審計(jì)工作底稿編制案例介紹-存貨

1、.案例引見(jiàn)存貨：.；審計(jì)任務(wù)底稿編制案例引見(jiàn)原資料一、會(huì)計(jì)記錄概略A公司屬于制造業(yè)。原資料期初余額3,751,093.30元，本期借方發(fā)生額合計(jì)71,143,876.63元，本期貸方發(fā)生額合計(jì)71,130,353.96元，期末余額3,764,615.97元。A公司原資料分為瓶坯、輔助資料及備品備件三大類。原資料發(fā)出計(jì)價(jià)采用當(dāng)月一次加權(quán)平均法。詳細(xì)數(shù)據(jù)見(jiàn)底稿見(jiàn)索引A12-4-1。二、審計(jì)目的一確定原資料能否存在；二確定原資料能否歸被審計(jì)單位一切；三確定原資料的增減變動(dòng)及其收益或損失的記錄能否完好；四確定原資料的計(jì)價(jià)能否正確；五確定原資料余額能否正確；六確定原資料的披露能否恰當(dāng)。三、審計(jì)任務(wù)底稿編

2、制過(guò)程的講解以及相關(guān)提示和闡明：一執(zhí)行“獲取或編制原資料明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)能否正確，并與總賬余額、存貨原資料類合計(jì)數(shù)核對(duì)能否相符。程序1、向客戶索取或編制底稿見(jiàn)索引A12-4-1；2、復(fù)核加計(jì)能否正確，并將合計(jì)數(shù)與總賬余額、存貨原資料類合計(jì)數(shù)核對(duì)能否相符，并標(biāo)注相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)識(shí)；3、根據(jù)原資料類別向客戶索取或編制底稿見(jiàn)索引A12-4-2；4、期初、期末余額與中各大類期初、期末余額核對(duì)能否相符。提示：如未審數(shù)合計(jì)金額與總賬不符，應(yīng)查明緣由并作更正，必要時(shí)向工程擔(dān)任人進(jìn)展咨詢，并作相應(yīng)的處置。本案中查驗(yàn)結(jié)論：1、原資料合計(jì)數(shù)與總賬余額、存貨原資料類余額核對(duì)相符；2、中的期初、期末余額與中各大類期初、期

3、末余額核對(duì)相符。提示：在編制時(shí)對(duì)于原資料收入及發(fā)出情況可以根據(jù)需求進(jìn)展細(xì)分，以便和存貨其他科目進(jìn)展勾稽關(guān)系核對(duì)。本案中對(duì)于原資料的發(fā)出情況進(jìn)展了細(xì)分：1、將主料的發(fā)出情況細(xì)分成兩類：一類是消費(fèi)領(lǐng)用主料計(jì)入“消費(fèi)本錢(qián)原資料，與消費(fèi)本錢(qián)中原資料領(lǐng)用數(shù)進(jìn)展核對(duì)；另一類是主料直接銷(xiāo)售結(jié)轉(zhuǎn)至“其他業(yè)務(wù)支出，與其他業(yè)務(wù)支出中資料銷(xiāo)售本錢(qián)進(jìn)展核對(duì)；經(jīng)核對(duì)相符，底稿見(jiàn)索引A12-4-2-12、將輔料的發(fā)出情況細(xì)分成三類：一類是消費(fèi)領(lǐng)用包裝物計(jì)入“消費(fèi)本錢(qián)包裝物，與消費(fèi)本錢(qián)中包裝物領(lǐng)用數(shù)進(jìn)展核對(duì)；第二類是車(chē)間領(lǐng)用輔料計(jì)入“制造費(fèi)用；第三類是輔料直接銷(xiāo)售結(jié)轉(zhuǎn)至“其他業(yè)務(wù)支出，與其他業(yè)務(wù)支出中資料銷(xiāo)售本錢(qián)進(jìn)展核對(duì)；

4、經(jīng)核對(duì)相符，底稿見(jiàn)索引A12-4-2-23、將備品備件的發(fā)出情況細(xì)分成兩類：一類是車(chē)間領(lǐng)用備品備件計(jì)入“制造費(fèi)用，與制造費(fèi)用中備件耗費(fèi)金額進(jìn)展核對(duì)；另一類是備品備件直接銷(xiāo)售結(jié)轉(zhuǎn)至“其他業(yè)務(wù)支出，與其他業(yè)務(wù)支出中資料銷(xiāo)售本錢(qián)進(jìn)展核對(duì)。經(jīng)核對(duì)相符，底稿見(jiàn)索引A12-4-2-3二執(zhí)行“抽查核對(duì)明細(xì)帳能否與倉(cāng)庫(kù)臺(tái)帳或卡片記錄相符程序向客戶索取或編制“原資料倉(cāng)庫(kù)臺(tái)帳或卡片記錄明細(xì)清單底稿見(jiàn)索引A12-4-3。抽查核對(duì)明細(xì)帳能否與倉(cāng)庫(kù)臺(tái)帳、卡片記錄相符，并標(biāo)注相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)識(shí)。提示：如明細(xì)帳與倉(cāng)庫(kù)臺(tái)帳或卡片記錄有差別，應(yīng)結(jié)合存貨實(shí)物清點(diǎn)，查明緣由并進(jìn)展更正。對(duì)于數(shù)量差別較大且金額也艱苦的種類應(yīng)進(jìn)展實(shí)地詳盤(pán)，

5、并作相應(yīng)處置?！皩徲?jì)調(diào)整與“審定數(shù)在該工程審定后錄入。本案查驗(yàn)結(jié)論：原資料明細(xì)帳與倉(cāng)庫(kù)帳核對(duì)相符。三執(zhí)行“比較原資料期末余額與期初余額，假設(shè)有艱苦動(dòng)搖應(yīng)查明緣由作出記錄程序?qū)⑵谀┰Y料賬戶期末余額與期初余額進(jìn)展比較，如有大額異常波開(kāi)工程，應(yīng)進(jìn)展重點(diǎn)調(diào)查。提示：經(jīng)過(guò)比較，可以將大額異常動(dòng)搖的或庫(kù)齡較長(zhǎng)的原資料工程作為憑證測(cè)試及清點(diǎn)等審計(jì)程序的重要樣本。本案中，原資料賬戶期末余額3,764,615.97元，而期初余額3,751,093.30元，原資料結(jié)存余額動(dòng)搖不大底稿見(jiàn)索引A12-4-1。查驗(yàn)結(jié)論：經(jīng)比較，原資料期初、期末結(jié)存余額未發(fā)現(xiàn)異常動(dòng)搖的情形。另外，本案中抽取原資料期末結(jié)存余額較大的種類

6、對(duì)其期末與期初計(jì)價(jià)動(dòng)搖性進(jìn)展測(cè)試底稿見(jiàn)索引A12-4-6-2。查驗(yàn)結(jié)論：與期初相比，原資料結(jié)存單價(jià)動(dòng)搖極小。四執(zhí)行“查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后假設(shè)干天的原資料增減變動(dòng)情況，檢查有無(wú)跨期景象及發(fā)票到貨暫估入帳的處置能否正確程序1、獲取并查驗(yàn)本期末最后一張入庫(kù)單及相關(guān)賬戶記錄的會(huì)計(jì)憑證；提示：這是建立在入庫(kù)單連號(hào)及原資料簽收控制較好的根底上。如有幾本入庫(kù)單同時(shí)運(yùn)用的情況，應(yīng)結(jié)合內(nèi)控制度測(cè)試得出的結(jié)論，對(duì)各本入庫(kù)單分別進(jìn)展取樣。本案中A公司的存貨管理較好，并且運(yùn)用金蝶K3軟件，該系統(tǒng)對(duì)錄入的入庫(kù)單會(huì)自動(dòng)延續(xù)編號(hào)并存檔。期末最后一張入庫(kù)單編號(hào)為0000607，采購(gòu)發(fā)票號(hào)為00629888，發(fā)票日期為2005

7、年12月31日，憑證號(hào)為05年12月T128憑證。2、查閱資產(chǎn)負(fù)債表日后假設(shè)干天的原資料入庫(kù)情況；根據(jù)入庫(kù)單的存根聯(lián)，對(duì)期末最后一張入庫(kù)之后的假設(shè)干份入庫(kù)單進(jìn)展取樣。提示：用于確定截止測(cè)試的初步樣本范圍。本案中根據(jù)最后一張入庫(kù)單編號(hào)為0000607，抽取該號(hào)后的九張入庫(kù)單作為測(cè)試樣本，即00006070000616。3、審查一筆采購(gòu)原資料買(mǎi)賣(mài)的實(shí)物驗(yàn)收單或入庫(kù)單與相應(yīng)會(huì)計(jì)記錄的入帳時(shí)間能否在同一會(huì)計(jì)期間底稿見(jiàn)索引A12-4-4。提示：1、原資料截止測(cè)試的關(guān)鍵是審查一筆采購(gòu)原資料買(mǎi)賣(mài)的實(shí)物驗(yàn)收與相應(yīng)會(huì)計(jì)記錄的入帳時(shí)間能否在同一會(huì)計(jì)期間。例如，假設(shè)被審計(jì)單位于期末收到一批購(gòu)入的貨物，并已包括在年終

8、的實(shí)物清點(diǎn)范圍內(nèi)，但購(gòu)料發(fā)票于下期期初才收到，那么當(dāng)期期末的帳上沒(méi)有購(gòu)貨和負(fù)債的記錄，結(jié)果能夠就會(huì)導(dǎo)致對(duì)負(fù)債應(yīng)付賬款的低估和對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的高估應(yīng)結(jié)合本錢(qián)結(jié)轉(zhuǎn)審計(jì)程序。相反，假設(shè)期末收到一張購(gòu)貨發(fā)票，并記入當(dāng)期期末帳內(nèi)，但該發(fā)票所對(duì)應(yīng)的貨物卻在下期期初才收到，從而未包括在期末的實(shí)物清點(diǎn)范圍內(nèi)，這樣能夠就會(huì)導(dǎo)致存貨和當(dāng)年利潤(rùn)的低估應(yīng)結(jié)合本錢(qián)結(jié)轉(zhuǎn)審計(jì)程序；2、測(cè)試結(jié)果普通有3種情況：1期末入帳的發(fā)票假設(shè)附有期末之前日期的入庫(kù)單，那么原資料一定曾經(jīng)入庫(kù)，并包括在期末實(shí)地清點(diǎn)原資料的范圍內(nèi)；該情形闡明截止測(cè)試正確。2期末入帳的發(fā)票假設(shè)入庫(kù)單為下期期初的日期，那么原資料不會(huì)列入年底實(shí)地清點(diǎn)存貨范圍內(nèi)；該情形

9、會(huì)導(dǎo)致清點(diǎn)存在差別，根據(jù)重要性原那么決議能否要做審計(jì)調(diào)整。3假設(shè)僅有入庫(kù)單而無(wú)期末購(gòu)料發(fā)票，那么應(yīng)進(jìn)一步審核每一入庫(kù)單上能否作了暫估入庫(kù)，并以暫估價(jià)記入當(dāng)期的存貨和負(fù)債帳內(nèi)，待下期期初以紅字沖銷(xiāo)。3、如有異常情況且差別金額較大，應(yīng)擴(kuò)展測(cè)試樣本選取的范圍。必要時(shí)，應(yīng)將樣本范圍擴(kuò)展至期末之前假設(shè)干日的入庫(kù)單。本案中查驗(yàn)結(jié)論：經(jīng)抽查測(cè)試，原資料期末截止未發(fā)現(xiàn)異常情況。五執(zhí)行“抽查原資料入帳憑證程序抽查了原資料采購(gòu)的記賬憑證，以審核原始憑證能否合法、完好，會(huì)計(jì)處置能否正確，構(gòu)成抽查記錄底稿見(jiàn)索引A12-4-5-1。尤其是接受投資、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)獲得的原資料的入帳憑證，應(yīng)關(guān)注計(jì)價(jià)及審查相關(guān)協(xié)

10、議合同，并構(gòu)成專門(mén)底稿，以查驗(yàn)其會(huì)計(jì)處置的正確性。選取樣本應(yīng)包括但不僅限于如下范圍：1、經(jīng)過(guò)比較原資料期末余額與期初余額，本期有艱苦動(dòng)搖的原資料工程；2、采購(gòu)金額較大的原資料工程；3、期末有大額暫估入帳的原資料工程；4、本期發(fā)生的大額原資料盤(pán)盈、盤(pán)虧的工程；5、期末余額較大的原資料工程；6、本期價(jià)錢(qián)動(dòng)搖較頻繁的原資料工程；7、經(jīng)過(guò)接受投資、債務(wù)重組、非貨幣性買(mǎi)賣(mài)等特殊方式獲得的大額原資料工程。抽查原資料入帳憑證的主要查驗(yàn)內(nèi)容：1、原料采購(gòu)原始憑證能否齊全；2、內(nèi)容能否完好，有關(guān)審批手續(xù)能否完備；3、計(jì)價(jià)能否恰當(dāng)；4、帳務(wù)處置能否正確。本案中查驗(yàn)結(jié)論：原資料入帳憑證經(jīng)抽查，未發(fā)現(xiàn)異常情形。六執(zhí)行

11、“檢查原資料發(fā)出計(jì)價(jià)方法能否前后期一致，抽查期末原資料計(jì)價(jià)能否正確程序根據(jù)被審計(jì)單位原資料計(jì)價(jià)方法，抽查期末結(jié)存余額較大的原資料的計(jì)價(jià)能否正確。詳細(xì)步驟如下：1、了解原資料發(fā)出所采用的計(jì)價(jià)方法，對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)原資料所采用計(jì)價(jià)方法的合理性進(jìn)展評(píng)價(jià)；2、比較上期原資料發(fā)出的計(jì)價(jià)方法，核實(shí)其計(jì)價(jià)方法的一向性；3、選取期末結(jié)存金額較大的原資料工程作為抽查樣本底稿見(jiàn)索引A12-4-6-1；4、利用excel表格對(duì)發(fā)出原資料的計(jì)價(jià)正確性進(jìn)展復(fù)核底稿見(jiàn)索引A12-4-7-1A12-4-7-7。提示：1、企業(yè)可根據(jù)相關(guān)財(cái)會(huì)法規(guī)要求選擇符合本身特點(diǎn)的原資料計(jì)價(jià)根底與方法。假設(shè)被審單位采用的原資料計(jì)價(jià)方法不符合規(guī)定，必需

12、根據(jù)重要性原那么進(jìn)展調(diào)整或披露。留意：后進(jìn)先出法在新公布中已取消。2、假設(shè)沒(méi)有充分的理由，原資料計(jì)價(jià)方法在同一會(huì)計(jì)期內(nèi)不得變動(dòng)。假設(shè)被審單位當(dāng)期計(jì)價(jià)方法發(fā)生變卦，審計(jì)人員要檢查變卦的理由、性質(zhì)能否恰當(dāng)，分析對(duì)當(dāng)期損益的影響程度，并確定所需披露的有關(guān)財(cái)務(wù)信息。3、原資料發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)價(jià)測(cè)試的樣本原那么上應(yīng)著重選取結(jié)存余額較大、且發(fā)生較頻繁的工程。4、將測(cè)試結(jié)果與被審單位賬面記錄進(jìn)展比較，如有差別，分析差別構(gòu)成的緣由。假設(shè)差別過(guò)大，應(yīng)擴(kuò)展范圍繼續(xù)測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果作出審計(jì)調(diào)整。本案中查驗(yàn)結(jié)論：1、原資料發(fā)出采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)符合相關(guān)規(guī)定且較為合理；2、與上期比較，原資料發(fā)出的計(jì)價(jià)方法堅(jiān)持了一向性；3

13、、經(jīng)測(cè)試，未發(fā)現(xiàn)異常情形。七執(zhí)行“原資料監(jiān)盤(pán)或抽盤(pán)，編制監(jiān)盤(pán)或抽盤(pán)小結(jié)程序有關(guān)內(nèi)容將在后面章節(jié)單獨(dú)論述，在此不贅述。八執(zhí)行“對(duì)存放在外的原資料應(yīng)現(xiàn)場(chǎng)查看或函詢核實(shí)程序經(jīng)查驗(yàn)，A公司不存在存放在外的原資料，本程序不適用。提示：假設(shè)有存放在外的原資料，需查閱并獲得相關(guān)存放地的證明文件，如保管協(xié)議等有關(guān)保管的書(shū)面證明文件資料，用色筆標(biāo)注主要要素，核對(duì)能否相符；向保管人函證，函證中需注明能否存在抵押、出借情況；根據(jù)回函情況，分析判別存放在外的原資料能否存在和完好；構(gòu)成查驗(yàn)記錄。對(duì)于大額長(zhǎng)期存放在外的原資料，應(yīng)結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)或抽盤(pán)到現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)。九執(zhí)行“檢查向關(guān)聯(lián)方購(gòu)貨能否正常，關(guān)注買(mǎi)賣(mài)價(jià)錢(qián)能否公允，對(duì)集團(tuán)內(nèi)

14、部購(gòu)貨，關(guān)注能否存在未實(shí)現(xiàn)最終銷(xiāo)售的內(nèi)部利潤(rùn)程序1、向客戶索取或編制“原資料關(guān)聯(lián)采購(gòu)明細(xì)及單價(jià)比較表底稿見(jiàn)索引A12-4-8-1；2、向客戶索取或編制“原資料關(guān)聯(lián)采購(gòu)余額明細(xì)表底稿見(jiàn)索引A12-4-8-2；3、結(jié)合原資料采購(gòu)入帳憑證測(cè)試，評(píng)價(jià)關(guān)聯(lián)采購(gòu)價(jià)錢(qián)公允性底稿見(jiàn)索引A12-4-8-1；本案中將關(guān)聯(lián)采購(gòu)單價(jià)與非關(guān)聯(lián)采購(gòu)單價(jià)進(jìn)展比較，用于評(píng)價(jià)關(guān)聯(lián)采購(gòu)價(jià)錢(qián)公允性。查驗(yàn)結(jié)論：經(jīng)比較，A公司原資料關(guān)聯(lián)采購(gòu)價(jià)錢(qián)是公允的。4、關(guān)聯(lián)買(mǎi)賣(mài)應(yīng)向關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售方審計(jì)人員進(jìn)展書(shū)面或口頭核對(duì)，如有差別，應(yīng)查明緣由并作更正。本案中原資料關(guān)聯(lián)采購(gòu)事項(xiàng)及余額經(jīng)與相關(guān)公司的審計(jì)人員口頭核對(duì)，金額相符。提示：關(guān)聯(lián)采購(gòu)底稿通常用于工

15、程擔(dān)任人編制合并報(bào)表，如有關(guān)聯(lián)買(mǎi)賣(mài)，應(yīng)向工程擔(dān)任人進(jìn)展溝通，明確詳細(xì)要求后再行編制，保證相關(guān)數(shù)據(jù)正確性和完好性。十執(zhí)行“審核有無(wú)長(zhǎng)期掛帳的原資料事項(xiàng)，如有，應(yīng)查明緣由作出記錄程序經(jīng)審核，A公司不存在長(zhǎng)期掛帳的原資料，本程序不適用。提示：假設(shè)有長(zhǎng)期掛帳的原資料，且金額較大，應(yīng)了解庫(kù)齡情況，并結(jié)合原資料實(shí)物清點(diǎn)等審計(jì)程序，查明緣由，分析判別該原資料真實(shí)性和計(jì)價(jià)的適當(dāng)性，必要時(shí)應(yīng)提請(qǐng)被審單位計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備，構(gòu)成查驗(yàn)記錄。十一執(zhí)行“對(duì)采用方案本錢(qián)計(jì)價(jià)的，應(yīng)檢查資料本錢(qián)差別發(fā)生額、轉(zhuǎn)銷(xiāo)額能否正確程序A公司原資料不采用方案本錢(qián)核算，本程序不適用。提示：對(duì)采用方案本錢(qián)計(jì)價(jià)的，應(yīng)重點(diǎn)審核1、估被審單位所制定

16、的方案本錢(qián)合理性。2、復(fù)核資料本錢(qián)差別率計(jì)算正確性。3、資料本錢(qián)差別分?jǐn)倳?huì)計(jì)處置能否正確。四、根據(jù)上述會(huì)計(jì)記錄及審計(jì)思緒編制的審計(jì)任務(wù)底稿審計(jì)任務(wù)底稿編制案例引見(jiàn)包裝物、低值易耗品一、會(huì)計(jì)記錄概略由于A公司包裝物及低值易耗品發(fā)生額不大，且包裝物及低值易耗品在領(lǐng)用一次記入產(chǎn)品本錢(qián)，故A公司未設(shè)置“包裝物和“低值易耗品科目單獨(dú)進(jìn)展核算，而在“原資料輔助資料中與其他輔助資料一并進(jìn)展記錄。在企業(yè)存貨中包裝物及低值易耗品所占比例極小，普通不作為存貨審計(jì)的重點(diǎn)。故簡(jiǎn)單闡明本質(zhì)性審計(jì)程序。二、審計(jì)任務(wù)底稿編制引見(jiàn)及相關(guān)提示一包裝物主要的本質(zhì)性審計(jì)程序1、獲取或編制包裝物明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確并與總帳及明細(xì)帳余

17、額核對(duì)能否相符；2、檢查倉(cāng)庫(kù)帳與明細(xì)帳能否相符；3、包裝物監(jiān)盤(pán)或抽盤(pán)，編制監(jiān)盤(pán)或抽盤(pán)小結(jié)；4、抽查包裝物入帳根底和計(jì)價(jià)方法能否正確，能否前后期一致；5、查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后假設(shè)干天的包裝物增減變動(dòng)情況，假設(shè)有艱苦跨期事項(xiàng)應(yīng)作調(diào)整；6、檢查出租出借包裝物的會(huì)計(jì)處置能否正確。提示：1、從上述審計(jì)程序中，我們發(fā)現(xiàn)包裝物的本質(zhì)性測(cè)試程序與原資料根本一樣，但應(yīng)審查出租、出借包裝物的會(huì)計(jì)處置能否正確。2、上述審計(jì)程序僅適用于包裝物在存貨中占比較大的情形。而普通情況下，我們僅核對(duì)包裝物三相符及對(duì)其進(jìn)展憑證測(cè)試即可。二低值易耗品主要的本質(zhì)性審計(jì)程序1、獲取或編制低值易耗品明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確并與總帳、明細(xì)帳合

18、計(jì)數(shù)核對(duì)能否相符；2、檢查低值易耗品與固定資產(chǎn)的劃分能否符合規(guī)定；3、檢查低值易耗品入庫(kù)和領(lǐng)用手續(xù)能否齊全，會(huì)計(jì)處置能否正確；4、檢查低值易耗品攤銷(xiāo)方法能否正確，前后期能否一致；5、審核有無(wú)長(zhǎng)期掛帳的低值易耗品事項(xiàng)，如有，查明緣由，必要時(shí)作調(diào)整。提示：上述審計(jì)程序僅適用于低值易耗品在存貨中占比較大的情形。而普通情況下，我們僅核對(duì)低值易耗品三相符及對(duì)其進(jìn)展憑證測(cè)試即可。在憑證測(cè)試中我們不但要審查其會(huì)計(jì)處置能否正確，還要對(duì)低值易耗品攤銷(xiāo)能否正確及其與固定資產(chǎn)劃分的合規(guī)性予以關(guān)注。三、審計(jì)任務(wù)底稿略審計(jì)任務(wù)底稿編制案例引見(jiàn)消費(fèi)本錢(qián)一、會(huì)計(jì)記錄概略A公司的消費(fèi)產(chǎn)品主要為P類產(chǎn)品。消費(fèi)流程：將原料Z類主

19、料制成P類產(chǎn)品，當(dāng)月投料，當(dāng)月制成產(chǎn)廢品，月末無(wú)在產(chǎn)品。A公司消費(fèi)本錢(qián)本期添加76,505,489.85元，本期減少76,505,489.85元，期初、期末在產(chǎn)品無(wú)余額。詳細(xì)數(shù)據(jù)見(jiàn)“消費(fèi)本錢(qián)分類余額明細(xì)表底稿見(jiàn)索引A12-12-1。二、審計(jì)目的一確定消費(fèi)本錢(qián)能否存在；二確定消費(fèi)本錢(qián)能否歸被審計(jì)單位一切；三確定消費(fèi)本錢(qián)的增減變動(dòng)及其收益或損失的記錄能否完好；四確定消費(fèi)本錢(qián)的計(jì)價(jià)能否正確；五確定消費(fèi)本錢(qián)余額能否正確；六確定消費(fèi)本錢(qián)的披露能否恰當(dāng)。三、審計(jì)任務(wù)底稿編制引見(jiàn)及相關(guān)提示消費(fèi)本錢(qián)測(cè)試實(shí)踐上就是對(duì)產(chǎn)品本錢(qián)進(jìn)展測(cè)試，包括直接資料、直接人工本錢(qián)和制造費(fèi)用等3方面的本質(zhì)性審計(jì)程序。一執(zhí)行“獲取或編

20、制消費(fèi)本錢(qián)明細(xì)帳，復(fù)核加計(jì)能否正確，并與總賬余額、存貨消費(fèi)本錢(qián)類余額核對(duì)能否相符程序1、向客戶索取或編制底稿見(jiàn)索引A12-12-1；2、復(fù)核加計(jì)能否正確，并將合計(jì)數(shù)與與總賬余額、存貨消費(fèi)本錢(qián)類余額核對(duì)能否相符，并標(biāo)注相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)識(shí)；本案中查驗(yàn)結(jié)論：消費(fèi)本錢(qián)明細(xì)帳與總賬余額、存貨消費(fèi)本錢(qián)類余額核對(duì)相符。3、向客戶索取或編制底稿見(jiàn)索引A12-12-2；提示：由于A公司在產(chǎn)品期初和期末無(wú)余額，當(dāng)月投產(chǎn)金額即是結(jié)轉(zhuǎn)入產(chǎn)廢品的金額，可以將該表簡(jiǎn)化成消費(fèi)本錢(qián)工程各月匯總表，并不需求反映期初、期末在產(chǎn)品余額。如有在產(chǎn)品余額，也可以將該表細(xì)分成兩張表，一表為重點(diǎn)反映消費(fèi)本錢(qián)添加情況底稿見(jiàn)索引A12-12-2-

21、1，一表那么重點(diǎn)反映消費(fèi)本錢(qián)結(jié)轉(zhuǎn)情況底稿見(jiàn)索引A12-12-2-2。本案中底稿見(jiàn)索引A12-12-2-1中根據(jù)A公司本錢(qián)核算的實(shí)踐情況，將本錢(qián)工程分成“原資料、“包裝及輔料、“工資及福利及“制造費(fèi)用四大類。為了便于與其他存貨類科目勾稽關(guān)系的核對(duì)，又將“制造費(fèi)用細(xì)分成“折舊“電費(fèi)“備件耗費(fèi)及“其他四大類。本案中底稿見(jiàn)索引A12-12-2-2中根據(jù)A公司本錢(qián)核算的實(shí)踐情況，將消費(fèi)本錢(qián)結(jié)轉(zhuǎn)工程分成“產(chǎn)廢品入庫(kù)即：結(jié)轉(zhuǎn)至“產(chǎn)廢品及“廢料直接銷(xiāo)售即：結(jié)轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)支出兩大類。4、核對(duì)消費(fèi)本錢(qián)歸集各本錢(qián)工程能否相符：1消費(fèi)本錢(qián)中原料本錢(qián)工程與原資料收、發(fā)、存明細(xì)表中的原料發(fā)出數(shù)進(jìn)展核對(duì)底稿見(jiàn)索引A12-

22、12-2-2；2消費(fèi)本錢(qián)中包裝及輔料本錢(qián)工程與輔助資料收、發(fā)、存各月明細(xì)表中的輔料發(fā)出數(shù)進(jìn)展核對(duì)底稿見(jiàn)索引A12-12-2-2；3消費(fèi)本錢(qián)中制造費(fèi)用本錢(qián)工程與制造費(fèi)用各月明細(xì)表中的發(fā)生額進(jìn)展核對(duì)底稿見(jiàn)索引A12-12-2-2；4完工消費(fèi)本錢(qián)結(jié)轉(zhuǎn)與產(chǎn)廢品收、發(fā)、存各月明細(xì)表中的入庫(kù)金額進(jìn)展核對(duì)底稿見(jiàn)索引A12-12-2-2；5消費(fèi)本錢(qián)中各本錢(qián)工程或結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)與其他科目的發(fā)生額進(jìn)展核對(duì)底稿見(jiàn)索引A12-12-2。提示：經(jīng)核對(duì)，如有差別應(yīng)查明緣由，并構(gòu)成查驗(yàn)底稿。本案中進(jìn)展如下核對(duì)：1消費(fèi)本錢(qián)原資料與原資料主料發(fā)出數(shù)進(jìn)展核對(duì)，底稿見(jiàn)索引A12-12-2-2；2消費(fèi)本錢(qián)包裝及輔料與原資料輔助資料發(fā)出數(shù)進(jìn)展

23、核對(duì)，底稿見(jiàn)索引A12-12-2-2；3消費(fèi)本錢(qián)工資及福利費(fèi)與應(yīng)付工資發(fā)生額進(jìn)展核對(duì)，底稿見(jiàn)索引A12-12-2-2；4消費(fèi)本錢(qián)制造費(fèi)用與制造費(fèi)用發(fā)生額進(jìn)展核對(duì)，底稿見(jiàn)索引A12-12-2-2；5完工消費(fèi)本錢(qián)結(jié)轉(zhuǎn)與產(chǎn)廢品入庫(kù)數(shù)進(jìn)展核對(duì)，底稿見(jiàn)索引A12-12-2-2；6其他核對(duì)：a、制造費(fèi)用備件耗費(fèi)與原資料備品備件核對(duì)，底稿見(jiàn)索引A12-12-2-1；b、消費(fèi)本錢(qián)廢料銷(xiāo)售結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)與其他業(yè)務(wù)支出進(jìn)展核對(duì)，底稿見(jiàn)索引A12-12-2-2；c、制造費(fèi)用折舊與累計(jì)折舊折舊計(jì)提數(shù)進(jìn)展核對(duì)，底稿見(jiàn)索引A12-12-2-1。查驗(yàn)結(jié)論：經(jīng)核對(duì)相符。二消費(fèi)本錢(qián)直接資料的查驗(yàn)程序直接資料本錢(qián)的測(cè)試普通應(yīng)結(jié)合原資料審

24、計(jì)程序，抽查有關(guān)的憑證，驗(yàn)證產(chǎn)品直接耗用資料的數(shù)量、計(jì)價(jià)和資料費(fèi)用分配能否真實(shí)、合理。其主要內(nèi)容包括：1、分析比較同一產(chǎn)品前后各期的直接資料本錢(qián)，如有艱苦變動(dòng)，應(yīng)查明緣由；本案中同一產(chǎn)品前后各期的直接資料本錢(qián)無(wú)艱苦變動(dòng)，故該程序不適用。2、抽查產(chǎn)品本錢(qián)計(jì)算單，檢查直接資料本錢(qián)的計(jì)算能否正確；本案中經(jīng)過(guò)抽查12月份的本錢(qián)計(jì)算單來(lái)測(cè)試直接資料本錢(qián)計(jì)算的正確性。查驗(yàn)結(jié)論：經(jīng)測(cè)試，直接資料本錢(qián)計(jì)算正確。3、資料費(fèi)用的分配規(guī)范與計(jì)算方法能否合理和適當(dāng)；本案中由于A公司制成P類產(chǎn)品所耗用的原料Z類主料與完工產(chǎn)品是一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系，即一單位Z類主料只能制成一單位P類產(chǎn)品。因此，查驗(yàn)結(jié)論：資料費(fèi)用分配規(guī)范為完工

25、產(chǎn)品的產(chǎn)量的分配方法是比較合理和適當(dāng)?shù)摹?、能否與資料費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯淤Y料費(fèi)用相符；本案中12月份所計(jì)算的產(chǎn)品PC的原料主料ZU本錢(qián)與12月份“產(chǎn)廢品本錢(qián)計(jì)算表見(jiàn)I3-5-3，未附中該料實(shí)踐記錄金額核對(duì)一致。5、抽查資料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)能否經(jīng)過(guò)授權(quán)同意底稿見(jiàn)索引A12-12-4-1A12-12-4-6；本案資料原始憑證抽查結(jié)論：會(huì)計(jì)處置正確，領(lǐng)料單的簽發(fā)曾經(jīng)授權(quán)同意。6、資料發(fā)出匯總表能否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核，資料單位本錢(qián)計(jì)價(jià)方法能否適當(dāng)；本案中資料發(fā)出采用加權(quán)平均法，方法是適當(dāng)?shù)?，月末編制的資料發(fā)出匯總表由倉(cāng)庫(kù)制造并由資料會(huì)計(jì)復(fù)核。7、采用定額或規(guī)范本錢(qián)核

26、算的，檢查直接資料本錢(qián)差別的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處置能否正確；本案不適用。8、查明直接資料的定額本錢(qián)、規(guī)范本錢(qián)在本年度內(nèi)有無(wú)艱苦變卦。本案不適用。提示：實(shí)踐上在審計(jì)時(shí)對(duì)于消費(fèi)本錢(qián)直接資料的的查驗(yàn)要注重：1、資料本錢(qián)計(jì)算分配的復(fù)核。復(fù)核所選樣本的直接資料本錢(qián)分配率及計(jì)算能否正確，評(píng)價(jià)資料本錢(qián)分配方法的合理性，采用的分配方法能否堅(jiān)持一致底稿見(jiàn)索引I3-4；2、憑證查驗(yàn)。特別關(guān)注領(lǐng)料單的簽發(fā)能否授權(quán)確認(rèn)；會(huì)計(jì)處置能否正確等底稿見(jiàn)索引A12-12-4；3、核對(duì)。核對(duì)原料發(fā)出及消費(fèi)領(lǐng)用數(shù)量、計(jì)價(jià)能否一致；核對(duì)實(shí)物領(lǐng)用數(shù)量與帳務(wù)記錄的數(shù)量能否一致底稿見(jiàn)索引I3-4。三消費(fèi)本錢(qián)直接人工的查驗(yàn)程序直接人工本錢(qián)的測(cè)

27、試普通應(yīng)結(jié)合應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等工薪福利科目的審計(jì)程序。主要內(nèi)容包括：1、直接人工本錢(qián)的計(jì)算能否正確，人工費(fèi)用的分配規(guī)范與計(jì)算方法能否合理和適當(dāng)?shù)赘逡?jiàn)索引I3-4；本案中人工費(fèi)用的分配規(guī)范為完工產(chǎn)品的規(guī)范產(chǎn)量。由于A公司消費(fèi)的機(jī)械化程度較高，合格品極高，故采用這一分配方法是合理和適當(dāng)?shù)摹?、能否與人工費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯べM(fèi)用相符；本案中產(chǎn)品PC應(yīng)分?jǐn)偟娜斯け惧X(qián)測(cè)試計(jì)算額與“產(chǎn)廢品本錢(qián)計(jì)算表見(jiàn)I3-5-3，未附中人工費(fèi)實(shí)踐分?jǐn)傆涗浗痤~核對(duì)一致。3、年度直接人工本錢(qián)與前期進(jìn)展比較,查明其異常變動(dòng)的緣由；本案直接人工本錢(qián)與前期比較無(wú)異常變動(dòng)，不適用。4、比較本年度各個(gè)月份的人工費(fèi)用

28、發(fā)生額，如有異常動(dòng)搖，應(yīng)查明緣由；本案中人工費(fèi)用發(fā)生額比較平衡和正常，無(wú)異常動(dòng)搖。5、與應(yīng)付工資的審查交叉核對(duì)，抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)處置能否正確底稿見(jiàn)索引A12-12-6-1A12-12-6-6；本案查驗(yàn)結(jié)論：憑證經(jīng)抽查，未發(fā)現(xiàn)異常情況。6、用規(guī)范本錢(qián)法的，應(yīng)抽查直接人工本錢(qián)差別的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處置能否正確；本案不適用。7、用規(guī)范本錢(qián)法的，查明直接人工的規(guī)范在本年度內(nèi)有無(wú)艱苦變動(dòng)，能否存在異常。本案不適用。提示：實(shí)踐上在審計(jì)時(shí)對(duì)于消費(fèi)本錢(qián)直接人工的的查驗(yàn)要注重：1、人工本錢(qián)計(jì)算分配的復(fù)核。復(fù)核所選樣本的直接人工本錢(qián)分配率及計(jì)算能否正確，評(píng)價(jià)人工本錢(qián)分配方法的合理性，采用的分配方法能否堅(jiān)

29、持一致底稿見(jiàn)索引I3-4；2、憑證查驗(yàn)。特別關(guān)注會(huì)計(jì)處置能否正確等底稿見(jiàn)索引A12-12-6-1A12-12-6-6。四消費(fèi)本錢(qián)制造費(fèi)用的查驗(yàn)程序1、獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)帳、總帳核對(duì)相符底稿見(jiàn)索引A12-12-8；本案查驗(yàn)結(jié)論：制造費(fèi)用匯總表與明細(xì)帳、總帳發(fā)生額核對(duì)相符。2、抽查制造費(fèi)用中的艱苦數(shù)額工程及例外工程能否合理底稿索引A12-12-10-1A12-12-10-6；本案經(jīng)過(guò)對(duì)大額制造費(fèi)用憑證抽查，未發(fā)現(xiàn)異常情況。3、審閱制造費(fèi)用明細(xì)帳，檢查其核算內(nèi)容及范圍能否正確，留意能否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)；本案中1-3月份制造費(fèi)用工資于4月份全額沖回，主要緣由是接總公司股份公司通知，因公

30、司機(jī)械化消費(fèi)程度較高，為了增效節(jié)流和有利于本錢(qián)效率考核的需求，車(chē)間一級(jí)不設(shè)管理人員，由公司管理層擔(dān)任消費(fèi)副總管理，原計(jì)工資一并調(diào)整計(jì)入“管理費(fèi)用，故A公司在4月份將制造費(fèi)用里核算的工資費(fèi)用沖回。查驗(yàn)結(jié)論：因該管理上的調(diào)整事項(xiàng)對(duì)A公司的全年損益不會(huì)產(chǎn)生影響，故可以確認(rèn)。4、必要時(shí)，對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止日測(cè)試，期末能否如數(shù)分配進(jìn)入消費(fèi)本錢(qián)，有無(wú)跨期景象；本案因銀行存款無(wú)未達(dá)帳項(xiàng)，故按下期期初銀行及現(xiàn)金日記帳對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)展截止測(cè)試。查驗(yàn)結(jié)論：未發(fā)現(xiàn)大額制造費(fèi)用期后入帳的景象。5、對(duì)采用規(guī)范本錢(qián)法或定額本錢(qián)法的，應(yīng)抽查規(guī)范或定額制造費(fèi)用確實(shí)定能否合理；本案不適用。6、對(duì)采用規(guī)范本錢(qián)法或定額本錢(qián)法的，制造

31、費(fèi)用差別率的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處置能否正確；本案不適用。7、對(duì)采用規(guī)范本錢(qián)法或定額本錢(qián)法的，應(yīng)查明制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無(wú)艱苦變動(dòng)；本案不適用。8、檢查制造費(fèi)用中有無(wú)資本性支出。本案結(jié)合大額制造費(fèi)用的憑證測(cè)試，未發(fā)現(xiàn)制造費(fèi)用中列支資本性支出景象。提示：制造費(fèi)用本質(zhì)性審計(jì)程序與營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用審計(jì)程序根本一致，在此不再贅述。除此之外還應(yīng)關(guān)注制造費(fèi)用在產(chǎn)品本錢(qián)中分配能否合理和正確底稿見(jiàn)索引I3-4。A公司制造費(fèi)用各月明細(xì)表底稿見(jiàn)索引A12-12-8；A公司制造費(fèi)用截止測(cè)試底稿見(jiàn)索引A12-12-9；A公司制造費(fèi)用在產(chǎn)品本錢(qián)中分配復(fù)核底稿見(jiàn)索引I3-4；A公司制造費(fèi)用憑證測(cè)試底稿見(jiàn)索引A12-12-1

32、0-1A12-12-10-6。五產(chǎn)品本錢(qián)計(jì)算單的復(fù)核底稿見(jiàn)索引I3-4本案抽取12月的產(chǎn)品本錢(qián)計(jì)算單進(jìn)展測(cè)試，其測(cè)試主要步驟如下：1、了解企業(yè)的本錢(qián)核算方法，編制本錢(qián)核算闡明；2、選取本錢(qián)復(fù)核樣本；3、對(duì)所選樣本的直接資料進(jìn)展測(cè)試；4、對(duì)所選樣本的直接人工進(jìn)展測(cè)試；5、對(duì)所選樣本的制造費(fèi)用進(jìn)展測(cè)試；6、樣本經(jīng)上述測(cè)試后應(yīng)作出相關(guān)結(jié)論，并形本錢(qián)錢(qián)復(fù)核底稿。提示：1、本錢(qián)復(fù)核應(yīng)結(jié)合原資料、包裝物、消費(fèi)本錢(qián)、產(chǎn)廢品、主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)等眾多與本錢(qián)核算有關(guān)科目進(jìn)展。2、樣本的選取。測(cè)試樣本的選取仁者見(jiàn)仁，智者見(jiàn)智，根據(jù)被審單位本錢(qián)核算方法不同而不同?？梢赃x一個(gè)月的本錢(qián)計(jì)算單，也可以選某一產(chǎn)品種類等等。本案是

33、選取12月份一個(gè)月的本錢(qián)計(jì)算單作為樣本，但是，對(duì)于詳細(xì)料、工、費(fèi)測(cè)試時(shí)，假設(shè)產(chǎn)品種類較多，也可以在樣本中再選某一個(gè)或幾個(gè)產(chǎn)品種類作為料、工、費(fèi)測(cè)試的樣本。3、假設(shè)測(cè)試結(jié)果與賬面記錄差別較大時(shí)，應(yīng)擴(kuò)展樣本范圍，必要時(shí)，可以對(duì)當(dāng)期本錢(qián)進(jìn)展全面審查復(fù)核。四、根據(jù)上述會(huì)計(jì)記錄及審計(jì)思緒編制的審計(jì)任務(wù)底稿審計(jì)任務(wù)底稿編制案例引見(jiàn)產(chǎn)廢品一、會(huì)計(jì)記錄概略A公司屬于制造業(yè)。產(chǎn)廢品期初余額3,316,907.80元，本期借方發(fā)生額合計(jì)111,146,210.93元，本期貸方發(fā)生額合計(jì)111,314,140.63元，期末余額3,148,978.10元。產(chǎn)廢品發(fā)出計(jì)價(jià)采用當(dāng)月一次加權(quán)平均法。詳細(xì)數(shù)據(jù)見(jiàn)底稿見(jiàn)索引A1

34、2-13-1。二、審計(jì)目的一確定產(chǎn)廢品能否存在；二確定產(chǎn)廢品能否歸被審計(jì)單位一切；三確定產(chǎn)廢品的增減變動(dòng)及其收益或損失的記錄能否完好；四確定產(chǎn)廢品的計(jì)價(jià)能否正確；五確定產(chǎn)廢品余額能否正確；六確定產(chǎn)廢品的披露能否恰當(dāng)。三、審計(jì)任務(wù)底稿編制引見(jiàn)及相關(guān)提示一執(zhí)行“獲取或編制產(chǎn)廢品明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)能否正確，并與總賬余額、存貨原資料類合計(jì)數(shù)核對(duì)能否相符程序1、向客戶索取或編制底稿見(jiàn)索引A12-13-1；2、復(fù)核加計(jì)能否正確，并將合計(jì)數(shù)與總賬余額、存貨產(chǎn)廢品類合計(jì)數(shù)核對(duì)能否相符，并標(biāo)注相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)識(shí)；3、向客戶索取或編制“產(chǎn)廢品收、發(fā)、存各月明細(xì)表 底稿見(jiàn)索引A12-13-2；4、“產(chǎn)廢品收、發(fā)、存各月明

35、細(xì)表期初、期末余額與“產(chǎn)廢品(未審數(shù))分類余額明細(xì)表中大類期初、期末余額核對(duì)能否相符。提示：如未審數(shù)合計(jì)金額與總賬不符，應(yīng)查明緣由并作更正，必要時(shí)向工程擔(dān)任人進(jìn)展咨詢，并作相應(yīng)的處置。本案查驗(yàn)結(jié)論：1、產(chǎn)廢品合計(jì)數(shù)與總賬余額、存貨產(chǎn)廢品類余額核對(duì)相符；2、中的期初、期末余額與中各大類期初、期末余額核對(duì)相符。提示：在編制時(shí)對(duì)于產(chǎn)廢品入庫(kù)及發(fā)出情況可以根據(jù)需求進(jìn)展細(xì)分，以便和存貨其他科目進(jìn)展勾稽關(guān)系核對(duì)。本案中對(duì)于產(chǎn)廢品的入庫(kù)及發(fā)出情況進(jìn)展了細(xì)分：1、將產(chǎn)廢品的入庫(kù)情況細(xì)分成兩類：一類是消費(fèi)完工產(chǎn)品入庫(kù)從“消費(fèi)本錢(qián)結(jié)轉(zhuǎn)而來(lái)，與消費(fèi)本錢(qián)完工結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)進(jìn)展核對(duì)；另一類是A公司從外單位直接采購(gòu)入庫(kù)的P類產(chǎn)品

36、。自產(chǎn)產(chǎn)品入庫(kù)數(shù)與消費(fèi)本錢(qián)完工結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對(duì)相符，底稿見(jiàn)索引A12-13-2。2、將產(chǎn)廢品的發(fā)出情況細(xì)分成三類：一類是銷(xiāo)售自產(chǎn)產(chǎn)品從“產(chǎn)廢品結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)，與主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)發(fā)生額進(jìn)展核對(duì)；第二類是銷(xiāo)售外購(gòu)產(chǎn)品從“產(chǎn)廢品結(jié)轉(zhuǎn)至“其他業(yè)務(wù)支出，與其他業(yè)務(wù)支出進(jìn)展核對(duì)；第三類是產(chǎn)廢品抽樣測(cè)試領(lǐng)用計(jì)入“管理費(fèi)用。經(jīng)核對(duì)相符，底稿見(jiàn)索引A12-13-2。二執(zhí)行“抽查核對(duì)明細(xì)帳能否與倉(cāng)庫(kù)臺(tái)帳或卡片記錄相符程序向客戶索取或編制“產(chǎn)廢品倉(cāng)庫(kù)臺(tái)帳或卡片記錄明細(xì)清單底稿見(jiàn)索引A12-13-3。抽查核對(duì)明細(xì)帳能否與倉(cāng)庫(kù)臺(tái)帳、卡片記錄相符，并標(biāo)注相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)識(shí)。提示：如明細(xì)帳與倉(cāng)庫(kù)臺(tái)帳或卡片記錄有差別，應(yīng)結(jié)合存貨實(shí)物

37、清點(diǎn)，查明緣由并進(jìn)展更正。對(duì)于數(shù)量差別較大且金額也艱苦的種類應(yīng)進(jìn)展實(shí)地詳盤(pán)，并作相應(yīng)處置。本案查驗(yàn)結(jié)論：產(chǎn)廢品明細(xì)帳與倉(cāng)庫(kù)帳核對(duì)相符。三執(zhí)行“比較產(chǎn)廢品期末余額與期初余額，假設(shè)有艱苦動(dòng)搖應(yīng)查明緣由作出記錄程序?qū)⑵谀┊a(chǎn)廢品賬戶期末余額與期初余額進(jìn)展比較，如有大額異常波開(kāi)工程，應(yīng)進(jìn)展重點(diǎn)調(diào)查。提示：經(jīng)過(guò)比較，可以將大額異常動(dòng)搖的或庫(kù)齡較長(zhǎng)的產(chǎn)廢品工程作為憑證測(cè)試及清點(diǎn)等審計(jì)程序的重要樣本。本案中，產(chǎn)廢品賬戶期末余額3,148,978.10元，而期初余額3,316,907.80元，產(chǎn)廢品結(jié)存余額動(dòng)搖不大。底稿見(jiàn)索引A12-13-1查驗(yàn)結(jié)論：經(jīng)比較，產(chǎn)廢品期初、期末結(jié)存余額未發(fā)現(xiàn)異常動(dòng)搖的情形。另外，

38、本案中抽取產(chǎn)廢品期末結(jié)存余額較大的種類對(duì)其期末與期初單位本錢(qián)動(dòng)搖性進(jìn)展測(cè)試底稿見(jiàn)索引A12-13-5-2。查驗(yàn)結(jié)論：與期初相比，結(jié)存產(chǎn)廢品單位本錢(qián)動(dòng)搖較小。本案中經(jīng)比較，產(chǎn)廢品本期無(wú)異常動(dòng)搖。四執(zhí)行“查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后假設(shè)干天的產(chǎn)廢品增減變動(dòng)情況，檢查有無(wú)產(chǎn)廢品跨期景象程序1、獲取并查驗(yàn)本期末最后一張入庫(kù)單及相關(guān)賬戶記錄的會(huì)計(jì)憑證；提示：這是建立在入庫(kù)單連號(hào)及產(chǎn)廢品簽收控制較好的根底上。如有幾本入庫(kù)單同時(shí)運(yùn)用的情況，應(yīng)結(jié)合內(nèi)控制度測(cè)試得出的結(jié)論，對(duì)各本入庫(kù)單分別進(jìn)展取樣。審計(jì)人員普通在存貨監(jiān)盤(pán)時(shí)向庫(kù)存保管人員索取最后一張入庫(kù)單及出庫(kù)單。本案中A公司的存貨管理較好，并且運(yùn)用金蝶K3軟件，該系統(tǒng)

39、對(duì)錄入的入庫(kù)單會(huì)自動(dòng)延續(xù)編號(hào)并存檔。期末最后一張產(chǎn)廢品入庫(kù)單編號(hào)為00008888，入庫(kù)日期為2005年12月31日，憑證號(hào)為05年12月T130憑證。2、查閱資產(chǎn)負(fù)債表日后假設(shè)干天的產(chǎn)廢品入庫(kù)情況；根據(jù)入庫(kù)單的存根聯(lián)，對(duì)期末最后一張入庫(kù)之后的假設(shè)干份入庫(kù)單進(jìn)展取樣。提示：用于確定截止測(cè)試的初步樣本范圍。本案中根據(jù)最后一張入庫(kù)單編號(hào)為00008888，抽取該號(hào)后的十一張入庫(kù)單作為測(cè)試樣本，即0000888800008899。3、審查一筆采購(gòu)產(chǎn)廢品買(mǎi)賣(mài)的實(shí)物驗(yàn)收單或入庫(kù)單與相應(yīng)會(huì)計(jì)記錄的入帳時(shí)間能否在同一會(huì)計(jì)期間底稿見(jiàn)索引A12-13-4。提示：如有異常情況且差別金額較大，應(yīng)擴(kuò)展測(cè)試樣本選取的范

40、圍。必要時(shí)，應(yīng)將樣本范圍擴(kuò)展至期末之前假設(shè)干日的入庫(kù)單。本案查驗(yàn)結(jié)論：經(jīng)抽查測(cè)試，產(chǎn)廢品期末截止未發(fā)現(xiàn)異常情況！提示：產(chǎn)廢品出庫(kù)單的截止測(cè)試應(yīng)結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試一并進(jìn)展，在此不再贅述，故本案僅對(duì)產(chǎn)廢品入庫(kù)單進(jìn)展截止測(cè)試。五執(zhí)行“抽查產(chǎn)廢品發(fā)出的原始憑證能否齊全、內(nèi)容能否完好、計(jì)價(jià)能否正確程序抽查了產(chǎn)廢品采購(gòu)的記賬憑證，以審核原始憑證能否合法、完好，會(huì)計(jì)處置能否正確，構(gòu)成抽查記錄底稿見(jiàn)索引A12-13-7。尤其是接受投資、債務(wù)重組、非貨幣性買(mǎi)賣(mài)獲得的產(chǎn)廢品的入帳憑證，應(yīng)關(guān)注計(jì)價(jià)及審查相關(guān)協(xié)議合同，并構(gòu)成專門(mén)底稿，以查驗(yàn)其會(huì)計(jì)處置的正確性。選取樣本應(yīng)包括但不僅限于如下范圍：1、經(jīng)過(guò)比較產(chǎn)廢

41、品期末余額與期初余額，本期有艱苦動(dòng)搖的產(chǎn)廢品工程；2、入庫(kù)金額較大的原資料工程；3、本期發(fā)生的大額產(chǎn)廢品盤(pán)盈、盤(pán)虧的工程；4、期末余額較大的產(chǎn)廢品工程；5、本期價(jià)錢(qián)動(dòng)搖較頻繁的產(chǎn)廢品工程；6、經(jīng)過(guò)接受投資、債務(wù)重組、非貨幣性買(mǎi)賣(mài)等特殊方式獲得的大額產(chǎn)廢品工程。抽查產(chǎn)廢品入帳憑證的主要查驗(yàn)內(nèi)容：1、外購(gòu)產(chǎn)廢品采購(gòu)原始憑證能否齊全；2、內(nèi)容能否完好，有關(guān)審批手續(xù)能否完備；3、計(jì)價(jià)能否恰當(dāng)；4、帳務(wù)處置能否正確。本案中查驗(yàn)結(jié)論：產(chǎn)廢品憑證經(jīng)抽查，未發(fā)現(xiàn)異常情形。六執(zhí)行“查核產(chǎn)廢品計(jì)價(jià)方法，檢查其前后期能否一致；抽查年末結(jié)存量比較大的產(chǎn)廢品的計(jì)價(jià)能否正確程序根據(jù)被審計(jì)單位采用產(chǎn)廢品結(jié)轉(zhuǎn)方法，抽查期末結(jié)

42、存余額較大的產(chǎn)廢品結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)價(jià)能否正確。詳細(xì)步驟如下：1、了解產(chǎn)廢品出庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售本錢(qián)所采用的計(jì)價(jià)方法，對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)廢品所采用計(jì)價(jià)方法的合理性進(jìn)展評(píng)價(jià)；2、比較上期產(chǎn)廢品出庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)的計(jì)價(jià)方法，核實(shí)其計(jì)價(jià)方法的一向性；3、選取期末結(jié)存金額較大的產(chǎn)廢品工程作為抽查樣本底稿見(jiàn)索引A12-13-5-1；4、利用excel表格對(duì)發(fā)出產(chǎn)廢品的計(jì)價(jià)正確性進(jìn)展復(fù)核底稿見(jiàn)索引A12-13-6-1A12-13-6-8。提示：1、企業(yè)可根據(jù)相關(guān)財(cái)會(huì)法規(guī)要求選擇符合本身特點(diǎn)的產(chǎn)廢品計(jì)價(jià)根底與方法。假設(shè)被審單位采用的產(chǎn)廢品出庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)價(jià)方法不符合規(guī)定，必需根據(jù)重要性原那么進(jìn)展調(diào)整或披露；留意：后進(jìn)先出法在新公布中已取消。2、假設(shè)沒(méi)有

43、充分的理由，產(chǎn)廢品計(jì)價(jià)方法在同一會(huì)計(jì)期內(nèi)不得變動(dòng)。假設(shè)被審單位當(dāng)期計(jì)價(jià)方法發(fā)生變卦，審計(jì)人員要檢查變卦的理由、性質(zhì)能否恰當(dāng)，分析對(duì)當(dāng)期損益的影響程度，并確定所需披露的有關(guān)財(cái)務(wù)信息；3、產(chǎn)廢品發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)價(jià)測(cè)試的樣本原那么上應(yīng)著重選取結(jié)存余額較大、且發(fā)生較頻繁的工程；4、將測(cè)試結(jié)果與被審單位賬面記錄進(jìn)展比較，如有差別，分析差別構(gòu)成的緣由。假設(shè)差別過(guò)大，應(yīng)擴(kuò)展范圍繼續(xù)測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果作出審計(jì)調(diào)整。本案查驗(yàn)結(jié)論：1、產(chǎn)廢品發(fā)出采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)符合相關(guān)規(guī)定且較為合理；2、與上期比較，產(chǎn)廢品發(fā)出的計(jì)價(jià)方法堅(jiān)持了一向性；3、經(jīng)測(cè)試，未發(fā)現(xiàn)異常情形。七執(zhí)行“現(xiàn)場(chǎng)察看產(chǎn)廢品清點(diǎn)情況，獲得清點(diǎn)資料，對(duì)盤(pán)盈盤(pán)

44、虧作重點(diǎn)抽查，并留意帳實(shí)不符緣由，有關(guān)審批手續(xù)能否完備，帳務(wù)處置能否正確；對(duì)庫(kù)齡長(zhǎng)、冷背、殘次、凝滯的產(chǎn)廢品關(guān)注其計(jì)價(jià)能否合理，能否計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備程序有關(guān)內(nèi)容將在后面章節(jié)單獨(dú)論述，在此不贅述。八執(zhí)行“抽查產(chǎn)廢品交庫(kù)單，核對(duì)其種類、數(shù)量和實(shí)踐本錢(qián)與消費(fèi)本錢(qián)的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)能否相符程序底稿見(jiàn)索引I3-4本案查驗(yàn)結(jié)論：經(jīng)抽查核對(duì)，相符。九執(zhí)行“抽查產(chǎn)廢品的發(fā)出憑證，核對(duì)其種類、數(shù)量和實(shí)踐本錢(qián)與產(chǎn)品銷(xiāo)售本錢(qián)能否相符程序底稿見(jiàn)索引I3-4本案查驗(yàn)結(jié)論：經(jīng)抽查核對(duì)，相符。十執(zhí)行“編制本錢(qián)框算表程序由于期末存貨本錢(qián)與當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)親密相關(guān)，因此，實(shí)務(wù)中往往將存貨本錢(qián)審計(jì)與主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)審計(jì)結(jié)合起來(lái)。在存貨核算上，

45、存貨所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目很多，經(jīng)過(guò)本錢(qián)框算表可以將存貨科目相關(guān)數(shù)據(jù)倒推至主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)的發(fā)生額，經(jīng)過(guò)與主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)的比較，可以發(fā)現(xiàn)存貨或本錢(qián)核算上的異常情況。1、中有關(guān)數(shù)據(jù)的載錄；底稿見(jiàn)索引I3-2通常載錄存貨科目的主要數(shù)據(jù)如下：1載錄原資料采購(gòu)入庫(kù)金額、期初余額、期末余額；2載錄消費(fèi)本錢(qián)中人工費(fèi)發(fā)生額；3載錄制造費(fèi)用發(fā)生額4載錄產(chǎn)廢品期初余額、期末余額；5載錄其他與本錢(qián)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)其他存貨數(shù)據(jù)。提示：1、數(shù)據(jù)最好不要直接來(lái)源于消費(fèi)本錢(qián)中的料和費(fèi)，這樣，核對(duì)比較的意義就不大了。比較理想是將數(shù)據(jù)復(fù)原成最原始的存貨工程的載錄。比如應(yīng)載錄原資料采購(gòu)入庫(kù)金額、期初余額、期末余額來(lái)推算計(jì)入消費(fèi)本錢(qián)原料的領(lǐng)用結(jié)轉(zhuǎn)金

46、額，而不是從消費(fèi)本錢(qián)中的原料耗用金額直接載錄；2、對(duì)于一些未經(jīng)過(guò)正常存貨科目結(jié)轉(zhuǎn)入本錢(qián)或存貨核算不規(guī)范的產(chǎn)品本錢(qián)支出，應(yīng)該單獨(dú)列示或作為差別分析的緣由之一。如本案例中在產(chǎn)廢品科目中核算的外購(gòu)產(chǎn)品。2、根據(jù)載錄存貨科目的數(shù)據(jù)，加減計(jì)算得出銷(xiāo)售本錢(qián)框算數(shù)；3、將計(jì)算得出銷(xiāo)售本錢(qián)框算數(shù)與主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)及其他業(yè)務(wù)支出的報(bào)表數(shù)進(jìn)展比較；經(jīng)比較，如有差別，應(yīng)進(jìn)展差別分析。提示：其他業(yè)務(wù)支出載錄應(yīng)是本錢(qián)結(jié)轉(zhuǎn)的明細(xì)工程，如資料銷(xiāo)售本錢(qián)等，其他業(yè)務(wù)收入的附加稅此類其他業(yè)務(wù)支出就不在載錄數(shù)據(jù)之內(nèi)。4、根據(jù)差別分析的結(jié)果，加以判別，并構(gòu)成審計(jì)結(jié)論。本案查驗(yàn)結(jié)論：經(jīng)框算，存貨與本錢(qián)之間的勾稽關(guān)系相符，可以確認(rèn)。四、根據(jù)

47、上述會(huì)計(jì)記錄及審計(jì)思緒編制的審計(jì)任務(wù)底稿審計(jì)任務(wù)底稿編制案例引見(jiàn)存貨監(jiān)盤(pán)一、會(huì)計(jì)記錄概略A公司期末存貨余額為6,913,594.07元。審計(jì)人員于2006年3月28日對(duì)A公司的存貨進(jìn)展監(jiān)盤(pán)，抽盤(pán)金額為4,999,755.75元，抽盤(pán)比例為72.32。二、審計(jì)目的一確定存貨實(shí)物能否存在；二確定存貨能否歸被審計(jì)單位一切。三、存貨監(jiān)盤(pán)程序通常包括但不限于以下重要步驟一參與存貨清點(diǎn)前的規(guī)劃有效的存貨清點(diǎn)任務(wù)必需建立在事前的縝密方案根底上。審計(jì)人員應(yīng)該參與被審計(jì)單位存貨清點(diǎn)的事前規(guī)劃，這樣做，可以使被審計(jì)單位了解審計(jì)對(duì)存貨清點(diǎn)的要求。也可以使審計(jì)人員掌握被審計(jì)單位存貨管理的情況和對(duì)存貨清點(diǎn)的初步安排。制

48、定清點(diǎn)方案時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)特別關(guān)注以下幾方面要素：1清點(diǎn)的時(shí)間。清點(diǎn)的時(shí)間應(yīng)盡量安排在接近會(huì)計(jì)期末。假設(shè)被審計(jì)單位有條件進(jìn)展期中清點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)在清點(diǎn)時(shí)加以監(jiān)視，同時(shí)對(duì)清點(diǎn)日和期末間的永續(xù)記錄加以測(cè)試。2清點(diǎn)人員。清點(diǎn)人員應(yīng)該是熟習(xí)存貨流轉(zhuǎn)的相關(guān)人員，包括被審計(jì)單位有關(guān)管理人員和供應(yīng)、存儲(chǔ)、消費(fèi)、財(cái)務(wù)等部門(mén)的有關(guān)人員。3存貨清點(diǎn)標(biāo)簽、存貨清點(diǎn)匯總表，有條件的還應(yīng)繪制存貨擺放表示圖，規(guī)劃清點(diǎn)道路。4存貨停頓流動(dòng)。為確保管貨數(shù)量的準(zhǔn)確性，清點(diǎn)日各倉(cāng)庫(kù)、車(chē)間的存貨必需停頓流動(dòng)，并分類擺放。特別是將廢品與毀損物品分開(kāi)擺放，將外單位存放的存貨分開(kāi)擺放并排除在清點(diǎn)范圍之外。假設(shè)無(wú)法做到絕對(duì)停頓流動(dòng)的，那應(yīng)該

49、做到相對(duì)停頓流動(dòng)，即在清點(diǎn)時(shí)存貨形狀是靜止的5各種計(jì)數(shù)、計(jì)量器具應(yīng)符合國(guó)家規(guī)范，并預(yù)備齊全。6召開(kāi)清點(diǎn)預(yù)備會(huì)議，將清點(diǎn)方案或指令、清點(diǎn)的普通程序和根本要求傳達(dá)給每一位參與人員。提示：被審計(jì)單位假設(shè)是長(zhǎng)期客戶，且存貨實(shí)物管理健全的，清點(diǎn)前的規(guī)劃可以相對(duì)簡(jiǎn)單些。否那么，應(yīng)進(jìn)展詳細(xì)規(guī)劃，這樣，可以加強(qiáng)存貨監(jiān)盤(pán)的效率和效果。二清點(diǎn)問(wèn)卷調(diào)查為了確保監(jiān)盤(pán)任務(wù)有效進(jìn)展，審計(jì)人員在實(shí)地察看存貨清點(diǎn)前，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位存貨清點(diǎn)組織與預(yù)備任務(wù)進(jìn)展問(wèn)卷調(diào)查。問(wèn)卷調(diào)查的對(duì)象主要是參與清點(diǎn)的人員。清點(diǎn)問(wèn)卷調(diào)查是在存貨清點(diǎn)前對(duì)清點(diǎn)預(yù)備任務(wù)的再次核對(duì)和確認(rèn)，審計(jì)人員可以經(jīng)過(guò)清點(diǎn)問(wèn)卷調(diào)查了解以下內(nèi)容：1、清點(diǎn)人手、存貨實(shí)物、計(jì)

50、量工具能否已預(yù)備妥當(dāng)；2、審計(jì)日至清點(diǎn)日期間的存貨出入庫(kù)記錄能否已作統(tǒng)計(jì)匯總；3、清點(diǎn)日清點(diǎn)清單能否已編制；4、各倉(cāng)庫(kù)收料、發(fā)料的最后一張單證能否已截止搜集并復(fù)?。?、存貨能否已相對(duì)停頓流動(dòng)；6、有否有廢品、毀損物品，如有能否已分開(kāi)堆放并標(biāo)示清楚；7、貨到單未到的存貨能否已暫估入帳；8、發(fā)票未開(kāi)，客戶已提取的存貨能否已單獨(dú)記錄；9、發(fā)票已開(kāi)，客戶未提取的存貨能否已單獨(dú)記錄或單獨(dú)堆放；10、存貨能否已按存貨的型號(hào)、規(guī)格排放整齊；11、外單位存放、代外單位保管、外單位代銷(xiāo)的貨物等其他非本公司的貨物能否已分開(kāi)堆放；12、能否有存貨的記錄位置或存放圖。假設(shè)經(jīng)過(guò)問(wèn)卷調(diào)查以為被審計(jì)單位的清點(diǎn)預(yù)備任務(wù)達(dá)不到

51、規(guī)劃要求，審計(jì)人員可以回絕實(shí)地察看存貨清點(diǎn)，并要求其另定時(shí)間，重新預(yù)備。三實(shí)地察看清點(diǎn)審計(jì)人員應(yīng)到清點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)察看和監(jiān)盤(pán)清點(diǎn)的全過(guò)程。審計(jì)人員主要察看和監(jiān)視以下內(nèi)容：1、清點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的存貨能否擺放有序并停頓流動(dòng)；2、清點(diǎn)程序能否符合清點(diǎn)方案和指令的根本要求；3、對(duì)存貨點(diǎn)數(shù)、計(jì)量所采用的方法能否適當(dāng)，有無(wú)重計(jì)或漏計(jì)的錯(cuò)誤；4、清點(diǎn)標(biāo)簽及清點(diǎn)匯總表能否按要求完好填制；5、存貨中有無(wú)混進(jìn)廢品與毀損物品等。在監(jiān)盤(pán)過(guò)程中假設(shè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)指出，并要求被審計(jì)單位糾正。假設(shè)以為清點(diǎn)程序不當(dāng)或記錄有過(guò)失，導(dǎo)致清點(diǎn)結(jié)果嚴(yán)重失實(shí)，應(yīng)要求清點(diǎn)人員重新進(jìn)展清點(diǎn)，以保證登記匯總存貨數(shù)量的正確性。四復(fù)盤(pán)抽點(diǎn)抽點(diǎn)指被審計(jì)

52、單位清點(diǎn)人員清點(diǎn)后，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)察看的情況，在清點(diǎn)標(biāo)簽尚未取下之前，選擇部分存貨工程進(jìn)展復(fù)盤(pán)抽點(diǎn)。抽點(diǎn)的范圍取決于詳細(xì)存貨工程的性質(zhì)、控制情況及特定的環(huán)境條件。通常審計(jì)人員應(yīng)將存貨分層，將價(jià)值高的存貨全部清點(diǎn)，對(duì)其他工程那么選取樣本進(jìn)展抽點(diǎn)，抽點(diǎn)的樣本普通應(yīng)到達(dá)存貨總價(jià)值的70以上。審計(jì)人員應(yīng)將抽點(diǎn)結(jié)果與清點(diǎn)標(biāo)簽及清點(diǎn)匯總表上的記錄進(jìn)展比較。抽點(diǎn)在產(chǎn)品時(shí)，還應(yīng)關(guān)注其完工程度能否適當(dāng)。假設(shè)抽點(diǎn)發(fā)現(xiàn)差別，除要求被審計(jì)單位更正外，還應(yīng)擴(kuò)展抽點(diǎn)范圍。如發(fā)現(xiàn)過(guò)失過(guò)大，那么應(yīng)要求被審計(jì)單位重新清點(diǎn)。審計(jì)人員進(jìn)展抽點(diǎn)時(shí)，應(yīng)在任務(wù)底稿上記錄其抽點(diǎn)結(jié)果。存貨抽點(diǎn)任務(wù)底稿如表所示。抽點(diǎn)終了后，應(yīng)將全部清點(diǎn)記錄進(jìn)

53、展歸總，并據(jù)以登記清點(diǎn)表。一切的清點(diǎn)記錄、清點(diǎn)匯總表均應(yīng)由參與清點(diǎn)人員和監(jiān)盤(pán)審計(jì)人員簽名，并復(fù)印兩份，被審計(jì)單位與會(huì)計(jì)師事務(wù)所各留一份。同時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)向被審計(jì)單位索取存貨清點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收入庫(kù)憑證和發(fā)貨憑證，以便審計(jì)時(shí)作截止測(cè)試之用。假設(shè)審計(jì)人員在結(jié)賬日后才接受委托，無(wú)法察看年終存貨清點(diǎn)時(shí)，只需有條件，應(yīng)采用一些替代審計(jì)程序，如利用被審計(jì)單位的存貨清點(diǎn)資料，抽查清點(diǎn)部分存貨，審查自結(jié)賬日以來(lái)的存貨收發(fā)記錄，倒推出結(jié)賬日或順推出清點(diǎn)日的存貨數(shù)量。假設(shè)仍無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序，那么表示存貨工程的帳實(shí)相符的審計(jì)證據(jù)缺乏，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中予以闡明。五編制審計(jì)任務(wù)底稿清點(diǎn)任務(wù)終了后，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)清點(diǎn)

54、情況，撰寫(xiě)包括清點(diǎn)程序、清點(diǎn)中的艱苦問(wèn)題及處置清點(diǎn)結(jié)果等內(nèi)容的清點(diǎn)備忘錄，并連同被審計(jì)單位的清點(diǎn)方案、清點(diǎn)匯總表、問(wèn)卷調(diào)查資料以及獲得的其他資料一同整理成審計(jì)任務(wù)底稿，據(jù)此撰寫(xiě)清點(diǎn)小結(jié)，并構(gòu)成存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)論。四、審計(jì)任務(wù)底稿編制引見(jiàn)及相關(guān)提示一參與存貨清點(diǎn)前的規(guī)劃由于A公司是年年審計(jì)單位，對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)程序較為熟習(xí)，內(nèi)控健全，且經(jīng)過(guò)ISO9001體系認(rèn)證。平常注重存貨實(shí)物管理，各倉(cāng)庫(kù)存貨排放井然有序，存貨標(biāo)示明晰，實(shí)物倉(cāng)庫(kù)卡片記錄及時(shí)。因此，審計(jì)人員只需確定清點(diǎn)日期，在公司安排好清點(diǎn)人員后可以對(duì)公司存貨隨時(shí)進(jìn)展清點(diǎn)。故本案例的存貨清點(diǎn)前規(guī)劃較為簡(jiǎn)單，只需確定清點(diǎn)日期即可。本案例清點(diǎn)日為2006年3月28日。二清點(diǎn)問(wèn)卷調(diào)查底稿見(jiàn)索引A12-18-1第2頁(yè)。本案例經(jīng)調(diào)查，存貨清點(diǎn)預(yù)備任務(wù)已到位，可以進(jìn)展實(shí)地監(jiān)盤(pán)。三實(shí)地監(jiān)盤(pán)根據(jù)清點(diǎn)清單進(jìn)展實(shí)地監(jiān)盤(pán)，抽點(diǎn)擬復(fù)盤(pán)的存貨種類，構(gòu)成抽