會(huì)計(jì)理論專(zhuān)題第三講財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體制結(jié)構(gòu)的發(fā)展和變遷課件

1、會(huì)計(jì)理論 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)題第二講 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體制結(jié)構(gòu)的發(fā)展和變遷 楊宇 Ph.D MBA廈門(mén)大學(xué)嘉庚學(xué)院電話漳)(廈) E-mail: rumac財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 專(zhuān) 題推薦閱讀書(shū)目美國(guó)會(huì)計(jì)史會(huì)計(jì)的文化意義普雷維茨、莫里諾著中國(guó)人民大學(xué)出版社會(huì)計(jì)思想史邁克爾查特菲爾德著中國(guó)商業(yè)出版社財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 專(zhuān) 題20世紀(jì)30年代以前的會(huì)計(jì)發(fā)展年代發(fā)展概況社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景1494年現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論起源于意大利復(fù)式簿記方法商業(yè)資本主義的興起和東西方貿(mào)易的發(fā)展14941775年會(huì)計(jì)理論發(fā)展的停滯期，復(fù)式簿記在全球的傳播和改良期獨(dú)資和合伙企業(yè)的商業(yè)業(yè)務(wù)，不需要復(fù)雜的會(huì)計(jì)技

2、術(shù)17751907年近代會(huì)計(jì)理論發(fā)展的重要時(shí)期，其特點(diǎn)是折舊會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)的迅速發(fā)展工業(yè)資本主義的興起，工業(yè)革命和工業(yè)生產(chǎn)的迅速發(fā)展19071933年會(huì)計(jì)學(xué)家開(kāi)始建立現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的時(shí)期，其特點(diǎn)是不具權(quán)威性，也不夠條理系統(tǒng)資本市場(chǎng)的形成，股份公司數(shù)量激增，投資者和債權(quán)人要求公司公開(kāi)財(cái)務(wù)報(bào)表，出現(xiàn)報(bào)表審查制度財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 專(zhuān) 題20世紀(jì)30年代以來(lái)的會(huì)計(jì)發(fā)展（成熟發(fā)展期）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成兩權(quán)分離股權(quán)分散化職業(yè)經(jīng)理人控制公司股東、債權(quán)人迫切需要財(cái)務(wù)信息會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象轉(zhuǎn)變出現(xiàn)兩個(gè)分支財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定期提供一套通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)表，以便外界使用者據(jù)以作出合理的經(jīng)濟(jì)決策管理會(huì)計(jì)滿足管理當(dāng)局對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制、預(yù)測(cè)的需要

3、財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 專(zhuān) 題20世紀(jì)30年代以來(lái)的會(huì)計(jì)發(fā)展（成熟發(fā)展期）公認(rèn)會(huì)計(jì)原則兩權(quán)分離信息不對(duì)稱(chēng)GAAP目的：盡可能縮小會(huì)計(jì)處理方法和報(bào)表編制程序的差異，確?！罢鎸?shí)與公允”，提高可比性公認(rèn)性：一定時(shí)期內(nèi)取得一致意見(jiàn)的會(huì)計(jì)慣例、程序和方法權(quán)威性：由權(quán)威機(jī)構(gòu)或權(quán)威職業(yè)團(tuán)體制訂和公布不同國(guó)家GAAP名稱(chēng)和內(nèi)容各不相同美國(guó)：ARBs、APB Opinions、SFAS、FASB Interpretations英國(guó)：SSAPs、FRSs加拿大：CICA Recommendations德國(guó)：體系化簿記的原則；日本：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；法國(guó)：通用會(huì)計(jì)法典財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 專(zhuān) 題20世紀(jì)30年代以來(lái)的會(huì)計(jì)發(fā)展（成熟發(fā)

4、展期）重視收益確定會(huì)計(jì)重心的轉(zhuǎn)移所有者關(guān)心股價(jià)和EPS，會(huì)計(jì)則把業(yè)主權(quán)益、企業(yè)收益及其分配作為重點(diǎn)收益表取代資產(chǎn)負(fù)債表成為第一報(bào)表公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論，佩頓/利特爾頓配比收入、成本收益利特爾頓：收益表才能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成敗與否這個(gè)主體所有利益集團(tuán)在大部分情況下最需要的重要信息只能由系列的收益表來(lái)提供財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 專(zhuān) 題20世紀(jì)30年代以來(lái)的會(huì)計(jì)發(fā)展（成熟發(fā)展期）稅收會(huì)計(jì)1929-1933經(jīng)濟(jì)危機(jī)政府管制、納稅申報(bào)應(yīng)稅收益與會(huì)計(jì)收益差異政府和非盈利組織會(huì)計(jì)電算化會(huì)計(jì)復(fù)式簿記三式簿記實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告、XBRL財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 專(zhuān) 題20世紀(jì)30年代以來(lái)的會(huì)計(jì)發(fā)展（成熟發(fā)展期）通貨膨脹會(huì)計(jì)挑戰(zhàn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)賴(lài)以

5、成立的基礎(chǔ)歷史成本原則、幣值穩(wěn)定假設(shè)計(jì)量屬性：一般購(gòu)買(mǎi)力、現(xiàn)行成本、重置成本社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)企業(yè)與社會(huì)的關(guān)系發(fā)生變化以貨幣或非貨幣形式反映諸如環(huán)保、就業(yè)、反種族歧視、醫(yī)療勞保等企業(yè)社會(huì)責(zé)任的信息人力資源會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 專(zhuān) 題20世紀(jì)30年代以來(lái)的會(huì)計(jì)發(fā)展（成熟發(fā)展期）國(guó)際會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告慣例以微觀為基礎(chǔ)側(cè)重商業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)注重理論英國(guó)影響以宏觀統(tǒng)一為基礎(chǔ)側(cè)重商業(yè)慣例和實(shí)用主義起源于英國(guó)歐洲大陸：根據(jù)稅制與法律根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論美國(guó)影響根據(jù)稅制根據(jù)法律荷蘭新西蘭澳大利亞南非愛(ài)爾蘭加拿大日本菲律賓墨西哥西班牙法國(guó)比利時(shí)意大利聯(lián)邦德國(guó)瑞典強(qiáng)調(diào)真實(shí)和公允（true and fair）強(qiáng)調(diào)合法性財(cái) 務(wù) 會(huì)

6、計(jì) 專(zhuān) 題20世紀(jì)30年代以來(lái)的會(huì)計(jì)發(fā)展（成熟發(fā)展期）Daimler Benz1993 NYSE財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 專(zhuān) 題20世紀(jì)30年代以來(lái)的會(huì)計(jì)發(fā)展（成熟發(fā)展期）1973至2000國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)IASCIASB2001至今International Accounting Standards, IASInternational Financial Reporting Standards, IFRS財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 專(zhuān) 題20世紀(jì)30年代以來(lái)的會(huì)計(jì)發(fā)展（成熟發(fā)展期）衍生金融工具會(huì)計(jì)20世紀(jì)80年代前表外融資擔(dān)保融資、應(yīng)收賬款貼現(xiàn)、長(zhǎng)期負(fù)債套期沖銷(xiāo)金融遠(yuǎn)期、期貨、期權(quán)、互換199

7、5，巴林銀行事件（股指期貨/期權(quán)交易）1997，日本大和銀行事件（美國(guó)國(guó)債投機(jī)）80年代之后表內(nèi)核算公允價(jià)值2008，美林、雷曼兄弟倒閉財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 專(zhuān) 題20世紀(jì)30年代以來(lái)的會(huì)計(jì)發(fā)展（成熟發(fā)展期）會(huì)計(jì)重心的再次轉(zhuǎn)移20世紀(jì)90年代2002年，一系列財(cái)務(wù)舞弊案件2002薩班斯奧克斯利法案會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制規(guī)范、公司治理結(jié)構(gòu)收入費(fèi)用觀資產(chǎn)負(fù)債觀準(zhǔn)則制訂：規(guī)則基礎(chǔ)原則基礎(chǔ)IASB/FASB聯(lián)合概念框架項(xiàng)目財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 專(zhuān) 題20世紀(jì)30年代以來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展概況年代發(fā)展概況社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景19331973年由會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)團(tuán)體系統(tǒng)地建立現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論時(shí)期，美國(guó)和英國(guó)的權(quán)威會(huì)計(jì)團(tuán)體對(duì)發(fā)展現(xiàn)代會(huì)

8、計(jì)理論起重要推動(dòng)作用20世紀(jì)30年代經(jīng)濟(jì)大蕭條和大批公司破產(chǎn)，政府和公眾迫切要求改進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)作用19731995年由具有更大政治代表性的會(huì)計(jì)團(tuán)體發(fā)展和健全現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論時(shí)期各國(guó)政府認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)的“經(jīng)濟(jì)后果”，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督19952013年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被大多數(shù)國(guó)家認(rèn)同，但仍需與美國(guó)GAAP相互協(xié)調(diào)IAS/IFRS得到IOSCO和各國(guó)證交所的大力支持財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 專(zhuān) 題我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系的變遷制度和準(zhǔn)則交互演進(jìn)19491983蘇聯(lián)模式行業(yè)會(huì)計(jì)制度198385中外合作企業(yè)會(huì)計(jì)制度1992外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度1993基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1997具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1998股份有限公司會(huì)計(jì)制度2

9、001國(guó)家統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度2006企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度準(zhǔn)則制度準(zhǔn)則制度財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 專(zhuān) 題我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的層次會(huì)計(jì)法企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋年報(bào)通知財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 專(zhuān) 題財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 專(zhuān) 題我國(guó)會(huì)計(jì)制度/準(zhǔn)則的制訂程序立項(xiàng)階段起草階段公開(kāi)征求意見(jiàn)發(fā)布階段根據(jù)環(huán)境變化進(jìn)行修訂財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 專(zhuān) 題推動(dòng)GAAP發(fā)展的主要會(huì)計(jì)團(tuán)體AICPA（美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，1957）1887，AAPA（美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）；1917,AIA（美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）19391959，CAP（會(huì)計(jì)程序委員會(huì)）51份A

10、RBs（會(huì)計(jì)研究公報(bào)）對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理慣例加以選擇和認(rèn)可缺乏前后一致的理論依據(jù)強(qiáng)制性和權(quán)威性不夠19591973，APB（會(huì)計(jì)原則委員會(huì)）31份APB Opinions（會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見(jiàn)書(shū)）要求會(huì)員執(zhí)行，否則必須披露意見(jiàn)書(shū)缺乏理論框架而出現(xiàn)不一致無(wú)力抵制外界利益集團(tuán)的壓力財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 專(zhuān) 題推動(dòng)GAAP發(fā)展的主要會(huì)計(jì)團(tuán)體FASB（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，1973 ）SFASs（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告）嚴(yán)密的準(zhǔn)則制定程序和工作程序；獨(dú)立性FASBs Interpretations對(duì)現(xiàn)有準(zhǔn)則修正和擴(kuò)展，具同等權(quán)威SFACs（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告）為準(zhǔn)則制定提供一個(gè)良好的框架Technical Bulletins（技術(shù)公告）為準(zhǔn)則執(zhí)行和實(shí)務(wù)問(wèn)題提供及時(shí)的指南SE