審計測試中的抽樣技術(shù)

1、.：.；審計測試中的抽樣技術(shù)本章考情分析抽樣審計是現(xiàn)代審計的根本方法，無論是控制測試，還是本質(zhì)性測試都可以運用抽樣審計的方法。近年在本章不僅涉及客觀題，還在綜合題中涉及到抽樣方法的詳細運用。 2002年2.5分，2003年1分單獨命題，2004年雖在本章無單獨命題，但在綜合題中有涉及?？陀^題的主要考點包括：設(shè)計樣本時應思索的要素；統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣的關(guān)系；抽樣結(jié)果的評價。綜合題主要調(diào)查了屬性抽樣中的固定樣本量抽樣，變量抽樣中的差額估計抽樣。2005年教材中本章無變化。根據(jù)近年的命題規(guī)律，考生在學習本章知識時，應留意了解統(tǒng)計抽樣與專業(yè)判別，樣本設(shè)計時應思索的要素及抽樣結(jié)果的評價等審計抽樣中的一

2、些根本概念，可以簡單運用屬性抽樣和變量抽樣中的詳細方法。第一節(jié)審計抽樣概述一、審計抽樣的定義審計抽樣是指注冊會計師在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進展測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷總體特征。審計抽樣不同于詳細審計，也不同于抽查，抽查是一種技術(shù)。抽查不能說從總體上抽出了多少樣本，這個樣本在多大程度上代表總體特征，抽查不能做到這點；而抽樣是要求樣本結(jié)果在多大程度上去代表總體特征的。抽查決不能用樣本的結(jié)果去推斷總體。二、審計抽樣的種類一統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣假設(shè)以概率論數(shù)理統(tǒng)計為決策根據(jù)的，就是統(tǒng)計抽樣；以注冊會計師的職業(yè)判別為根據(jù)的就是非統(tǒng)計抽樣。在抽樣種類中要特別留意統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)

3、計抽樣的關(guān)系。1.應該說注冊會計師在執(zhí)行統(tǒng)計測試時，即可以運用統(tǒng)計抽樣，也可以運用非統(tǒng)計抽樣，而且可以把兩者結(jié)合起來運用。2.無論采用那種抽樣技術(shù)，都離不開職業(yè)判別。3.而且這兩種抽樣技術(shù)，只需運用得當，都可以獲得充分適當?shù)淖C據(jù)，都可以得出正確的結(jié)論，都存在抽樣風險和非抽樣風險；非抽樣風險是和抽樣無關(guān)的風險。統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的區(qū)別：最根本的區(qū)別就是統(tǒng)計抽樣可以用概率發(fā)生額來量化抽樣風險，樣本的結(jié)果在多大程度上代表總體特征，有多大能夠偏離總體特征，而非統(tǒng)計抽樣做不到量化的。二屬性抽樣與變量抽樣假設(shè)想要經(jīng)過抽樣確定內(nèi)部控制制度能否能得到有效運轉(zhuǎn)，這是屬性抽樣；假設(shè)要確定這個賬戶的金額對不對，就

4、是變量抽樣。三、樣本的設(shè)計注冊會計師在設(shè)計樣本時該當思索以下要素：一審計目的：這是注冊會計師在設(shè)計樣本時該當首先思索的根本要素。二審計對象總體與抽樣單位三抽樣風險和非抽樣風險1.抽樣風險：是注冊會計師根據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計對象總體特征不相符合的能夠性。抽樣風險與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風險越低 控制測試應關(guān)注：信任缺乏風險導致執(zhí)行額外審計程序，降低審計效率信任過度風險導致錯誤結(jié)論，降低審計效果 本質(zhì)性測試應關(guān)注：誤受風險導致構(gòu)成不正確的審計結(jié)論，降低審計效果誤拒風險執(zhí)行額外審計程序，降低審計效率因此，注冊會計師更關(guān)注信任過度和誤受風險2.非抽樣風險：是注冊會計師因采用不恰當?shù)膶徲嫵?/p>

5、序或方法，或因誤解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)艱苦誤差的能夠性。產(chǎn)生這種風險的緣由主要有： 人為錯誤； HYPERLINK 3722 cnshu 中國最龐大的資料庫下載 運用了不切合審計目的的程序； 錯誤解釋樣本結(jié)果。四可信任程度：可信任程度與樣本量成反比關(guān)系，注冊會計師對可信任程度要求越高，需選取的樣本量就應越大。五可容忍誤差：可容忍誤差與樣本量成反比關(guān)系，可容忍誤差越小，需選取的樣本量就應越大。在進展控制測試時，可容忍誤差是注冊會計師在不改動對內(nèi)部控制的可信任程度的條件下所情愿接受的最大誤差。在進展本質(zhì)性測試時，可容忍誤差是注冊會計師可以接受的誤差的金額。六預期總體誤差：假設(shè)存在預期總體誤差，那么

6、應中選取較大的樣本量。七分層：分層是將某一審計對象總體劃分為假設(shè)干具有類似特征的次級總體的過程。注冊會計師可以利用分層著重審計能夠有較大錯誤的工程，并減少樣本量。分層時應留意以下幾點：1.總體中的每一抽樣單位必需屬于一個層次，并且只屬于這一層次；2.必需有事 先 可以確定的、有形的、詳細的差別來區(qū)分不同的層次；3.必需可以事先確定每一層次中抽樣單位的準確數(shù)字。四、樣本的選取注冊會計師可采用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法選取樣本，只需運用得當均可以獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師常用的選擇方法有隨機選樣、系統(tǒng)選樣、隨意選樣等方法。一隨機選樣隨機選樣是指對審計對象總體或次級總體的一切工程，按隨機規(guī)那

7、么選取樣本。詳細步驟為：首先建立隨機數(shù)表與抽樣總體的一一對應關(guān)系；其次，確定抽樣起點和選號道路；最后，選樣。選樣的步驟：1.建立表中數(shù)字和總體數(shù)字的一一對應關(guān)系；2.確定抽樣起點和道路；3.詳細選樣。二系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣是指先計算選樣間隔。隨機確定選樣起點，然后再根據(jù)間隔，順序選取樣本的一種方法。系統(tǒng)選樣方法運用方便，并可用于無限總體。但運用系統(tǒng)選樣方法要求總體必需是隨機陳列，否那么容易發(fā)生較大的偏向。五、抽樣結(jié)果的評價一分析樣本誤差二推斷總體誤差分析樣本誤差后，注冊會計師應根據(jù)抽樣中發(fā)現(xiàn)的誤差采用適當?shù)姆椒?，推斷審計對象總體誤差。由于存在多種抽樣方法，注冊會計師根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差的方法應

8、與所選用的抽樣方法一致。三重估抽樣風險1.在進展本質(zhì)性測試時，假設(shè)推斷的總體誤差超越可容忍誤差，經(jīng)重估后的抽樣風險不能接受，應添加樣本量或執(zhí)行替代審計程序。假設(shè)推斷的總體誤差接近可容忍誤差，應思索能否添加樣本量或執(zhí)行替代審計程序。2.在進展控制測試時，注冊會計師假設(shè)以為抽樣結(jié)果無法到達其對所測試的內(nèi)部控制的預期信任程度，應思索添加樣本量或修正本質(zhì)性測試程序。四構(gòu)成審計結(jié)論注冊會計師在抽樣結(jié)果評價的根底上，應根據(jù)所獲得的證據(jù)，確定審計證據(jù)能否足以證明某一審計對象總體特征，從而得出審計結(jié)論?！纠}】1.有關(guān)審計抽樣的以下表述中，正確的選項是。A.注冊會計師可采用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法選取樣本，只

9、需運用得當，均可獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)B.審計抽樣適用于符合性測試和本質(zhì)性測試中的一切的審計程序C.統(tǒng)計抽樣方法和非統(tǒng)計抽樣方法的選用，影響運用于樣本的審計程序的選擇D.過度信任風險和誤受風險影響審計效率答案： A解析：“ B審計抽樣方法不適用于察看、訊問和分析性復核程序；“C審計程序的選擇主要是專業(yè)判別，它與用這些程序?qū)⒁獙彶榈臉颖臼窃鯓映槌龅臒o關(guān)；“D信任過度風險影響審計的效果而不是效率。2.在編制審計方案時，需思索影響樣本量大小的有關(guān)事項，對審計抽樣任務(wù)進展規(guī)劃。以下各項表述中，正確的有。2003年A.可信任程度要求越高，需選取的樣本量越大B.劃分的次數(shù)總體越多，需選取的樣本量越大C.

10、可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大D.預期誤差越小，需選取的樣本量越大答案： AC解析：注冊會計師利用分層重點審計能夠有較大錯誤的工程，并減少樣本量，所以 B不正確。假設(shè)存在預期誤差，注冊會計師應中選取較大的樣本量，所以D是錯誤的。3.以下各項中，不屬于抽樣風險的是。A.由于未能執(zhí)行方案的審計程序?qū)е缕D苦錯報未發(fā)現(xiàn)B.由于執(zhí)行的審計程序與審計目的不一致，導致艱苦錯報未發(fā)現(xiàn)C.由于樣本量過少導致艱苦錯報未發(fā)現(xiàn)D.由于注冊會計師的忽略未能檢查出憑證中的艱苦錯報答案： ABD解析：由于樣本量過少導致艱苦錯報未發(fā)現(xiàn)屬于抽樣風險。4.有關(guān)抽樣風險與非抽樣風險的以下表述中，注冊會計師不能認同的是。A.信任

11、缺乏風險與誤拒風險會降低審計效率B.信任過度風險與誤受風險會降低審計效果C.非抽樣風險對審計任務(wù)的效率和效果都有影響D.審計抽樣只與審計風險中的檢查風險相關(guān)答案： D解析：審計抽樣與審計風險中的控制風險和檢查風險都有關(guān)。5.在進展控制測試時，注冊會計師如以為抽樣結(jié)果無法到達預期信任程度，那么該當。2002年A.添加樣本量或執(zhí)行替代審計程序B.添加樣本量或執(zhí)行追加審計程序C.添加樣本量，擴展測試范圍D.添加樣本量或修正本質(zhì)性測試程序答案： D解析：進展控制測試時，注冊會計師如以為抽樣結(jié)果無法到達對所測試的內(nèi)部控制的預期信任程度，那么應思索添加樣本量或修正本質(zhì)性測試程序。 第二節(jié)控制測試中抽樣技術(shù)

12、的運用屬性抽樣的詳細方法包括：固定樣本量抽樣、停走抽樣和發(fā)現(xiàn)抽樣。一固定樣本量抽樣固定樣本量抽樣是一種廣泛運用的屬性抽樣，常用于估計審計對象總體中某種誤差發(fā)生的比例，用“多大比例來回答以下問題。舉例闡明固定樣本量抽樣方法：1.確定審計目的2.定義“誤差對于每張發(fā)票及有關(guān)的驗收單據(jù)，假設(shè)發(fā)現(xiàn)以下情形之一者，可定義“誤差：1未附驗收單據(jù)的任何發(fā)票；2發(fā)票雖附有驗收單據(jù)， 但 該單據(jù)卻屬于其他發(fā)票；3發(fā)票與驗收單據(jù)所記載的數(shù)量不符。3.定義審計對象總體4.確定樣本選取方法5.確定樣本量6.選取樣本并進展審計7.評價抽樣結(jié)果8.書面闡明抽樣程序二停走抽樣它是固定樣本量的一種特殊方式，主要是固定樣本量關(guān)

13、鍵是預期總體誤差 得 確定出來，預期總體誤差實踐上是在如今的測試中存在不存在預期總體誤差，只是估計的，并不知道。所以停走抽樣就是把預期總體誤差從零開場算，然后在預期總體誤差率為零的時候，確定樣本量是多少，一旦超越了確定的范圍，就能證明預期誤差率不是零了，再往上加。步驟：1.確定可容忍誤差和風險程度；2.確定初始樣本量。停走抽樣假設(shè)企業(yè)的內(nèi)控確實執(zhí)行的很好，它的總體誤差率確實為零，那一步就完了。三發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣主要用在查找艱苦非法事件上。它是在既定的可信任程度下在假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中的情況下，至少查出一個誤差的抽樣方法?！纠}】：X公司系公開發(fā)行A股的上市公司，主要運營計算機硬

14、件的開發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務(wù)流程通常為：向客戶提供技術(shù)建議書簽署銷售合同結(jié)合庫存情況備貨委托貨運公司送貨安裝驗收根據(jù)安裝驗收報告開具發(fā)票并確認收入。注冊會計師于2003年初對X公司2002年度會計報表進展審計。經(jīng)初步了解，X公司2002年度的運營情勢、管理及運營機構(gòu)與2001年度比較未發(fā)生艱苦變化，且未發(fā)生艱苦重組行為。相關(guān)資料如下金額單位：萬元：注冊會計師在編制審計方案時，預備在 X公司2002年度所開具的全部發(fā)票中，采取固定樣本量抽樣法隨機抽取假設(shè)干發(fā)票進展控制測試，檢查樣本發(fā)票能否有對應的安裝驗收報告。注冊會計師確定的預期總體誤差率為1.可容忍誤差率為4。信任過度風險為5。在 95的

15、可信任程度下，控制測試的樣本量表如下： 預期總體誤差%可容忍誤差率3%4%5%6%0.7520811171931781115619317811.25156112427811.5192312421032 要求：針對檢查樣本發(fā)票能否有對應的安裝驗收報告這項控制測試，根據(jù)資料三中列示的各項條件，請定義“誤差，確定樣本量，并根據(jù)以下兩種情況評價抽樣結(jié)果：抽樣查出的誤差數(shù)為1，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況；抽樣查出的誤差數(shù)為3，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況?！敬鸢浮繉τ诿繌埌l(fā)票及有關(guān)安裝驗收報告，假設(shè)發(fā)現(xiàn)以下情形之一者，即可定義為誤差：沒有安裝驗收報告的任何發(fā)票；發(fā)票雖有安裝驗收報告，但該單

16、據(jù)屬于其他發(fā)票；發(fā)票與安裝驗收報告所記載的數(shù)量不符。根據(jù)上述樣本量表，預期總體誤差率為 1，可容忍誤差率為4時，應選取的樣本量為156項。抽樣查出的誤差數(shù)為 1，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況時，注冊會計師可以得出結(jié)論：總體誤差率不超越4的可信任程度為95。抽樣查出的誤差數(shù)為 3，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況時，注冊會計師不能以95的可信任程度保證總體誤差率不超越4。第三節(jié)本質(zhì)性測試中抽樣技術(shù)的運用變量抽樣的方法包括：單位平均估計抽樣、比率估計抽樣和差額估計抽樣。一、單位平均估計抽樣單位平均估計抽樣就是經(jīng)過抽樣檢查確定樣本的平均值，算出抽取的樣本量進展測試，執(zhí)行審計程序，根據(jù)平均值推

17、斷總體的平均值和總值的方法。例：對應收賬款的兩千個顧客進展函證，來檢查應收賬款的賬面價值，對象總體是 2000個，方案的抽樣誤差為6萬，要求有95%的可信任程度，可信任程度的系數(shù)為1.96，那計算出樣本量了，在不放回情況下，應該取92個，對這92個抽出來，抽樣結(jié)果顯示，樣本的平均值是4032.36元，樣本的規(guī)范離差是，實踐誤差是54292，這可以看到小于方案誤差。所以這時要估計總體金額，是8064720元，由于誤差是54292，也就是估計的總值加減的范圍內(nèi)就是應收賬款的實踐總值的區(qū)間。二、比率估計抽樣比例估計抽樣要以樣本的實踐抽樣價值和賬面價值的比例來估計總體的實踐價值，所以樣本的實踐出來的價值和賬面價值的比例之間來估計總體的實踐價值有多少。但是有的時候假設(shè)誤差和我們的賬面價值成比例可以用，假設(shè)不成比例就不能用。三、差額估計抽樣差額估計抽樣就是以樣本的實踐價值和賬面價值的平均差來估計總體實踐價值和賬面價值的平均差額，然后用這個平均差額整體