收入費用和利潤(同名38)課件

1、財務會計學第09章 非流動負債 第07章 無形資產(chǎn)等 第04章 存貨第06章 固定資產(chǎn)第10章 所有者權益第12章 財務會計報告 第03章 應收款項第02章 貨幣資金與交易性金融資產(chǎn) 第05章 持有至到期投資等第01章 緒論第08章 流動負債 第13章 資產(chǎn)負債表日后事項 第14章 會計政策、會計估計變更等第15章 所得稅第16章 債務重組第17章 非貨幣性資產(chǎn)交換第11章 收入、費用和利潤第十一章 收入、費用和利潤本章學習要求 理解收入、費用與利潤的概念，營業(yè)收入與營業(yè)費用的確認條件；了解利潤總額的構成和利潤分配的內容；熟練掌握收入、費用和利潤的核算。2022/8/102第十一章 收入、費用

2、和利潤2022/8/103第一節(jié) 收入第二節(jié) 費用第三節(jié) 利潤第四節(jié) 利潤分配第一節(jié) 收入 一、收入的性質 （一）定義：分為狹義收入和廣義收入。 狹義收入指企業(yè)在銷售商品、提供勞務和讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又行纬傻?、會引起所有者權益增加的、與所有者出資無關的經(jīng)濟利益的總流入。我國會計準則將收入定義為狹義收入。 廣義收入指會計期間內經(jīng)濟利益的總流入，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)增加或負債減少而引起的所有者權益增加，但不包括與所有者出資等有關的資產(chǎn)增加或負債減少。2022/8/104第一節(jié) 收入 （二）特點 1、收入的來源是企業(yè)的日常活動，而不是偶發(fā)的交易或事項。 2、收入的形式包括資產(chǎn)的增加、負債的減少或二

3、者兼而有之。 3、收入的結果將增加企業(yè)的所有者權益。 4、收入只包括與所有者投入資本無關的、可歸屬于本企業(yè)的經(jīng)濟利益的總流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。2022/8/105第一節(jié) 收入 （三）分類 1、按照企業(yè)從事的日?；顒拥男再|，可將收入分為商品銷售收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入。 2、按照企業(yè)從事的日?；顒拥闹匾裕蓪⑹杖敕譃橹鳡I業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。2022/8/106第一節(jié) 收入 （四）收入確認的基本原則 在確認各類收入時，必須符合兩個條件： 1、與形成收入交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)； 2、收入能夠可靠地計量。 收入的確認還涉及一個原則、兩個問題。一個原則指實現(xiàn)原

4、則；兩個問題指收入時間的確定和收入金額的確定。 2022/8/107第一節(jié) 收入 二、營業(yè)收入的確認 （一）營業(yè)收入的范圍 營業(yè)收入指企業(yè)在從事銷售商品、提供勞務和讓渡資產(chǎn)使用權等日常經(jīng)營業(yè)務過程中取得的收入，分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入兩部分。 （二）商品銷售收入的確認條件（5個，應同時具備） 1、企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方；2022/8/108第一節(jié) 收入 與商品所有權有關的風險指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；與商品所有權有關的報酬指商品所有者預期可獲得的商品中包含的未來經(jīng)濟利益。 判斷企業(yè)是否已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，應關注交易的實質，并結

5、合所有權憑證的轉移進行判斷。 （1）通常情況下，轉移商品所有權憑證并交付實物后，商品所有權上的所有風險和報酬隨之轉移。 （2）某些情況下，企業(yè)只保留商品所有權上的次要風險和報酬，如交款提貸方式銷售商品。在這種情形下，應視同商品所有權上的所有風險和報酬已轉移給購貨方。 2022/8/109第一節(jié) 收入 （3）某些情況下，轉移商品所有權憑證或交付實物后商品所有權上的主要風險和報酬并未隨之轉移。 企業(yè)銷售的商品在質量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任。該項商品銷售收入的確認應遞延至已按購貨方要求進行彌補時確認。 企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決

6、于購買方是否已將商品銷售出去。如委托代銷商品，委托方發(fā)出商品時，商品所有權上的風險和報酬并未轉移給受托方，委托方須在收到受托方轉來的代銷清單時方可確認收入。2022/8/1010第一節(jié) 收入 企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。在這種情況下，企業(yè)須在完成安裝或檢驗合格后才可確認收入。 需要說明的是，在需要安裝或檢驗的銷售中，如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時確認收入。 銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性。企業(yè)只有當買方正式接受商品或退貨期滿

7、時確認收入。2022/8/1011第一節(jié) 收入 2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對售出的商品實施控制； 3、收入的金額能夠可靠地計量； 4、與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)； 5、相關的成本能夠可靠地計量。2022/8/1012第一節(jié) 收入 （三）商品銷售收入的確認時點 1、交款提貨：收到貨款、交出提貨單及購貨發(fā)票時確認收入。 2、預收貨款：交付的商品、產(chǎn)品按照購銷合同規(guī)定的運貨條件發(fā)出后確認收入。 3、委托他人代銷：收到代銷方的銷售清單后確認收入。 4、分期付款銷售：視企業(yè)對收回貨款保證程度的估計。如果估計貨款可以全部收回，在交付商品時確認收入；如果收回貨款的不確定性

8、較高，在購銷合同規(guī)定的收款日期確認收入。2022/8/1013第一節(jié) 收入 5、托收承付、委托收款：發(fā)出商品，完成托收手續(xù)后確認收入。 6、售后需要安裝、調試、檢測的商品銷售：如果分期安裝測試的程序比較復雜，應在交付商品并完成安裝、測試后確認收入。 7、購買方有退貨權的商品銷售：在一些退貨率比較高的企業(yè)，應在可合理估計退貨可能性、并確認相關負債的前提下確認收入，或在退貨期結束時再確認收入。 8、采用售后回購方式銷售商品的，不應確認收入。 2022/8/1014第一節(jié) 收入 （四）提供勞務收入的確認條件 1、在同一會計年度內開始并完成的勞務，應在勞務完成時確認收入。 2、若勞務的開始和完成分屬于

9、不同的會計年度，且在資產(chǎn)負債表日能對該項交易的結果進行可靠的估計，應按完工百分比法確認提供勞務收入。完工百分比法是按勞務的完成程度確認收入和費用的方法。 以上兩種確認方法一般應同時具備以下4個條件：2022/8/1015第一節(jié) 收入 （1）收入的金額能可靠地計量； （2）與提供勞務相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （3）勞務的完成程度能可靠地確定； （4）相關的成本能可靠地計量。 3、若勞務的開始和完成分屬于不同的會計年度，且在資產(chǎn)負債表日對該項交易的結果不能可靠估計的，不能采用完工百分比法確認提供勞務收入，而應分別按以下情況進行會計處理： （1）已發(fā)生的勞務成本預計全部能夠得到補償，應按已發(fā)生

10、的勞務成本金額確認收入，并按相同的金額結轉成本。2022/8/1016第一節(jié) 收入 （2）已發(fā)生的勞務成本預計不能全部得到補償?shù)?，應按能得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并結轉已發(fā)生的勞務成本。 （3）已發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)?，應將已發(fā)生的勞務成本計入當期損益(主營業(yè)務成本)，不確認提供勞務收入。 注意：銷售商品和提供勞務部分不能區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能單獨計量的，企業(yè)應全部作為銷售商品進行會計處理。 2022/8/1017第一節(jié) 收入 （五）特殊勞務收入的確認條件 1、安裝費收入。若安裝費收入是與商品銷售分開的，則在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入；若安裝費是商品銷售收入的一

11、部分，則應在商品銷售實現(xiàn)時確認為收入。 2、廣告費收入。宣傳媒介的傭金收入應在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時予以確認。廣告的制作傭金收入應在期末根據(jù)項目的完成程度確認。 3、入場費收入。因藝術表演、招待宴會及其他特殊活動所產(chǎn)生的收入，應在活動發(fā)生時確認。2022/8/1018第一節(jié) 收入 4、申請入會費和會員費收入。此類收入應以所提供的服務性質為依據(jù)。若所收費用只允許取得會籍，而所有其他商品或勞務都要另行收費，則在款項收回不存在任何不確定性時確認收入。若所收費用能使會員在會員期內得到各種服務或出版物，或以低于非會員的價格購買商品或勞務，則該項收入應在會員期內分期確認。 5、特許權費收

12、入。包括提供初始及后續(xù)服務、設備或其他有形資產(chǎn)及專門技術等方面的收入。其中，屬于提供設備或其他有形資產(chǎn)的部分，應在資產(chǎn)的所有權轉移時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的部分，在提供服務時確認收入。2022/8/1019第一節(jié) 收入 6、訂制軟件收入。訂制軟件指為特定客戶開發(fā)軟件，不包括開發(fā)通用軟件。訂制軟件收入應在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工程度確認收入。 7、定期收費。應按合同約定的收款日期確認收入。 8、包括在商品售價內的服務費。若商品的售價包括可區(qū)分的在售后一定期限內的服務費，企業(yè)應在商品銷售實現(xiàn)時，按售價扣除服務費的差額確認收入。服務費收入應在提供服務的期間內確認。 2022/8/1020

13、第一節(jié) 收入 （六）讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認條件 讓渡資產(chǎn)使用權收入主要包括：利息收入，指金融企業(yè)對外貸款形成的利息收入，以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等；使用費收入，指企業(yè)轉讓固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等的使用權形成的使用費收入。 確認讓渡資產(chǎn)使用權收入，一般應同時具備以下2個條件： 1、與提供勞務相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 2、相關的收入金額能夠可靠地計量。2022/8/1021第一節(jié) 收入 三、營業(yè)收入的計量 （一）商品銷售收入的計量 1、一般商品銷售收入的計量 確認銷售商品收入時， 借：銀行存款或應收賬款或應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅(銷項稅額)2022

14、/8/1022第一節(jié) 收入 在資產(chǎn)負債表日，按應交納的消費稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加等稅費金額， 借：營業(yè)稅金及附加或其他業(yè)務成本 貸：應交稅費應交消費稅(應交資源稅、 應交城市維護建設稅等) 月份終了，企業(yè)可根據(jù)實際銷售情況編制“銷售商品發(fā)出匯總表”，匯總結轉已銷售商品或已提供勞務的成本， 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 注意：如果售出商品不符合收入確認條件，則不應確認收入，已經(jīng)發(fā)出的商品，應通過“發(fā)出商品”賬戶進行核算。 2022/8/1023第一節(jié) 收入 2、分期收款銷售的計量 分期收款銷售指商品已交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)應按合同約定的收款日

15、期分期確認收入，同時按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算并結轉當期銷售成本。 采用分期收款銷售方式的企業(yè)，應設置“發(fā)出商品”賬戶，核算已發(fā)出但尚未結轉的商品成本。發(fā)出商品時， 借：發(fā)出商品（商品的實際成本） 貸：庫存商品2022/8/1024第一節(jié) 收入 在每期銷售實現(xiàn)時， 借：應收賬款或銀行存款等 （本期應收的貨款金額） 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 同時計算結轉銷售成本， 借：主營業(yè)務成本等 貸：發(fā)出商品2022/8/1025第一節(jié) 收入 例1. 甲公司于2008年2月1日采用分期收款銷售方式銷售商品一批給A公司，增值稅發(fā)票上注明價款500,000元，增值稅額為8

16、5,000元，實際成本300,000元。合同約定分5個月平均收回貨款，收款日為每月的1日，并于商品發(fā)出后先付清第一批貨款。 (1)發(fā)出商品時， 借：發(fā)出商品300,000 貸：庫存商品300,000 (2)每個月的1日收到貨款，會計分錄為： 借：銀行存款117,000 貸：主營業(yè)務收入 100,000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17,000 同時結轉銷售成本， 借：主營業(yè)務成本60,000 貸：發(fā)出商品 60,000 2022/8/1026第一節(jié) 收入 3、訂貨銷售的計量 訂貨銷售指已收到貨款，但庫存無現(xiàn)貨，需通過制造等程序才能將商品交付給購貨方的銷售方式。在這種銷售方式下，收到的貨款記入

17、“預收賬款”賬戶，等到交貨時確認收入。 2022/8/1027第一節(jié) 收入 4、以舊換新銷售的計量 以舊換新銷售指在銷售商品的同時回收與所銷商品相同的舊商品的銷售方式。在這種銷售方式下，銷售的商品按通常情況下商品銷售的方法確認收入，回收的舊商品作為購進商品處理。 2022/8/1028第一節(jié) 收入 5、附有銷售退回條件的商品銷售的計量 附有銷售退回條件的商品銷售指購買方依照有關協(xié)議有權退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗能合理估計退貨可能性且確認與退貨相關負債的，通常應在發(fā)出商品時確認收入；企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入。 例2. 甲公司是一家健

18、身器材銷售公司。2008年1月1日，甲公司向乙公司銷售5,000件健身器材，單位售價為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為2,500,000元，增值稅額為425,000元。協(xié)議約定，乙公司應于2月10日之前支付貨款，在6月30日之前有權退還健身器材。健身器材已發(fā)出，款項尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材退貨率約為20；健身器材發(fā)出時納稅義務已發(fā)生；實際發(fā)生銷售退回時有關的增值稅額允許沖減。2022/8/1029第一節(jié) 收入 (1)1月1日發(fā)出健身器材時， 借：應收賬款 2,925,000 貸：主營業(yè)務收入 2,500,000 應交稅費應交增值稅

19、(銷項稅額) 425,000 借：主營業(yè)務成本 2,000,000 貸：庫存商品 2,000,000 (2)1月31日確認估計的銷售退回時， 借：主營業(yè)務收入 500,000 貸：主營業(yè)務成本 400,000 其他應付款 100,000 (3)2月10日前收到貨款時， 借：銀行存款 2,925,000 貸：應收賬款 2,925,0002022/8/1030第一節(jié) 收入 (4)6月30日發(fā)生銷售退回。實際退貨量為1,000件，款項已經(jīng)支付。 借：庫存商品400,000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 85,000 其他應付款 100,000 貸：銀行存款 585,000 如果實際退貨量為800件

20、時， 借：庫存商品 320,000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 68,000 主營業(yè)務成本 80,000 其他應付款 100,000 貸：銀行存款 468,000 主營業(yè)務收入 100,0002022/8/1031第一節(jié) 收入 如果實際退貨量為1,200件時， 借：庫存商品 480,000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額)102,000 主營業(yè)務收入 100,000 其他應付款 100,000 貸：主營業(yè)務成本 80,000 銀行存款 702,0002022/8/1032第一節(jié) 收入 例3. 承上例，假定甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時納稅義務已經(jīng)發(fā)生。(1

21、)1月1日發(fā)出健身器材時， 借：應收賬款 425,000 貸：應交稅費應交增值稅 425,000 借：發(fā)出商品 2,000,000 貸：庫存商品 2,000,000 (2)2月10日前收到貨款時， 借：銀行存款 2,925,000 貸：預收賬款 2,500,000 應收賬款 425,0002022/8/1033第一節(jié) 收入 (3)6月30日退貨期滿沒有發(fā)生退貨時， 借：預收賬款 2,500,000 貸：主營業(yè)務收入 2,500,000 借：主營業(yè)務成本 2,000,000 貸：發(fā)出商品 2,000,000 (4)6月30日退貨期滿，發(fā)生2,000件退貨時， 借：預收賬款 2,500,000 貸

22、：主營業(yè)務收入 2,500,000 借：主營業(yè)務收入 1,000,000 應交稅費應交增值稅 170,000 貸：銀行存款 1,170,000 借：主營業(yè)務成本 1,200,000 庫存商品 800,000 貸：發(fā)出商品 2,000,0002022/8/1034第一節(jié) 收入 6、售后回購的計量 售后回購指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將該商品購回的銷售方式。 售后回購一般有三種情況：（1）賣方在銷售商品后的一定時間內必須回購；（2）賣方有回購的選擇權；(3)買方有要求賣方回購的選擇權。 在這種方式下，銷售方應根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認條件。通常情況下，售后回購交易屬于融資

23、交易，商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移。收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購買商品處理。2022/8/1035第一節(jié) 收入 例4. 2008年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100萬元，增值稅額為17萬元。該批商品成本為80萬元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應于9月30日將所售商品購回，回購價為110萬元(不含增值稅額)。 (1)5月1日發(fā)出商品時， 借：銀行存款 1,170,0

24、00 貸：其他應付款 1,000,000 應交稅費應交增值稅 170,000 借：發(fā)出商品 800,000 貸：庫存商品 800,0002022/8/1036第一節(jié) 收入 (2)回購價大于原售價的差額，應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。 每月計提利息費用1052（萬元） 借：財務費用 20,000 貸：其他應付款 20,000 (3)9月30日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為110萬元，增值稅額為18.7萬元。假定商品已驗收入庫，款項已支付。 借：庫存商品 800,000 貸：發(fā)出商品 800,000 借：其他應付款1,100,000 應交稅費應交增值稅 187,000

25、 貸：銀行存款 1,287,0002022/8/1037第一節(jié) 收入 7、售后租回的計量 售后租回指銷售商品的同時，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。在這種方式下，應分別不同的情況進行處理： （1）若售后租回形成一項融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應在單獨設置的“遞延收益”賬戶中核算，并按該資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，調整折舊費用。 （2）若售后租回形成一項經(jīng)營租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應在單獨設置的“遞延收益”賬戶中核算，并在租賃期內按租金支付比例分攤。2022/8/1038第一節(jié) 收入 （二）勞務收入的計量 1、提供勞務收入的賬務處理 應設置“勞務成本”賬戶，以反映企

26、業(yè)對外提供勞務所發(fā)生的成本；其借方余額反映尚未完成的勞務成本或尚未結轉的勞務成本。本賬戶按提供的勞務種類設置明細賬。企業(yè)接受的建造合同勞務所發(fā)生的成本，不在本賬戶核算。 企業(yè)發(fā)生的各項勞務成本， 借：勞務成本 貸：銀行存款、應付職工薪酬、原材料等 結轉完成勞務的成本時， 借：主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本 貸：勞務成本2022/8/1039第一節(jié) 收入 例5. 甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司提供裝修勞務，到2月31日止已發(fā)生勞務成本100,000元，勞務尚未完工，若交易結果無法可靠估計，試分別對以下三種情況進行處理： 情況一：已發(fā)生的勞務成本預計能得到補償。 情況二：已發(fā)生的勞務成本預計80%能

27、得到補償。 情況三：已發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償。 情況一： (1)發(fā)生勞務成本時， 借：勞務成本 100,000 貸：銀行存款 100,0002022/8/1040第一節(jié) 收入 (2)確認收入時， 借：應收賬款 100,000 貸：主營業(yè)務收入 100,000 (3)結轉成本時， 借：主營業(yè)務成本 100,000 貸：勞務成本 100,000由于主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本都按相同的金額計量，則在年利潤表中該項勞務交易確認的利潤為0。 情況二： (1)發(fā)生勞務成本時， 借：勞務成本 100,000 貸：銀行存款 100,0002022/8/1041第一節(jié) 收入 (2)確認收入時， 借：

28、應收賬款 80,000 貸：主營業(yè)務收入 80,000 (3)結轉成本時， 借：主營業(yè)務成本 80,000 營業(yè)外支出 20,000 貸：勞務成本 100,000 情況三： (1)發(fā)生勞務成本時， 借：勞務成本 100,000 貸：銀行存款 100,000 (2)結轉成本時， 借：營業(yè)外支出 100,000 貸：勞務成本 100,0002022/8/1042第一節(jié) 收入 2、完工百分比法 完工百分比法指按照提供勞務交易的完工進度確認收入和費用的方法。在這種方法下，確認的提供勞務收入金額能夠提供各個會計期間關于提供勞務交易及其業(yè)績的有用信息。 企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日將提供勞務收入總額乘以完工進度扣

29、除以前會計期間累計已確認提供勞務收入后的金額確認為當期提供勞務收入；同時，按提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務成本后的金額結轉當期勞務成本。用公式表示為： 本期確認的收入勞務總收入本期末止勞務的完工進度以前期間已確認的收入 本期確認的費用勞務總成本本期末止勞務的完工進度以前期間已確認的費用2022/8/1043第一節(jié) 收入 采用完工百分比法確認的提供勞務收入金額， 借：應收賬款、銀行存款等 貸：主營業(yè)務收入 結轉提供勞務成本時， 借：主營業(yè)務成本 貸：勞務成本2022/8/1044第一節(jié) 收入 例6. A公司于2007年10月1日接受一項軟件訂制任務，工期為5個月，合

30、同總收入400,000元，至年底已預收訂制費250,000元，實際發(fā)生安裝費用210,000元(假定均為安裝人員薪酬)，估計還會發(fā)生70,000元。假定A公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度。 (1)實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例 210,000(210,00070,000)75 2007年12月31日確認的提供勞務收入 400,000750300,000(元) 2007年12月31日結轉的提供勞務成本 (210,00070,000)750210,000(元)2022/8/1045第一節(jié) 收入 (2)賬務處理： 實際發(fā)生勞務成本時， 借：勞務成本 210,000 貸：應付

31、職工薪酬 210,000 預收勞務款時， 借：銀行存款 250,000 貸：預收賬款 250,000 2007年12月31日確認提供勞務收入并結轉勞務成本時， 借：預收賬款 300,000 貸：主營業(yè)務收入 300,000 借：主營業(yè)務成本 210,000 貸：勞務成本 210,000 2022/8/1046第一節(jié) 收入 （三）讓渡資產(chǎn)使用權收入的計量 1、利息收入的賬務處理 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按未收回的存款或貸款等的本金、存續(xù)期間和適當?shù)睦视嬎悴⒋_認利息收入， 借：應收利息或銀行存款等 貸：財務費用或其他業(yè)務收入等2022/8/1047第一節(jié) 收入 2、使用費收入的賬務處理 如果合同或協(xié)

32、議規(guī)定一次性收取使用費，且不提供后續(xù)服務的，應視同銷售該項資產(chǎn)一次性取得的收入；提供后續(xù)服務的，應在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內分期確認收入。如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的，應按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。 使用費收入在確認時，應按確定的收入金額 借：應收賬款或銀行存款 貸：其他業(yè)務收入或主營業(yè)務收入2022/8/1048第一節(jié) 收入 例7. 甲軟件公司向乙公司轉讓某軟件的使用權，一次性收費40,000元，不提供后續(xù)服務，款項已收到。假定不考慮其他因素。 借：銀行存款 40,000 貸：主營業(yè)務收入 40,0002022/8/1049第一節(jié) 收入

33、例8. 丙公司向丁公司轉讓其商品的商標使用權，約定丁公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費，使用期10年。第一年，丁公司實現(xiàn)銷售收入1,000,000元；第二年，丁公司實現(xiàn)銷售收入1,500,000元。假定丙公司均于每年年末收到使用費，不考慮其他因素。 (1)第一年年末確認使用費收入時， 借：銀行存款 100,000(1,000,00010%)貸：其他業(yè)務收入 100,000 (2)第二年年末確認使用費收入時， 借：銀行存款 150,000(1,500,00010%)貸：其他業(yè)務收入 150,0002022/8/1050第一節(jié) 收入 四、收入的披露 在利潤表中，企業(yè)的營業(yè)收入應單獨列示，以

34、便計算營業(yè)利潤，再加減營業(yè)外收入和營業(yè)外支出后，計算出企業(yè)的利潤總額。企業(yè)還應在附注中披露與收入有關的下列信息： 1、收入確認采用的會計政策； 2、在各項重大的交易中，企業(yè)確認收入采用的確認原則； 3、是否有采用分期收款法確認收入的情況； 4、確定勞務的完成程度所采用的方法； 5、本期確認的每一重大收入類別的金額，包括銷售商品收入、提供勞務收入、利息收入、特許使用費收入、股利收入。2022/8/1051第十一章 收入、費用和利潤2022/8/1052第一節(jié) 收入第二節(jié) 費用第三節(jié) 利潤第四節(jié) 利潤分配第二節(jié) 費用 一、費用的定義與確認原則 （一）費用的定義與特征 費用有狹義費用和廣義費用之分。

35、 狹義費用指企業(yè)在日?；顒又袨榱巳〉锚M義收入而發(fā)生的耗費。 廣義費用指會計期間內經(jīng)濟利益的總流出，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)減少或負債增加而引起的所有者權益減少，但不包括與所有者分配等有關的資產(chǎn)減少或負債增加。 由上可知，費用一般具有如下特征： 1、費用代表企業(yè)經(jīng)濟利益的流出； 2、費用應與企業(yè)的盈利活動相聯(lián)系，即費用是企業(yè)在取得收入的過程中所發(fā)生的耗費。2022/8/1053第二節(jié) 費用 （二）費用確認的一般原則 1、企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品或勞務的成本，應在確認產(chǎn)品銷售收入、勞務收入等時計入當期損益。 2、企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益，或即使能產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或不再符合資產(chǎn)確

36、認條件的，應在發(fā)生時確認為費用。 3、企業(yè)發(fā)生的交易或事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產(chǎn)的，應在發(fā)生時確認為費用。2022/8/1054第二節(jié) 費用 二、費用、成本、支出的關系 費用、成本和支出是三個既有區(qū)別、又有聯(lián)系的概念。 費用概念前已述及。由于廣義費用要與廣義收入配合起來計算利潤，因而可以將其概括為期間化的耗費。 成本概念有廣義和狹義之分。 廣義成本指為了取得資產(chǎn)或達到特定目的而實際發(fā)生或應發(fā)生的價值犧牲。 狹義成本指為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而實際發(fā)生或應發(fā)生的價值犧牲，即生產(chǎn)及勞務成本。 從上述成本概念可以看出，不論是廣義或狹義成本概念，均將成本概括為對象化的耗費。2022/8

37、/1055第二節(jié) 費用 支出指各項資產(chǎn)的減少，包括償債性支出、成本性支出、費用性支出和權益性支出。 償債性支出指用現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)償付各項債務的支出，引起資產(chǎn)和負債同時減少； 成本性支出指某一項現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起另一項資產(chǎn)增加的支出，使資產(chǎn)總額保持不變； 費用性支出指某一項現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起費用增加的支出，使資產(chǎn)與利潤同時減少； 權益性支出指某一項現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起除利潤以外其他所有者權益項目減少的支出，使資產(chǎn)與所有者權益同時減少。2022/8/1056第二節(jié) 費用 支出與費用、成本之間的關系可以概括為：支出指資產(chǎn)的減少，不僅包括費用性支出和成本性

38、支出，還包括其他支出；費用是一種引起利潤減少的耗費，費用性支出形成費用，然而費用中還包括未形成支出的耗費；成本是一種對象化的耗費，成本性支出形成成本，然而成本中也包括未形成支出的耗費。2022/8/1057第二節(jié) 費用 三、費用的分類 （一）按經(jīng)濟內容進行分類 1、外購材料費用 2、外購燃料費用 3、外購動力 4、職工薪酬 5、折舊費用 6、利息費用 7、稅金 8、其他費用2022/8/1058第二節(jié) 費用 （二）按經(jīng)濟用途分類 1、構成產(chǎn)品成本的費用：具體分為直接材料費用、直接人工費用和制造費用。 （1）直接材料費用，指構成產(chǎn)品主要部分的材料成本，包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗用的原材料、半成

39、品、輔助材料、修理用備件、外購半成品、燃料、動力、包裝物和其他直接材料。 （2）直接人工費用，包括企業(yè)從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼和補貼、福利費等。 （3）制造費用，指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接費用，包括生產(chǎn)管理人員的工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。 2、期間費用 指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接計入損益的各項費用，包括銷售費用、管理費用和財務費用。 2022/8/1059第二節(jié) 費用 四、各項費用的核算 （一）營業(yè)費用的確認 1、營業(yè)費用的范圍 營業(yè)費用指企業(yè)在經(jīng)營管理過程中為了取得營業(yè)收入

40、而發(fā)生的費用。 2、營業(yè)費用的確認標準 確認營業(yè)費用應考慮兩個問題：一是營業(yè)費用與營業(yè)收入的關系；二是營業(yè)費用的歸屬期。具體來說，確認營業(yè)費用的標準有以下幾種： （1）按其與營業(yè)收入的直接聯(lián)系確認營業(yè)費用 （2）按一定的分配方式確認營業(yè)費用 （3）在耗費發(fā)生時直接確認營業(yè)費用2022/8/1060第二節(jié) 費用 （二）費用的核算 1、營業(yè)稅金及附加 指應由營業(yè)收入（包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入）補償?shù)母鞣N稅金及附加費，主要包括營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加等。2022/8/1061第二節(jié) 費用 例9. 某一般納稅企業(yè)銷售甲產(chǎn)品100件，每件售價600元，單位成本420元。貨

41、已發(fā)出，并以銀行存款代墊裝卸費500元，貨款未收。增值稅率17%，應交城建稅140元，教育費附加60元。 (1)實現(xiàn)主營業(yè)務收入 借：應收賬款 70,700 貸：主營業(yè)務收入 60,000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 10,200 銀行存款 500 (2)結轉主營業(yè)務成本及營業(yè)稅金借：主營業(yè)務成本 42,000 貸：庫存商品 42,000借：營業(yè)稅金及附加 200 貸：應交稅費應交城建稅 140 應交教育費附加 602022/8/1062第二節(jié) 費用 例10. 某公司銷售一批商品5,000件，增值稅專用發(fā)票注明售價40,000元，增值稅6,800元。根據(jù)銷售合同，購買方享有現(xiàn)金折扣，條件是

42、2/10，1/20，N/30。假定計算折扣時不考慮增值稅。 (1)銷售實現(xiàn)時 借：應收賬款 46,800 貸：主營業(yè)務收入 40,000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 6,800 (2)若購貨方20天內付款 借：銀行存款 46,400 財務費用 400 貸：應收賬款 46,8002022/8/1063第二節(jié) 費用 例11. 某公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明售價為60,000元，增值稅額10,200元。貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質量不合格，要求價格上給予5%的折讓。 (1)銷售實現(xiàn)時 借：應收賬款 70,200 貸：主營業(yè)務收入 60,000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 10,200 (2

43、)發(fā)生銷售折讓時 借：主營業(yè)務收入 3,000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 510 貸：應收賬款 3,510 (3)實際收到款項時 借：銀行存款 66,690 貸：應收賬款 66,6902022/8/1064第二節(jié) 費用 例12. 南洋公司銷售商品一批，售價10,000元，增值稅額1,700元，成本7,000元。買方付款時享受折扣100元。該批商品因存在嚴重質量問題而被全部退回。 (1)銷售商品時 借：應收賬款 11,700 貸：主營業(yè)務收入 10,000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 1,700 (2)結轉成本時 借：主營業(yè)務成本 7,000 貸：庫存商品 7,0002022/8/10

44、65第二節(jié) 費用 (3)收回貨款時 借：銀行存款 11,600 財務費用 100 貸：應收賬款 11,700 (4)銷售退回時 借：主營業(yè)務收入 10,000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 1,700 貸：財務費用 100 銀行存款 11,600 借：庫存商品 7,000 貸：主營業(yè)務成本 7,0002022/8/1066第二節(jié) 費用 例13. A企業(yè)2006年出租包裝物，取得租金收入200元，包裝物成本150元(假定包裝物成本在出租時一次轉入銷售成本)。租金收入存入銀行。 借：銀行存款 200 貸：其他業(yè)務收入 200 借：其他業(yè)務成本 150 貸：包裝物 1502022/8/1067第二

45、節(jié) 費用 2、銷售費用 銷售費用指企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的各項費用以及專設銷售機構的各項經(jīng)費，包括應由企業(yè)負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、展覽費和售后服務費以及銷售部門人員薪酬、差旅費、辦公費、折舊費、修理費和其他經(jīng)費等。 企業(yè)應根據(jù)實際發(fā)生的銷售費用， 借：銷售費用 貸：有關賬戶2022/8/1068第二節(jié) 費用 例14. 企業(yè)本月發(fā)生如下有關產(chǎn)品銷售費用事項： (1)支付運輸費用500元，裝卸費用1,200元。 借：銷售費用 1,700 貸：銀行存款 1,700 (2)支付產(chǎn)品廣告費80,000元。 借：銷售費用 80,000 貸：銀行存款 80,000 (3)根據(jù)工資單應付銷

46、售部門人員工資7,200元。 借：銷售費用 7,200 貸：應付職工薪酬 7,2002022/8/1069第二節(jié) 費用 3、管理費用 管理費用指企業(yè)行政管理部門為組織和管理經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保護費、待業(yè)保險費、董事會費、咨詢費、審計費、訴訟費、排污費、綠化費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、技術開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務招待費、壞賬損失、存貨盤虧和毀損（減盤盈）以及其他管理費用。 企業(yè)發(fā)生管理費用時， 借：管理費用 貸：有關賬戶2022/8/1070第二節(jié) 費用 例15. 企業(yè)本月某報銷日發(fā)生如下報銷事項：退休職工報銷醫(yī)藥費

47、1,200元，業(yè)務招待費2,300元，支付審計費用4,000元，董事張某的差旅費1,500元。 借：管理費用勞動保險費 1,200 業(yè)務招待費 2,300 審計費 4,000 董事會費 1,500 貸：庫存現(xiàn)金 9,0002022/8/1071第二節(jié) 費用 4、財務費用 財務費用指企業(yè)在籌集資金過程中發(fā)生的各項費用，包括生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的不應計入固定資產(chǎn)價值的利息費用（減利息收入）、金融機構手續(xù)費、匯兌損失（減匯兌收益）以及其他財務費用。 企業(yè)發(fā)生財務費用時， 借：財務費用 貸：有關賬戶 企業(yè)取得的利息收入，其數(shù)額與利息支出相比一般較小，在我國未單列賬戶進行核算，應抵減利息支出， 借：銀行存款

48、等 貸：財務費用2022/8/1072第二節(jié) 費用 例16. 企業(yè)本月發(fā)生以下與財務費用有關的業(yè)務： (1)支付發(fā)行債券的手續(xù)費與印刷費50,000元。 借：財務費用 50,000 貸：銀行存款 50,000 (2)預提本月借款利息2,400元。 借：財務費用 2,400 貸：預提費用 2,400 (3)收到銀行通知，存款利息600元已入賬。 借：銀行存款 600 貸：財務費用 600 (4)支付承兌匯票手續(xù)費80元。 借：財務費用 80 貸：銀行存款 802022/8/1073第二節(jié) 費用 5、資產(chǎn)減值損失 資產(chǎn)減值損失指企業(yè)應收賬款、存貨、長期股權投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、

49、工程物資、無形資產(chǎn)、商譽等發(fā)生減值確認的損失。 企業(yè)應根據(jù)確認的減值損失， 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備、存貨跌價準備、 長期股權投資減值準備、 持有至到期投資減值準備、 固定資產(chǎn)減值準備、 在建工程減值準備、 工程物資減值準備、 無形資產(chǎn)減值準備、商譽減值準備等2022/8/1074第二節(jié) 費用 企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備等后，相關資產(chǎn)的價值又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額， 借：壞賬準備、存貨跌價準備、 持有至到期投資減值準備等 貸：資產(chǎn)減值損失 企業(yè)計提的長期股權投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、工程物資減值準備、無

50、形資產(chǎn)減值準備、商譽減值準備，按照我國會計準則的規(guī)定，一經(jīng)計提，不得轉回。2022/8/1075第二節(jié) 費用 例17.企業(yè)本月發(fā)生以下與資產(chǎn)減值損失有關的業(yè)務： (1)12月末，應收賬款余額為100,000元，按5%計提壞賬準備。 借：資產(chǎn)減值損失 5,000 貸：壞賬準備 5,000 (2)12月末，存貨賬面余額為26,400元，可變現(xiàn)凈值為27,000元。計提存貨跌價準備前，“存貨跌價準備”賬戶貸方余額為1,000元。12月末，沖減存貨跌價準備1,000元。 借：存貨跌價準備 1,000 貸：資產(chǎn)減值損失 1,000 (3)12月末，固定資產(chǎn)賬面余額為200,000元，可收回金額為198,

51、000元，以前未發(fā)生減值。12月末計提固定資產(chǎn)減值準備2,000元。 借：資產(chǎn)減值損失 2,000 貸：固定資產(chǎn)減值準備 2,0002022/8/1076第二節(jié) 費用 6、公允價值變動損益 公允價值變動損益主要是指交易性金融資產(chǎn)以及其他以公允價值計量的資產(chǎn)和負債由于公允價值變動形成的損益。 若資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值，則應確認公允價值變動收益， 借：有關資產(chǎn)賬戶 貸：公允價值變動損益 若資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值，則應確認公允價值變動損失，做相反的會計處理。2022/8/1077第二節(jié) 費用 7、投資凈損益 投資凈損益是投資收益與投資損失的差額。投資收益指企業(yè)從事各項對外投資活動取得的收

52、益（各項投資業(yè)務取得的收入大于其成本的差額）；投資損失指企業(yè)從事各項對外投資活動發(fā)生的損失（各項投資業(yè)務取得的收入小于其成本的差額）。投資收益大于投資損失的差額為投資凈收益；反之則為投資凈損失。2022/8/1078第二節(jié) 費用 8、營業(yè)外收支凈額 營業(yè)外收支凈額是營業(yè)外收入與營業(yè)外支出的差額。 營業(yè)外收入指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務以外取得的收入，主要包括固定資產(chǎn)出售凈收益，以及罰款收入等。企業(yè)取得營業(yè)外收入時， 借：有關賬戶 貸：營業(yè)外收入 營業(yè)外支出指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務以外發(fā)生的支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢和出售的凈損失，以及非常損失、對外捐贈支出、賠償金和違約金支出等。企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時， 借

53、：營業(yè)外支出 貸：有關賬戶2022/8/1079第十一章 收入、費用和利潤2022/8/1080第一節(jié) 收入第二節(jié) 費用第三節(jié) 利潤第四節(jié) 利潤分配第三節(jié) 利潤 一、利潤的定義 利潤也稱為凈利潤或凈收益。 從狹義的收入、費用來講，利潤包括收入與費用的差額，以及其他直接計入損益的利得、損失。 從廣義的收入、費用來講，利潤是指收入與費用的差額。 利潤按其形成過程，分為稅前利潤和稅后利潤。稅前利潤也稱利潤總額；稅前利潤減去所得稅費用，即為稅后利潤，也稱凈利潤。2022/8/1081第三節(jié) 利潤 二、利潤的構成 （一）營業(yè)利潤 營業(yè)利潤是企業(yè)從事日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的利潤。 營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益(公允價值變動損失)投資收益(投資損失) 其中，營業(yè)收入是企業(yè)經(jīng)營業(yè)務所確定的收入總額，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。營業(yè)成本是企業(yè)經(jīng)營業(yè)務所發(fā)生的實際成本總額，包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。2022/8/1082第三節(jié) 利潤 （二）利潤總額 利潤總額也