執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與法律責(zé)任

1、第四章 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與法律責(zé)任8/8/20221審計(jì)學(xué)課程第四章 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與法律責(zé)任第一節(jié) 注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系概述第二節(jié) 會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第三節(jié) 注冊會計(jì)師的法律責(zé)任8/8/20222審計(jì)學(xué)課程第一節(jié) 注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系概述一、我國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的制定歷程二、我國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系8/8/20223審計(jì)學(xué)課程一、我國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的制定歷程 P110（一）起步階段（1980-1993年）（二）制定準(zhǔn)則階段（1994-2004年）（三）國際趨同階段（2005年至今） 2006年2月15日財政部發(fā)布中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，自2007年1月1日起在所有會計(jì)師事務(wù)所施行。 這些

2、準(zhǔn)則的發(fā)布，標(biāo)志著我國已建立起一套適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，順應(yīng)國際趨同大勢的中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。 2010年11月財政部發(fā)布修訂后的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，自2012年1月1日起施行。8/8/20224審計(jì)學(xué)課程二、我國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架 （重點(diǎn)）P111 、中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（48項(xiàng)） （）中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（1項(xiàng)） （）中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（44項(xiàng)） （）中國注冊會計(jì)師審閱準(zhǔn)則（1項(xiàng)） （）中國注冊會計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（2項(xiàng)） 、中國注冊會計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（2項(xiàng)） 、會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（1項(xiàng)） 審計(jì)準(zhǔn)則是整個執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。8/8/20225審計(jì)學(xué)

3、課程第二節(jié) 會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則一、質(zhì)量控制制度的目的二、質(zhì)量控制制度的要素8/8/20226審計(jì)學(xué)課程目前，財政部已發(fā)布兩個質(zhì)量控制準(zhǔn)則：質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號 會計(jì)師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計(jì)和審閱、 其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號 對財務(wù)報表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制 P1188/8/20227審計(jì)學(xué)課程一、質(zhì)量控制制度的目的 P118 會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則旨在規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明確會計(jì)師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任，適用于會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。8/8/20228審計(jì)學(xué)課程 會計(jì)師事務(wù)

4、所應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則制定質(zhì)量控制制度，以合理保證：（一）會計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；（二）會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人出具適合具體情況的報告。 項(xiàng)目合伙人，是指會計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計(jì)師事務(wù)所在出具的報告上簽字的合伙人。 如果項(xiàng)目合伙人以外的其他注冊會計(jì)師在報告上簽字，本準(zhǔn)則對項(xiàng)目合伙人作出的規(guī)定也適用于該簽字注冊會計(jì)師。8/8/20229審計(jì)學(xué)課程二、質(zhì)量控制制度的要素（重點(diǎn)）P119 1、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 2、相關(guān)職業(yè)道德要求 3、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 4、人力資源 5、業(yè)務(wù)執(zhí)行 6、監(jiān)控8/8/202210審計(jì)

5、學(xué)課程1、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 P119 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會計(jì)師事務(wù)所主任會計(jì)師或類似職位的人員對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。2、相關(guān)職業(yè)道德要求 P120 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。 職業(yè)道德規(guī)范要求會計(jì)師事務(wù)所及其人員恪守客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。8/8/202211審計(jì)學(xué)課程 注意兩點(diǎn)： 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨(dú)立性的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。P121 對

6、所有上市實(shí)體財務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)，按照相關(guān)職業(yè)道德要求和法律法規(guī)的規(guī)定，在規(guī)定期限屆滿時輪換項(xiàng)目合伙人、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員，以及受輪換要求約束的其他人員。P1218/8/202212審計(jì)學(xué)課程 3、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 P121 接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)是注冊會計(jì)師開展業(yè)務(wù)活動的第一個環(huán)節(jié)，也是防范業(yè)務(wù)風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)： （1）能夠勝任該項(xiàng)業(yè)務(wù),并具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時間和資源； （2）能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求 （3）已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶

7、缺乏誠信。8/8/202213審計(jì)學(xué)課程 4、人力資源 P123 （1）人力資源管理的總體要求 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有勝任能力和必要素質(zhì)并承諾遵守職業(yè)道德要求的人員，以使： 會計(jì)師事務(wù)所按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)； 會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人能夠出具適合具體情況的報告。8/8/202214審計(jì)學(xué)課程（2）項(xiàng)目組的委派 P124 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的委派要求 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派至少一名項(xiàng)目合伙人。 項(xiàng)目組其他成員的委派要求 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，委派具有必要勝任能力和素質(zhì)的適當(dāng)人員。8/8/202215審計(jì)學(xué)課程 5、業(yè)務(wù)執(zhí)行 P124

8、 業(yè)務(wù)執(zhí)行對業(yè)務(wù)質(zhì)量有直接的重大影響，是業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。（1）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 P125 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項(xiàng)目合伙人對業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)（事前）、監(jiān)督（事中）與復(fù)核（事后）。 項(xiàng)目組成員實(shí)施的復(fù)核：由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。8/8/202216審計(jì)學(xué)課程 （2）咨詢 P125 咨詢包括與會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門知識的人員，在適當(dāng)專業(yè)層次上進(jìn)行的討論，以解決疑難問題或爭議事項(xiàng)。 （3）意見分歧 P126 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目合伙人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗?/p>

9、和執(zhí)行。 只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報告。8/8/202217審計(jì)學(xué)課程（4）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 P127 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，并在出具報告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。 規(guī)定： 對所有上市公司財務(wù)報表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。8/8/202218審計(jì)學(xué)課程（5）業(yè)務(wù)工作底稿 P128 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以使項(xiàng)目組在出具業(yè)務(wù)報告后及時將工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。（1）業(yè)務(wù)工作底稿的歸

10、檔期限 P128 鑒證業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后60天內(nèi)。（2）業(yè)務(wù)工作底稿的保密 P69、 P128（3）業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限 P129 鑒證業(yè)務(wù)工作底稿自業(yè)務(wù)報告日起至少保存10年。（4）業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán) 屬于會計(jì)師事務(wù)所8/8/202219審計(jì)學(xué)課程6、監(jiān)控 P129 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)?，并正在有效運(yùn)行。這些監(jiān)控政策和程序應(yīng)當(dāng)包括持續(xù)考慮和評價會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，如定期選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。 8/8/202220審計(jì)學(xué)課程（1）監(jiān)控人員 P129 具有專業(yè)勝任能力的人員。會計(jì)師事務(wù)所可以委派主

11、任會計(jì)師、副主任會計(jì)師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責(zé)任。（2）監(jiān)控內(nèi)容 P129 質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)的適當(dāng)性和運(yùn)行的有效性。（3）實(shí)施檢查的周期 P129 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。8/8/202221審計(jì)學(xué)課程第三節(jié) 注冊會計(jì)師的法律責(zé)任一、注冊會計(jì)師法律責(zé)任的成因二、注冊會計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類三、中國注冊會計(jì)師的法律責(zé)任四、注冊會計(jì)師避免法律訴訟的具體措施8/8/202222審計(jì)學(xué)課程一、注冊會計(jì)師法律責(zé)任的成因 P132（一）被審計(jì)單位方面的原因 P133 1、錯誤與

12、舞弊 （1）錯誤 錯誤是指導(dǎo)致財務(wù)報表錯報的非故意行為。包括 （a）為編制財務(wù)報表而收集和處理數(shù)據(jù)時發(fā)生失誤； （b）由于疏忽和誤解有關(guān)事實(shí)而作出不恰當(dāng)?shù)臅?jì)估計(jì)； （c）在運(yùn)用與確認(rèn)、計(jì)量、分類或列報（包括披露）相關(guān)的會計(jì)政策時發(fā)生失誤。8/8/202223審計(jì)學(xué)課程 （2）舞弊 舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。 舞弊是一個寬泛的法律概念，審計(jì)準(zhǔn)則并不要求注冊會計(jì)師對舞弊是否已經(jīng)發(fā)生作出法律意義上的判定，只要求關(guān)注導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的舞弊。 如何理解管理層和治理層8/8/202224審計(jì)學(xué)課程 治理層，是指對被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以

13、及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括對財務(wù)報告過程的監(jiān)督。 股份有限公司的治理層一般為董事會、監(jiān)事會，特殊情況下涉及股東大會； 有限責(zé)任公司的治理層一般為董事會（董事）、監(jiān)事會（監(jiān)事），特殊情況下涉及股東大會； 國有獨(dú)資公司的治理層一般為董事會、監(jiān)事會； 一人有限責(zé)任公司的治理層一般為自然人股東本人或法人股東的代表。8/8/202225審計(jì)學(xué)課程 管理層，是指對被審計(jì)單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任的人員或組織。管理層負(fù)責(zé)編制財務(wù)報表，并受到治理層的監(jiān)督。 管理層一般是指企業(yè)的總經(jīng)理和其他高級管理人員，即副總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)、總會計(jì)師等。8/8/202226審計(jì)學(xué)

14、課程舞弊包括對財務(wù)信息作出虛假報告 對財務(wù)信息作出虛假報告通常表現(xiàn)為： （a）對財務(wù)報表所依據(jù)的會計(jì)記錄或相關(guān)文件記錄的操縱、偽造或篡改； （b）對交易、事項(xiàng)或其他重要信息在財務(wù)報表中的不真實(shí)表達(dá)或故意遺漏； （c）對與確認(rèn)、計(jì)量、分類或列報有關(guān)的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的故意誤用。8/8/202227審計(jì)學(xué)課程侵占資產(chǎn) 是指被審計(jì)單位的管理層或員工非法占用被審計(jì)單位的資產(chǎn)。 其手段主要包括： 管理層或員工在購貨時收取回扣； 將個人費(fèi)用在單位列支； 貪污收入款項(xiàng)； 盜取或挪用貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄，其目的是隱瞞資產(chǎn)缺失或未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)使用資產(chǎn)的事實(shí)。8/

15、8/202228審計(jì)學(xué)課程（3）錯誤與舞弊的責(zé)任 P134 被審計(jì)單位的責(zé)任 防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計(jì)單位治理層和管理層的責(zé)任。 治理層有責(zé)任監(jiān)督管理層建立和維護(hù)內(nèi)部控制。 管理層有責(zé)任在治理層的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境，維護(hù)有關(guān)政策和程序，以保證有序和有效地開展業(yè)務(wù)活動，包括制定和維護(hù)與財務(wù)報告可靠性相關(guān)的控制，并對可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險實(shí)施管理。8/8/202229審計(jì)學(xué)課程 注冊會計(jì)師的責(zé)任 注冊會計(jì)師有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的合理保證。 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并應(yīng)當(dāng)意識

16、到，可以有效發(fā)現(xiàn)錯誤的審計(jì)程序未必適用于發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯報。8/8/202230審計(jì)學(xué)課程 由于審計(jì)的固有限制，即使注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作，也不可避免存在財務(wù)報表中的某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。 P134 8/8/202231審計(jì)學(xué)課程2、違反法律法規(guī)行為 P135（1）違反法規(guī)行為的概念 是指被審計(jì)單位有意或無意地違反會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度之外的法律法規(guī)的行為。 違反法規(guī)行為涉及的方面： （1）被審計(jì)單位從事的違反法規(guī)行為； （2）以被審計(jì)單位名義從事的違反法規(guī)行為； （3）管理層或員工以被審計(jì)單位名義從事的違反法規(guī)行為。8/8/202232審計(jì)學(xué)課程 在設(shè)

17、計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序以及評價和報告審計(jì)結(jié)果時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計(jì)單位違反法規(guī)行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。8/8/202233審計(jì)學(xué)課程（2）責(zé)任 保證經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。 注冊會計(jì)師不應(yīng)當(dāng)、也不能對防止被審計(jì)單位違反法規(guī)行為負(fù)責(zé)，但執(zhí)行年度財務(wù)報表審計(jì)可能是遏制違反法規(guī)行為的一項(xiàng)措施。 8/8/202234審計(jì)學(xué)課程 3、經(jīng)營失敗 P138 （1）經(jīng)營失敗，是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件的變化而無法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營失敗的極端情況是申請破產(chǎn)。 被審計(jì)單位經(jīng)營失敗時，可能會連累注冊會計(jì)師。（2）審計(jì)失敗，是指注冊會計(jì)師由于沒有遵守

18、審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯誤的審計(jì)意見。（3）審計(jì)風(fēng)險，是指財務(wù)報表中存在重大錯報，而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。 P227 發(fā)生經(jīng)營失敗沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則遵守了審計(jì)準(zhǔn)則出具錯誤意見審計(jì)失敗審計(jì)風(fēng)險8/8/202235審計(jì)學(xué)課程（二）會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師自身的原因（重點(diǎn)） P138 1、違約 2、過失 3、欺詐8/8/202236審計(jì)學(xué)課程（二）會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師自身的原因（重點(diǎn)） P138 1、違約 P138 違約是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。 注冊會計(jì)師違約是指由于注冊會計(jì)師未能履行合約上的某些具體條款而使他人蒙受損失。 當(dāng)違約給他人造成損失時，注冊會計(jì)師應(yīng)負(fù)

19、違約責(zé)任。8/8/202237審計(jì)學(xué)課程 2、過失 P138 過失是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。 評價注冊會計(jì)師的過失，是以其他合格注冊會計(jì)師在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。當(dāng)過失給他人造成損害時，注冊會計(jì)師應(yīng)負(fù)過失責(zé)任。 通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失。8/8/202238審計(jì)學(xué)課程（1）普通過失 對注冊會計(jì)師而言，是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。（2）重大過失 對注冊會計(jì)師而言，是指根本沒有遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則或沒有按執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。8/8/202239審計(jì)學(xué)課程 普通過失與重大過失區(qū)分的主要標(biāo)準(zhǔn) 遵守執(zhí)業(yè)規(guī)范的程度 重要性 內(nèi)部控制8/8/202240審計(jì)

20、學(xué)課程3、欺詐（注冊會計(jì)師舞弊） P139 對注冊會計(jì)師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的會計(jì)報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計(jì)報告。 作案具有不良動機(jī)是欺詐的重要特征，這是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。8/8/202241審計(jì)學(xué)課程 推定（涉嫌）欺詐：是指雖無故意欺詐或坑害他人的動機(jī)，但卻存在極端或異常的過失。 （案例） 推定欺詐與重大過失：重大過失通常被解釋為推定欺詐，加大了注冊會計(jì)師的法律責(zé)任。8/8/202242審計(jì)學(xué)課程沒有過失、普通過失、重大過失和欺詐的界定錯報沒有查出重大嗎？沒有過失內(nèi)部控制失效了嗎？控制測試應(yīng)當(dāng)揭示出來嗎？運(yùn)用了實(shí)質(zhì)性程序嗎？是否有欺詐動機(jī)？普通過失欺詐重大過失1否2是4否5是3否6是9是7是8否10否8/8/202243審計(jì)學(xué)課程（三）其他方面的原因 P1408/8/202244審計(jì)學(xué)課程二、注冊會計(jì)師承