完成01基礎(chǔ)班已共22章講義

1、第四編 對特殊事項的考慮 第十五章【考情分析】會計師利用他人的工作本章主要包括利用審計的工作和利用的工作，相對來說，利用的工作在時出現(xiàn)的概率稍高。本章分值一般在 2 分左右，以客觀題為主。第一節(jié) 利用審計工作一、審計的目標審計的職能包括檢查、評價和監(jiān)督控制的恰當性和有效性等。被審計的審計的目標是由其管理層和治理層確定的。審計可能包括下列一項或多項活動：1.對控制的監(jiān)督；對財務信息和經(jīng)營信息的檢查；對經(jīng)營活動的評價；4.對遵律情況的評價；風險管理；治理。二、審計和會計師的關(guān)系（一）審計與會計師審計的聯(lián)系1.兩者用以實現(xiàn)各自目標的某些方式（）通常是相似的。2.審計對象與會計師審計對象也密切相關(guān)，甚

2、至存在部分。會計師通過了解與評估審計工作，利用賴的審計工作相關(guān)部分的成果，可以減少不必要的重復勞動，提高審計工作效率。通過了解審計工作的情況，會計師可以掌握審計發(fā)現(xiàn)的、可能對被審計財務報表和會計師審計產(chǎn)生影響的事項。（二）利用審計工作不能減輕會計師的責任會計師對審計意見以及確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍獨自承擔責任。會計師對的審計意見獨立承擔責任，這種責任并不因利用會計師必須對與財務報表審計有關(guān)的所有審計的工作而減輕。事項獨立做出職業(yè)判斷，而不應完全依賴內(nèi)部審計工作。審計過程中涉及的職業(yè)判斷，如錯報風險的評估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對會計政策和會計估計的評估等，均應當由會計師負責執(zhí)

3、行。三、確定是否利用以及在多大程度上利用會計師應當確定：審計的工作1.審計的工作是否可能足以實現(xiàn)審計目的；2.如果可能足以實現(xiàn)審計目的，和范圍產(chǎn)生的預期影響。審計的工作對會計師審計程序的性質(zhì)、時間安排（一）在確定審計的工作是否可能足以實現(xiàn)審計目的時，會計師應當評價：1.2.3.4.審計的客觀性；審計審計審計的專業(yè)勝任能力；在執(zhí)行工作時是否可能保持應有的職業(yè)關(guān)注；和審計會計師之間是否可能進行有效的溝通。（二）在確定的工作對會計師審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍產(chǎn)生的預期影響時，會計師應當考慮：1.審計已執(zhí)行或擬執(zhí)行的特定工作的性質(zhì)和范圍；2.針對特定類別的交易、賬戶余額和披露，評估的認定層次錯報風

4、險；3.在評價支持相關(guān)認定的審計時，審計工作的程度；選取測試項目擬采用的方法。包括使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣等；對所執(zhí)行工作的；6.復核和程序。四、利用評價審計的特定工作審計特定工作的目的評價審計特定工作應考慮的針對審計的特定工作實施審計程序（一）評價如果擬利用審計特定工作的目的審計的特定工作，會計師應當評價審計的特定工作并實施審計程序，以確定該工作是否足以實現(xiàn)審計目的。（二）評價在確定審計特定工作應考慮的審計的特定工作是否足以實現(xiàn)審計目的時，會計師應當評價：1.2.3.4.5.審計工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓且精通業(yè)務的執(zhí)行；審計審計審計審計的工作是否得到適當?shù)谋O(jiān)

5、督、復核和；是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嫷贸龅慕Y(jié)論是否恰當，編制的，使其能夠得出合理的結(jié)論；是否與已執(zhí)行工作的結(jié)果一致；披露的例外或異常事項是否得到恰當解決?！纠}多選題】（2010 年）在評價審計工作時，會計師通常需要考慮的有（ ）。A.B.C.D.審計工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓且精通業(yè)務的審計是否能夠獲取充分、適當?shù)膶徲媽徲嫿Y(jié)論是否適當審計發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項是否得到適當解決擔任正確ABCD上述四個選項均符合題目要求，所以是 ABCD。（三）針對1.針對審計的特定工作實施審計程序?qū)徲嫷奶囟üぷ鲗嵤徲嫵绦驎r應考慮的會計師應當在對審計特定工作進行評價的基礎(chǔ)上實施進一步審計程序。實施進一步審計程

6、序的性質(zhì)、時間安排和（1）對相關(guān)領(lǐng)域的取決于會計師對下列的判斷。錯報風險的評估。如果審計的工作結(jié)果表明被審計的財務報表在某些領(lǐng)域存在（2）對錯報風險，會計師在實施審計程序時應當予以特別的關(guān)注。審計的評估。包括評估審計的組織地位及其對客觀性的影響、審計的職責范圍、審計的專業(yè)勝任能力和應有的職業(yè)關(guān)注等。（3）對審計特定工作的評價。如果評價結(jié)果令人滿意，會計師可以相應減少對其實施的進一步審計程序；反之，則應擴大所實施審計程序的范圍。2.會計師對審計特定工作實施的審計程序主要包括：（1）檢查審計已經(jīng)檢查過的項目；（2）檢查其他類似項目；（3）觀察審計正在實施的程序。會計師負責審計甲公司的年度財務報表。

7、在對利用甲公司【例題多選題】A審計人會計員實施的特定工作的相關(guān)領(lǐng)域進行評估后，A師利用甲公司審計實施的特定工作時可能實施的程序（ ）。A.詢問審計 B.檢查C.觀察D.利用是否經(jīng)過充分技術(shù)培訓審計審計審計已經(jīng)檢查過的項目正在實施的程序 的特定工作的結(jié)論正確BC會計師對審計特定工作實施的審計程序主要包括：（1）檢查審計已經(jīng)檢查過的項目；（2）檢查其他類似項目；（3）觀察審計正在實施的程序。第二節(jié)利用的工作，即會計師的，是指在會計或?qū)徲嬕酝獾哪骋活I(lǐng)域具有專長的個人或組織，并且其工作被務所會計師利用，以協(xié)助，也可能是會計師會計師獲取充分、適當?shù)膶徲?。既可能是會計師事外部。目標會計師利用的工作的目標?/p>

8、：確定是否利用的工作，如果利用的工作，的工作是否足以實現(xiàn)審計目的。責任會計師對的審計意見獨立承擔責任，這種責任并不因利用的工作而減輕。當出具無保留意見的審計時，會計師不應在審計會計師在審計中提及中提及的工作。的工作，下列說法中，正【例題單選題】（2012 年）有關(guān)確的是（ ）。A.如果會計師能夠?qū)Φ墓ぷ鳙@取充分、適當?shù)膶徲嫞稍跓o保留意見的審計中提及的工作B.如果家的工作會計師確定的工作以實現(xiàn)審計目的，可在無保留意見的審計中提及專C.會計師不應在無保留意見的審計中提及的工作，除律另有規(guī)定D.如果會計師決定明確自身與各自對審計的責任，應當在無保留意見的審計中提及的工作正確C會計師不應在無保留意見

9、的審計中提及的工作，除律另有規(guī)定，所以選項 ABD 均不對。程序一、確定是否利用的工作二、考慮利用的工作時的審計程序1.的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性2.了解的專長領(lǐng)域3.與達成一致意見三、評價評價評價工作的恰當性的工作是否足以實現(xiàn)審計目的的工作的特定審計程序3.評價結(jié)果為不恰當時的措施一、確定是否利用的工作（一）可能需要利用工作的審計程序范圍會計師在執(zhí)行下列工作時（審計全過程）可能需要利用的工作：1.了解被審計及其環(huán)境；2.識別和評估錯報風險；針對評估的財務報表層次風險，確定并實施總體應對措施；針對評估的認定層次風險，設(shè)計和實施進一步審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序；5.在對財務報表形成審計

10、意見時，評價已獲取的審計的充分性和適當性。（二）編制財務報表需要利用會計以外某一領(lǐng)域的專長時的考慮如果編制財務報表需要利用會計以外某一領(lǐng)域的專長，會計師需要確定是否利用的工作，如果需要利用，確定何時利用以及在多大程度上利用，以滿足上述要求。在確定是否利用的工作時，會計師應考慮：管理層在編制財務報表時是否利用了管理層的事項的性質(zhì)和重要性，包括復雜程度。的工作。（3）事項存在的錯報風險。（4）應對識別出的風險的預期程序的性質(zhì)，包括會計師對與這些事項相關(guān)的工作的了解和具有的經(jīng)驗，以及是否可以獲得替代性的審計。管理層的，是指在會計、審計以外的某一領(lǐng)域具有專長的個人或組織，其工作被管理層利用以協(xié)助編制財

11、務報表。如果管理層在編制財務報表時利用了管理層的的工作，會計師作出是否利用的工作的決策可能受到下列的影響：管理層的管理層的的工作的性質(zhì)、范圍和目標；是否受雇于被審計，或者為被審計所聘請；管理層能夠?qū)ζ涞墓ぷ鲗嵤┛刂苹蚴┘佑绊懙某潭?；管理層的管理層的被審計的勝任能力和專業(yè)素質(zhì)；是否受到技術(shù)標準、其他職業(yè)準則或行業(yè)要求的約束；對管理層的的工作實施的各種控制。二、考慮利用1.在考慮利用（1）評價的工作時的審計程序的工作時，會計師應當：是否具有實現(xiàn)審計目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性；（2）充分了解的專長領(lǐng)域；（3）與就相關(guān)重要事項達成一致意見；（4）評價的工作是否足以實現(xiàn)審計目的。2.在確定這

12、些相關(guān)審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，會計師應當考慮下列事項：與與（3）（4）（5）工作相關(guān)的事項的性質(zhì)：工作相關(guān)的事項中存在的錯報風險；的工作在審計中的重要程度；會計師對以前所做工作的了解，以及與之接觸的經(jīng)驗；是否需要遵守會計師的質(zhì)量控制政策和程序。3.（1）（2）（3）（4）的工作對審計程序影響的特殊考慮的工作與涉及和復雜判斷的事項相關(guān)；會計師以前沒有利用某個的工作，也不了解其勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性；實施的程序是會計師審計工作必要的組成部分，而不是就某一事項提供建議；外部，因此不受會計師質(zhì)量控制政策和程序的約束。在考慮是否需要遵守會計師的質(zhì)量控制政策和程序時，應當區(qū)分和外部專家。三、

13、的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性會計師應當評價是否具有實現(xiàn)審計目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性。在評價外部和關(guān)系。的客觀性時，會計師應當詢問可能對外部客觀性產(chǎn)生不利影響的利益四、了解了解了解的專長領(lǐng)域的專長領(lǐng)域的總體要求：的專長領(lǐng)域的目的：會計師應當充分了解的專長領(lǐng)域（1）為了實現(xiàn)審計目的，確定工作的性質(zhì)、范圍和目標；（2）評價的工作是否足以實現(xiàn)審計目的。3.了解的專長領(lǐng)域的方式會計師可以憑借審計工作經(jīng)驗或通過與專長領(lǐng)域。及其他有關(guān)進行的方式，了解的4.對的專長領(lǐng)域的了解事項會計師對的專長領(lǐng)域的了解可能包括下列方面：與審計相關(guān)的、管理層的職業(yè)準則或其他準則以及專長領(lǐng)域的進一步細分信息；是否適

14、用；（3）使用哪些假設(shè)和方法（包括使用的模型，如適用），及其在的專長領(lǐng)域是否得到普遍認可，對實現(xiàn)財務目的是否適當；（4）使用的內(nèi)外部數(shù)據(jù)或信息的性質(zhì)。五、與達成一致意見無論是對外部還是，會計師都有必要就以下四個事項與其達成一致意見，并根據(jù)需要形成協(xié)議。（一）工作的性質(zhì)、范圍和目標當就工作的性質(zhì)、范圍和目標達成一致意見時，會計師通常需要與需要遵守的相關(guān)技術(shù)標準、其他職業(yè)準則或行業(yè)要求。（二）會計師和各自的角色和責任會計師與就各自角色和責任達成的一致意見可能包括下列內(nèi)容：由同意冊會計師將將會計師還是對原始數(shù)據(jù)實施細節(jié)測試。會計師與被審計或其他的工作結(jié)果或結(jié)論，必要時，包括同意注的工作結(jié)果或結(jié)論的細

15、節(jié)作為會計師在審計。中非無保留意見的基礎(chǔ)。會計師對工作形成的結(jié)論告知4.就各自的工作底稿的使用和保管達成的一致意見。當是項目組的成員時，的工作底稿是審計工作底稿的一部分。除非協(xié)議另作安排，外部作底稿的一部分。的工作底稿屬于外部，不是審計工（三）會計師和之間溝通的性質(zhì)、時間安排和范圍有效的雙向溝通有利于將工作的性質(zhì)、時間安排和范圍與審計的其他工作整合在一起，也有利于在審計過程中對（四）對遵守工作的目標進行適當?shù)恼{(diào)整。規(guī)定的要求適用于會計師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的條款同樣也適用于。可能對作出額外規(guī)定。被審計也可能要求外部同意遵守特定的條款。六、評價工作的恰當性（一）利用的工作后評價的工作是否足以實現(xiàn)

16、審計目的會計師應當評價的工作是否足以實現(xiàn)審計目的，包括：（1）結(jié)論：假設(shè)：如果性和合理性；數(shù)據(jù)：如果性。的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計的一致性；的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準確【例題單選題】（2012 年）項中，不需評價的是（ ）。會計師在評價的工作是否足以實現(xiàn)審計目的時，下列各A.B.C.D.工作結(jié)果或結(jié)論的合理性和相關(guān)性工作涉及使用的所有假設(shè)和方法的合理性和相關(guān)性工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計的一致性工作涉及使用的重要原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準確性正確B雖然會計師不具備與同等的專業(yè)

17、技能，對選擇的假設(shè)和方法提出異議存在一定的，但是，會計師應當了解選擇的假設(shè)和方法，并根據(jù)對被審計的了解和實施其他審計程序的結(jié)果，考慮選擇使用重要的假設(shè)和方法是否適當和合理。此外，還要考慮選擇的假設(shè)和方法與以前期間采用的假設(shè)和方法是否一致。（二）利用的工作后評價的工作程序評價詢問復核工作是否足以實現(xiàn)審計目的所實施的特定程序可能包括：。的工作底稿和。3.實施用于證實的程序，例如：觀察檢查已向第的工作；的數(shù)據(jù)，如來源于信譽高、詢證相關(guān)事項；的的統(tǒng)計：執(zhí)行詳細的分析程序；重新計算。必要時（如當。與管理層的工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計不一致時）與具有相關(guān)專長的其他的。（三）評價結(jié)果為不恰當時的措施如果確定1.就的工作以實現(xiàn)審計目的，會計師應當采取下列措施之一：擬執(zhí)行的進一步工作的性質(zhì)和范圍，與達成一致意見；2.根據(jù)具體情況，實施追加的審計程序；如果會計師認為的工作以實現(xiàn)審計目的，且會計師通過實施追加的審計程序（如和會計師執(zhí)行進一步工作），或者通過雇用、聘請其他仍不能解決問題，則意味著沒有獲取充分、適當?shù)膶徲嫞瑫嫀熡斜匾菬o保留意見。【例題單選題】（2013 年）下列有關(guān)會計師利用外部工作的說法中，錯誤