考研財務會計復習文件

1、10年考研財務會計復習（僅供參考）會計理論與會計環(huán)境（4個）會計理論的性質(zhì)會計理論的涵義（第3頁）：會計實踐基礎上產(chǎn)生的系統(tǒng)化、條理化的理性認識，是對會計目標、會計假設、會計概念、會計原則、會計對象、會計要素、會計程序和方法等及其對實務的指導關系所作的系統(tǒng)講明。會計理論的目的和作用（第4頁、第6頁）目的：指導會計準則的制定、評價會計準則的有效性、預測和關心開拓新的會計準則、抵制利益集團的壓力，直接指導會計實務。作用：用來解釋和講明現(xiàn)有的會計實務，有助于會計使用者更好的理解現(xiàn)有的會計實務和財務報告信息；能為評價現(xiàn)有會計實務提供一個概念框架，能夠用來預測會計實務進展的趨勢。會計理論的分類按研究方法

2、的分類（第9頁）規(guī)范會計理論會計理論分類：采納規(guī)范性方法所建立起來的會計理論體系，傳統(tǒng)會計理論大多屬于規(guī)范會計理論，強調(diào)會計理論應屬于會計實踐，并指導會計實踐。實證會計理論：采納實證研究方法建立起來的會計理論體系。解釋并查找會計現(xiàn)象的發(fā)生及其緣故，一般程序是：提出命題；建立假設；收集資料；驗證真?zhèn)?。行為會計理論：行為會計是會計學、行為科學、心理學、社會學、治理學等學科相滲透、融合的產(chǎn)物。它認為，會計行為是有規(guī)律同時能夠操縱的，即會計行為取決于各阻礙因素形成的約束條件。 財務會計概念框架（第12頁40頁） 按照FASB的解釋，財務會計概念框架是一個完整一套目標與差不多原理相互關聯(lián)而且有內(nèi)在邏輯性

3、的體系。FASB公布那個體系能導致前后一貫的會計準則，并指出財務會計與財務報表的性質(zhì)作用與局限性。包括的要緊內(nèi)容：會計目標：整個框架的基礎，受托責任制和決策有用觀是主流觀點。受托責任觀認為，財務報表的目標是反映受托者對受托責任的履行情況，故財務報表應以反映經(jīng)營業(yè)績及其評價為重心?，F(xiàn)決策有用觀逐漸占據(jù)主導地位，其認為，會計的目標是提供信息使用者決策有用的信息，即關于企業(yè)財務狀況相關性是指會計信息應該與誰的需求相關，與什么相關，與決策的相關程度。、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量的信息。我國差不多準則對會計目標的界定融合了決策有用觀和受托責任觀的要緊觀點。 會計差不多假設：即會計假定，是指對某些未被確切認識的會

4、計現(xiàn)象，依照客觀事實或趨勢所作的合理推斷，而形成的一系列構成會計思想基礎的公理或假定。它是保證會計工作正常進行，保證會計信息質(zhì)量，選擇會計方法和程序的約束條件和重要依據(jù)。內(nèi)容有會計主體、持續(xù)經(jīng)營（會計處理方法確實是建立在該假設之上的，如固定資產(chǎn)折舊等）、會計分期、貨幣計量。會計差不多原則：分總體性要求的原則、對會計信息質(zhì)量要求的原則、用來指導確認與計量的原則三類。 簡單了解 會計信息質(zhì)量特征：熟悉我國企業(yè)會計準則信息質(zhì)量要求的8點原則，即可靠性可靠性是確保信息能免于錯誤的偏差，并能忠實的反映真實的現(xiàn)象和狀況的質(zhì)量。、相關性、可理解性、可比性、質(zhì)量重于形式、重要性、慎重性、及時性。 可能考名解

5、會計要素及其確認與計量 IASC認為實質(zhì)重于形式是指“信息假如想要如是反映其所反映的交易或其他事項，那就必須依照它們的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，而不是僅僅依照它們的法律形式進行核算與反映。會計要素（財務報表要素）：會計對象，是指一個會計主體范圍內(nèi)財務能夠反映和操縱的經(jīng)濟事項與經(jīng)濟行為。會計要素實質(zhì)上是會計對象的具體化，是對會計對象的差不多分類，但這種分類的基礎應該服從財務報表的咪表。會計要素的確認： = 1 * GB3 資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項所形成的、由企業(yè)擁有或者操縱的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 = 2 * GB3 負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的

6、現(xiàn)實義務?，F(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件先已承擔的義務。以后發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債重要性是指當一項會計信息被遺漏或錯誤的表達時，可能會阻礙到依靠該信息所作的決策。換言之，該項信息的重要性達到足以阻礙決策。 = 3 * GB3 所有者權益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。 = 4 * GB3 收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入 = 5 * GB3 費用，是指企業(yè)在日?；顒又?/p>

7、發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出 = 6 * GB3 利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 會計要素的計量：是指確認和計列財務報表的要素而確定其金額的過程，由計量單位和計量屬性（基礎）兩方面構成，不同組合構成不同的計量模式。計量單位：名義貨幣單位和一般購買力單位名義貨幣單位：是指全國要緊流通貨幣的法定單位。一般購買力單位：是指各國貨幣的一般購買力或?qū)嶋H交換比率作為計量單位。；計量單位：名義貨幣單位和一般購買力單位；計量屬性：是指資產(chǎn)、負債等要素可用財務形式定量化的方面，即能用貨幣單位計量的

8、屬性，我國差不多準則規(guī)定的計量屬性有5種，即歷史成本在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因負擔現(xiàn)時義務而實際收到的資產(chǎn)的金額、或者承擔現(xiàn)時義務的等同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計費。、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。 = 1 * GB3 重置成本：資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 = 2 * GB3 可變現(xiàn)凈值(存貨)：資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等

9、價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時可能將要發(fā)生的成本、可能的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。 = 3 * GB3 現(xiàn)值：資產(chǎn)按照可能從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的以后凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照可能期限內(nèi)需要償還的以后凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。 = 4 * GB3 公允價值：資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。6會計程序和方法會計程序和方法：是指為實現(xiàn)會計的反映職能而特有的處理程序和方法，是會計準則的要緊內(nèi)容。其中，會計程序一般是指會計賬務處理的具體步驟，如填制憑證、登記賬簿、編制報表的差不多程序。會計方法是指會計主體在記錄和反映某會計

10、業(yè)務時所采納的技術方法，即會計要素（報表項目）的確認與計量的方法（又被稱為會計政策），如計提固定資產(chǎn)折舊所采納的各種折舊方法等。會計程序中也有會計方法，如填制與審核憑證，只是這些會計方法更適合被稱為會計核算方法。企業(yè)會計準則與會計制度（第40頁47頁）關系：我國目前會計準則和會計制度并存，但會計制度將結束其使命，會計實務也將直接由準則來規(guī)范。我國會計準則由財政部會計司制定，屬于法規(guī)體系。我國會計規(guī)范（標準）體系：會計法是會計的法律法規(guī)，是一切會計工作最重要的全然方法。，企業(yè)會計準則（差不多準則、具體準則）與會計制度；會計工作會計準則：作為一種制度安排，是選擇會計方法的規(guī)則，是處理會計對象的標準

11、是進行會計工作的規(guī)范和標準，是評價會計工作質(zhì)量的準繩。其中，差不多準則要緊包括會計要素的確認、計量準則；會計報告的差不多內(nèi)容和要求等4部分內(nèi)容。具體準則是依照差不多準則的要求，就會計核算的差不多業(yè)務和專門業(yè)務的會計核算做出的規(guī)定。按其內(nèi)容能夠分為共性業(yè)務會計會計準則、跨級報表準則和專門行業(yè)專門會計業(yè)務準則。會計制度：是進行會計工作所應遵循的規(guī)則、方法、程序的總稱。有廣義和狹義之分，廣義的會計制度包括會計治理工作的準則、會計科目和會計報表、會計事項處理程序、記賬方法、會計核算規(guī)程、會計監(jiān)督和檢查方法、會計檔案治理方法、會計人員的職業(yè)道德標準及其會計事務的規(guī)定等。狹義的會計制度要緊是指財政部頒布的

12、2001年1月1日起施行的企業(yè)會計制度。其要緊內(nèi)容包括：會計科目及其核算內(nèi)容、會計事項的處理方法及會計報表的編報方法等。會計環(huán)境及其對會計理論與實務的阻礙（第51頁） 08年已考對會計差不多假設的阻礙：虛擬公司的出現(xiàn)，使會計主體不僅僅局限于現(xiàn)實生活中“實”的物理空間，還對應于網(wǎng)絡中“虛”的媒體空間。虛擬公司的要緊特點是業(yè)務需要，把數(shù)以百計的個體通過網(wǎng)絡連接起來，一旦業(yè)務完成即告解散，其迅速進展也對“持續(xù)經(jīng)營假設”提出了最直接的挑戰(zhàn)。對會計治理內(nèi)容的阻礙：企業(yè)治理的變革和創(chuàng)新，必將帶來會計治理的變革和創(chuàng)新，人力資源治理和無形資產(chǎn)核算將成為跨級治理的核心內(nèi)容之一、環(huán)境會計核算成為必定，現(xiàn)值計量成為

13、必要。對會計治理內(nèi)容的阻礙：財會部門作為獨立的職能部門，財會治理人員也將成為通曉相關專業(yè)學科的復合型知識化人才；會計信息的披露將由原來單純的財務信息轉(zhuǎn)向復合型信息。對會計程序和方法的阻礙：研究與開發(fā)支出的超常增長，在會計上引發(fā)研究與開發(fā)費用是資本化依舊費用化等問題。采納不同的做法都會對企業(yè)的資產(chǎn)價值、損益以至對企業(yè)財務狀況產(chǎn)生不同的阻礙。對會計準則等規(guī)范的沖擊：準則規(guī)范的內(nèi)容進一步擴大。如人力資源的確認與計量；衍生金融工具的確認與計量；或有事項的確認與計量。這些差不多上傳統(tǒng)跨級準則沒有規(guī)范，或者規(guī)范不完善的。第二章 企業(yè)財務會計報告概述一、財務會計報告的目標1.財務會計報告（第65頁）：是指企

14、業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。2.財務報告目標（第66頁）：向財務會計報告使用者提供與其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)治理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。3.財務會計報告的作用、意義（第67頁）：評估和預測以后的現(xiàn)金流淌：關心投資者和債權人做出合理的決策；財務會計報告是諸多經(jīng)濟合同（契約）制定與執(zhí)行的依據(jù)能夠反映治理當局的受托經(jīng)管責任；為國家宏觀調(diào)控提供專門的信息，促進社會資源最佳配置，維護證券市場的良好秩序。二、財務會計報告體系及其構成（第73頁）包括：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量

15、表、所有者權益（或股東權益，下同）變動表和會計報表附注。此外還包括利潤分配表、分部報告、應交增值稅明細表、資產(chǎn)減值明細表等附表。另外，有些企業(yè)還需編制財務情況講明書；小企業(yè)能夠不編現(xiàn)金流量表。三、財務報表列報的總體要求（第82-83頁） 先答會計程序 原始筆記記賬憑證登記賬簿結賬財產(chǎn)清查編制報表五個方面： = 1 * GB3 進行賬實核對，全面清查資產(chǎn)、核實債務 = 2 * GB3 進行賬證核對，檢查會計核確實是否按企業(yè)會計準則，會計制度的規(guī)定處理并定期結賬、調(diào)賬； = 3 * GB3 核對賬賬、帳表、表表之間的勾稽關系，依照總賬編制報表 = 4 * GB3 企業(yè)發(fā)生合并、分立情形的，應當按規(guī)

16、定編制相應的財務會計報告 = 5 * GB3 企業(yè)終止營業(yè)的，應當在終止營業(yè)時按編制年度財務會計報告的要求全面清查資產(chǎn)、核實債務、進行結賬，并編制財務會計報表；在清算期間，應按規(guī)定編制清算期間的財務會計報告。四 財務會計報告的報送（第84-85頁）：差不多要求為真實、完整；實踐為月報6天內(nèi)（節(jié)假日順延，下同）、季報15天內(nèi)、半年報60天內(nèi)、年報4個月內(nèi)。第一篇總結：1 會計理論（FASB、我國任選一個） 2 會計目標、假設、原則、方法 3 會計環(huán)境對會計理論實務的阻礙第三章 貨幣資金及應收預付項目（5個）一、貨幣資金內(nèi)容（第96-97頁）：包括庫存現(xiàn)金、可隨時支用的銀行存款和其他可被銀行同意的

17、、可隨時轉(zhuǎn)換成購買力的用于特定項目的憑單（在“其他貨幣資金”中核算）。這些憑單包括有 = 1 * GB3 支票，指企業(yè)或個人簽發(fā)的，托付銀行或信用社于見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。出票日起10日內(nèi)有效； = 2 * GB3 銀行本票，是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付給受票人或執(zhí)票人的票據(jù)。出票日起最長不超過2個月； = 3 * GB3 銀行匯票，是匯款人將款項交存當?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時，按照實際結算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。付款期限為自出票日起1個月內(nèi)； = 4 * GB3 信用卡，是指商業(yè)銀行向個人和企業(yè)發(fā)行的，憑以向特約企業(yè)購

18、物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。透支期限最長為60天； = 5 * GB3 信用證，是由進口企業(yè)向銀行提交開證申請書，信用證申請人承諾書和購銷合同，并將信用證保證金交存銀行，銀行再應進口企業(yè)的要求，向出口商開立的，由開證銀行承擔付款責任，議付銀行解付貨款的憑證。要緊適用于國際結算； = 6 * GB3 匯兌憑證，是匯款人托付銀行將其款項支付給收款人的憑證，并由銀行出具和承付的票據(jù)。其他貨幣資金的核算（第102頁）：分3步進行會計處理，即辦理、購貨、余款退回。貨幣資金的內(nèi)部操縱（第103頁）：財政部2001年6月22日頒布的內(nèi)部會計操縱規(guī)范貨幣資金（試行）中明文規(guī)定：單位

19、應當建立貨幣資金業(yè)務崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離貨幣資金的特點：1.是交換和流通的要緊手段、流淌性強，易隱藏2.是作為原始等價物的支付、制約和監(jiān)督；單位責任人對本單位貨幣資金內(nèi)部操縱的建立健全和有效實施以及貨幣資金的安全完整負責。二應收票據(jù)定義（第105頁）：指商業(yè)匯票期限長達6個月，由債權人債務人簽發(fā)，由申兌人承兌，是企業(yè)因銷售商品、提供勞務，由債權人或債務人簽發(fā)的表明債務人在約定日應按約定金額償付款項的書面文件。按承兌人分商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按是否帶息分帶息匯票和不帶息匯票。 依照重要性原則專門設置“應收票據(jù)”科目 承擔現(xiàn)時義務

20、的等同金額，或者按照日?；顒訛閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計費。應收票據(jù)到期的核算（第107頁）例：甲企業(yè)2006年2月20日銷售商品一批給乙單位，價款為100,000元，增值稅為17，000元，并于當日收到乙企業(yè)開來的一張不帶息商業(yè)承兌匯票，面值為117,000元，期限為6個月。編制會計分錄如下：2006年2月20日收到票據(jù)時：借：應收票據(jù)乙企業(yè) 117,000 貸：主營業(yè)務收入 117,0002006年8月20日票據(jù)到期，甲企業(yè)按期收到款項時：借：銀行存款 117,000貸：應收票據(jù) 117,000假設2006年8月20日票據(jù)到期，甲企業(yè)無力付款時：借：應收賬款 117,

21、000貸：應收票據(jù) 117,0003.應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算（第130頁）例：甲企業(yè)于4月20日將其3月20日取得，面值為10,000元，年利率3%，6個月的票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，貼現(xiàn)率為4.8%，并收到有關款項。4月20日票據(jù)貼現(xiàn)，取得有關款項時：到期值=10000*（1+3%/12*6）=10150 元貼現(xiàn)值=10150*4.8%/12*5=203 元貼現(xiàn)值=10150-203=947 元若上述貼現(xiàn)為不帶追索權的貼現(xiàn)則：借：銀行存款 9947財務費用 53貸：應收票據(jù) 10，000若上述貼現(xiàn)為貸追索權的貼現(xiàn)則：借：銀行存款 9947財務費用53貸：短期借款 10,000票據(jù)到期，債務人將款項劃給銀行

22、：借：短期借款 10,000貸：應收票據(jù) 10,000三、應收賬款1定義（第109-110頁，499頁）： = 1 * GB3 商業(yè)折扣，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務等過程中，為促銷而給予客戶的，從商品的標價中扣減部分款項的讓渡。其在交易成立及付款之前已扣除，對應收賬款和銷售收入的入賬金額均無阻礙。 = 2 * GB3 現(xiàn)金折扣，是賣方為鼓舞顧客在規(guī)定期限內(nèi)及早償還貨款，而從發(fā)票價款中讓渡給顧客的一定數(shù)額的款項。表現(xiàn)形式為：“1/10,n/30”； = 3 * GB3 總價法，銷售收入和應收賬款均按總金額（發(fā)票價格）入賬，不考慮可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣，我國采納； = 4 * GB3 凈價法，銷售收

23、入和應收賬款按發(fā)票價格扣除最大現(xiàn)金折扣后的余額入賬。 = 5 * GB3 銷售折讓：是指賣方（企業(yè)）因售出的商品質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合要求而給予買方的價格減讓。2壞賬預備的核算（第116-119頁） = 1 * GB3 壞賬及其確認（第116頁）：指無法收回的應收款項。由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)遭受的損失，稱為“壞賬損失”。對不能收回的應收款項（包括應收賬款和其他應收款），依照企業(yè)治理權限，經(jīng)股東大會、董事會、廠長（經(jīng)理）辦公會或類似權力機構的批準作為壞賬損失予以確認。對以下情況，企業(yè)應當全額確認壞賬損失：A.有確鑿證據(jù)表明該應收收款項不能收回，如：債務企業(yè)已撤銷、破產(chǎn)或債務人死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺

24、產(chǎn)清償后人無法收回的應收賬款；B.有證據(jù)表明該應收賬款收回的可能性不大。如債務企業(yè)不抵債、現(xiàn)金流量嚴峻不足、發(fā)生嚴峻的自然災難等導致停產(chǎn)而在短時刻內(nèi)無法償付債務的；C.債務人逾期未履行償債義務超過三年仍無法收回的應收款項。 = 2 * GB3 備抵法優(yōu)點：可能不能收回的應收款項作為壞賬損失幾十計入費用，幸免虛增企業(yè)利潤，符合慎重性原則；“壞賬預備”作為應收賬款的備抵性賬戶在資產(chǎn)負債表中列示，使得資產(chǎn)負債表中應收款項的金額以凈額列示，使報表閱讀者更能了解企業(yè)真實的財務狀況；使應收賬款實際占用資金接近實際，消除了虛列的應收款項，有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟效益?？赡軌馁~損失有3種方法，即應收款

25、項余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法。 = 3 * GB3 例：甲企業(yè)1998年年末應收賬款的余額為500,000元，可能的壞賬預備率為3%，1999年年末應收賬款的余額為600,000元，2000年4月應收乙企業(yè)的貨款確認確認為壞賬損失20,000元，2000年年末應收款項的余額為550,000元，2001年5月，上年已確認為壞賬的應收賬款又收回15,000元，2001年末應收款項的余額為700,000元。要求：做有關會計分錄（單位：萬元）。1998年年末： 借：資產(chǎn)減值損失 1.5 貸：壞賬預備 1.51999年年末： 借：資產(chǎn)減值損失 0.3 貸：壞賬預備 0.32000年4月，發(fā)生

26、壞賬時： 借：壞賬預備 2 貸：應收賬款乙企業(yè) 22000年年末： 借：資產(chǎn)減值損失 1.85 貸：壞賬預備 1.852001年5月，壞賬收回時： 借：應收款項乙企業(yè) 1.5 貸：資產(chǎn)減值損失 1.5 借：銀行存款 1.5 貸：應收款項乙企業(yè) 1.52001年年末： 借：壞賬預備 1.05 貸：資產(chǎn)減值損失 1.053總價法與凈價法的核算（第110頁）例：甲企業(yè)于2001年5月15日銷售商品一批給乙企業(yè)，買價為200,000元，增值稅為34,000元，現(xiàn)金折扣條件為1/10,N/30（假設現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）。要求：分不按總價法與凈值法進行會計處理。 時刻方向及科目總價法凈價法5月15日銷

27、售商品時借：應收賬款234，000232,000 貸：主營業(yè)務收入200,000198,000應交稅金應交增值稅（銷）34,00034，000若：客戶未超過折扣期付款借：銀行存款232,000232,000 財務費用2,000貸：應收賬款234,000232,000若：客戶超過折扣期付款借：銀行存款234,000234,000 貸：應收賬款234,000232,000 財務費用2,000四、其他應收及預付項目1.預付賬款（第112頁）：收到所購商品應按發(fā)票金額全額沖銷該賬戶。注意： = 1 * GB3 不設該賬戶的企業(yè)在“應付賬款”賬戶核算； = 2 * GB3 該賬戶明細科目的貸余額應與“應

28、付賬款”賬戶合并填列在報表里。2.定額備用金名詞解釋：指企業(yè)為取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的原材料、物品等按照夠帶合同預付給供應企業(yè)的款項。：（第114頁）依照各職能部門規(guī)模和用款情況核定定額，用后報銷并補足定額。3非定額備用金：（第115頁）滿足臨時需要而臨時付給有關部門和個人的現(xiàn)金，用后報銷并沖銷定額。五、列報（第131頁-132頁） = 1 * GB3 應收及預付項目作為企業(yè)的流淌資產(chǎn)，列示在資產(chǎn)負債表的左方。 = 2 * GB3 會阻礙經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，如應收項目的增加或減少（除應收股利和應收利息外），使本期“銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金”和“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”減少或增加：預付賬

29、款的增加或減少，使“購買商品、同意勞務所支付的現(xiàn)金”增加或減少；應收股利和應收利息的增減變動將會引起投資活動中“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”和“收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”（收到的買價中包含的股利和利息時）報表項目的變化；在現(xiàn)金流量表的補充資料“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”中，還要求加上“經(jīng)營性應收項目”的減少數(shù)，減去“經(jīng)營性應收項目”的增加數(shù)。 = 3 * GB3 應收項目屬于企業(yè)的流淌資產(chǎn)，它的金額大小直接阻礙反映企業(yè)償債能力的流淌比率和速動比率的大小。第四章 存貨（5個） 指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務過程中將消耗的材料或物料等。

30、一、兩種盤存制度的比較（第140-142頁）1.定期盤存制：指期末通過實物盤點確定期末存貨數(shù)量，并據(jù)以計算期末存貨成本和本期銷貨成本的一種盤存方法。 只有在鮮活產(chǎn)品、五金產(chǎn)品時候用。2.永續(xù)盤存制：指按存貨的品種規(guī)格逐一設置存貨明細賬戶，逐筆或逐日登記其收入、發(fā)出數(shù)量，并隨時計算填列其結存數(shù)的一種盤存方法。 2004年考的，一般都采納3定期盤存制的優(yōu)缺點：優(yōu)點是平常只記收，不記發(fā)出和結存的數(shù)量和金額；可只設“存貨”一個總分類賬戶，或只按大類設置幾個二級賬戶，而不必按品名、規(guī)格逐一設置明細賬。缺點是由于平常不對存貨的收入、發(fā)出和結存做明細記錄，因而不能隨時反映各種存貨的收、發(fā)、存動態(tài)，不利于存貨

31、的治理，容易掩蓋各種非正常損耗、白費、差錯甚至偷盜等緣故造成的存貨數(shù)量的減少損失；若存貨品種、規(guī)格繁多，會增加會計期末工作量。適用于價值較低、進出頻繁的存貨（如五金產(chǎn)品）及自然損耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品，其他存貨則較少采納。永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點：優(yōu)點是在存貨明細賬中可隨時反映存貨的收入、發(fā)出和結存情況，從而有利于對存貨的治理；存貨明細賬的結存數(shù)量，能夠通過盤點與結存數(shù)核對，以保證賬面數(shù)據(jù)的準確性；缺點是由于存貨按品種、規(guī)格逐一設置明細賬，并逐筆登記存貨的收、發(fā)、存情況，因此，明細分類核算的工作量較大，耗費的人力和物力較多。二、存貨取得的核算 = 1 * GB3 非貨幣性交易收入（第149-15

32、0頁）應區(qū)分是否具有商業(yè)性質(zhì)，不具有商業(yè)性質(zhì)按賬面價值：具有商業(yè)性質(zhì)按公允價值。例：興業(yè)公司以其一專利技術換入瑜伽公司一批庫存商品，專利技術的賬面價值為800,000元，公允價為900,000元，庫存商品公允價為800,000元（不含稅）。因此，興業(yè)公司另支付補價36,000給瑜伽公司。兩公司均為一般納稅人，營業(yè)稅率為5%。 = 1 * GB3 假設上述交易不具有商業(yè)性質(zhì)：關于興業(yè)公司來講：借：庫存商品 745,000應交稅費應交增值稅（進項） 136,000貸：無形資產(chǎn)專利 800,000 應交稅費營業(yè)稅 45,000 銀行存款 36,000 = 2 * GB3 假設上述交易具有商業(yè)性質(zhì)：借

33、：庫存商品 845,000應交稅費應交增值稅（進項） 136,000貸：無形資產(chǎn)專利 800,000 應交稅費營業(yè)稅 45,000 營業(yè)外收入 100,000 銀行存款 36,000 = 2 * GB3 托付加工完成（第147頁）應區(qū)分收回后進一步生產(chǎn)應稅消費品依舊直接出售。例企業(yè)托付遠大公司將C材料加工成D材料，發(fā)出材料的成本為20,000元，支付加工費7,000元，消費稅率10%，雙方增值稅率17%，材料加工完驗收入庫。借：托付加工物資 20,000貸：原材料C材料 20,000收回后接著生產(chǎn)應稅消費品：借：托付加工物資 7,000應交稅費應交增值稅（進項）1190 （7000*17%）應

34、交稅費應交消費稅 3000 （20,000+7,000）/（1-10%）=30,000元30,000*10%=3,000元借：原材料 27,000 貸：托付加工物資 27,000收回后直接出售：借：托付加工物資 10,000 （7,000+3,000） 應交稅費應交增值稅（進項） 1190 貸：銀行存款 11,190借：原材料 30,000 貸：托付加工物資 30,000三、存貨發(fā)出的核算（第154頁，第158頁） 07、08年考 實際成本法、打算成本法：材料成本差異永久在貸方，超支用藍字，節(jié)約用紅字實際成本法（加權平均法）、打算成本法舉例：某企業(yè)20*1年1月1日“原材料”期初余額為40,0

35、00元，“材料成本差異”為借方余額800元，單位打算成本為10元；1月5日購進商品1000KG，增值稅專用發(fā)票注明價款為10,000元，增值稅1700元，另支付運雜費500元，材料已入庫；1月12日生產(chǎn)產(chǎn)品領用該材料500KG，車間治理領用100KG，廠部領用200KG；1月20日購進材料5000KG，增值稅專用發(fā)票注明價款為48900元，增值稅8313元，材料已驗收入庫。要求：分不采納實際成本法（加權平均法）、打算成本法核算。 = 1 * GB3 實際成本法1.5借：原材料 10,500應交稅費應交增值稅進項 1,700貸：銀行存款 12,200112不做分錄，月末再做1.20 借：原材料

36、48，900應交稅費應交增值稅進項 8313 貸：銀行存款 57,213加權平均單位成本=（40,800+10,500+48，900）/（4,000+1,000+5，000）=10.02元1.31發(fā)出存貨應負擔的成本產(chǎn)品：500*10.02=5010車間：100*10.02=1002廠部：200*10.02=2004借：生產(chǎn)成本 5010制造費用 1002治理費用 2004貸：原材料 8016 = 2 * GB3 打算成本法15 借：原材料 10,000 材料成本差異 500 貸：物資采購 10,500借：原材料 50,000 貸：物資采購 48,900 材料成本差異 1,1001.31： 材

37、料成本差異率材料成本差異=(期初庫存材料成本差異+本期入庫材料差異)/（期初庫存材料打算成本+本期入庫材料打算成本）=（800+500-1100）/（40,000+10,000+50,000）*100%=0.2%借：生產(chǎn)成本 5,000制造費用 1,000治理費用 2,000貸：原材料 8,000借：生產(chǎn)成本 10制造費用 2治理費用 4貸：材料成本差異 16四 期末存貨減值的核算（第173-176頁）1定義：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者作為結存貨價值的計價方法。“成本”是指存貨的歷史成本；“可變現(xiàn)凈值”是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以可能售價減去可能完工

38、成本以及銷售所必須的可能費用后的價值。2計提存貨跌價預備的情況2008年簡答：市價持續(xù)下跌，同時在可預見的以后無回升的希望；企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格；企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；其他足以證明該項存貨實質(zhì)上差不多發(fā)生減值的情形。3例:某企業(yè)采納“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”進行存貨的期末計價，20*6年末，存貨的賬面成本為110,000元，可能可變現(xiàn)凈值為80,000元，則應提的跌價預備為30,000元，會計分錄如下：借

39、：資產(chǎn)減值損失 30,000貸：存貨跌價預備 30,00020*1年年末該存貨的可能可變現(xiàn)凈值為60,000元：借：資產(chǎn)減值損失 20,000貸：存貨跌價預備 20,00020*2年年末該存貨的可能可變現(xiàn)凈值為120,000元借：存貨跌價預備 50,000貸：資產(chǎn)減值損失 50,000列報（第177-179頁）在資產(chǎn)負債表中以存貨減存貨跌價預備后的凈額列示；存貨的增減變動，在現(xiàn)金流量表直接法下，表現(xiàn)為會引起“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”、“購買商品、同意勞務所支付的現(xiàn)金”、“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”、“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”、“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”等報表項目的變

40、動；現(xiàn)金流量表間接法下，在調(diào)節(jié)凈利潤時，應減去存貨的增加數(shù)，加上存貨的減少數(shù)。 2002年考的清算性股利：指所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在同意投資后產(chǎn)生累積凈利潤的部分，作為促使投資成本呢收回，沖減被投資的賬面價值投資（2個）金融資產(chǎn)（第187頁）1內(nèi)容：按照投資的內(nèi)容劃分，包括交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權投資等。2定義： = 1 * GB3 交易性金融資產(chǎn)、負債,持有金融資產(chǎn)、負債，持有金融資產(chǎn)或承擔金融負債的目的，要緊是為了近期內(nèi)出售和回購；金融資產(chǎn)或金融負債是企業(yè)采納短期獲利模式進行治理的金融工具投資組合中的一部分，屬于衍生金融工

41、具：只有活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的權益工具投資，才能指定為交易性證券； = 2 * GB3 持有至到期的投資，有固定或可確定金額和固定期限，且明確打算持有至到期投資，才能指定為交易性證券； = 2 * GB3 持有至到期的投資，有固定或可確定金額和固定期限，且明確打算持有至到期日的非衍生金融資產(chǎn)。3長期股權投資分類：依據(jù)對不投資企業(yè)產(chǎn)生的阻礙，分為四種類型，即操縱，有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)驗活動中獲得利益；共同操縱，按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的操縱；重大阻礙，對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不決定這些政策；無操縱，無共同操縱且無重大

42、阻礙。長期股權投資的核算（第198-229頁）1通過合并并取得成本的確定：同一操縱下，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。非同一操縱下，購買方應在購買日按照企業(yè)合并確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。2.成本法：長期股權投資以初始投資成本計價，一般不調(diào)整其賬面價值（只有在追加或收回投資時才應當調(diào)整長期股權投資的成本）。投資企業(yè)確認投資權益，僅限于所獲得的被投資單位同意投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回（清算性股利）采

43、納成本法核算的情況有： = 1 * GB3 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施操縱的長期股權投資。 = 2 * GB3 投資企業(yè)對被投資單位不具有共同操縱或重大阻礙，同時在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。3.權益法：指投資最初以初始投資成本計價，以后依照企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。其中被投資單位所有者權益的變動寶庫被投資單位實現(xiàn)凈利潤、凈虧損及其他所有者權益的變動。采納權益法核算的情況有，投資企業(yè)對被投資單位具有共同操縱或重大阻礙的長期股權投資。4 持有至到期投資的核算（第234頁，注意與“應付債券”結合復習，見第418頁）例：200

44、7年1月1日，甲上市公司購買了一項5年期的債務工具，實際支付價款4,400萬元，以銀行存款支付。該項債務工工具投資作為持有至到期投資進行核算和治理，本金為5,000萬元，固定利率為5%，每年年末支付，價款人無權提早償付該債務工具。假定不考慮其他因素，甲上市公司的會計處理如下：借：持有至到期投資本金 5，000，000貸：銀行存款 4,400,000 持有至到期投資利息調(diào)整 600,000采納內(nèi)插法能夠計算得出，每年必須按照年利率8%計提利息 單位：萬元日期年初攤余成本A實際利息收入B 收到的利息收入C折價攤銷D=B-C年末攤余成本E=A+B-C20074,400.00352.00250.001

45、024502.0020084502.00360.16250.00110.164612.1620094612.16368.97250.00118.974731.1320104713.13378.49250.00128.494859.6220114859.62390.385000+250140.38（注意）0注意：最后一年用差額攤銷甲上市公司的會計處理如下：（1）2007年借：應收利息 250 持有至到期投資利息調(diào)整 102 貸：投資收益 352（2）2008年借：應收利息 250持有至到期投資利息調(diào)整 110.16貸：投資收益 360.16（3）2009年借：應收利息 250持有至到期投資利息調(diào)

46、整 118.97貸：投資收益 368.97（4）2010年借：應收利息 250持有至到期投資利息調(diào)整 128.49貸：投資收益 378.49（5）2011年借：應收利息 250持有至到期投資利息調(diào)整 140.38貸：投資收益 390.385交易性金融資產(chǎn)的核算（第191頁）例：2007年1月1日，購入債券；面值100，利率4%，剩余2年，每半年付息1次，劃分為交易性金融資產(chǎn)。取得時，支付價款102（含已到期為未領取利息2），另付交易費用2，其他資料（收利息及公允價值）見各會計分錄（單位為萬元）： = 1 * GB3 2007年1月1日購入債券：借：交易性金融資產(chǎn)成本 100應收利息 2投資收益

47、 2貸：銀行存款 104 = 2 * GB3 已知2007年1月5日收到2006年下半年利息2借：銀行存款 2貸：應收利息 2 = 3 * GB3 差不多2007年6月30日債券公允價值為115借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動15貸：公允價值變動損益 15借：應收利息 2貸：投資收益 2 = 4 * GB3 已知2007年7月5日收到半年利息借：銀行存款 2貸：應收利息 2 = 5 * GB3 已知2007年12月31日債券公允價值為110借：公允價值變動損益 5貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 5 = 6 * GB3 已知2008年1月5日收到半年利息借：銀行存款 2貸：應收利息 2 = 7 *

48、 GB3 已知：2008年3月31日將該債券出售，獲款118，其中1季度利息1借：應收利息 1 貸：投資收益 1借：銀行存款 117公允價值變動損益 10貸：交易性金融資產(chǎn)成本 100 公允價值變動 10 投資收益 17借：銀行存款 1貸：應收利息 16可供出售金融資產(chǎn)的核算（第194頁）例：20*6年7月13日，甲公司購股票100萬股，每股市價15元，手續(xù)費30000元，劃為可供出售金融資產(chǎn)；20*6年12月31日仍持有，市價為16元；20*7年2月1日拋售，售價每股13元，另付交易費13000元。 = 1 * GB3 20*6年7月13日購入股票借：可供出售金融資產(chǎn)成本 15030000貸

49、：銀行存款 15030000 = 2 * GB3 20*6年12月31日確認股票價格變動借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 970000貸：資本公積其他資本公積 970000 = 3 * GB3 20*7年2月1日出售股票借：銀行存款 12987000 資本公積其他資本公積 970000 投資收益 2043000 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 15030000 公允價值變動970000第六章 投資性房地產(chǎn)（3個）一、投資性房地產(chǎn)定義：是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。包括 = 1 * GB3 以經(jīng)營租賃（不含融資租賃）方式出租的建筑物和土地使用權,(已出租的投資性房地產(chǎn)租賃期滿，因

50、臨時空置但接著用于出租的，仍作為投資性房地產(chǎn))； = 2 * GB3 企業(yè)通過受讓方式取得的、預備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權（閑置土地不屬于持有并預備增值的土地使用權）。尤其應該與固定資產(chǎn)的區(qū)不（試論述）二 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量 簡答 1采納成本模式計量（第260頁）：比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準則。其計提折舊、攤銷的政策與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)完全一致，即借記“其他業(yè)務成本”，貸記“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”；計提投資性房地產(chǎn)減值預備金額時，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“投資性房地產(chǎn)減值預備”2采納公允價值模式計量（第262頁）：有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，即投資性房地產(chǎn)

51、所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場，可隨時找到自愿交易的買方和賣方，且市場價格信息是公開的；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或累世房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息，能夠采納公允價值模式后續(xù)計量。該法不計提折舊或攤銷，以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。即借記“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記“公允價值變動損益”科目（反之亦反）。已采納公允價值模式計量不得轉(zhuǎn)為成本模式，成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，應當視為會計政策變更，采納追溯調(diào)整法進行核算。列報（第274頁）投資性房地產(chǎn)、累計折舊、投資性房地產(chǎn)減值預備分不列示于資產(chǎn)負債表中；企業(yè)構建、處置投資性

52、房地產(chǎn)所涉及的現(xiàn)金支出、現(xiàn)金收入等，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在現(xiàn)金流量表中分不在購建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金、處置固定資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額、計提的投資性房地產(chǎn)減值預備列示。固定資產(chǎn)（4個）固定資產(chǎn)的特征（第278頁）是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營治理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。企業(yè)不符合以上條件的工具、器具等勞動資料，應當作為低值易耗品治理和核算。尤其應注意其與投資學那個房地產(chǎn)和無形資產(chǎn)的區(qū)不。固定資產(chǎn)投資（減值）一經(jīng)確定，不得轉(zhuǎn)回。固定資產(chǎn)增加、減少的核算1 自營舉例（第287頁）：A企業(yè)自行建筑倉庫一幢，購入為工程預備的物資400,000元，支付的

53、增值稅68000元，全部用于該項工程；另領用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本30,000元，增值稅5100元；支付工程人職員資80,000元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關勞務支出5000元，工程完工達到預定可使用狀態(tài)支付使用。有關會計處理如下： = 1 * GB3 借：工程物資 468000 貸：銀行存款 468000 = 2 * GB3 借：在建工程倉庫 468000 貸：工程物資 468000 = 3 * GB3 借：在建工程倉庫 35100 貸：原材料 35100 = 4 * GB3 借：在建工程倉庫 80,000 貸：應付工資 80,000 = 5 * GB3 借：在建工程倉庫 5,000

54、 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 5,000 = 6 * GB3 借：固定資產(chǎn) 588100 貸：在建工程 5881002債務重組換入舉例（第290頁）：A企業(yè)2006年7月30日銷售一批庫存商品給B公司，款項未收到，計280800元（其中：價款240000元，增值稅額40800元）。2006年8月16日，B公司由于遭受水災，資金周轉(zhuǎn)困難，無法按合同規(guī)定償還債務，經(jīng)雙方協(xié)議，A企業(yè)同意B企業(yè)用一輛運輸設備償還債務。該設備公允價值為200000元。A企業(yè)已計提壞賬預備2000元，以銀行存款3000元支付運輸設備的過戶費等。賬務處理如下：借：固定資產(chǎn) 203000壞賬預備 2000營業(yè)外支出 78800

55、貸：應收賬款B公司 2808000 銀行存款 30003.同意捐贈舉例（第292頁）：A企業(yè)同意捐贈的一全新設備，發(fā)票金額為100000元。企業(yè)以存款支付運雜費為1000元，所得稅率為33%。賬務處理如下：借：固定資產(chǎn) 101000貸：遞延所得稅負債 33000營業(yè)外收入67000銀行存款10004.非貨幣性資產(chǎn)交換換出舉例(第307頁)：A企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營進展的需要，決定以一條生產(chǎn)線交換N公司的一批庫存商品。在交換日A企業(yè)在生產(chǎn)線的賬面價值為420000元，累計折舊為144000元，已計提固定資產(chǎn)減值預備20000元，公允價值為421200元；N公司庫存商品在交換日的賬面金額為28800

56、0元，公允價值為360000元，計稅價值為360000元，適用的增值稅稅率為17%，已計提存貨跌價預備9000元；除此之外，無其他相關費用。A企業(yè)賬務處理如下： = 1 * GB2 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理 256000累計折舊 144000固定資產(chǎn)減值預備 20,000貸：固定資產(chǎn)生產(chǎn)線 420,000 = 2 * GB2 非貨幣性交易完成：借：庫存商品 288,000應交稅金應交增值稅（進項） 61,200貸：固定資產(chǎn)清理 256000 營業(yè)外收入 165200N公司賬務處理如下：企業(yè)以存貨與其他資產(chǎn)進行交換，視同銷售行為發(fā)生，應計算增值稅銷項稅額：360，000*17%=61,

57、200元借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)線 340200存貨跌價預備 9000貸：主營業(yè)務收入 360,000 應交稅金應交增值稅（銷項） 61200借：主營業(yè)務收入 288,000貸：庫存商品 288,000固定資產(chǎn)的加速折舊 每年都考 某項固定資產(chǎn)，原值為50,000元，可能使用年限為5年，可能凈殘值為2,000元。按雙倍余額遞減法計算折舊。年折舊率=2/5*100%=40% 補充：發(fā)生建筑的固定資產(chǎn)債務重組若換入為存貨，則 借：應交稅費應交增值稅（進項）同意捐贈可不能考賬務處理，能夠不看。課本P279 固定資產(chǎn)的確認條件與固定資產(chǎn)賬戶有關的經(jīng)濟利益專門可能流入固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量年限折舊基數(shù)折舊

58、率年折舊額累積折舊額期末折舊價值050,000150,00040%20,00020,00030,000230,00040%12,00032,00018,000318,00040%7,20039,20010,8004（10,800-200）/24,40043,6006,40056,4004,40048,0002,00仍用上例，要求采納年數(shù)總和法計算應提折舊額=原值可能凈殘值=50,0002,000=48,000元，分母（15）=1+2+3+4+5年限應提折舊額尚可用年限折舊率年折舊額累計折舊額折余價值050,000148,00055/1516,00016,00034,000248,00044/1

59、512,80028,80021,200348,00033/159,60038,40011,600448,00022/156,40044,8005,200548,00011/153,20048,0002,000資產(chǎn)減值的推斷（第321頁） = 1 * GB3 資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時刻的推移或者正常使用而可能的下跌； = 2 * GB3 企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術或法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利阻礙； = 3 * GB3 市場利率或者其他市場投資回報率在當期差不多提高，從而阻礙企業(yè)計算資產(chǎn)可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收

60、回金額大幅度降低； = 4 * GB3 有證據(jù)表明資產(chǎn)差不多陳舊過期或者事實上體差不多損壞 = 5 * GB3 資產(chǎn)差不多或者將被閑置、終止使用或者打算提早處置 = 6 * GB3 企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效差不多低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所制造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者損失）遠遠低于可能金額等； = 7 * GB3 其他表明資產(chǎn)可能差不多發(fā)生減值的跡象。注意：無形資產(chǎn)同此。無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)（3個）無形資產(chǎn)的特征（第329頁）： 不包括商譽無形資產(chǎn)，指企業(yè)擁有或者操縱的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。一般具有下列特征：沒有實物形態(tài)；能夠在較長時刻內(nèi)位企業(yè)代理啊經(jīng)濟利益；