會計理論專題第三講財務(wù)會計體制結(jié)構(gòu)的發(fā)展和變遷課件

1、會計理論 財務(wù)會計專題第二講 財務(wù)會計體制結(jié)構(gòu)的發(fā)展和變遷 楊宇 Ph.D MBA廈門大學(xué)嘉庚學(xué)院電話漳)(廈) E-mail: rumac財 務(wù) 會 計 專 題推薦閱讀書目美國會計史會計的文化意義普雷維茨、莫里諾著中國人民大學(xué)出版社會計思想史邁克爾查特菲爾德著中國商業(yè)出版社財 務(wù) 會 計 專 題20世紀(jì)30年代以前的會計發(fā)展年代發(fā)展概況社會經(jīng)濟背景1494年現(xiàn)代會計理論起源于意大利復(fù)式簿記方法商業(yè)資本主義的興起和東西方貿(mào)易的發(fā)展14941775年會計理論發(fā)展的停滯期，復(fù)式簿記在全球的傳播和改良期獨資和合伙企業(yè)的商業(yè)業(yè)務(wù)，不需要復(fù)雜的會計技

2、術(shù)17751907年近代會計理論發(fā)展的重要時期，其特點是折舊會計、成本會計的迅速發(fā)展工業(yè)資本主義的興起，工業(yè)革命和工業(yè)生產(chǎn)的迅速發(fā)展19071933年會計學(xué)家開始建立現(xiàn)代會計理論的時期，其特點是不具權(quán)威性，也不夠條理系統(tǒng)資本市場的形成，股份公司數(shù)量激增，投資者和債權(quán)人要求公司公開財務(wù)報表，出現(xiàn)報表審查制度財 務(wù) 會 計 專 題20世紀(jì)30年代以來的會計發(fā)展（成熟發(fā)展期）財務(wù)會計的形成兩權(quán)分離股權(quán)分散化職業(yè)經(jīng)理人控制公司股東、債權(quán)人迫切需要財務(wù)信息會計服務(wù)對象轉(zhuǎn)變出現(xiàn)兩個分支財務(wù)會計定期提供一套通用目的的財務(wù)報表，以便外界使用者據(jù)以作出合理的經(jīng)濟決策管理會計滿足管理當(dāng)局對經(jīng)濟活動控制、預(yù)測的需要

3、財 務(wù) 會 計 專 題20世紀(jì)30年代以來的會計發(fā)展（成熟發(fā)展期）公認會計原則兩權(quán)分離信息不對稱GAAP目的：盡可能縮小會計處理方法和報表編制程序的差異，確?！罢鎸嵟c公允”，提高可比性公認性：一定時期內(nèi)取得一致意見的會計慣例、程序和方法權(quán)威性：由權(quán)威機構(gòu)或權(quán)威職業(yè)團體制訂和公布不同國家GAAP名稱和內(nèi)容各不相同美國：ARBs、APB Opinions、SFAS、FASB Interpretations英國：SSAPs、FRSs加拿大：CICA Recommendations德國：體系化簿記的原則；日本：企業(yè)會計準(zhǔn)則；法國：通用會計法典財 務(wù) 會 計 專 題20世紀(jì)30年代以來的會計發(fā)展（成熟發(fā)

4、展期）重視收益確定會計重心的轉(zhuǎn)移所有者關(guān)心股價和EPS，會計則把業(yè)主權(quán)益、企業(yè)收益及其分配作為重點收益表取代資產(chǎn)負債表成為第一報表公司會計準(zhǔn)則導(dǎo)論，佩頓/利特爾頓配比收入、成本收益利特爾頓：收益表才能反映企業(yè)經(jīng)營活動成敗與否這個主體所有利益集團在大部分情況下最需要的重要信息只能由系列的收益表來提供財 務(wù) 會 計 專 題20世紀(jì)30年代以來的會計發(fā)展（成熟發(fā)展期）稅收會計1929-1933經(jīng)濟危機政府管制、納稅申報應(yīng)稅收益與會計收益差異政府和非盈利組織會計電算化會計復(fù)式簿記三式簿記實時財務(wù)報告、XBRL財 務(wù) 會 計 專 題20世紀(jì)30年代以來的會計發(fā)展（成熟發(fā)展期）通貨膨脹會計挑戰(zhàn)傳統(tǒng)會計賴以

5、成立的基礎(chǔ)歷史成本原則、幣值穩(wěn)定假設(shè)計量屬性：一般購買力、現(xiàn)行成本、重置成本社會責(zé)任會計企業(yè)與社會的關(guān)系發(fā)生變化以貨幣或非貨幣形式反映諸如環(huán)保、就業(yè)、反種族歧視、醫(yī)療勞保等企業(yè)社會責(zé)任的信息人力資源會計、環(huán)境會計財 務(wù) 會 計 專 題20世紀(jì)30年代以來的會計發(fā)展（成熟發(fā)展期）國際會計財務(wù)報告慣例以微觀為基礎(chǔ)側(cè)重商業(yè)經(jīng)濟學(xué)注重理論英國影響以宏觀統(tǒng)一為基礎(chǔ)側(cè)重商業(yè)慣例和實用主義起源于英國歐洲大陸：根據(jù)稅制與法律根據(jù)經(jīng)濟學(xué)理論美國影響根據(jù)稅制根據(jù)法律荷蘭新西蘭澳大利亞南非愛爾蘭加拿大日本菲律賓墨西哥西班牙法國比利時意大利聯(lián)邦德國瑞典強調(diào)真實和公允（true and fair）強調(diào)合法性財 務(wù) 會

6、計 專 題20世紀(jì)30年代以來的會計發(fā)展（成熟發(fā)展期）Daimler Benz1993 NYSE財 務(wù) 會 計 專 題20世紀(jì)30年代以來的會計發(fā)展（成熟發(fā)展期）1973至2000國際會計準(zhǔn)則委員會國際會計準(zhǔn)則理事會IASCIASB2001至今International Accounting Standards, IASInternational Financial Reporting Standards, IFRS財 務(wù) 會 計 專 題20世紀(jì)30年代以來的會計發(fā)展（成熟發(fā)展期）衍生金融工具會計20世紀(jì)80年代前表外融資擔(dān)保融資、應(yīng)收賬款貼現(xiàn)、長期負債套期沖銷金融遠期、期貨、期權(quán)、互換199

7、5，巴林銀行事件（股指期貨/期權(quán)交易）1997，日本大和銀行事件（美國國債投機）80年代之后表內(nèi)核算公允價值2008，美林、雷曼兄弟倒閉財 務(wù) 會 計 專 題20世紀(jì)30年代以來的會計發(fā)展（成熟發(fā)展期）會計重心的再次轉(zhuǎn)移20世紀(jì)90年代2002年，一系列財務(wù)舞弊案件2002薩班斯奧克斯利法案會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則、內(nèi)部控制規(guī)范、公司治理結(jié)構(gòu)收入費用觀資產(chǎn)負債觀準(zhǔn)則制訂：規(guī)則基礎(chǔ)原則基礎(chǔ)IASB/FASB聯(lián)合概念框架項目財 務(wù) 會 計 專 題20世紀(jì)30年代以來的會計準(zhǔn)則的發(fā)展概況年代發(fā)展概況社會經(jīng)濟背景19331973年由會計專業(yè)團體系統(tǒng)地建立現(xiàn)代會計理論時期，美國和英國的權(quán)威會計團體對發(fā)展現(xiàn)代會

8、計理論起重要推動作用20世紀(jì)30年代經(jīng)濟大蕭條和大批公司破產(chǎn)，政府和公眾迫切要求改進會計實務(wù)，加強會計理論的指導(dǎo)作用19731995年由具有更大政治代表性的會計團體發(fā)展和健全現(xiàn)代會計理論時期各國政府認識到會計的“經(jīng)濟后果”，加強對會計工作的監(jiān)督19952013年國際會計準(zhǔn)則被大多數(shù)國家認同，但仍需與美國GAAP相互協(xié)調(diào)IAS/IFRS得到IOSCO和各國證交所的大力支持財 務(wù) 會 計 專 題我國會計規(guī)范體系的變遷制度和準(zhǔn)則交互演進19491983蘇聯(lián)模式行業(yè)會計制度198385中外合作企業(yè)會計制度1992外商投資企業(yè)會計制度1993基本會計準(zhǔn)則1997具體會計準(zhǔn)則1998股份有限公司會計制度2

9、001國家統(tǒng)一的企業(yè)會計制度2006企業(yè)會計準(zhǔn)則制度準(zhǔn)則制度準(zhǔn)則制度財 務(wù) 會 計 專 題我國會計規(guī)范的層次會計法企業(yè)財務(wù)會計報告條例企業(yè)會計制度企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南企業(yè)會計準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則基本會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計制度企業(yè)會計準(zhǔn)則講解企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋年報通知財 務(wù) 會 計 專 題財 務(wù) 會 計 專 題我國會計制度/準(zhǔn)則的制訂程序立項階段起草階段公開征求意見發(fā)布階段根據(jù)環(huán)境變化進行修訂財 務(wù) 會 計 專 題推動GAAP發(fā)展的主要會計團體AICPA（美國注冊會計師協(xié)會，1957）1887，AAPA（美國公共會計師協(xié)會）；1917,AIA（美國會計師協(xié)會）19391959，CAP（會計程序委員會）51份A

10、RBs（會計研究公報）對現(xiàn)行會計處理慣例加以選擇和認可缺乏前后一致的理論依據(jù)強制性和權(quán)威性不夠19591973，APB（會計原則委員會）31份APB Opinions（會計原則委員會意見書）要求會員執(zhí)行，否則必須披露意見書缺乏理論框架而出現(xiàn)不一致無力抵制外界利益集團的壓力財 務(wù) 會 計 專 題推動GAAP發(fā)展的主要會計團體FASB（財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會，1973 ）SFASs（財務(wù)會計準(zhǔn)則公告）嚴(yán)密的準(zhǔn)則制定程序和工作程序；獨立性FASBs Interpretations對現(xiàn)有準(zhǔn)則修正和擴展，具同等權(quán)威SFACs（財務(wù)會計概念公告）為準(zhǔn)則制定提供一個良好的框架Technical Bulletins（技術(shù)公告）為準(zhǔn)則執(zhí)行和實務(wù)問題提供及時的指南SE