漸占據主導地位，其認為，會計的目標是提供信息使用者決策有用的信息，即關于企業(yè)財務狀況、經營業(yè)績和現金流量的信息。我國基本準則對會計目標的界定融合了決策有用觀和受托責任觀的主要觀點。會計基本假設：即會計假定，是指對某些未被確切認識的會計現象，根據客觀事實或趨勢所作的合理判斷，而形成的一系列構成會計思想基礎的公理或假定。它是保證會計工作正常進行，保證會計信息質量,選擇會計方法和程序的約束條件和重要依據。內容有會計主體、持續(xù)

4、經營（會計處理方法就是建立在該假設之上的，如固定資產折舊等）、會計分期、貨幣計量。會計基本原則：分總體性要求的原則、對會計信息質量要求的原則、用來指導確認與計量的原則三類。會計信息質量特征：熟悉我國企業(yè)會計準則信息質量要求的8點原則，即可靠性、相關性、可理解性、可比性、質量重于形式、重要性、謹慎性、及時性。會計要素及其確認與計量會計要素（財務報表要素）：會計對象，是指一個會計主體范圍內財務能夠反映和控制的經濟事項與經濟行為。會計要素實質上是會計對象的具體化，是對會計對象的基本分類，但這種分類的基礎應該服從財務報表的咪表。會計要素的確認：資產，是指企業(yè)過去的交易或者事項所形成的、由企業(yè)擁有或者控

5、制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。負債,是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現實義務?，F時義務是指企業(yè)在現行條件先已承擔的義務。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現時義務，不應當確認為負債。所有者權益，是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。收入,是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入費用，是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出利潤，是

6、指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。會計要素的計量：是指確認和計列財務報表的要素而確定其金額的過程，由計量單位和計量屬性（基礎）兩方面構成，不同組合構成不同的計量模式。計量單位：名義貨幣單位和一般購買力單位；計量單位:名義貨幣單位和一般購買力單位；計量屬性：是指資產、負債等要素可用財務形式定量化的方面，即能用貨幣單位計量的屬性，我國基本準則規(guī)定的計量屬性有5種，即歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。重置成本：資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金

7、等價物的金額計量?？勺儸F凈值（存貨）：資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量?，F值：資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。公允價值：資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。6會計程序和方法會計程序和方法：是指為實現會計的反映職能而特有的處理程序和方法，是會計準則的主要內容。其中，會計程序一般是指會計賬務處理的具體步驟，如填制憑證、登記賬簿、編制報表的基本程序。會

8、計方法是指會計主體在記錄和反映某會計業(yè)務時所采用的技術方法，即會計要素（報表項目）的確認與計量的方法（又被稱為會計政策），如計提固定資產折舊所采用的各種折舊方法等。會計程序中也有會計方法，如填制與審核憑證，不過這些會計方法更適合被稱為會計核算方法。企業(yè)會計準則與會計制度（第40頁47頁）關系：我國目前會計準則和會計制度并存，但會計制度將結束其使命,會計實務也將直接由準則來規(guī)范。我國會計準則由財政部會計司制定，屬于法規(guī)體系。我國會計規(guī)范（標準）體系：會計法，企業(yè)會計準則（基本準則、具體準則）與會計制度；會計工作會計準則：作為一種制度安排，是選擇會計方法的規(guī)則，是處理會計對象的標準是進行會計工作的

9、規(guī)范和標準，是評價會計工作質量的準繩。其中，基本準則主要包括會計要素的確認、計量準則；會計報告的基本內容和要求等4部分內容。具體準則是根據基本準則的要求，就會計核算的基本業(yè)務和特殊業(yè)務的會計核算做出的規(guī)定。按其內容可以分為共性業(yè)務會計會計準則、跨級報表準則和特殊行業(yè)特殊會計業(yè)務準則。會計制度：是進行會計工作所應遵循的規(guī)則、方法、程序的總稱。有廣義和狹義之分，廣義的會計制度包括會計管理工作的準則、會計科目和會計報表、會計事項處理程序、記賬方法、會計核算規(guī)程、會計監(jiān)督和檢查方法、會計檔案管理方法、會計人員的職業(yè)道德標準及其會計事務的規(guī)定等。狹義的會計制度主要是指財政部頒布的2001年1月1日起施行

10、的企業(yè)會計制度。其主要內容包括：會計科目及其核算內容、會計事項的處理方法及會計報表的編報方法等。會計環(huán)境及其對會計理論與實務的影響（第51頁）對會計基本假設的影響：虛擬公司的出現，使會計主體不僅僅局限于現實生活中“實”的物理空間，還對應于網絡中“虛”的媒體空間。虛擬公司的主要特點是業(yè)務需要，把數以百計的個體通過網絡連接起來，一旦業(yè)務完成即告解散，其迅速發(fā)展也對“持續(xù)經營假設”提出了最直接的挑戰(zhàn)。對會計管理內容的影響：企業(yè)管理的變革和創(chuàng)新，必將帶來會計管理的變革和創(chuàng)新，人力資源管理和無形資產核算將成為跨級管理的核心內容之一、環(huán)境會計核算成為必然，現值計量成為必要。對會計管理內容的影響：財會部門作

11、為獨立的職能部門，財會管理人員也將成為通曉相關專業(yè)學科的復合型知識化人才；會計信息的披露將由原來單純的財務信息轉向復合型信息。對會計程序和方法的影響：研究與開發(fā)支出的超常增長，在會計上引發(fā)研究與開發(fā)費用是資本化還是費用化等問題。采用不同的做法都會對企業(yè)的資產價值、損益以至對企業(yè)財務狀況產生不同的影響。對會計準則等規(guī)范的沖擊：準則規(guī)范的內容進一步擴大。如人力資源的確認與計量；衍生金融工具的確認與計量；或有事項的確認與計量。這些都是傳統(tǒng)跨級準則沒有規(guī)范，或者規(guī)范不完善的。第二章企業(yè)財務會計報告概述一、財務會計報告的目標.財務會計報告（第65頁）：是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一

12、會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。.財務報告目標（第66頁）：向財務會計報告使用者提供與其財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。.財務會計報告的作用、意義（第67頁）：評估和預測未來的現金流動：幫助投資者和債權人做出合理的決策；財務會計報告是諸多經濟合同（契約）制定與執(zhí)行的依據能夠反映管理當局的受托經管責任；為國家宏觀調控提供特殊的信息，促進社會資源最佳配置，維護證券市場的良好秩序。二、財務會計報告體系及其構成（第73頁）包括：資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益,下同）變動表和會計報表

13、附注。此外還包括利潤分配表、分部報告、應交增值稅明細表、資產減值明細表等附表。另外，有些企業(yè)還需編制財務情況說明書；小企業(yè)可以不編現金流量表。三、財務報表列報的總體要求（第82-83頁）五個方面：進行賬實核對，全面清查資產、核實債務進行賬證核對，檢查會計核算是否按企業(yè)會計準則，會計制度的規(guī)定處理并定期結賬、調賬；核對賬賬、帳表、表表之間的勾稽關系，根據總賬編制報表企業(yè)發(fā)生合并、分立情形的，應當按規(guī)定編制相應的財務會計報告企業(yè)終止營業(yè)的，應當在終止營業(yè)時按編制年度財務會計報告的要求全面清查資產、核實債務、進行結賬，并編制財務會計報表;在清算期間，應按規(guī)定編制清算期間的財務會計報告。四財務會計報告

14、的報送（第84-85頁）：基本要求為真實、完整；實踐為月報6天內（節(jié)假日順延，下同）、季報15天內、半年報60天內、年報4個月內。第一篇總結：1會計理論（FASB、我國任選一個）2會計目標、假設、原則、方法3會計環(huán)境對會計理論實務的影響第三章貨幣資金及應收預付項目（5個）一、貨幣資金內容（第96-97頁）：包括庫存現金、可隨時支用的銀行存款和其他可被銀行接受的、可隨時轉換成購買力的用于特定項目的憑單（在“其他貨幣資金”中核算）。這些憑單包括有支票，指企業(yè)或個人簽發(fā)的，委托銀行或信用社于見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。出票日起10日內有效；銀行本票，是銀行簽發(fā)的,承諾自己在見

15、票時無條件支付給受票人或執(zhí)票人的票據。出票日起最長不超過2個月；銀行匯票，是匯款人將款項交存當地出票銀行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時，按照實際結算金額無條件支付給收款人或持票人的票據。付款期限為自出票日起1個月內；信用卡,是指商業(yè)銀行向個人和企業(yè)發(fā)行的，憑以向特約企業(yè)購物、消費和向銀行存取現金，且具有消費信用的特制載體卡片。透支期限最長為60天；信用證，是由進口企業(yè)向銀行提交開證申請書，信用證申請人承諾書和購銷合同，并將信用證保證金交存銀行，銀行再應進口企業(yè)的要求，向出口商開立的，由開證銀行承擔付款責任，議付銀行解付貨款的憑證。主要適用于國際結算；匯兌憑證，是匯款人委托銀行將其款項支付給收

16、款人的憑證，并由銀行出具和承付的票據。其他貨幣資金的核算（第102頁）：分3步進行會計處理，即辦理、購貨、余款退回。貨幣資金的內部控制（第103頁）：財政部2001年6月22日頒布的內部會計控制規(guī)范一一貨幣資金（試行）中明文規(guī)定：單位應當建立貨幣資金業(yè)務崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督；單位責任人對本單位貨幣資金內部控制的建立健全和有效實施以及貨幣資金的安全完整負責。二.應收票據定義（第105頁）：指商業(yè)匯票，是企業(yè)因銷售商品、提供勞務，由債權人或債務人簽發(fā)的表明債務人在約定日應按約定金額償付款項的書面文件。按承兌人分商業(yè)承兌匯票和

17、銀行承兌匯票；按是否帶息分帶息匯票和不帶息匯票。應收票據到期的核算（第107頁）例：甲企業(yè)2006年2月20日銷售商品一批給乙單位，價款為100,000元，增值稅為17,000元，并于當日收到乙企業(yè)開來的一張不帶息商業(yè)承兌匯票，面值為117,000元，期限為6個月。編制會計分錄如下：2006年2月20日收到票據時：借：應收票據乙企業(yè)117,000貸：主營業(yè)務收入117,0002006年8月20日票據到期，甲企業(yè)按期收到款項時：借：銀行存款117,000貸：應收票據117,000假設2006年8月20日票據到期，甲企業(yè)無力付款時：借：應收賬款117,000貸:應收票據117,0003.應收票據貼

18、現的核算(第130頁)例：甲企業(yè)于4月20日將其3月20日取得，面值為10,000元，年利率3%,6個月的票據貼現給銀行，貼現率為4.8%,并收到有關款項。4月20日票據貼現，取得有關款項時：到期值=10000*(1+3%/12*6)=10150元貼現值=10150*4.8%/12*5=203元貼現值=10150-203=947元若上述貼現為不帶追索權的貼現則：借：銀行存款9947財務費用53貸：應收票據10,000若上述貼現為貸追索權的貼現則：借：銀行存款9947財務費用53貸：短期借款10,000票據到期，債務人將款項劃給銀行：借：短期借款10,000貸：應收票據10,000三、應收賬款1

19、定義（第109-110頁，499頁）：商業(yè)折扣，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務等過程中，為促銷而給予客戶的，從商品的標價中扣減部分款項的讓渡。其在交易成立及付款之前已扣除，對應收賬款和銷售收入的入賬金額均無影響?，F金折扣，是賣方為鼓勵顧客在規(guī)定期限內及早償還貨款，而從發(fā)票價款中讓渡給顧客的一定數額的款項。表現形式為：“l(fā)/10,n/30”；總價法，銷售收入和應收賬款均按總金額（發(fā)票價格）入賬，不考慮可能發(fā)生的現金折扣，我國采用；凈價法，銷售收入和應收賬款按發(fā)票價格扣除最大現金折扣后的余額入賬。銷售折讓：是指賣方（企業(yè)）因售出的商品質量、規(guī)格等方面不符合要求而給予買方的價格減讓。2壞賬準備的核算（

20、第116-119頁）壞賬及其確認（第116頁）：指無法收回的應收款項。由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)遭受的損失，稱為“壞賬損失”。對不能收回的應收款項（包括應收賬款和其他應收款），根據企業(yè)管理權限，經股東大會、董事會、廠長（經理）辦公會或類似權力機構的批準作為壞賬損失予以確認。對以下情況，企業(yè)應當全額確認壞賬損失：A.有確鑿證據表明該應收收款項不能收回，如：債務企業(yè)已撤銷、破產或債務人死亡,以其破產財產或遺產清償后人無法收回的應收賬款；B.有證據表明該應收賬款收回的可能性不大。如債務企業(yè)不抵債、現金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務的；C.債務人逾期未履行償債義務超過三年

21、仍無法收回的應收款項。備抵法優(yōu)點：預計不能收回的應收款項作為壞賬損失幾十計入費用，避免虛增企業(yè)利潤，符合謹慎性原則；“壞賬準備”作為應收賬款的備抵性賬戶在資產負債表中列示，使得資產負債表中應收款項的金額以凈額列示，使報表閱讀者更能了解企業(yè)真實的財務狀況；使應收賬款實際占用資金接近實際，消除了虛列的應收款項，有利于企業(yè)資金周轉，提高企業(yè)經濟效益。估計壞賬損失有3種辦法，即應收款項余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法。例：甲企業(yè)1998年年末應收賬款的余額為500,000元，估計的壞賬準備率為3%,1999年年末應收賬款的余額為600,000元，2000年4月應收乙企業(yè)的貨款確認確認為壞賬損失2

22、0,000元，2000年年末應收款項的余額為550,000元，2001年5月，上年已確認為壞賬的應收賬款又收回15,000元，2001年末應收款項的余額為700,000元。要求：做有關會計分錄（單位：萬元）。 TOC o 1-5 h z 1998年年末：借:資產減值損失1.5貸：壞賬準備1.51999年年末：借：資產減值損失0.3貸：壞賬準備0.32000年4月，發(fā)生壞賬時：借：壞賬準備2貸：應收賬款一一乙企業(yè)22000年年末：借：資產減值損失1.85貸：壞賬準備1.852001年5月，壞賬收回時:借：應收款項一一乙企業(yè)1.51.51.52001年年末:1.05貸：資產減值損失借：銀行存款1.

23、5貸：應收款項乙企業(yè)借:壞賬準備1.05貸：資產減值損失3總價法與凈價法的核算（第110頁）例：甲企業(yè)于2001年5月15日銷售商品一批給乙企業(yè)，買價為200,000元，增值稅為34,000元，現金折扣條件為1/10,N/30（假設現金折扣時不考慮增值稅）。要求：分別按總價法與凈值法進行會計處理。時間方向及科目總價法凈價法5月15日銷售商品時借：應收賬款234,000232,000貸：主營業(yè)務收入200,000198,000應交稅金應交增值稅（銷）34,00034,000若：客戶未超過折扣期付款借：銀行存款232,000232,000財務費用2,000貸：應收賬款234,000232,000若

24、：客戶超過折扣期付款借：銀行存款234,000234,000貸：應收賬款234,000232,000財務費用2,000四、其他應收及預付項目XI.預付賬款（第112頁）：收到所購商品應按發(fā)票金額全額沖銷該賬戶。注意：不設該賬戶的企業(yè)在“應付賬款”賬戶核算；該賬戶明細科目的貸余額應與“應付賬款”賬戶合并填列在報表里。派2.定額備用金：（第114頁）根據各職能部門規(guī)模和用款情況核定定額，用后報銷并補足定額。3.非定額備用金：（第115頁）滿足臨時需要而暫時付給有關部門和個人的現金，用后報銷并沖銷定額。五、列報（第131頁-132頁）應收及預付項目作為企業(yè)的流動資產，列示在資產負債表的左方。會影響經

25、營活動的現金流量，如應收項目的增加或減少（除應收股利和應收利息外），使本期“銷售商品、提供勞務所收到的現金”和“收到的其他與經營活動有關的現金”減少或增加：預付賬款的增加或減少，使“購買商品、接受勞務所支付的現金”增加或減少；應收股利和應收利息的增減變動將會引起投資活動中“取得投資收益所收到的現金”和“收到的其他與投資活動有關的現金”（收到的買價中包含的股利和利息時）報表項目的變化;在現金流量表的補充資料“將凈利潤調節(jié)為經營活動的現金流量”中，還要求加上“經營性應收項目”的減少數，減去“經營性應收項目”的增加數。應收項目屬于企業(yè)的流動資產，它的金額大小直接影響反映企業(yè)償債能力的流動比率和速動比

26、率的大小。第四章存貨（5個）一、兩種盤存制度的比較（第140-142頁）.定期盤存制：指期末通過實物盤點確定期末存貨數量，并據以計算期末存貨成本和本期銷貨成本的一種盤存方法。.永續(xù)盤存制：指按存貨的品種規(guī)格逐一設置存貨明細賬戶，逐筆或逐日登記其收入、發(fā)出數量，并隨時計算填列其結存數的一種盤存方法。3定期盤存制的優(yōu)缺點：優(yōu)點是平時只記收，不記發(fā)出和結存的數量和金額；可只設“存貨”一個總分類賬戶，或只按大類設置幾個二級賬戶，而不必按品名、規(guī)格逐一設置明細賬。缺點是由于平時不對存貨的收入、發(fā)出和結存做明細記錄，因而不能隨時反映各種存貨的收、發(fā)、存動態(tài)，不利于存貨的管理，容易掩蓋各種非正常損耗、浪費、

27、差錯甚至偷盜等原因造成的存貨數量的減少損失；若存貨品種、規(guī)格繁多，會增加會計期末工作量。適用于價值較低、進出頻繁的存貨（如五金產品）及自然損耗大、數量不穩(wěn)定的鮮活商品，其他存貨則較少米用。永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點：優(yōu)點是在存貨明細賬中可隨時反映存貨的收入、發(fā)出和結存情況，從而有利于對存貨的管理；存貨明細賬的結存數量，可以通過盤點與結存數核對，以保證賬面數據的準確性；缺點是由于存貨按品種、規(guī)格逐一設置明細賬，并逐筆登記存貨的收、發(fā)、存情況，因此，明細分類核算的工作量較大，耗費的人力和物力較多。二、存貨取得的核算非貨幣性交易收入（第149-150頁）應區(qū)分是否具有商業(yè)性質，不具有商業(yè)性質按賬面價值：具有

28、商業(yè)性質按公允價值。例：興業(yè)公司以其一專利技術換入瑜伽公司一批庫存商品，專利技術的賬面價值為800,000元，公允價為900,000元，庫存商品公允價為800,000元（不含稅）。因此，興業(yè)公司另支付補價36,000給瑜伽公司。兩公司均為一般納稅人，營業(yè)稅率為5%。假設上述交易不具有商業(yè)性質：對于興業(yè)公司來說：借：庫存商品745,000應交稅費應交增值稅（進項）136,000貸：無形資產專利800,000應交稅費一一營業(yè)稅45,000銀行存款36,000假設上述交易具有商業(yè)性質：借：庫存商品845,000應交稅費應交增值稅（進項）136,000貸：無形資產專利800,000應交稅費一一營業(yè)稅4

29、5,000營業(yè)外收入100,000銀行存款36,000委托加工完成(第147頁)應區(qū)分收回后進一步生產應稅消費品還是直接出售。例企業(yè)委托遠大公司將C材料加工成D材料，發(fā)出材料的成本為20,000元，支付加工費7,000元，消費稅率10%,雙方增值稅率17%,材料加工完驗收入庫。借：委托加工物資20,000貸：原材料C材料20,000收回后繼續(xù)生產應稅消費品：借：委托加工物資7,000應交稅費應交增值稅(進項)1190(7000*17%)應交稅費應交消費稅3000(20,000+7,000)/(1-10%)=30,000元30,000*10%=3,000元借:原材料27,000貸：委托加工物資2

30、7,000收回后直接出售：借：委托加工物資10,000(7,000+3,000)應交稅費應交增值稅(進項)119011,190貸：銀行存款借:原材料30,000貸：委托加工物資30,000三、存貨發(fā)出的核算（第154頁，第158頁）實際成本法（加權平均法）、計劃成本法舉例：某企業(yè)20*1年1月1日“原材料”期初余額為40,000元，“材料成本差異”為借方余額800元，單位計劃成本為10元；1月5日購進商品1000KG,增值稅專用發(fā)票注明價款為10,000元，增值稅1700元，另支付運雜費500元，材料已入庫；1月12日生產產品領用該材料500KG,車間管理領用100KG,廠部領用200KG；1

31、月20日購進材料5000KG,增值稅專用發(fā)票注明價款為48900元，增值稅8313元，材料已驗收入庫。要求:分別采用實際成本法（加權平均法）、計劃成本法核算。實際成本法1.5借：原材料10,500應交稅費應交增值稅進項1,700貸：銀行存款12,2001.12不做分錄，月末再做1.20借：原材料48,900應交稅費應交增值稅進項8313貸：銀行存款57,213加權平均單位成本=(40,800+10,500+48,900)/(4,000+1,000+5,000)=10.02元1.31發(fā)出存貨應負擔的成本產品：500*10.02=5010車間：100*10.02=1002廠部；200*10.02=

32、2004借：生產成本5010制造費用1002管理費用2004貸：原材料8016計劃成本法5借：原材料10,000材料成本差異500貸：物資采購10,500借：原材料50,000貸:物資采購48,900材料成本差異1001.31：材料成本差異率=(800+500-1100)/(40,000+10,000+50,000)*100%=0.2%借：生產成本5,000制造費用1,000 TOC o 1-5 h z 管理費用2,000貸：原材料8,000借:生產成本10制造費用2管理費用4貸：材料成本差異16四期末存貨減值的核算（第173-176頁）1定義：成本與可變現凈值孰低法，是指對期末存貨按照成本與

33、可變現凈值兩者中較低者作為結存貨價值的計價方法?！俺杀尽笔侵复尕浀臍v史成本；“可變現凈值”是指在正常生產經營過程中，以預計售價減去預計完工成本以及銷售所必須的估計費用后的價值。2計提存貨跌價準備的情況：市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；企業(yè)使用該項原材料生產的產品成本大于產品的銷售價格；企業(yè)因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；其他足以證明該項存貨實質上已經發(fā)生減值的情形。3例:某企業(yè)采用“成本與可變現凈值孰低法”進行存貨的期末計價，20*6

34、年末，存貨的賬面成本為110,000元，預計可變現凈值為80,000元,則應提的跌價準備為30,000元，會計分錄如下：借：資產減值損失30,000貸：存貨跌價準備30,00020*1年年末該存貨的預計可變現凈值為60,000元：借：資產減值損失20,000貸：存貨跌價準備20,00020*2年年末該存貨的預計可變現凈值為120,000元借：存貨跌價準備50,000貸：資產減值損失50,000列報（第177-179頁）在資產負債表中以存貨減存貨跌價準備后的凈額列示；存貨的增減變動，在現金流量表直接法下，表現為會引起“銷售商品、提供勞務收到的現金”、“購買商品、接受勞務所支付的現金”、“支付給職

35、工以及為職工支付的現金”、“支付給職工以及為職工支付的現金”、“支付的其他與經營活動有關的現金”等報表項目的變動；現金流量表間接法下，在調節(jié)凈利潤時，應減去存貨的增加數，加上存貨的減少數。投資（2個）金融資產（第187頁）1內容：按照投資的內容劃分，包括交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資、長期股權投資等。2定義：交易性金融資產、負債，持有金融資產、負債，持有金融資產或承擔金融負債的目的，主要是為了近期內出售和回購；金融資產或金融負債是企業(yè)采用短期獲利模式進行管理的金融工具投資組合中的一部分，屬于衍生金融工具：只有活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的權益工具投資，才能指定為交易性

36、證券；持有至到期的投資，有固定或可確定金額和固定期限，且明確打算持有至到期投資，才能指定為交易性證券；持有至到期的投資，有固定或可確定金額和固定期限，且明確打算持有至到期日的非衍生金融資產。3長期股權投資分類：依據對別投資企業(yè)產生的影響，分為四種類型,即控制，有權決定一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據以從該企業(yè)的經驗活動中獲得利益；共同控制，按合同約定對某項經濟活動所共有的控制；重大影響，對一個企業(yè)的財務和經營政策有參與決策的權力,但并不決定這些政策；無控制，無共同控制且無重大影響。長期股權投資的核算（第198-229頁）1通過合并并取得成本的確定：同一控制下，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或

37、承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。非同一控制下，購買方應在購買日按照企業(yè)合并確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。.成本法：長期股權投資以初始投資成本計價，一般不調整其賬面價值（只有在追加或收回投資時才應當調整長期股權投資的成本）。投資企業(yè)確認投資權益，僅限于所獲得的被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回（清算性股利）采用成本法核算的情況有：投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在

38、活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。.權益法：指投資最初以初始投資成本計價，以后根據企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。其中被投資單位所有者權益的變動寶庫被投資單位實現凈利潤、凈虧損及其他所有者權益的變動。采用權益法核算的情況有，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資。4持有至到期投資的核算（第234頁，注意與“應付債券”結合復習，見第418頁）例：2007年1月1日，甲上市公司購買了一項5年期的債務工具，實際支付價款4,400萬元，以銀行存款支付。該項債務工工具投資作為持有至到期投資進行核算和管理，本金為5,000萬元,

39、固定利率為5%,每年年末支付，價款人無權提前償付該債務工具。假定不考慮其他因素，甲上市公司的會計處理如下：借：持有至到期投資本金5,000,000貸：銀行存款4,400,000持有至到期投資一一利息調整600,000采用內插法可以計算得出，每年必須按照年利率8%計提利息單位：萬元日期年初攤余成本A實際利息收入B收到的利息收入C折價攤銷D=B-C年末攤余成本E=A+B-C20074,400.00352.00250.001024502.0020084502.00360.16250.00110.164612.1620094612.16368.97250.00118.974731.1320104713

40、.13378.49250.00128.494859.6220114859.62390.385000+250140.38（注息）0注意：最后一年用差額攤銷甲上市公司的會計處理如下：2007年 TOC o 1-5 h z 借：應收利息250持有至到期投資一一利息調整102貸：投資收益3522008年借:應收利息250持有至到期投資一一利息調整110.16貸：投資收益360.162009年借：應收利息250持有至到期投資一一利息調整118.97貸：投資收益368.972010年借：應收利息250持有至到期投資一一利息調整128.49378.49貸：投資收益2011年借：應收利息250持有至到期投資一

41、一利息調整140.38貸：投資收益390.385交易性金融資產的核算（第191頁）例：2007年1月1日，購入債券；面值100,利率4%,剩余2年，每半年付息1次，劃分為交易性金融資產。取得時，支付價款102（含已到期為未領取利息2）,另付交易費用2,其他資料（收利息及公允價值）見各會計分錄（單位為萬元）：2007年1月1日購入債券： TOC o 1-5 h z 借：交易性金融資產成本100應收利息2投資收益2貸：銀行存款104已知2007年1月5日收到2006年下半年利息2借：銀行存款2貸：應收利息2已經2007年6月30日債券公允價值為115借：交易性金融資產公允價值變動15貸：公允價值變

42、動損益15借：應收利息2貸：投資收益2已知2007年7月5日收到半年利息借：銀行存款2 TOC o 1-5 h z 貸：應收利息2已知2007年12月31日債券公允價值為110借：公允價值變動損益5貸：交易性金融資產一一公允價值變動5已知2008年1月5日收到半年利息借：銀行存款2貸：應收利息2已知：2008年3月31日將該債券出售，獲款118,其中1季度利息1借：應收利息1貸：投資收益1借：銀行存款117公允價值變動損益10貸：交易性金融資產成本100公允價值變動10投資收益17借：銀行存款1貸：應收利息16可供出售金融資產的核算（第194頁）例：20*6年7月13日，甲公司購股票100萬股

43、，每股市價15元，手續(xù)費30000元，劃為可供出售金融資產；20*6年12月31日仍持有，市價為16元；20*7年2月1日拋售，售價每股13元，另付交易費13000元。20*6年7月13日購入股票借:可供出售金融資產成本15030000貸：銀行存款1503000020*6年12月31日確認股票價格變動借：可供出售金融資產公允價值變動970000貸：資本公積一一其他資本公積97000020*7年2月1日出售股票借：銀行存款12987000資本公積一一其他資本公積970000投資收益2043000貸：可供出售金融資產成本15030000公允價值變動970000第六章投資性房地產（3個）一、投資性房

44、地產定義：是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。包括以經營租賃（不含融資租賃）方式出租的建筑物和土地使用權,（已出租的投資性房地產租賃期滿，因暫時空置但繼續(xù)用于出租的，仍作為投資性房地產）；企業(yè)通過受讓方式取得的、準備增值后轉讓的土地使用權（閑置土地不屬于持有并準備增值的土地使用權）。尤其應該與固定資產的區(qū)別（試論述）二投資性房地產的后續(xù)計量1采用成本模式計量（第260頁）：比照固定資產和無形資產準則。其計提折舊、攤銷的政策與固定資產、無形資產完全一致，即借記“其他業(yè)務成本”，貸記“投資性房地產累計折舊（攤銷”；計提投資性房地產減值準備金額時，借記“資產減值損失”，貸記“投資性房

45、地產減值準備”2采用公允價值模式計量（第262頁）：有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，即投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場，可隨時找到自愿交易的買方和賣方，且市場價格信息是公開的；企業(yè)能夠從房地產交易市場上取得同類或累世房地產的市場價格及其他相關信息，可以采用公允價值模式后續(xù)計量。該法不計提折舊或攤銷，以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。即借記“投資性房地產”科目，貸記“公允價值變動損益”科目（反之亦反）。已采用公允價值模式計量不得轉為成本模式，成本模式轉為公允價值模式，應當視為會計政策變更，采用追溯

46、調整法進行核算。列報（第274頁）投資性房地產、累計折舊、投資性房地產減值準備分別列示于資產負債表中；企業(yè)構建、處置投資性房地產所涉及的現金支出、現金收入等，屬于投資活動產生的現金流量，在現金流量表中分別在購建固定資產所支付的現金、處置固定資產所收回的現金凈額、計提的投資性房地產減值準備列示。固定資產（4個）固定資產的特征（第278頁）是指同時具有下列特征的有形資產：為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。企業(yè)不符合以上條件的工具、器具等勞動資料，應當作為低值易耗品管理和核算。尤其應注意其與投資學那個房地產和無形資產的區(qū)別。固定資產投資（減值）一經確定，不得轉回

47、。固定資產增加、減少的核算1自營舉例（第287頁）：A企業(yè)自行建造倉庫一幢，購入為工程準備的物資400,000元，支付的增值稅68000元，全部用于該項工程；另領用生產用原材料一批，實際成本30,000元，增值稅5100元；支付工程人員工資80,000元，企業(yè)輔助生產車間為工程提供有關勞務支出5000元，工程完工達到預定可使用狀態(tài)支付使用。有關會計處理如下：借：工程物資468000貸：銀行存款468000借：在建工程倉庫468000貸：工程物資468000借：在建工程倉庫35100貸：原材料35100借：在建工程倉庫80,000貸：應付工資80,000借：在建工程倉庫5,000貸：生產成本輔助

48、生產成本5,000借：固定資產588100貸：在建工程5881002債務重組換入舉例（第290頁）：A企業(yè)2006年7月30日銷售一批庫存商品給B公司，款項未收到，計280800元（其中：價款240000元，增值稅額40800元）。2006年8月16日，B公司由于遭受水災，資金周轉困難，無法按合同規(guī)定償還債務，經雙方協(xié)議，A企業(yè)同意B企業(yè)用一輛運輸設備償還債務。該設備公允價值為200000元。A企業(yè)已計提壞賬準備2000元，以銀行存款3000元支付運輸設備的過戶費等。賬務處理如下：借：固定資產203000 TOC o 1-5 h z 壞賬準備2000營業(yè)外支出78800貸：應收賬款B公司280

49、8000銀行存款3000.接受捐贈舉例（第292頁）：A企業(yè)接受捐贈的一全新設備，發(fā)票金額為100000元。企業(yè)以存款支付運雜費為1000元，所得稅率為33%o賬務處理如下：借：固定資產101000貸：遞延所得稅負債33000營業(yè)外收入67000銀行存款1000.非貨幣性資產交換換出舉例（第307頁）：A企業(yè)為了滿足生產經營發(fā)展的需要，決定以一條生產線交換N公司的一批庫存商品。在交換日A企業(yè)在生產線的賬面價值為420000元，累計折舊為144000元，已計提固定資產減值準備20000元，公允價值為421200元；N公司庫存商品在交換日的賬面金額為288000元，公允價值為360000元，計稅價

50、值為360000元，適用的增值稅稅率為17%,已計提存貨跌價準備9000元；除此之外，無其他相關費用。A企業(yè)賬務處理如下：固定資產轉入清理：借：固定資產清理256000累計折舊144000固定資產減值準備20,000貸：固定資產生產線420,000非貨幣性交易完成：借：庫存商品288,000應交稅金應交增值稅（進項）61,200貸：固定資產清理256000營業(yè)外收入165200N公司賬務處理如下：企業(yè)以存貨與其他資產進行交換，視同銷售行為發(fā)生，應計算增值稅銷項稅額：360,000*17%=61,200元借：固定資產一一生產線存貨跌價準備3402009000貸：主營業(yè)務收入360,000應交稅金

51、應交增值稅（銷項）61200借：主營業(yè)務收入288,000貸：庫存商品288,000固定資產的加速折舊某項固定資產，原值為50,000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為2,000元。按雙倍余額遞減法計算折舊。年折舊率=2/5*100%=40%年限折舊基數折舊率年折舊額累積折舊額期末折舊價值050,000150,00040%20,00020,00030,000230,00040%12,00032,00018,000318,00040%7,20039,20010,8004(10,800-200)/24,40043,6006,40056,4004,40048,0002,00仍用上例，要求采用年數總

52、和法計算應提折舊額=原值一預計凈殘值=50,0002,000=48,000元，分母（15）=1+2+3+4+5年應提折尚可用折舊年折舊累計折舊折余價值舊額年限率額額050,000148,00055/1516,00016,00034,000248,00044/1512,80028,80021,200348,00033/159,60038,40011,600448,00022/156,40044,8005,200548,00011/153,20048,0002,000資產減值的判斷（第321頁）資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；企業(yè)經營所處的經濟、技術或

53、法律等環(huán)境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響；市場利率或者其他市場投資回報率在當期已經提高，從而影響企業(yè)計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低；有證據表明資產已經陳舊過期或者其實體已經損壞資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置企業(yè)內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創(chuàng)造的凈現金流量或者實現的營業(yè)利潤（或者損失）遠遠低于預計金額等；其他表明資產可能已經發(fā)生減值的跡象。注意：無形資產同此。無形資產與其他資產（3個）無形資產的特征（第329頁）：無形資產，指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨

54、幣性資產。一般具有下列特征：沒有實物形態(tài)；能夠在較長時間內位企業(yè)代理啊經濟利益；可辨認性，可單獨出售或者轉讓，所帶來的未來經濟利益具有較大的不確定性。包括專利權、非專利權、商標權、土地使用權、特許權等。無形資產取得的核算自行研發(fā)取得舉例（第335頁）：某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產品專利技術，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費600000元，人工費200000元,以及其他費用100000元，總計900000元，其中，符合資本化條件的支出為700000元，期末，該專利技術已經達到預定用途。借：研發(fā)支出費用化支出200,000資本化支出700,000貸：原材料600,000應付職工薪酬200,000銀行存款1

55、00,000期末：借：無形資產700,000管理費用200,000貸：研發(fā)支出費用化支出200,000資本化支出700,000無形資產的攤銷使用壽命確定的（第336頁一337頁）：壽命視合同、法律規(guī)定或參考歷史經驗：攤銷方法應該根據該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式選擇遞減余額法、生產總量法等進行攤銷，無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。其殘值應當視為零，下列情況除外：有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在，分錄為借：管理費用貸：累計攤銷2.使用壽命不確定的（第336337頁）：不應攤

56、銷其取得成本，但應在每年末確認其預計可收回金額，以決定是否應提減值準備。分錄為借：資產減值準備貸：無形資產減值準備第九章流動負債（3個）一、應交稅費核算的內容（第351頁）應交稅費，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費、保險保障基金以及代扣代交的個人所得稅等。企業(yè)不需要預計應交數所交納的稅金，如印花稅、耕地占用稅等。不通過應交稅費。二、應付職工薪酬職工薪酬界定（第367頁）：職工薪酬是指為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。包括構成工資總額

57、的各組成部分（與國家統(tǒng)計局口徑一致）；職工福利費“五險一金”工會經費和職工教育經費，通常按職工工資總額的2%和1.5%計提；非貨幣性福利；如以產品作為福利發(fā)放給職工；解除勞動關系補償;辭退福利。其中辭退福利定義：是企業(yè)與其職工提前解除勞動關系時應當給予的經濟補償，屬于企業(yè)的法定義務。通常采取在解除勞動關系時一次性支付補償的方式，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標準，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。三、列報（第394395頁）多數項目都直接根據其對應賬戶的余額在資產負債表中填列；“一年內到期的非流動負債”應根據相關賬戶的數額分析填列；企業(yè)還應在會計報表附注中披露作為應付項

58、目擔保的資產的性質；在現金流量表中會影響“購買商品、接受勞務支付的現金”項目和“經營性應付項目的增加”項目。第十章非流動負債（4個）一、借款費用1定義（第402頁）：是指企業(yè)因借款而付出的代價。包括利息、溢折價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。2借款費用資本化的借款范圍（402頁）：包括專門借款和一般借款，前提是這些借款必須用于符合資本化條件的資產。其中，專門借款指為構建或生產某項符合資本化的資產而專門借入的，并通常有標明該用途的借款合同。一般借款是指除專門借款以外的其他借款。3借款費用資本化的資產范圍（第404頁）：指符合資本化條件的資產，即需要經過相當長時間的購建或者生產活

59、動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。其中“相當長時間”，是指為資產的購建或者生產所需要的時間，通常為1年以上。（含1年）4借款費用資本化期間的確定（405409頁）：同時滿足下列條件的,才能開始資本化，資產支出已經發(fā)生；借款費用已經發(fā)生；實體的購建或生產活動已經開始。購建或生產過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應該暫停資本化。購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用湖州可銷售狀態(tài)時，應停止資本化。5借款費用資本化金額的計量（409413頁）：在資本化期間，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。存在溢價

60、折價的，應按實際利息發(fā)攤銷和調整利息。具體而言，專門借款，應以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去閑置資金產生的利息收入或暫時投資取得的投資收益；一般借款利息費用的資本化金額則需與資產支出掛鉤；專門借款發(fā)生的輔助費用，達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前，根據其發(fā)生額予以資本化，之后發(fā)生的計入當期損益；一般借款發(fā)生的輔助費用，全部計入當期損益；屬于資本化范圍的外幣借款本金及利息的匯兌差額，應資本化。二、或有事項1定義及特征（第425頁）：指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。包括預計負債、或有負債及或有資產。如果女性或有事項相關義務很可能導致經濟利益