增值稅的稅率、計稅方法與稅額的計算課件

1、增值稅的稅率、計稅方法與稅額的計算2.3.1 稅率2.3.2 計稅方法2.3.3 當期銷項稅額的計算 2.3.4 當期進項稅額的確定 2.3.5 應納稅額的計算 2.3.1 稅率1.增值稅稅率 基本稅率17% 一般納稅人稅率 低稅率13% 小規(guī)模納稅人稅率（征收率） 零稅率（出口貨物）增值稅 稅率6%4%2.3.2 計稅方法1.直接相加法。也稱稅基相加法。應納稅額=（工資+租金、利息利潤等增值項目之和）稅率2.間接相加法。也稱稅額相加法。應納稅額=工資稅率+租金、利息利潤等增值項目之和稅率3.直接減除法。也稱稅基減除法。應納稅額=（銷售收入金額-購入商品支付金額）稅率4.間接減除法。也稱稅額減

2、除法。應納稅額=銷售收入金額稅率-購入商品支付金額稅率2.3.3 當期銷項稅額的計算1.當期銷項稅額計算公式為： 銷項稅額=銷售額適用稅率（1）銷售額的計算與確定價外費用的內(nèi)容價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：向購買方收取的銷項稅額。受托加工應消費稅的消費品所代收代繳的消費；同時符合以下條件的代墊運費：承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 幾種特殊銷售方式銷售額的確定：折扣銷售是指銷貨方在

3、銷售貨物或應稅勞務(wù)時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價格優(yōu)惠。納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。需要說明的是，折扣銷售不同于銷售折扣，也不同與銷售折讓。 以舊換新銷售指納稅人在銷售自己的貨物時，有償收回舊貨物的行為。根據(jù)稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。 還本銷售還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款。這種方式實際上是一種籌集資金行為

4、，是以貨物換取資金使用價值，到期還本不付息的方法。稅法規(guī)定采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。 以物易物銷售以物易物是一種特殊的購銷活動，一般是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價款的貨物相互結(jié)算，實現(xiàn)相互購銷的一種行為。根據(jù)稅法規(guī)定，以物易物雙方都應作購銷處理，以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。 包裝物押金納稅人銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記帳核算的，不并入銷售額征稅。但對逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物適用的稅率計算銷項稅額。需要強調(diào)以下幾點：第一，所謂“逾期”是指

5、按合同約定實際逾期或以一年為期限，對收取一年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。第二，對收取的包裝物押金并入銷售額征稅時，須先將該押金換算為不含稅價格，再并入銷售額征稅。第三，包裝物押金不同于包裝物租金，對包裝物租金，在銷貨時作為價外費用并入銷售額計算銷項稅額。第四，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅?；旌箱N售行為和兼營行為銷售額的確認納稅人的混合銷售行為和兼營的非應稅勞務(wù)應當征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應稅勞務(wù)的合計、貨物或者應稅勞務(wù)與非應稅勞務(wù)的合計。含稅銷售額的換算 一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務(wù)采用

6、銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售額 = 含稅銷售額(1+稅率）視同銷售貨物行為銷售額的確認 銷售貨物或者應稅勞務(wù)價格明顯偏低并無正當理由或者發(fā)生視同銷售貨物行為而無銷售額的，按下列順序確定銷售額：按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按組成計稅價格確定。組成計稅價格公式為：組成計稅價格 = 成本（1+成本利潤率）若屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅稅額。組成計稅價格公式為：組成計稅價格 =成本（1+成本利潤率）+消費稅稅額由于消費稅為價內(nèi)稅，故增值稅稅基中應包括消費稅。2.3.4 當期進項稅額的確定 1.準

7、予抵扣的進項稅額范圍 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；按扣除率計算進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣：免稅農(nóng)產(chǎn)品：進項稅額=買價13%運費：進項稅額=運費金額7%廢舊物資收購：進項稅額=收購金額10%2.準予抵扣進項稅額的時限 工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進貨物必須在購進的貨物已經(jīng)驗收入庫后抵扣；商業(yè)企業(yè)購進貨物必須在購進的貨物付款后抵扣；購進應稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費用支付后抵扣。 3.不得抵扣的進項稅額購進固定資產(chǎn) 用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務(wù) 用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務(wù) 用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務(wù) 非正常損失的購進貨物 非

8、正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務(wù) 未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的 2.3.5 應納稅額的計算 1.一般納稅人應納稅額的計算應納稅額計算公式為： 應納稅額=當期銷項稅額 當期進項稅額例.某酒廠為增值稅一般納稅人，2002年7月共發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)： （1）向某商場銷售糧食白酒，取得收入170，000元，同時收取包裝費1，000元，并向該商場開具專用發(fā)票； （2）本月購進糧食酒精一批，支付價款20000元，運費1000元，取得專用發(fā)票上注明稅款3400元，貨已驗收入庫； （3）本月購進低值易耗品，已付貨款1000元，

9、運費800元，取得專用發(fā)票上注明稅款170元，貨尚未驗收入庫； （4）支付電費15，000元，取得專用發(fā)票上注明稅款2550元；（5）向某商場銷售薯類白酒一批，取得收入15000元，向該商場開具專用發(fā)票；（6）分給本廠職工糧食白酒一批，無同類產(chǎn)品銷售價格，生產(chǎn)成本6000元；（7）向某商場銷售用高粱酒勾兌的藥酒一批，取得收入18000元，開具專用發(fā)票；（8）參加糖酒交易會贊助糧食白酒一批，按同類產(chǎn)品銷售價格計算共8000元。要求：根據(jù)上述資料計算該企業(yè)本月應納增值稅稅額。（1）銷項稅額=（170000+1000（1+17%）+15000+6000 (1+10%)（125%）+18000+8000）17% =(170000+854.70+15000+8800+18000+8000) 17% =220654.7017% =37511(元)(2)進項稅額=3400+10007%+2550 =6020(元)(3)應納增值稅額=37511-6020=31491(元)2.小規(guī)模納稅人應納稅額的計算應納稅額計算公式為：應納稅額=銷售額征收率含稅銷售額換算為不含稅銷售額公式為：不含稅銷售額 =3.進口貨物應納稅額的計算 若進口貨物不屬于消費稅應稅消