企業(yè)重組稅收策劃

1、改制基本步驟1、清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估、產(chǎn)權(quán)界定2、制定企業(yè)組建方案34、向有關(guān)部門提出申請(qǐng)，并經(jīng)批準(zhǔn)5、依法到工商管理部門注冊(cè)登記1一、資產(chǎn)清查例1：甲國(guó)有企業(yè)改制前進(jìn)行資產(chǎn)清查，計(jì)發(fā)生原材料盤虧100元，產(chǎn)成品盤虧100元。會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用/營(yíng)業(yè)外支出 200+X 貸：原材料 100 產(chǎn)成品 100 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 X2增值稅暫行條例第10條：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（五）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物； （六）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第21條：非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括： 自然災(zāi)害損失； 因管理不善

2、造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失； 其他非正常損失。3是否抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額？是否發(fā)生了損失？是否是非正常損失？（1）工程物資（2）棉紗 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 借：半成品 貸：半成品 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（3）合理?yè)p耗 4資產(chǎn)清查債權(quán)債務(wù)的清理例2：甲公司由乙公司購(gòu)進(jìn)貨物,獲增值稅專用發(fā)票抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額,100元貨款掛賬未付,現(xiàn)甲公司改制,乙公司同意對(duì)100元尾款不再索取。甲公司會(huì)計(jì)分錄為： 借:應(yīng)付賬款 100 貸:資本公積 X 遞延稅款 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 5國(guó)稅發(fā)2004136號(hào)規(guī)定: 一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅： （一）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、

3、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且 商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。 （二）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定 比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。二、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為： 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）所購(gòu)貨物適用增值稅稅率三、本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行

4、。 6滬國(guó)稅流200268號(hào)規(guī)定：經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問(wèn)題的通知僅適用于境內(nèi)購(gòu)貨企業(yè)從境內(nèi)供貨企業(yè)取得的各種形式的補(bǔ)貼，應(yīng)作為平銷收入抵減進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)境內(nèi)購(gòu)貨企業(yè)從境外供貨方取得的補(bǔ)貼，不適用該項(xiàng)規(guī)定。國(guó)稅函發(fā)（1995）288號(hào)規(guī)定：對(duì)經(jīng)銷企業(yè)從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得的“三包”收入，應(yīng)按“修理修配”征收增值稅。7二、資產(chǎn)評(píng)估例：甲企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)改組為股份有限公司，評(píng)估前某辦公樓固定資產(chǎn)原值為100元，累計(jì)折舊60元，評(píng)估后確認(rèn)的固定資產(chǎn)原值為150元，累計(jì)折舊未變；產(chǎn)成品原值100元，評(píng)估值70元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn)/房屋 50 貸：遞延稅款 16.50 資

5、本公積 33.50 借:營(yíng)業(yè)外支出 30 貸:產(chǎn)成品 308國(guó)稅函20021103號(hào)：對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。9魯?shù)囟惖刈?9963號(hào)：對(duì)于納稅人的房產(chǎn)，評(píng)估后已對(duì)帳簿上固定資產(chǎn)科目中記載的房產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)從房屋原值變動(dòng)的次月起，按調(diào)整后的帳面房產(chǎn)值征稅。以上規(guī)定從1996年1月1日起執(zhí)行。魯?shù)囟惾?9989號(hào)：對(duì)國(guó)有、集體企業(yè)在清產(chǎn)核資工作中進(jìn)行資產(chǎn)價(jià)值重估后的新增價(jià)值，應(yīng)征收房產(chǎn)稅。對(duì)固定資產(chǎn)重估后新增價(jià)值已

6、增提折舊的企業(yè)，應(yīng)按照重估的價(jià)值征收房產(chǎn)稅；對(duì)資產(chǎn)重估后未能按新增價(jià)值提折舊的企業(yè)，可由同級(jí)清產(chǎn)核資機(jī)構(gòu)出具證明，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，在規(guī)定的期限內(nèi)，對(duì)其固定資產(chǎn)重估后新增部分免征房產(chǎn)稅。申請(qǐng)減免手續(xù)按山東省地方稅務(wù)局房產(chǎn)稅減免管理暫行辦法辦理。10國(guó)稅函2001652號(hào)：1997年香港恒基（中國(guó)）集團(tuán)公司為了在香港上市，委托香港測(cè)量師對(duì)其在中國(guó)境內(nèi)投資的子公司北京恒兆置業(yè)有限公司建設(shè)開(kāi)發(fā)的恒基中心商場(chǎng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，并依照香港的會(huì)計(jì)制度，將評(píng)估增值的8.5億元人民幣計(jì)入北京恒兆置業(yè)有限公司資產(chǎn)重估儲(chǔ)備科目。鑒于該項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估是為香港投資者在香港上市而按照香港的會(huì)計(jì)制度作出的，不應(yīng)影響北京恒兆置業(yè)

7、有限公司按照我國(guó)現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)及會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，按資產(chǎn)評(píng)估前價(jià)值所進(jìn)行的正常稅務(wù)和賬務(wù)處理，因此，對(duì)該資產(chǎn)評(píng)估增值額的8.5億元不應(yīng)征收城市房地產(chǎn)稅及印花稅。11例1:甲公司下設(shè)一獨(dú)立核算的分廠（非法人），后由管理層和職工出資購(gòu)買，并改制為有限責(zé)任公司，原公司產(chǎn)權(quán)全部退出。例2: 甲公司下設(shè)有一獨(dú)立核算的分廠（非法人）， 后由管理層和職工出資，并改制為有限責(zé)任公司，原公司產(chǎn)權(quán)折合的股權(quán)比例為15%。三、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓12 國(guó)稅函2002420號(hào)：根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)

8、資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。13國(guó)稅函2002165號(hào)：根據(jù)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。14例3:甲公司出售一生產(chǎn)線，其中包括該生產(chǎn)線的車間等房產(chǎn)及土地使用權(quán)，相關(guān)的原材料、產(chǎn)成品、機(jī)器設(shè)備等。15 國(guó)稅函2005504號(hào)

9、：青海省三江股份有限公司將其所屬的黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售給聯(lián)合能源集團(tuán)有限公司，并非整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力，不屬于企業(yè)的整體產(chǎn)權(quán)交易行為。因此，在青海省黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售過(guò)程中，其發(fā)生的銷售貨物行為應(yīng)照章征收增值稅，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。 16四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓甲公司2002年向乙公司投資100元，占其注冊(cè)資本的50%，2004年初甲公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)給丁公司，轉(zhuǎn)讓所得200元。會(huì)計(jì)分錄： 丁公司 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資/投資成本 100 長(zhǎng)期股權(quán)投資/股權(quán)投資差額 100 貸：銀行存款 200甲公司 借：銀行存款 200 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100 投資

10、收益 100乙公司：借：實(shí)收資本/甲公司 100 貸：實(shí)收資本/丁公司 10017國(guó)稅函20041365號(hào)：海南省普利制藥有限公司因故由中外合資企業(yè)變更為內(nèi)資企業(yè)，該企業(yè)已不符合國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法的通知（國(guó)稅發(fā)1997171號(hào)）規(guī)定的基本條件。因此，對(duì)該公司已辦理完畢退稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，應(yīng)當(dāng)按國(guó)稅發(fā)1997171號(hào)文件第十六條規(guī)定補(bǔ)征已退稅款并追繳入庫(kù)。18財(cái)稅2002191號(hào)： 一、以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。 二、對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。 三、營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）（國(guó)稅發(fā)1993149號(hào)）

11、第八、九條中與本通知內(nèi)容不符的規(guī)定廢止。 本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。19國(guó)稅發(fā)1991155號(hào)：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書(shū)據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)。20五、以物出資例1：甲公司以其產(chǎn)成品一宗，機(jī)器設(shè)備兩臺(tái)對(duì)外投資，產(chǎn)成品賬面成本80元，投資作價(jià)100元，兩臺(tái)設(shè)備原值均為100元，折舊50元，其中一臺(tái)投資作價(jià)150元，另一臺(tái)投資作價(jià)30元，共計(jì)280元。21增值稅實(shí)施細(xì)則第16條：納稅人有視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額： （一）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； （二）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷

12、售價(jià)格確定； （三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本x（1成本利潤(rùn)率）22 國(guó)稅函發(fā)1995288號(hào)：“使用過(guò)的其它屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件：屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物；銷售價(jià)格不超過(guò)原值的貨物。 財(cái)稅200229號(hào)：一、納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二、納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過(guò)原值

13、的，按照4%的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照4%的征收率減半征收增值稅。三、本通知自2002年1月1日起執(zhí)行。23續(xù)例1：甲公司以其土地使用權(quán)和辦公樓投資于乙公司，共計(jì)作價(jià)300元。 （1）投資協(xié)議規(guī)定，無(wú)論乙公司是否盈利，均須按10%年回報(bào)率向甲公司支付投資收益。 （2）無(wú)固定分利的約定，甲公司依其股權(quán)比例參與乙公司的稅后利潤(rùn)分配。24國(guó)稅函發(fā)1997490號(hào)：根據(jù)營(yíng)業(yè)稅稅目注釋的有關(guān)規(guī)定，以不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資入股，與投資方不共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，收取固定利潤(rùn)的行為，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況征收營(yíng)業(yè)稅： 以不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)投資入股，

14、收取固定利潤(rùn)的，屬于將場(chǎng)地、房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅； 以商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等投資入股，收取固定利潤(rùn)的，屬于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的行為，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 25財(cái)稅2002191號(hào)： 一、以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。 二、對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。 三、營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）（國(guó)稅發(fā)1993149號(hào)）第八、九條中與本通知內(nèi)容不符的規(guī)定廢止。 本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。26 某集團(tuán)公司下的甲公司2005年籌建辦公樓一幢，已計(jì)入“在建工程” 40余

15、萬(wàn)元，后集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)決定由集團(tuán)下的乙公司籌建該辦公樓，其余大部分工程發(fā)票開(kāi)給了乙公司，現(xiàn)辦公樓已竣工轉(zhuǎn)資，但甲公司“在建工程”科目無(wú)法結(jié)轉(zhuǎn)。 方案一：甲公司“在建工程”轉(zhuǎn)資后再銷售給乙公司，但甲公司則需交營(yíng)業(yè)稅，乙公司也需交契稅。 方案二：若甲公司將“在建工程”轉(zhuǎn)資，計(jì)入自身固定資產(chǎn)，不再銷售給乙公司，這雖不用繳稅，但存在很大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。27例：甲公司在乙公司占有20%的股權(quán)，丁公司欲購(gòu)買，但無(wú)現(xiàn)金，約定以丁公司的辦公樓抵頂，丁公司獲此項(xiàng)股權(quán)，并將辦公樓過(guò)戶到甲公司名下。28魯?shù)囟惡?001227號(hào)： 以不動(dòng)產(chǎn)投資入股與以不動(dòng)產(chǎn)換取企業(yè)產(chǎn)權(quán)是兩個(gè)不同的概念。以不動(dòng)產(chǎn)換取產(chǎn)權(quán)，不同于投資入股，以

16、不動(dòng)產(chǎn)換取產(chǎn)權(quán)的實(shí)質(zhì)是有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)。因此，對(duì)單位和個(gè)人以不動(dòng)產(chǎn)換取企業(yè)產(chǎn)權(quán)，應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于香港中銀集團(tuán)重組上市有關(guān)稅收問(wèn)題的通知（財(cái)稅2003126號(hào)）規(guī)定：四、對(duì)中國(guó)銀行在此次重組上市過(guò)程中以不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)換取股權(quán)的行為，不予征收營(yíng)業(yè)稅。29例：甲公司以100元購(gòu)入一宗土地，后以該宗土地作為出資與他人成立乙房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，作價(jià)為200元，占有乙公司20%的股權(quán)，該宗土地開(kāi)發(fā)商品房后銷售，如何計(jì)算乙公司土地增值稅？30以土地投資的土地增值稅問(wèn)題財(cái)稅字1995048號(hào)：對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的,投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投

17、資或作為聯(lián)營(yíng)條件,將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí),暫免征收土地增值稅。對(duì)投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的,應(yīng)征收土地增值稅。魯?shù)囟惡?00430號(hào)：納稅人利用外單位投資入股的土地從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，由于其取得該宗土地使用權(quán)時(shí)并未支付任何金額，故在轉(zhuǎn)讓該宗土地開(kāi)發(fā)建設(shè)的房地產(chǎn)計(jì)算土地增值稅時(shí)，不得按照投資入股企業(yè)取得土地使用權(quán)時(shí)支付的金額或投資入股時(shí)土地的評(píng)估價(jià)值作為土地的扣除項(xiàng)目金額予以扣除。31 財(cái)稅200621號(hào)：對(duì)于以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的,凡所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的,或者房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的,均不適用財(cái)稅字1995048號(hào)第一條

18、暫免征收土地增值稅的規(guī)定。 本文自2006年3月2日起執(zhí)行。32以土地投資的印花稅問(wèn)題國(guó)稅發(fā)1991155號(hào)：土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)(合同)，不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不貼印花。33六、企業(yè)合并/分立 1、分家 國(guó)稅發(fā)200269號(hào)：保險(xiǎn)公司分業(yè)改革過(guò)程中綜合性保險(xiǎn)公司及其子公司需將其所擁有的不動(dòng)產(chǎn)劃轉(zhuǎn)到新設(shè)立的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司和人壽保險(xiǎn)公司。由于上述這種不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移過(guò)戶過(guò)程中，并未發(fā)生有償銷售不動(dòng)產(chǎn)行為，也不具備其他形式的交易性質(zhì)，因此，對(duì)保險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營(yíng)改革過(guò)程中，綜合性保險(xiǎn)公司及其子公司將其所擁有的不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)劃轉(zhuǎn)過(guò)戶到因分業(yè)而新設(shè)立的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司和人壽保險(xiǎn)公司的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅、契稅

19、。 342、二次分家 財(cái)稅200337號(hào)：中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司所屬存續(xù)企業(yè)從中國(guó)石油天然氣股份有限公司取得的職工安置費(fèi)，不屬于提供應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入，不征收營(yíng)業(yè)稅。 本通知附件所列中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司所屬存續(xù)企業(yè)與中國(guó)石油天然氣股份有限公司所屬分、子公司之間進(jìn)行資產(chǎn)置換（具體范圍見(jiàn)附件所列中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司相關(guān)文件）而發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)和無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)或所有權(quán)轉(zhuǎn)移的行為，屬于對(duì)中國(guó)石油天然氣股份有限公司上市前與中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司尚未劃分清楚的遺留資產(chǎn)的重新劃定，不是一般意義的企業(yè)間轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。 35財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通

20、知（財(cái)稅字1995048號(hào)）規(guī)定：在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。36七、承包、承租經(jīng)營(yíng) 財(cái)稅2003016號(hào):企業(yè)將資產(chǎn)出包、租賃收取的承包費(fèi)、租賃費(fèi)要按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。但如果出包方收取的承包費(fèi)同時(shí)符合以下三個(gè)條件的，不征收營(yíng)業(yè)稅： （1）承包方以出包方名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任； （2）承包方的經(jīng)營(yíng)收支全部納入出包方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算； （3）出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤(rùn)為基礎(chǔ)。37稅收征管法實(shí)施細(xì)則第49條：承包人或者承租人有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向發(fā)包人或出租人上繳承包費(fèi)或者租金的，承包人或者

21、承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。 發(fā)包人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。發(fā)包人或者出租人不報(bào)告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。38八、企業(yè)搬遷國(guó)稅發(fā)1993149號(hào)：土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。 粵地稅函1999295號(hào)：經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局同意，凡經(jīng)縣級(jí)以上政府批準(zhǔn)，國(guó)土局及有關(guān)房地產(chǎn)管理部門發(fā)出公告，限期拆(搬)遷的地(路)段的，被拆遷戶取得的拆遷補(bǔ)償收入(包括貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益)暫不征收營(yíng)

22、業(yè)稅。39土地增值稅暫行條例第8條規(guī)定，因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅。土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第11條進(jìn)一步規(guī)定：此處所稱的因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。 符合上述免稅規(guī)定的單位和個(gè)人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。40財(cái)稅200621號(hào)：細(xì)則第11條第四款所稱：因“城市實(shí)施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產(chǎn)生過(guò)量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過(guò)的城市規(guī)劃確定進(jìn)行

23、搬遷的情況。因“國(guó)家建設(shè)的需要”而搬遷，是指因?qū)嵤﹪?guó)務(wù)院、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院有關(guān)部委批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目而進(jìn)行搬遷的情況。41九、企業(yè)改制契稅財(cái)稅2003184號(hào)：一、企業(yè)公司制改造。 非公司制企業(yè)，按照公司法規(guī)定，整體改建為有限責(zé)任公司（含國(guó)有獨(dú)資公司）或股份有限公司，或者有限責(zé)任公司整體改建為股份有限公司的，對(duì)改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。 非公司制國(guó)有獨(dú)資企業(yè)或國(guó)有獨(dú)資有限責(zé)任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國(guó)有獨(dú)資企業(yè)（公司）在新設(shè)公司中所占股份超過(guò)50的，對(duì)新設(shè)公司承受該國(guó)有獨(dú)資企業(yè)（公司）的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。二、企業(yè)股權(quán)重組。 在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人

24、承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。 國(guó)有、集體企業(yè)實(shí)施“企業(yè)股份合作制改造”，由職工買斷企業(yè)產(chǎn)權(quán)，或向其職工轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，或者通過(guò)其職工投資增資擴(kuò)股，將原企業(yè)改造為股份合作制企業(yè)的，對(duì)改造后的股份合作制企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。42三、企業(yè)合并。 兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個(gè)企業(yè)，對(duì)其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。四、企業(yè)分立。 企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的企業(yè)，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。五、企業(yè)出售。 國(guó)有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以

25、注銷，并且買受人妥善安置原企業(yè)30%以上職工的，對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。六、企業(yè)關(guān)閉、破產(chǎn)。企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定實(shí)施關(guān)閉、破產(chǎn)后，債權(quán)人（包括關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)職工）承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅；對(duì)非債權(quán)人承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡妥善安置原企業(yè)30%以上職工的，減半征收契稅；全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。43七、其他。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對(duì)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。 政府主管部門對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行行政性調(diào)整和劃轉(zhuǎn)過(guò)程中發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，不征收

26、契稅。 企業(yè)改制重組過(guò)程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無(wú)償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅。 第五、六款所稱“妥善安置原企業(yè)職工”，是指國(guó)有、集體企業(yè)買受人或關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬承受人，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定對(duì)原企業(yè)職工進(jìn)行合理補(bǔ)償，并與被安置職工簽訂服務(wù)年限不少于3年的勞動(dòng)用工合同，以及按照勞動(dòng)法落實(shí)相關(guān)政策。 本通知自2003年10月1日起至2005年12月31日止執(zhí)行。注：依財(cái)稅200641號(hào)，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2008年12月31日。44國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策有關(guān)問(wèn)題解釋的通知（國(guó)稅函2006844號(hào)）規(guī)定：一、184號(hào)文件第一條第一款中規(guī)定的“整體改建”，是指改建后的

27、企業(yè)承繼原企業(yè)全部權(quán)利和義務(wù)的改制行為。二、184號(hào)文件第二、三、四條中所謂“企業(yè)”，是指法人企業(yè)。三、184號(hào)文件第二條第一款中規(guī)定的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”，包括單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，同時(shí)變更該企業(yè)法人代表、投資人、經(jīng)營(yíng)范圍等法人要素的情況。在執(zhí)行中，可以根據(jù)工商管理部門進(jìn)行的企業(yè)登記認(rèn)定。即：企業(yè)辦理變更登記的，適用于該款規(guī)定；企業(yè)辦理新設(shè)登記的，不適用于該款規(guī)定。對(duì)新設(shè)企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬應(yīng)征收契稅。45四、184號(hào)文件第四條規(guī)定的“企業(yè)分立”，僅指新設(shè)企業(yè)、派生企業(yè)與被分立企業(yè)投資主體完全相同的行為。五、184號(hào)文件第七條中規(guī)定的“同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間”，是指母公司與其全資子

28、公司之間、母公司所屬的各個(gè)全資子公司之間的關(guān)系，以及同一自然人設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)之間、同一自然人設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與一人有限責(zé)任公司之間的關(guān)系。六、以出讓方式承受原改制企業(yè)劃撥用地的，不屬于184號(hào)文件規(guī)定的范圍，對(duì)承受人應(yīng)征收契稅。46財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有控股公司投資組建新公司有關(guān)契稅政策的通知(財(cái)稅2006142號(hào))規(guī)定: 對(duì)國(guó)有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司，且該國(guó)有控股公司占新公司股份85%以上的，對(duì)新公司承受該國(guó)有控股公司土地、房屋權(quán)屬免征契稅。上述所稱國(guó)有控股公司，是指國(guó)家出資額占有限責(zé)任公司資本總額50%以上，或國(guó)有股份占股份有限公司股本總額50%以上的國(guó)有控股公司。以

29、出讓方式承受原國(guó)有控股公司土地使用權(quán)的，不屬于本通知規(guī)定的范圍。47國(guó)稅函2000056號(hào)： 由中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司獨(dú)家發(fā)起設(shè)立中國(guó)石油天然氣股份有限公司。全額免征中國(guó)石油天然氣股份有限公司組建過(guò)程中承受集團(tuán)公司土地使用權(quán)和房屋產(chǎn)權(quán)應(yīng)繳納的契稅。國(guó)稅函2005436號(hào)：根據(jù)中華人民共和國(guó)契稅暫行條例及其細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，對(duì)承受國(guó)有土地使用權(quán)所應(yīng)支付的土地出讓金，要計(jì)征契稅。不得因減免土地出讓金，而減免契稅。48十、企業(yè)改制印花稅 財(cái)稅2003183號(hào)：經(jīng)縣級(jí)以上人民政府及企業(yè)主管部門批準(zhǔn)改制的企業(yè)，在改制過(guò)程中涉及的印花稅政策為： 一、關(guān)于資金賬簿的印花稅。（一）實(shí)行公司制改造的企業(yè)在改制過(guò)程

30、中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。 公司制改造包括國(guó)有企業(yè)依公司法整體改造成國(guó)有獨(dú)資有限責(zé)任公司；企業(yè)通過(guò)增資擴(kuò)股或者轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，實(shí)現(xiàn)他人對(duì)企業(yè)的參股，將企業(yè)改造成有限責(zé)任公司或股份有限公司；企業(yè)以其部分財(cái)產(chǎn)和相應(yīng)債務(wù)與他人組建新公司；企業(yè)將債務(wù)留在原企業(yè)，而以其優(yōu)質(zhì)財(cái)產(chǎn)與他人組建的新公司。 49（二）以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花（三）企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加

31、的資金按規(guī)定貼花。（四）企業(yè)改制中經(jīng)評(píng)估增加的資金按規(guī)定貼花。 （五）企業(yè)其他會(huì)計(jì)科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。 二、關(guān)于各類應(yīng)稅合同的印花稅 企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對(duì)僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動(dòng)且改制前已貼花的，不再貼花。 三、關(guān)于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的印花稅 企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)免予貼花。501、取得原公司名稱的增值稅專用發(fā)票 魯國(guó)稅發(fā)199889號(hào)：對(duì)新設(shè)企業(yè)接收的帶有老企業(yè)名稱和稅號(hào)的專用發(fā)票，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，在改制后三個(gè)月內(nèi)可據(jù)實(shí)抵扣，三個(gè)月后再收到的專用發(fā)票一律不得抵扣。512、法人單位間相互結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用例：乙公

32、司為甲公司的子公司，無(wú)獨(dú)立辦公場(chǎng)所，各管理部門均設(shè)置在甲公司辦公樓內(nèi)，相關(guān)的如警衛(wèi)消防、物業(yè)保潔等共同費(fèi)用也均由甲公司承擔(dān)，后部分結(jié)轉(zhuǎn)乙公司由其承擔(dān)，甲公司的會(huì)計(jì)分錄： 借：其他應(yīng)付款/乙公司 貸：管理費(fèi)用/辦公費(fèi)、小車費(fèi)、招待費(fèi) 管理費(fèi)用/折舊費(fèi)營(yíng)業(yè)稅稅目注釋規(guī)定：租賃業(yè)是指在約定的時(shí)間內(nèi)將場(chǎng)地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。 523、同一法人下內(nèi)部單位相互提供勞務(wù) 財(cái)稅2001160 號(hào)規(guī)定： 營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第11條是指發(fā)生應(yīng)稅行為的獨(dú)立核算單位或者獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位向本獨(dú)立核算單位以外單位和個(gè)人收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，不包括獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核

33、算單位從本獨(dú)立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。 獨(dú)立核算單位是指:(1)在工商行政管理部門領(lǐng)取法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的企業(yè)。(2)具有法人資格的行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 本通知自2001年9月1日開(kāi)始執(zhí)行。534、銷售不動(dòng)產(chǎn)財(cái)稅字1999210號(hào)規(guī)定：為了支持住房制度的改革，對(duì)企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住房的收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。國(guó)稅函2005334號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于呼和浩特市鐵路局向職工銷售住房征免營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)規(guī)定： 納稅人自建住房銷售給本單位職工，屬于銷售不動(dòng)產(chǎn)行為，應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。54財(cái)稅200316號(hào)規(guī)定：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)

34、產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。55財(cái)稅200316號(hào)規(guī)定：營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具公證證明。國(guó)稅函200577號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)銷售未取得發(fā)票的抵債不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)規(guī)定： 財(cái)稅200316號(hào)規(guī)定的合法有效憑證，包括法院判決書(shū)、裁定書(shū)、調(diào)解書(shū)，以及可由人民

35、法院執(zhí)行的仲裁裁決書(shū)、公證債權(quán)文書(shū)。56國(guó)稅函200583號(hào)規(guī)定：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，無(wú)論該不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)上一環(huán)節(jié)是否已繳納營(yíng)業(yè)稅，均應(yīng)按照財(cái)稅200316號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定，以全部收入減去該不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。魯?shù)囟惏l(fā)200523號(hào)規(guī)定： 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。 上款所稱“購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)”、“受讓的土地使用權(quán)”，是指開(kāi)發(fā)商不參與開(kāi)發(fā)、建設(shè)，以購(gòu)買或者交換方式，直接取得所有權(quán)（或使用權(quán)）原屬于其他單位和個(gè)人的不動(dòng)產(chǎn)

36、、土地使用權(quán)；“購(gòu)置或受讓原價(jià)”是指購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)實(shí)際支付的價(jià)款。取得土地使用權(quán)實(shí)際支付的價(jià)款，不包括房產(chǎn)、土地使用權(quán)交易過(guò)程中繳納的稅費(fèi)和土地整理費(fèi)用，并且必須憑發(fā)票等合法有效憑據(jù)才可計(jì)算扣除。57營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定：轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)。 國(guó)稅函200583號(hào)規(guī)定：對(duì)具有明確租賃年限的房屋租賃合同，無(wú)論租賃年限為多少年，均不能將該租賃行為認(rèn)定為轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)永久使用權(quán)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)租賃業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。585、統(tǒng)借統(tǒng)還山東省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知 企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款后，將

37、所借資金分撥給下屬單位，凡同時(shí)符合以下條件的，屬于統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，對(duì)企業(yè)集團(tuán)向下屬單位收取的利息不征收營(yíng)業(yè)稅： 1、企業(yè)集團(tuán)的貸款必須是從金融機(jī)構(gòu)借入的款項(xiàng)； 2、貸款使用單位必須是企業(yè)集團(tuán)所屬母公司、子公司、參股公司以及其他成員單位； 3、企業(yè)集團(tuán)向下屬單位收取利息的利率不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率。 對(duì)企業(yè)集團(tuán)為加強(qiáng)統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)管理，委托集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司或金融機(jī)構(gòu)代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，凡符合上述條件的，其取得的利息不征收營(yíng)業(yè)稅，受托方承擔(dān)該項(xiàng)業(yè)務(wù)不代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。596、相關(guān)稅收法制事項(xiàng)例：甲公司原改制時(shí)的存貨損失應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出200*17%=34元，但未轉(zhuǎn)出，改制完成一年后被稅

38、務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，則：稅收征管法：對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期追征其不繳或少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款。60最高人民法院關(guān)于審理與企業(yè)改制相關(guān)的民事糾紛案件若干問(wèn)題的規(guī)定（法釋20031號(hào)） 第四條 國(guó)有企業(yè)依公司法整體改造為國(guó)有獨(dú)資有限責(zé)任公司的，原企業(yè)的債務(wù)，由改造后的有限責(zé)任公司承擔(dān)。 第五條 企業(yè)通過(guò)增資擴(kuò)股或者轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，實(shí)現(xiàn)他人對(duì)企業(yè)的參股，將企業(yè)整體改造為有限責(zé)任公司或者股份有限公司的，原企業(yè)債務(wù)由改造后的新設(shè)公司承擔(dān)。 61第六條 企業(yè)以其部分財(cái)產(chǎn)和相應(yīng)債務(wù)與他人組建新公司，對(duì)所轉(zhuǎn)移的債務(wù)債權(quán)人認(rèn)可的，由新組建的公司承擔(dān)民事責(zé)任；對(duì)所轉(zhuǎn)移的債務(wù)未通知債權(quán)人或者雖通知債權(quán)人，而債權(quán)人不予認(rèn)可的，由原企業(yè)承擔(dān)民事責(zé)任。原企業(yè)無(wú)力償還債務(wù)，債權(quán)人就此向新設(shè)公司主張債權(quán)的，新設(shè)公司在所接收的財(cái)產(chǎn)范圍內(nèi)與原企業(yè)承擔(dān)連帶民事責(zé)任。 第七條 企業(yè)以其優(yōu)質(zhì)財(cái)產(chǎn)與他人組建新公司，而將債務(wù)留在原企業(yè)