中小企業(yè)內(nèi)部控制問題

1、 本科生畢業(yè)論文（設(shè)計）題 目： 對我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的探索 系 別： 會計學(xué)系 專 業(yè)： 財務(wù)管理 學(xué)生姓名： 學(xué) 號： 指導(dǎo)教師： 二一三 年 五 月學(xué)術(shù)誠信聲明本人所呈交的畢業(yè)論文，是在導(dǎo)師的指導(dǎo)下，獨立進(jìn)行研究工作所取得的成果，所有數(shù)據(jù)、圖片資料均真實可靠。除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本論文不包含任何其他人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的作品或成果。對本論文的研究作出重要貢獻(xiàn)的個人和集體，均已在文中以明確的方式標(biāo)明。本畢業(yè)論文的知識產(chǎn)權(quán)歸屬于培養(yǎng)單位。本人完全意識到本聲明的法律結(jié)果由本人承擔(dān)。本人簽名： 日期： 目 錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc3506

2、19657 摘 要（1） HYPERLINK l _Toc350619658 ABSTRACT（ PAGEREF _Toc350619658 h 2） HYPERLINK l _Toc350619659 一、引 言（ PAGEREF _Toc350619659 h 3） HYPERLINK l _Toc350619660 二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的現(xiàn)狀（ PAGEREF _Toc350619660 h 3） HYPERLINK l _Toc350619661 （一）企業(yè)內(nèi)部控制制定環(huán)節(jié)存在不足（ PAGEREF _Toc350619661 h 3） HYPERLINK l _Toc3506

3、19662 （二）企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較嚴(yán)重（ PAGEREF _Toc350619662 h 4） HYPERLINK l _Toc350619663 （三）會計人員素質(zhì)有限（ PAGEREF _Toc350619663 h 4） HYPERLINK l _Toc350619664 （四）內(nèi)部審計的監(jiān)督作用發(fā)揮有限（ PAGEREF _Toc350619664 h 4） HYPERLINK l _Toc350619665 三、國外中小企業(yè)內(nèi)部控制的措施及經(jīng)驗借鑒（ PAGEREF _Toc350619665 h 5） HYPERLINK l _Toc350619666 （一）國外中小企業(yè)內(nèi)部

4、控制的措施（ PAGEREF _Toc350619666 h 5） HYPERLINK l _Toc350619667 （二）國外中小企業(yè)內(nèi)部控制的經(jīng)驗借鑒（ PAGEREF _Toc350619667 h 6） HYPERLINK l _Toc350619668 四、借鑒先進(jìn)國家做法完善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制（ PAGEREF _Toc350619668 h 6） HYPERLINK l _Toc350619669 （一）建立良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境（ PAGEREF _Toc350619669 h 6） HYPERLINK l _Toc350619670 （二）建立健全內(nèi)控體系（ PAGERE

5、F _Toc350619670 h 7） HYPERLINK l _Toc350619671 （三）建立一個有效的會計控制系統(tǒng)（ PAGEREF _Toc350619671 h 7） HYPERLINK l _Toc350619672 （四）加強內(nèi)部審計制度（ PAGEREF _Toc350619672 h 8） HYPERLINK l _Toc350619673 （五）加強中小企業(yè)的外部監(jiān)督（ PAGEREF _Toc350619673 h 8） HYPERLINK l _Toc350619674 五、結(jié)論（ PAGEREF _Toc350619674 h 8） HYPERLINK l _T

6、oc350619675 參考文獻(xiàn)：（ PAGEREF _Toc350619675 h 10） HYPERLINK l _Toc350619676 致 謝（ PAGEREF _Toc350619676 h 11）對我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的探索級專業(yè) 姓名：XXX 指導(dǎo)老師：姓名+職稱 摘 要論文摘要 中小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定起著舉足輕重的促進(jìn)作用，但當(dāng)前我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在著企業(yè)管理框架脆弱、思想觀念陳舊、企業(yè)管理層次混亂及財務(wù)管理透明度差等諸多問題，大量事例證明“得控則強，失控則弱，無控則亂”，目前內(nèi)部控制已成為影響中小企業(yè)發(fā)展的因素之一，中小企業(yè)須加強內(nèi)部控制

7、，提高經(jīng)濟(jì)效益已成為當(dāng)前理論工作者和企業(yè)管理者的共識。文章運用內(nèi)部控制理論中關(guān)于內(nèi)部控制的性質(zhì)、主體、客體等的論述，歸納出中小企業(yè)內(nèi)部控制存在內(nèi)部控制環(huán)境不完善、內(nèi)部控制制度不健全、內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)較低、缺乏有效的監(jiān)督機制等諸多問題。同時針對這些問題提出了從創(chuàng)造良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、提高管理者素質(zhì)、擴大員工對企業(yè)內(nèi)部控制的責(zé)任感、建立健全風(fēng)險。關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制；中小企業(yè)；發(fā)展Explore the SMES Internal Control IssuesMajor：Accounting Name：XXX Supervisor：XXXABSTRACTAbstract Small and M

8、edium-sized Enterprises (SMEs) are an important part of the national economy, it plays an important role in promoting economic development and social stability. There are many problems such as the fragile enterprise management framework, outdated ideas, confusion in the enterprise management level a

9、nd poor transparency of financial management for Chinas SMEs internal control. The large number of examples to prove there will be fast development with good control and slow development with poor control，there will be chaos without control. Currently the internal control has become one of the facto

10、rs affecting the development of Small and Medium-sized Enterprises (SMEs). SMEs should strengthen internal controls and improve economic efficiency that has become the consensus of current theory workers and enterprise managers. The paper use the exposition of nature, subject, object, etc. of intern

11、al control in internal control theory, summed up many problems existed on internal control, it included internal control environment poor, internal control system is not perfect, low quality of the internal control system of actors, the lack of effective oversight mechanisms, etc. Meanwhile for thes

12、e problems we proposed Strengthen internal control mechanisms, to better promote rapid and healthy development of small and medium enterprises (SMEs), which start with several aspects such as to create a good internal control environment, improve the quality of managers, expand the sense of responsi

13、bility of the staff of the internal control, establish and improve various rules and regulations, strengthen the external oversight and internal oversight, etc. Key words Internal control；Small and medium-sized enterprises；Development一、引 言在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動下，中小企業(yè)迅速發(fā)展，其地位和作用在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中逐漸得到彰顯，并不斷被強化。不僅為解決我國就業(yè)

14、問題提供了一條有效途徑而且逐漸成為推動我國經(jīng)濟(jì)增長和維護(hù)社會穩(wěn)定的重要力量。但是由于資金主要來自民營資本，使得中小企業(yè)資本相對較低、技術(shù)更新緩慢和生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模相對較小，從而導(dǎo)致在激烈的市場競爭中中小企業(yè)面臨了巨大的困難。而隨著企業(yè)內(nèi)部控制制度地不斷發(fā)展和完善，使得我國中小企業(yè)地內(nèi)部管理逐漸規(guī)范化，同時保證了中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高1。但中小企業(yè)對內(nèi)部控制重視不夠、認(rèn)識不足，崗位設(shè)置缺乏牽制性 ，缺乏內(nèi)部約束性等嚴(yán)重威脅了中小企業(yè)的健康發(fā)展，威脅到國家經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定。主要表現(xiàn)在：在貨幣資金方面，貨幣資金的內(nèi)部控制制度不健全，導(dǎo)致貨幣資金控制混亂尤其是家族式中小企業(yè)內(nèi)部治理混亂、貪污舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重；在

15、對外投資方面，信貸體系和社會服務(wù)不完善，導(dǎo)致中小企業(yè)管理水平低下，缺乏長遠(yuǎn)目標(biāo)；在成本管理方面，領(lǐng)導(dǎo)成本意識不強，導(dǎo)致營銷費用過高2。因此，我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制還需要進(jìn)一步完善和改進(jìn)，我國的中小企業(yè)還要在內(nèi)部“審計”中下大功夫，實踐證明，只有加強內(nèi)部審計，提高企業(yè)全體員工素質(zhì)，建立一個有效的會計系統(tǒng)，建立健全內(nèi)部控制體系，創(chuàng)造一個良好的環(huán)境，企業(yè)才能更好發(fā)展。二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的現(xiàn)狀（一）企業(yè)內(nèi)部控制制定環(huán)節(jié)存在不足企業(yè)內(nèi)部控制的措施通常包括不相容崗位分離控制、財產(chǎn)保全控制、預(yù)算控制績效考評控制等。但據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示情況，并結(jié)合被調(diào)查樣本企業(yè)所屬的性質(zhì)，發(fā)現(xiàn)目前控制活動設(shè)計方面，普遍

16、存在著控制活動設(shè)計不全面的現(xiàn)象3?？刂苹顒邮莾?nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其設(shè)計與執(zhí)行情況都不同程度地影響著內(nèi)部控制作用的有效發(fā)揮?？刂苹顒拥脑O(shè)計與執(zhí)行缺失任意一方都無法達(dá)到控制的效果，而從現(xiàn)狀調(diào)查來看，我國中小企業(yè)控制活動的執(zhí)行效果并不理想，控制活動缺乏執(zhí)行力。這是由于在中小企業(yè)實際運營管理過程中，管理層對內(nèi)部控制重視程度不夠，企業(yè)員工素質(zhì)不高等多方面的原因?qū)е孪嚓P(guān)的控制活動得不到應(yīng)有的執(zhí)行，從而致使控制活動雖然設(shè)計健全，但形同虛設(shè)未發(fā)揮作用。（二）企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較嚴(yán)重 現(xiàn)代公司經(jīng)營的基本特征之一是兩權(quán)分離。在專業(yè)管理和資本支持下，現(xiàn)代公司制企業(yè)發(fā)展飛速。但在信息不對稱條件下，如果企業(yè)缺乏規(guī)范的

17、治理結(jié)構(gòu)，容易產(chǎn)生內(nèi)部人控制問題4。內(nèi)部人控制問題主要表現(xiàn)在兩個方面：一是董事長與總經(jīng)理是同一個人。本來，公司股東委托董事會經(jīng)營管理公司，而董事會又委托總經(jīng)理對企業(yè)進(jìn)行日常經(jīng)營管理，董事會監(jiān)督總經(jīng)理是理所當(dāng)然的，可有的企業(yè)董事長兼任總經(jīng)理就是自己監(jiān)督自己，從而對總經(jīng)理的監(jiān)督制衡成為空談，造成董事會沒有履行自身職責(zé)，或在履行自身職責(zé)時損害公司和股東的利益。二是內(nèi)部董事比例過大。據(jù)抽樣調(diào)查統(tǒng)計，雖然近些年來我國中小板上市公司董事會中內(nèi)部董事的比例在下降，但目前其比例高達(dá)57. 4%。在一個內(nèi)部執(zhí)行董事占絕大多數(shù)的董事會中，要由下一級執(zhí)行董事來監(jiān)督和制約自己的上級董事長和總經(jīng)理，顯然是行不通的。（三

18、）會計人員素質(zhì)有限許多中小企業(yè)缺乏高素質(zhì)高水平的會計人才，由于會計任務(wù)并不繁重，管理者為了節(jié)約勞動成本，往往不招聘專業(yè)的會計人員，而只招聘一些兼職的會計人員來完成會計，這勢必會影響到企業(yè)的財務(wù)管理狀況。一方面，我國中小企業(yè)由于受到地理位置、待遇等條件的影響而導(dǎo)致缺乏知識全面、素質(zhì)高的會計人才。一般高等院校本科會計畢業(yè)生的就業(yè)首選是發(fā)達(dá)城市的大企業(yè)、知名企業(yè)辦或足待遇好的大型外資企業(yè)，其次是各大院校、行政事業(yè)單位，最后才是中小企業(yè)5。真正能夠流向中小企業(yè)的會計人才數(shù)量十分有限，即使進(jìn)入中小企業(yè)的有應(yīng)屆畢業(yè)生，但應(yīng)屆畢業(yè)的大學(xué)生社會經(jīng)驗較淺，業(yè)務(wù)能力較差。另一方面，我國會計人員無證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重，有

19、些企業(yè)為了降低企業(yè)經(jīng)營成本，根本不符合會計法中關(guān)于會計人員從業(yè)資格管理的規(guī)定，聘請無會計證的人員從事會計等財務(wù)崗位。會計知識的更新跟不上時代發(fā)展，會計人員的素質(zhì)偏低，不利于中小企業(yè)的發(fā)展。（四）內(nèi)部審計的監(jiān)督作用發(fā)揮有限1、內(nèi)部審計職能弱化 內(nèi)部審計發(fā)揮著很重要的監(jiān)督作用，而調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，我國中小企業(yè)對內(nèi)部審計存在著不同程度的認(rèn)識誤區(qū)，致使內(nèi)部審計的監(jiān)督職能弱化，未能真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用6。一方面，中小企業(yè)對內(nèi)部審計的意識薄弱。另一方面，在內(nèi)部審計意識相對較好的中小企業(yè)中，存在著不同的內(nèi)部審計不科學(xué)的問題，致使內(nèi)部審計職能弱化。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益

20、的自我需求。而很多中小企業(yè)由十自身兩權(quán)統(tǒng)一、人員有限等條件的限制，所設(shè)立的內(nèi)部審計機構(gòu)基本上處于與其他職能部門平等的地位，這些情況都使內(nèi)部審計的獨立性缺失，不能發(fā)揮其應(yīng)有的職能作用。2、內(nèi)部監(jiān)督評價機制不完善 內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行是動態(tài)的工作，而非單項工作，內(nèi)部控制的有效執(zhí)行需要對內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行情況進(jìn)行必要的評價。然而現(xiàn)狀調(diào)查顯示，大部分樣本企業(yè)在開展內(nèi)部控制工作過程中，企業(yè)將大部分的精力放在如何制定規(guī)章制度方面，而缺少對制定內(nèi)部監(jiān)督評價體制構(gòu)建的關(guān)注，更談不上定期地對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督與評價7。由此可見，我國中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督評價機制還很不完善。三、國外中小企業(yè)內(nèi)部控制的措施

21、及經(jīng)驗借鑒（一）國外中小企業(yè)內(nèi)部控制的措施本文主要以美國為例闡述中小企業(yè)內(nèi)部控制的措施。中小企業(yè)是美國經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，也是最有活力和創(chuàng)新精神的一部分。在美國這個最發(fā)達(dá)的資本主義國家，在生產(chǎn)集中和資本集中的同時，不斷涌現(xiàn)出大批中小企業(yè)。作為一種可以解決多種潛在問題的有效方法，美國企業(yè)的內(nèi)部控制經(jīng)歷了從分散到統(tǒng)一、從零散到系統(tǒng)的過程。內(nèi)部控制一直被美國政府監(jiān)管部門、企業(yè)和相關(guān)研究組織視為保證經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)、財務(wù)報告的可靠性和法律法規(guī)遵守的重要手段。2001年的安然事件及其后的一系列財務(wù)舞弊案一方面給政府監(jiān)管部門帶來了巨大的壓力，迫使其加強了對企業(yè)內(nèi)部控制的要求，而另一方面使得理論界也開始反思對

22、內(nèi)部控制的理論研究和實務(wù)中存在的問題，在現(xiàn)有研究成果的基礎(chǔ)上，對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行更系統(tǒng)的綜合分析和研究8。 隨著內(nèi)部控制在中小企業(yè)管理中所起到的作用越來越明顯，管理人員和審計人員也開始關(guān)注內(nèi)部控制9。19世紀(jì)末審計人員認(rèn)識到注冊會計師審計與企業(yè)內(nèi)部控制存在很大的相關(guān)性，有效的內(nèi)部控制有助于審計的效率和質(zhì)量，因此將內(nèi)部控制從企業(yè)管理活動中獨立出來，形成了內(nèi)部控制的目標(biāo)和體系。（二）國外中小企業(yè)內(nèi)部控制的經(jīng)驗借鑒1、中小企業(yè)內(nèi)部控制是一個不斷完善和發(fā)展的動態(tài)過程 內(nèi)部控制是基于社會環(huán)境和管理的需要而產(chǎn)生的，并在外部審計的推動下不斷發(fā)展的10。內(nèi)部控制不論是在理論還是實踐方面都是不斷完善和發(fā)展的過程

23、，只要企業(yè)組織、審計技術(shù)和社會環(huán)境等因素不停止變化，我們就不可能找到一個一勞永逸的方法來解決內(nèi)部控制的所有問題。從一個具體企業(yè)的內(nèi)部控制來說，如果長期不變就很難保證其長期有效性，因此，內(nèi)部控制是一個不斷自我完善、自我發(fā)展的動態(tài)過程。2、中小企業(yè)對內(nèi)部控制的定位和要求日益嚴(yán)格 目前我國中小企業(yè)對內(nèi)部控制的定位和要求日益嚴(yán)格，主要原因是在變化的社會環(huán)境中中小企業(yè)利益相關(guān)者的需求是內(nèi)部控制發(fā)展的直接動力，而這種需求對內(nèi)部控制的要求越來越高?，F(xiàn)代中小企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)關(guān)系到企業(yè)的整體經(jīng)營效果效率，關(guān)系到企業(yè)競爭優(yōu)勢的提高和價值的實現(xiàn)，進(jìn)而關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展，成為了一個綜合控制系統(tǒng)而不是簡單的查錯防

24、弊的機制11。 3、中小企業(yè)內(nèi)部控制的范圍擴大化，內(nèi)容系統(tǒng)化和體系化 現(xiàn)有內(nèi)部控制范圍的局限性己經(jīng)被越來越多的人認(rèn)識到。近年來，內(nèi)部控制的范圍呈現(xiàn)了擴大化的趨勢，突破了以往差錯防弊和財務(wù)報告控制的局限性。除了突破了傳統(tǒng)意義上的范圍，內(nèi)部控制在企業(yè)管理控制方面也有所突破，內(nèi)部控制已經(jīng)向更深層次的決定企業(yè)經(jīng)營效率的治理控制上延伸12。內(nèi)部控制己經(jīng)由零散的方法和程序過度為一個完整的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，在這個結(jié)構(gòu)里各組成要素相互聯(lián)系，具有內(nèi)在邏輯性。另一方面，內(nèi)部控制的評價和報告也在不斷完善，形成了一個完整的，系統(tǒng)化、程序化的體系13。 四、借鑒先進(jìn)國家做法完善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制（一）建立良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)

25、境良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是加強和完善內(nèi)部控制制度，實施各項控制的前提，是決定內(nèi)部控制其它因素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)14。1、提高管理者的內(nèi)部控制意識；中小企業(yè)主及管理層必須樹立現(xiàn)代企業(yè)管理觀念，增強對內(nèi)部控制制度的認(rèn)識，提高內(nèi)部控制制度的自覺性。充分認(rèn)識加強內(nèi)部控制的重要性及與企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的相互關(guān)系。2、建立良好的組織結(jié)構(gòu)。組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計將直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效果。中小企業(yè)在設(shè)置組織機構(gòu)時，首先要按照不相容職務(wù)相分離的要求，根據(jù)自身特點及規(guī)模結(jié)構(gòu)，合理設(shè)立組織機構(gòu)，充分關(guān)注部門之間職能的科學(xué)劃分，力求做到簡單、高效、協(xié)調(diào)，確?？刂颇繕?biāo)的實現(xiàn)。3、為每個職能部門劃分職責(zé)權(quán)限。4、建立員工培訓(xùn)機制，提

26、高人員素質(zhì)。5、加強企業(yè)文化建設(shè)；企業(yè)文化在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要性，是其不可避免的影響著企業(yè)的內(nèi)部控制，企業(yè)在培養(yǎng)自身文化時，應(yīng)當(dāng)避免一種只注重企業(yè)內(nèi)部短期的企業(yè)文化，保持一種健康、積極向上的企業(yè)文化氛圍，使其與公司戰(zhàn)略目標(biāo)趨于一致15。（二）建立健全內(nèi)控體系在市場競爭日趨激烈的情況下，企業(yè)一般來說面臨著兩個基本問題:一是如何適應(yīng)外部環(huán)境的變化；二是如何協(xié)調(diào)內(nèi)部資源的有效利用16。由于企業(yè)對外部環(huán)境的適應(yīng)性是建立在內(nèi)部協(xié)調(diào)性的基礎(chǔ)之上，因此，加強企業(yè)內(nèi)部控制，是一個企業(yè)最基礎(chǔ)性的工作，也是一個企業(yè)能夠生存和發(fā)展的保證。建立健全內(nèi)部控制是轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，切實加強企業(yè)管理，提高單位

27、經(jīng)濟(jì)效益的一個客觀需要。我國很多中小企業(yè)體制還不夠完善，隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，本身也期望通過建立內(nèi)部控制制度來轉(zhuǎn)換企業(yè)的經(jīng)營體制，由家族制或單純的合伙制轉(zhuǎn)變?yōu)樗袡?quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的現(xiàn)代企業(yè)制度。（三）建立一個有效的會計控制系統(tǒng)實施會計控制是內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。財務(wù)控制涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)，貫穿于各項經(jīng)濟(jì)活動中。有了業(yè)主對內(nèi)部控制的重視，有了員工對工作的熱情和積極性，就為創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境奠定了堅實的基礎(chǔ)17。加強和完善會計控制制度建設(shè)，使財務(wù)人員目標(biāo)明確，責(zé)任明確，工作思路更加清晰，也有利于企業(yè)相關(guān)人員了解處理日常會計事項的政策和方法，也有利于企業(yè)會計政策的前后連貫執(zhí)行。（四）加強內(nèi)

28、部審計制度內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)直接對企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，保持其相對獨立性。企業(yè)通過內(nèi)部審計制度對各級管理層的財務(wù)活動與管理活動進(jìn)行評價，包括企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財務(wù)會計信息的真實性與可靠性、各級管理人員的績效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況等。內(nèi)部審計機構(gòu)的組成人員應(yīng)該由企業(yè)最高層直接聘任，讓業(yè)務(wù)能力強、思想素質(zhì)高、敢說真話、敢于堅持正義的員工從事企業(yè)的內(nèi)部審計工作18。（五）加強中小企業(yè)的外部監(jiān)督為了遏制企業(yè)的會計信息失真、違法違紀(jì)行為，必須不斷加強對中小企業(yè)的外部監(jiān)督和檢查，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度。財政、稅務(wù)、審計等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，

29、形成有效的監(jiān)督合力；加強對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查和監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強威懾力；對中小企業(yè)監(jiān)督和檢查的重點應(yīng)放在對國家法律法規(guī)的遵循上，其中對中小企業(yè)是否遵守會計法和稅法的檢查是關(guān)鍵19。強化外部監(jiān)督，營造有利于加強企業(yè)內(nèi)部控制的外部環(huán)境。財政、稅收、審計等政府部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監(jiān)督合力；有關(guān)部門加強對注冊會計師質(zhì)量的監(jiān)管，使注冊會計師的社會監(jiān)管職責(zé)到位；鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業(yè)違法違紀(jì)行為曝光，充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用，促進(jìn)企業(yè)完善內(nèi)部控制20。五、結(jié)論內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，必然要受到主

30、觀因素和外部環(huán)境的影響。要充分發(fā)揮內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用，就必須不斷地對內(nèi)部控制制度進(jìn)行不斷的完善和規(guī)范，使其真正符合企業(yè)的實際發(fā)展的需要。我國的內(nèi)部控制制度研究起步較晚，通用的內(nèi)部控制規(guī)范才剛剛開始建立，而對中小企業(yè)具有重要指導(dǎo)意義的內(nèi)控規(guī)范尚處在研究探索階段。拓展內(nèi)部控制研究的范圍。內(nèi)部控制的范圍應(yīng)該更加寬泛，它應(yīng)該涉及到企業(yè)方方面面的活動，也應(yīng)該涉及到對經(jīng)營取得效果的考慮，與對經(jīng)營效率評價標(biāo)準(zhǔn)的確定問題。作為企業(yè)外部條件的控制環(huán)境要素與風(fēng)險評估要素部分、信息與溝通要素，在今后內(nèi)部控制規(guī)范的制定中應(yīng)予以強調(diào)。參考文獻(xiàn)：1 鄭洪濤,張穎.企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)M.大連:東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2009.2-19 2 方紅星.內(nèi)部控制:整合框架M.大連:東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2008.21-993 方紅星.財務(wù)報告內(nèi)部控制:較小