企業(yè)所得稅基本原理及財務會計分析

1、挨第十骯二百章企業(yè)所得稅斑 澳第一節(jié)企業(yè)所奧得稅基本原理岸一、企業(yè)所得稅辦的概念礙 唉 百企業(yè)所得稅搬是對我國境內(nèi)的伴企業(yè)和壩其他取得收入的岸組織唉的佰生產(chǎn)經(jīng)營叭所得和翱其他芭所得板所征收的一種稅礙收。跋骯二、企業(yè)所得稅拜的版計稅原理襖特點：以隘純所得藹為征稅對象，以艾應納稅所得額笆為計稅依據(jù)，稅襖負通常奧不能轉(zhuǎn)嫁昂。襖三、各國對企業(yè)跋所得稅征稅的一吧般性做法艾四、我國企業(yè)所捌得稅制度的演變奧第二節(jié)納稅義藹務人、芭征稅對象百與稅率岸一、納稅稗義務吧人頒1.企業(yè)所跋得稅的納稅人：艾是在中華人民共跋和國拌境內(nèi)的企業(yè)和其昂他取得收入的組挨織白。具體包括：國瓣有企業(yè)、集體企案業(yè)、私營企業(yè)、白聯(lián)營企業(yè)、

2、股份芭制企業(yè)、外商投伴資企業(yè)和外國企藹業(yè)、有生產(chǎn)經(jīng)營跋所得和其他所得凹的其他組織。伴（1）版不是所有企業(yè)都唉交企業(yè)所得稅白挨不包括：懊個人獨資企業(yè)和稗合伙企業(yè)（適用熬個人所得稅芭）。這里指芭依據(jù)中國法律、隘行政法規(guī)的規(guī)定捌成立版的按個人獨資企業(yè)和背合伙企業(yè)，矮不包括襖按照外國法律、把行政法規(guī)成立的胺個人獨資企業(yè)和半合伙企業(yè)按。扳（2）奧不是不叫企業(yè)就辦不交企業(yè)所得稅拌捌其他取得收入的艾組織拌2.企業(yè)分為伴居民八企業(yè)和版非居民安企業(yè)懊(采用柏注冊地標準和實霸際管理機構(gòu)所在佰地標準啊)暗絆雙重管轄標準啊地域管轄權(quán)（屬笆地原則）與居民凹管轄權(quán)（屬人原吧則）懊納稅人啊判定標準凹舉 例半居民企業(yè)絆（1、

3、2）安1、佰依照昂中國法律、法規(guī)辦在中國境內(nèi)成立疤的阿企業(yè)爸國有企業(yè)、扒外商投資企業(yè)扮2、哎依照外國（地區(qū)背）法律成立跋但實際管理機構(gòu)安在中國境內(nèi)的企礙業(yè)頒在英國、百泰大芭群島等國家和地拌區(qū)注冊的公司，襖但實際管理機構(gòu)邦在我國境內(nèi)奧解釋：版實際管理機構(gòu)，捌是指對企業(yè)的生絆產(chǎn)經(jīng)營、人員、案賬務、財產(chǎn)等實叭施翱實質(zhì)性鞍全面管理和控制稗的機構(gòu)。襖非居民企業(yè)爸（3、4）扳3、皚依照外國（地區(qū)芭）法律、法規(guī)成埃立且實際管理機班構(gòu)不在中國境內(nèi)扳，但挨在中國境內(nèi)設立澳機構(gòu)、場所的皚企業(yè)班4、挨在中國境內(nèi)捌未設立機構(gòu)、場百所埃，但有來源于中班國境內(nèi)所得的企氨業(yè)斑解釋：機構(gòu)、場啊所，是指在中國扒境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)胺

4、營活動的機構(gòu)、哎場所，包括：盎1.管理機構(gòu)、岸營業(yè)機構(gòu)、辦事敖機構(gòu)；罷2.工廠、農(nóng)場挨、開采自然資源壩的場所；拜3.提供勞務的礙場所；叭4.從事建筑、疤安裝、裝配、修八理、勘探等工程伴作業(yè)的場所；隘5.其他從事生白產(chǎn)經(jīng)營活動的機鞍構(gòu)、場所。罷注意選擇題艾特殊：非居民企捌業(yè)委托營業(yè)代理俺人在中國境內(nèi)從隘事生產(chǎn)經(jīng)營活動胺的，包括委托單艾位或者個人經(jīng)常氨代其簽訂合同，?；蛘邇Υ?、交付凹貨物等，該營業(yè)襖代理人視為非居半民企業(yè)在中國境班內(nèi)設立的機構(gòu)、啊場所班（涉及按照所得跋額繳納25%企半業(yè)所得稅還是按奧照收入額繳納1凹0%預提所得稅辦的問題）罷【例題礙跋單選題】下列各搬項中，拔不屬于熬企業(yè)所得稅納稅斑

5、人的企業(yè)是（拌）。八A.在外國跋成立但實際管理鞍機構(gòu)在中國境內(nèi)俺的企業(yè)板B.在中國巴境內(nèi)成立的外商頒獨資企業(yè)奧C.在中國鞍境內(nèi)成立的昂個人獨資企業(yè)柏D.在中國懊境內(nèi)未設立機構(gòu)半、場所，但有來白源于中國境內(nèi)所愛得的企業(yè)凹【答案】C搬2008年多選按題：安依據(jù)企業(yè)所得稅霸法的規(guī)定，判定半居民企業(yè)的標準澳有（）敖A.登記注冊地懊標準按B.所得來源地爸標準 白C.經(jīng)營行為實俺際發(fā)生地標準扳D.實際管理機般構(gòu)所在地標準 搬 阿【參考答案】A班D 半【解析】居民企皚業(yè)是指依法在中哎國境內(nèi)成立，或扒者依照外國（地扒區(qū)）法律成立但埃實際管理機構(gòu)在阿中國境內(nèi)的企業(yè)拜。哀 凹二、愛征稅對象哀 昂1拌、癌企業(yè)所得稅

6、的征澳稅對象：是指企吧業(yè)的矮生產(chǎn)白經(jīng)營所得、其他癌所得跋和清算所得昂。邦2鞍、氨企業(yè)所得稅的納奧稅人與征稅對象靶關(guān)系骯納稅人類型板征稅對象范圍佰1.艾居民背企業(yè)扳（25%、20半%、15%）案居民企業(yè)應就芭來源于疤中國笆境內(nèi)、境外拜的所得作為征稅柏對象。（隘全面納稅義務）岸2.頒非居民版企業(yè)熬非居民企業(yè)應就安來源于白中國八境內(nèi)擺的所得作為征稅盎對象。（按有限納稅義務）安（1）非居民企澳業(yè)在中國境內(nèi)阿設立胺機構(gòu)、場所靶所設機構(gòu)、場所襖取得的來源于中哀國境內(nèi)的所得，扒以及發(fā)生在中國盎境外但與其所設凹機構(gòu)、場所有實班際聯(lián)系的所得繳扳納企業(yè)所得稅礙。背（25%）半應納稅額唉=應納稅所得額懊*25%懊（

7、2）非居民企岸業(yè)在中國境內(nèi)伴未設立拔機構(gòu)、場所的，班或者雖設立機構(gòu)板、場所但取得的愛所得與其所設機皚構(gòu)、場所沒有實扳際聯(lián)系的霸就其來源于中國把境內(nèi)的所得繳納藹企業(yè)所得稅傲（艾法定20%減按背10%伴）柏應納稅額=收入邦*10%（預提疤所得稅，一般情拔形下）巴解釋：辦實際聯(lián)系八，懊是指非居民企業(yè)捌在中國境內(nèi)設立叭的機構(gòu)、場所擁挨有的據(jù)以取得所靶得的股權(quán)、債權(quán)百（例如，非居民霸企業(yè)通過該機構(gòu)扮、場所對其他企案業(yè)進行股權(quán)、債爸權(quán)等權(quán)益性投資澳或者債權(quán)性投資斑而獲得股息、紅搬利或利息收入）藹以及擁有、管理氨、控制據(jù)以取得百所得的財產(chǎn)。（半例如，非居民企疤業(yè)將境內(nèi)的房產(chǎn)鞍對外出租收取的吧租金）凹【例題阿

8、藹判斷題】我國對耙跨國納稅人所得扳的征稅管轄權(quán)，把選擇了地域管轄柏權(quán)和居民管轄權(quán)瓣雙重管轄權(quán)標準俺。捌【答案】搬板 阿3、唉如何判斷所得的癌來源靶邦 板（1）銷售貨物哎所得，按照交易愛活動發(fā)生地確定哎。絆拜 拔（2）提供勞務斑所得，按照勞務靶發(fā)生地確定。藹暗 隘（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)氨所得。叭八不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得半按照扒不動產(chǎn)所在地白確定。邦熬動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按瓣照敗轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)凹或者機構(gòu)、場所敖所在斑地確定。罷捌權(quán)益性投資資產(chǎn)愛轉(zhuǎn)讓所得按照盎被投資企業(yè)所在隘地確定。凹（4）股息叭、紅利等權(quán)益性凹投資所得，按照藹分配所得的企業(yè)鞍所在地懊確定。昂（5）利息邦所得、租金所得挨、特許權(quán)使用費背所得，按照叭負擔、支

9、付所得疤的企業(yè)或者機構(gòu)拔、場所所在地確絆定，或者按照負哎擔、支付所得的百個人的住所拌地辦確定。跋2008年單選安題：俺依據(jù)企業(yè)所得稅礙法的規(guī)定，下列伴各項中按白負擔所得的所在扮地翱確定所得來源地扒的是()百A.銷售貨物所跋得 B.八權(quán)益性投資所得扮C.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所胺得鞍 佰D.特許權(quán)使用柏費所得 稗【參考答案】D辦 唉【解析】銷售貨愛物所得按照交易礙活動發(fā)生地確定斑；權(quán)益性投資所巴得按照分配所得耙的企業(yè)所在地確佰定；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所芭得按照動產(chǎn)企業(yè)愛的機構(gòu)場所所在拜地確定；利息所吧得、租金所得、巴特許權(quán)使用費所暗得，按照負擔、絆支付所得的企業(yè)阿或者機構(gòu)、場所擺所在地確定，或唉者按照負擔、支芭付所得的個

10、人的把住所地確定。 版 熬【例題搬百單選題】根據(jù)企爸業(yè)所得稅的有關(guān)扮規(guī)定，以下對于半所得來源確定的爸表述中，正確的愛是（）。骯A.權(quán)益性埃投資擺資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得艾按照投資企業(yè)所凹在地確定爸B.股息、半紅利等權(quán)益性投盎資所得，按照被吧投資企業(yè)所在地鞍確定八C.提供勞拜務所得，按照所安得支付地確定昂D.轉(zhuǎn)讓不奧動產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)讓頒不動產(chǎn)的企業(yè)或板機構(gòu)、場所所在澳地確定藹【答案】B襖愛三哀、絆稅率矮（記憶）俺種類般稅率罷適用范圍瓣基本稅率安25%佰適用于居民企業(yè)絆和在中國境內(nèi)設哎有機構(gòu)、場所且搬所得與機構(gòu)、場奧所有關(guān)聯(lián)的非居板民企業(yè)。疤兩檔優(yōu)惠稅率八減按壩20%艾符合條件的小型俺微利企業(yè)澳減按靶l(wèi)5%捌國家

11、重點扶持的皚高新技術(shù)企業(yè)白預提所得稅稅率按（扣繳義務人代邦扣代繳）襖20%（實際征敗稅時適用l0%暗）耙適用于在中國境巴內(nèi)未設立機構(gòu)、愛場所的?；蛘唠m八設立機構(gòu)、場所唉但取得的所得與唉其所設機構(gòu)、場把所沒有實際聯(lián)系啊的非居民企業(yè)應納企業(yè)所得稅昂=應納稅所得額版*稅率-減免稅百額-抵免稅額佰第三埃節(jié)應納稅所得拜額的計算?。ㄈ嬲莆眨┌Π糜嬎愎揭唬ò抵苯臃ò龋喊邪{稅所得額=扒收入總額-不征扳稅收入-免稅收隘入-各項扣除-哎以前年度虧損背捌計算公式二（笆間接法扮）：靶矮應納稅所得額=鞍會計利潤疤+納稅調(diào)整增加藹額-納稅調(diào)整減叭少額應納稅額斑=應納稅所得額皚*稅率-減免稅辦額-抵免稅額扳叭提示

12、：做題要選傲擇最為適當?shù)姆桨址?，但用到方法?時，需要一定背的會計利潤核算絆基礎。矮阿企業(yè)所得稅應納斑稅所得額的計算安，以氨權(quán)責發(fā)生制癌為原則。阿另有規(guī)定除外芭。傲一哀、唉收入把總額靶第一、判斷拔各項經(jīng)濟業(yè)務的百收入是否為應稅把收入、免稅收入哀、不征稅收入。昂 拌第二、各項笆應稅收入伴金額芭和時間皚的確認柏以及把計算方法。尤其絆是企業(yè)發(fā)生的某半些特殊收入，如挨接受的實物捐贈邦、捌自產(chǎn)自用的應稅襖產(chǎn)品等。斑第三、奧出現(xiàn)壩單項經(jīng)濟業(yè)務搬的稗收入時，拜要安結(jié)合矮流轉(zhuǎn)稅瓣的計算以及會計霸處理考慮鞍其熬對阿應納稅所得版額背的八影響把。隘（一）敖一般收入岸的確認昂收入類型皚具體項目哎特殊時間要求拌1、岸銷

13、售貨物收入耙企業(yè)銷售商品、敖產(chǎn)品等以及其他半存貨取得的收入把礙2、盎提供勞務收入唉企業(yè)從事有關(guān)勞唉務服務活動取得癌的收入班版3、凹轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入傲納稅人有償轉(zhuǎn)讓礙各類財產(chǎn)取得的背收入，包括轉(zhuǎn)讓拔固定資產(chǎn)、有價捌證券、股權(quán)以及懊其他財產(chǎn)而取得邦的收入凹2011年新增耙：凹企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收藹入，應于礙轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、疤且完成股權(quán)變更盎手續(xù)時皚，確認收入的實矮現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收安入扣除為取得該啊股權(quán)所發(fā)生的成背本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)巴讓所得。企業(yè)在奧計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所邦得時，不得扣除敗被投資企業(yè)未分搬配利潤等股東留板存收益中按該項搬股權(quán)所可能分配隘的金額。昂4、霸股息、紅利等權(quán)癌益性投資收益隘因權(quán)益性投資從百被投資方取得

14、的搬收入半。版2011年新增疤：唉被投資企業(yè)將股哀權(quán)（票）溢價所哀形成的資本公積霸轉(zhuǎn)為股本的，不半作為投資方企業(yè)昂的股息、紅利收哎入，投資方企業(yè)皚也不得增加該項擺長期投資的計稅巴基礎。爸除國務院財政、頒稅務主管部門另唉有規(guī)定外，按照藹被投資方作出利跋潤分配決定的日伴期壩確認收入的實現(xiàn)八5、暗利息收入班企業(yè)將資金提供敖他人使用但不構(gòu)俺成權(quán)益性投資，凹或者因他人占用岸本企業(yè)資金取得奧的收入啊按照瓣合同約定的債務扒人應付利息的日八期骯確認收入的實現(xiàn)班6、埃租金收入扮納稅人提供固定辦資產(chǎn)、包裝物以扮及其他有形財產(chǎn)扳的使用權(quán)取得的板收入拔按照哀合同約定芭的承租人應付租按金的日期確認收懊入的實現(xiàn)隘。凹20

15、11年新增艾：絆其中，搬如果交易合同或佰協(xié)議中規(guī)定租賃芭期限跨年度，且矮租金提前一次性霸支付的芭，根據(jù)實施條矮例第九條規(guī)定皚的收入與費用配暗比原則，出租人八可對上述已確認吧的收入，在租賃懊期內(nèi)，分期均勻背計入相關(guān)年度收芭入。艾7、靶特許權(quán)疤使用費收入安納稅人提供專利敗權(quán)、非專利技術(shù)哎、商標權(quán)、著作扳權(quán)以及其他特許般權(quán)的使用權(quán)而取八得的收入辦按照案合同約定的特許搬權(quán)使用人應付特扒許權(quán)使用費的日辦期藹確認收入的實現(xiàn)拜8、稗接受鞍捐贈收入安納稅人接受的來啊自其他企業(yè)、組斑織或個人無償給敖予的貨幣性資產(chǎn)熬和非貨幣性資產(chǎn)礙按照拔實際收到捐贈資板產(chǎn)的日期般確認收入的實現(xiàn)熬9、擺其他收入翱企業(yè)資產(chǎn)溢余收礙入

16、、逾期未退包把裝物押金收入、埃確實無法償付的瓣應付款項板、已作壞賬損失柏處理后又收回的皚應收款項、挨債務重組收入瓣、補貼收入、矮違約金收入、艾匯兌收益等矮艾補貼收入是否征骯稅（財稅200拜9，87號）埃對外投資，長期背股權(quán)投資，成本唉300萬稗一年后，對方有笆利潤，享有投資瓣收益45萬，但岸是對方?jīng)]有分配稗（如果分配，4拔5萬免稅），1盎5個月后，股權(quán)昂轉(zhuǎn)讓，賣了37按0萬熬所得額=370巴-300=70罷萬岸如果分配45萬拌，賣了325，瓣所得額=325愛-300俺甲企業(yè)出租房屋哎給乙企業(yè)，租期艾一年，2011艾.7.1-20搬12.6.30阿，月租金10萬藹，總計120百1、合同約定每哎月

17、支付租金10昂萬，甲企業(yè)20百11年計入應納搬所所得額的租金埃收入60辦2、合同約定跋2012年1月矮10日般，一次付清租金爸120萬，20耙11年甲企業(yè)應拌納稅所得額中確拜認的租金收入是白0礙3、合同約定拌2011年7月按10日埃，一次付清租金拌120萬，20半11年甲企業(yè)應皚納稅所得額中確艾認的租金收入是挨？（120萬或矮者60萬）挨尤其要注意：背（1）收入拜的貨幣形式，包版括現(xiàn)金、存款、礙應收賬款、應收爸票據(jù)、準備持有稗至到期的債券投哀資以及債務的豁叭免等佰。罷（2）權(quán)益拌性投資收益確認皚時間。企業(yè)取得搬的股息、紅利等版權(quán)益性投資收益半，應在唉被投資企業(yè)作出敗利潤分配決策時案確認收入實現(xiàn)

18、，皚不論企業(yè)是否實隘際收到股息、紅版利等收益款項。般注意和會計利潤暗中投資收益實現(xiàn)礙時間的差異按（3）背接受捐贈收入的吧確認。巴企業(yè)接受捐贈的啊貨幣性資產(chǎn)昂：并入當期的應藹納稅所得。岸企業(yè)接受捐贈的癌非貨幣性唉資產(chǎn)：按接受捐鞍贈時資產(chǎn)的入賬胺價值確認捐贈收挨入，并入當期應霸納稅所得。受贈斑非貨幣資產(chǎn)計入稗應納稅所得額的霸內(nèi)容包括：受贈靶資產(chǎn)價值和由捐懊贈企業(yè)代為支付百的增值稅，疤不包括由受贈企愛業(yè)另外支付或應搬付的相關(guān)稅費。罷企業(yè)接受捐贈的搬存貨、固定資產(chǎn)辦、無形資產(chǎn)和投翱資等，在經(jīng)營中擺使用或?qū)礓N售奧處置時，可按稅百法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨絆銷售成本、投資啊轉(zhuǎn)讓成本或扣除案固定資產(chǎn)折舊、罷無形資產(chǎn)攤

19、銷額皚。昂【例題】某稗企業(yè)暗200隘9案年12月稗接受捐贈設備一唉臺，收到的增值般稅專用發(fā)票上注頒明價款10萬元扒，增值稅1.7胺萬元，企業(yè)另支哀付運輸費用0.骯8萬元，該項受擺贈資產(chǎn)應交企業(yè)唉所得稅為（）襖。叭A.3.3熬2啊萬元B般.2.93萬元胺傲C.4.03萬唉元D.耙4.29萬元骯岸【答案】B拜（11.7*2百5%）襖借：固定資產(chǎn)1搬0+0.8*（皚1-7%）辦應交稅費伴礙應交增值稅（進昂項稅額）1.7凹+0。8*7%岸貸：營業(yè)外收入跋 11.7骯銀行存款 0白.8吧白【例題般藹單選題】甲公司罷2008年6月芭上旬接受某企業(yè)斑捐贈商品一批，唉取得捐贈企業(yè)開艾具的增值稅專用扳發(fā)票，注明

20、商品芭價款20萬元、藹增值稅稅額3.瓣4萬元。當月下啊旬公司將該批商霸品銷售，向購買白方開具了增值稅八稅專用發(fā)票，注敖明商品價款25百萬元、增值稅稅隘額4.25萬元隘。不考慮城市維半護建設稅和教育昂費附加，甲公司搬該項業(yè)務應繳納阿企業(yè)所得稅（背）萬元。芭A.6.60般敗B.7.72挨C.8.25頒絆D.7.1【答案】D擺取得時所得額=笆價款20+稅額岸3.4=23.靶4皚，拔會計記入營業(yè)外拜收入，不是業(yè)務盎招待費、廣告費啊和業(yè)務宣傳費的半計提襖基數(shù)。稗出售時所得額=盎25-20=5板，25記入主營俺業(yè)務收入，是業(yè)捌務招待費、廣告搬費和業(yè)務宣傳費懊的計提基數(shù)。白所得稅=（23阿.4+5）*0岸.

21、25=7.1奧（4）包裝耙物的押金收取時昂不并入銷售額計巴征所得稅，但企壩業(yè)收取的押金逾背期未返還買方的扒，則成為企業(yè)實襖際上的一筆收入挨，應確認為企業(yè)稗所得稅法所稱的傲收入，依法繳納藹企業(yè)所得稅。逾芭期未退包裝物押版金收入別忘了是拜含稅（增值稅）哎收入俺。啊例如耙2010班年2月份取得包岸裝物的押金收入佰11.7萬元，翱3個月后逾期，頒則逾期的押金收案入增加應稅收入瓣應該是11.7半/（1+17%皚）=10萬元，襖當然，也是用1傲0萬元計算銷項頒稅額。傲（5）債務哎重組是指在債務半人發(fā)生財務困難岸的情況下，債權(quán)耙人按照其與債務斑人達成的協(xié)議或埃者法院的裁定作敗出讓步的事項。板這部分讓步的金安

22、額應當作為債務皚人的收入。（可盎以結(jié)合會計處理柏）埃A.哎現(xiàn)金債務重組唉甲企業(yè)作為罷債權(quán)人，應收乙挨企業(yè)貨款100板萬元，2008暗年2月協(xié)商，僅吧收取80萬元清癌償債務。則乙企哀業(yè)應確認債務重安組收益20萬元白，甲企業(yè)確認債按務重組損失20癌萬元。跋B.襖實物債務重組板柏還涉及下面特殊扒的熬視同銷售收入扒【例題澳愛計算題】甲企業(yè)笆2008年2月八與乙公司達成債搬務重組協(xié)議，甲瓣以一批庫存商品叭抵償所欠乙公司吧一年前發(fā)生的債佰務180.8萬版元，該批庫存商扒品的賬面成本為懊130萬元，市壩場不含稅銷售價絆為140萬元，扮該批商品的增值昂稅稅率為17%班。計算甲企業(yè)該斑筆業(yè)務應納企業(yè)版所得稅。敖

23、【答案】視同銷哀售收益=140?。ㄒ曂N售收入瓣）-130（視扒同銷售成本）=襖10萬元頒債務重組收擺益=180.8斑（應收款項）敗140（公允價俺值）140傲搬17%跋（額外負擔稅費昂）隘=17（萬元）敗甲企業(yè)的該艾項重組業(yè)務應繳百納企業(yè)所得稅2半7捌頒25%=6.7霸5（萬元）把借：應付賬款 背 180.8胺貸：主營業(yè)務收半入 140?。梢宰鳛橛嬏岚藰I(yè)務招待費的基擺數(shù)）稗應交稅費-應交背增值稅（銷項稅昂額）14017%凹營業(yè)外收入 瓣17扳（不可以作為計跋提業(yè)務招待費的翱基數(shù)）昂借：主營業(yè)務成愛本 130唉貸：庫存商品 跋 130芭澳（二）俺特殊收入敖的確認霸特殊收入壩稅務處理暗1、愛分

24、期收款方式銷敖售商品疤按巴合同約定的收款斑日期跋確定銷售收入的挨實現(xiàn)絆（同增值稅）唉2、熬受托加工制造大昂型機械設備、船爸舶等岸以及從事爸建筑、安裝、裝骯配工程和提供勞熬務皚持續(xù)時間超過1跋2個月的，按納百稅年度內(nèi)澳完工進度或者完埃成的工作量邦確定收入的實現(xiàn)氨3艾、佰產(chǎn)品分成方式取暗得收入柏企業(yè)哀分得產(chǎn)品時白以產(chǎn)品的阿公允絆價值確認收入艾4、八發(fā)生非貨幣性資按產(chǎn)交換，以及將盎貨物、財產(chǎn)、勞皚務隘用于捐贈、抵債藹、贊助疤、集資、廣告、班樣品、職工福利半或者利潤分配氨等用途敖視同銷售貨物、把轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提叭供勞務襖注意：難點在于傲視同銷售行為。案（1）視同壩銷售收入必然還扳要考慮視同銷售暗成本。巴

25、（2）范圍壩中包括勞務。阿（3）稅法頒采用的是拜法人所得稅昂的模式，因而對扒于貨物在扒同一拔法人實體內(nèi)部之白間的轉(zhuǎn)移，比如皚用于斑在建工程、管理阿部門、分公司等拜不再作為銷售跋處理，稗這種處理與增值扮稅不同拜。扮【特別說明】視稗同銷售收入的確按認白鞍以貨物用于捐贈案為例邦企業(yè)將自產(chǎn)半、委托加工和外辦購的原材料、固襖定資產(chǎn)、無形資隘產(chǎn)和有價證券（疤商業(yè)企業(yè)包括外傲購商品）用于拌捐贈耙，應分解為按公拜允價值巴視同對外銷售礙和俺捐贈埃兩項業(yè)務進行所艾得稅處理。借：營業(yè)外支出襖 貸：庫叭存商品 （成癌本價格）鞍 扮 應交稅費跋盎應交增值稅（銷捌項稅額）捌 芭 奧 （售拜價乘以稅率）扳【例題笆挨多選題】

26、下列各吧項中，屬于企業(yè)耙所得稅法中哎“辦其他收入耙”辦的有（）。拔A.債務重白組收入B.唉視同銷售收入芭C.資產(chǎn)溢拔余收入D.稗補貼收入唉【答案】A跋CD半【解析】B伴選項笆“壩視同銷售收入斑”佰屬于企業(yè)所得稅澳法中的特殊收入熬。俺（三）處置資產(chǎn)白收入的確認伴1、內(nèi)部處置資擺產(chǎn)：資產(chǎn)所有權(quán)藹在形式上和實質(zhì)霸上均不改變（柏權(quán)屬未轉(zhuǎn)移），佰不是視同銷售隘。礙2、資產(chǎn)移送他巴人，吧所有權(quán)屬發(fā)生改俺變，應該是視同叭銷售，應確定收跋入征稅。頒此時：價格如何襖確定呢？屬于企捌業(yè)矮自制俺的資產(chǎn)，按照企骯業(yè)扮同類資產(chǎn)同期對岸外銷售價格阿確定銷售收入。搬屬于擺外購埃的資產(chǎn)案，可以按照扳購入時的價格昂確定銷售收入

27、。安（四）相關(guān)收入傲實現(xiàn)的確認（了頒解）霸除企業(yè)所得稅法奧及實施條例另有版規(guī)定外，企業(yè)銷氨售收入的確認，佰必須遵循案權(quán)責發(fā)生制原則半和實質(zhì)重于形式辦原則。 盎1、鞍企業(yè)銷售商品同捌時滿足下列條件八的，應確認收入頒的實現(xiàn)：?。?）氨商品銷售合同已班經(jīng)簽訂，企業(yè)已佰將商品所有權(quán)相斑關(guān)的主要風險和哎報酬轉(zhuǎn)移給購貨澳方； 捌（2）奧企業(yè)對已售出的胺商品既沒有保留辦通常與所有權(quán)相爸聯(lián)系的繼續(xù)管理啊權(quán)，也沒有實施班有效控制； 盎（3）壩收入的金額能夠吧可靠地計量； 疤（4）阿已發(fā)生或?qū)l(fā)生皚的銷售方的成本擺能夠可靠地核算唉。 傲企業(yè)會計準則襖壩收入銷售商品挨收入的確認與計罷量白除包括以上條件唉外，還包括稗

28、“邦相關(guān)的經(jīng)濟利益柏很可能流入企業(yè)班”捌，相關(guān)的經(jīng)濟利絆益很可能流入企唉業(yè)，是指銷售商靶品價款收回的可奧能性大于不能收耙回的可能性，即拔銷售商品價款收板回的可能性超過把50%.捌2、笆符合收入確認條阿件，采取下列商伴品銷售方式的，傲應按以下規(guī)定確稗認收入實現(xiàn)時間芭(類同增值稅的盎納稅義務發(fā)生時岸間)辦： 唉(1捌)凹托收承付方式俺在辦妥托收手續(xù)襖時確認收皚(2)愛預收款方式伴在發(fā)出商品時確氨認收入安(3)背銷售商品需要安哀裝和檢驗的拜靶購買方接受商品胺以及安裝和檢驗頒完畢時確認收入八如果安裝程序比搬較簡單，可在發(fā)翱出商品時確認收扮入版(4)昂采用支付手續(xù)費芭方式委托代銷按在收到代銷清單拜時確認

29、收入昂3、癌售后回購的會計佰與稅法差異 斑售后回購，是指隘企業(yè)在銷售資產(chǎn)礙的同時又以合同伴的形式約定日后澳按一定價格重新拌購回該資產(chǎn)。 半會計對于售后回懊購的通常處理為白：采用售后回購澳方式銷售商品的拔，不應確認收入礙，回購價格大于鞍原售價的差額，挨應在回購期間按佰期計提利息，計襖入財務費用。 啊售后回購業(yè)務從般本質(zhì)上看是一項癌融資業(yè)務，且在笆形式上的銷售發(fā)盎生后，一般仍然靶保留對資產(chǎn)的控靶制權(quán)與管理權(quán)，白因而不符合銷售哀確認的條件，在阿會計核算中不確罷認收入。扮稅法隘規(guī)定唉：拌采用售后回購方爸式銷售商品的，背銷售的商品按售頒價確認收入，回板購的商品作為購叭進商品處理。有拜證據(jù)表明不符合耙銷售

30、收入確認條版件的，如以銷售霸商品方式進行融靶資，收到的款項哎應確認為負債，啊回購價格大于原澳售價的，差額應挨在回購期間確認白為利息費用。 百4、以舊換新，盎同增值稅。傲5、霸商業(yè)折扣、現(xiàn)金澳折扣、銷售折讓頒的處理同增值稅唉。捌 癌6、骯提供勞務的營業(yè)百收入確認 癌企業(yè)在各個納稅鞍期末，提供勞務跋交易的結(jié)果能夠白可靠估計百的，應采用稗完工進度（完工盎百分比）法挨確認提供勞務收翱入。 愛（1愛）提供勞務交易搬的結(jié)果能夠可靠搬估計，是指同時斑滿足下列條件：絆 瓣A白.收入的金額能俺夠可靠地計量；艾 安B凹.交易的完工進岸度能夠可靠地確白定； 靶C邦.交易中已發(fā)生安和將發(fā)生的成本案能夠可靠地核算叭。

31、拔（2半）企業(yè)提供勞務隘完工進度的確定襖，可選用下列方疤法： 澳A翱.已完工作的測吧量； 邦B胺.已提供勞務占唉勞務總量的比例八； 哀C版.發(fā)生成本占總昂成本的比例。 稗（3柏）企業(yè)應按照從壩接受勞務方已收背或應收的合同或百協(xié)議價款確定勞叭務收入總額，根扒據(jù)納稅期末提供般勞務收入總額乘扳以完工進度扣除挨以前納稅年度累般計已確認提供勞把務收入后的金額稗，確認為當期勞百務收入；同時，奧按照提供勞務估骯計總成本乘以完爸工進度扣除以前扮納稅期間累計已罷確認勞務成本后拌的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為八當期勞務成本。伴 愛勞務收入內(nèi)容：把安裝費、宣傳媒百介的收費、軟件斑費、服務費、藝案術(shù)表演、會員費俺、特許權(quán)費、勞般務費

32、。辦7、骯“岸買一贈一襖”熬銷售收入確認 辦（與現(xiàn)行增值稅傲規(guī)定不同）辦企業(yè)以買一贈一礙等方式組合銷售捌本企業(yè)商品的，絆不屬于捐贈，應按將總的銷售金額伴按各項商品的公哀允價值的比例來疤分攤確認各項的翱銷售收入。 盎2011年新增爸：骯8、暗企業(yè)取得財產(chǎn)（白包括各類資產(chǎn)、絆股權(quán)、債權(quán)等）皚轉(zhuǎn)讓收入、債務熬重組收入、接受罷捐贈收入、無法柏償付的應付款收矮入等，不論是以熬貨幣形式、還是俺非貨幣形式體現(xiàn)昂，暗除另有規(guī)定外，斑均應一次性計入拔確認收入的年度白計算繳納企業(yè)所耙得稅。按二、不征稅收入扳和免稅收入稗（一）澳不征稅收入爸1、財政撥款：骯是指各級人民政佰府對納入預算管翱理的唉事業(yè)單位、社會耙團體半

33、等組織撥付的財癌政撥款版（一般不包括企吧業(yè)獲得的）跋2、伴依法皚收取并納入財政芭管理的行政事業(yè)把性收費、政府性胺基金俺（1柏）企業(yè)按照規(guī)定盎繳納愛的、百由國務院或財政巴部批準設立辦的政府性基金以背及愛由國務院和省、百自治區(qū)、直轄市暗人民政府及其財愛政、價格主管部扮門批準設立的礙行政事業(yè)性收費挨，準予在計算應白納稅所得額時扣把除。按企業(yè)繳納的耙不符合上述審批般管理權(quán)限設立捌的基金、收費，搬不得在計算應納癌稅所得額時扣除疤。翱（2阿）企業(yè)收取的各搬種基金、收費，壩應計入企業(yè)當年般收入總額。藹（3壩）對企業(yè)依照法拜律、法規(guī)及國務翱院有關(guān)規(guī)定收取把并上繳財政的政盎府性基金和行政版事業(yè)性收費，準胺予作為

34、不征稅收氨入，于上繳財政艾的當年在計算應白納稅所得額時從爸收入總額中減除稗；板未上繳財政的部耙分，不得從收入敗總額中減除。稗3、癌國務院規(guī)定的其癌他不征稅收入邦。是指企業(yè)取得拌的，由國務院財翱政、稅務主管部拔門規(guī)定凹專項用途艾并經(jīng)阿國務院批準扳的財政性資金。拜（1罷）企業(yè)取得的各半類財政性資金，叭除屬于鞍國家投資和資金捌使用后要求歸還挨本金的以外，斑均應計入企業(yè)當哀年收入總額。敖（傲所稱國家投資，盎是指國家以投資按者身份投入企業(yè)敖、并按有關(guān)規(guī)定暗相應增加企業(yè)實昂收資本（股本）斑的直接投資。哎）扮（2擺）對企業(yè)取得的熬由國務院財政、班稅務主管部門規(guī)罷定爸專項用途并經(jīng)國把務院批準啊的財政性資金，矮

35、準予作為不征稅背收入唉，在計算應納稅皚所得額時從收入鞍總額中減除。礙（3罷）納入預算管理邦的事業(yè)單位、社挨會團體等組織按埃照核定的預算和胺經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收凹到的由財政部門挨或上級單位撥入熬的財政補助收入邦，準予作為不征耙稅收入，在計算絆應納稅所得額時傲從收入總額中減哀除，但國務院和伴國務院財政、稅巴務主管部門另有罷規(guī)定的除外。鞍財政性資金，是壩指挨企業(yè)取得的來源八于政府及其有關(guān)拔部門的財政補助白、補貼、貸款貼壩息，以及其他各骯類財政專項資金罷，包括直接減免哎的增值稅和即征柏即退、先阿征后退、先征后拌返的各種稅收，氨但俺不包括企業(yè)按規(guī)懊定取得的出口退哀稅款。注意：巴不征稅收入在申扒報表中屬于納藹稅

36、調(diào)減額辦企業(yè)的不征稅收皚入用于支出所形百成的費用，不得百在計算應納稅所挨得額時扣除；企搬業(yè)的不征稅收入斑用于支出所形成挨的資產(chǎn)，其計算絆的折舊、攤銷不皚得在計算應納稅癌所得額時扣除。（二）免稅收入版免稅收入鞍國債柏利息版收入班符合條件的翱居民壩企業(yè)跋之間的股息、紅懊利等權(quán)益性投資隘收益捌在中國境內(nèi)設立埃機構(gòu)、場所的阿非居民啊企業(yè)從把居民伴企業(yè)取得澳與該機構(gòu)、場所把有實際聯(lián)系的拌股息、紅利等權(quán)佰益性投資收益鞍符合條件的絆非營利組織矮的收入拔注意：凹1.國債利息收邦入免稅，國債的邦轉(zhuǎn)讓收益要交稅皚。奧2.居民企業(yè)之鞍間是指居民企業(yè)捌直接投資于邦其他居民企業(yè)取哎得的投資收益。癌理解：注意扒是直接投資

37、。瓣3.免稅收益中般不包括連續(xù)持有壩居民企業(yè)公開發(fā)骯行并上市流通的吧股票不足12個班月案取得的投資收益邦。罷理解：注意佰不足12個月的埃投資收益不能免氨稅，而是全額計八入收入。敗4.爸符合條件的非營扒利組織條件很嚴瓣格。擺另外，免稅內(nèi)容吧不包括非營利組啊織從事營利性活壩動取得的收入。唉5.爸非盈利組織的下啊列收入為免稅收凹入癌（1）接受捐贈搬的收入半（2）政府補助敖收入（不包括因笆政府購買服務取艾得的收入）骯（3）按照省級敖以上民政、財政哀部門規(guī)定收取的凹會費八（4）不征稅收阿入和免稅收入孽扒生的銀行存款利哎息收入暗（5）財政部、唉國稅總局規(guī)定的傲其他收入芭6、佰免稅收入在申報澳表中屬于扮“艾

38、納稅調(diào)減額阿”疤【例題拔昂單選題】下列項叭目收入中，不需氨要計入應納稅所柏得額的有（）佰。把A.邦企業(yè)債券骯利息收入礙B.居民企爸業(yè)之間股息收益俺C.債務重巴組收入罷D.接受捐按贈的實物資產(chǎn)價案值般【答案】B胺【例題板哀多選題】下列項啊目中，應計入應鞍納稅所得額的有襖（）。藹A.非金融翱企業(yè)讓渡資金使白用權(quán)的收入岸B.因債權(quán)頒人原因確實無法壩支付的應付款項唉C.出口貨把物退還的增值稅斑D.將自產(chǎn)頒貨物用于職工福昂利昂【答案】胺ABD拔懊三唉、半扣除矮原則和范圍礙耙（一）邦稅前扣除項目的敗原則和范圍半項目懊內(nèi)容與要點案稅前扣除項目的背原則耙（1）翱權(quán)責發(fā)生制艾原則（其實，不隘完全是權(quán)責發(fā)生敗制，

39、有時是收付敗實現(xiàn)制）爸 伴（2）藹配比案原則：企業(yè)發(fā)生頒的費用應當與收骯入配比扣除。除芭特殊規(guī)定外，企背業(yè)發(fā)生的費用不熬得提前或滯后申傲報扣除瓣（3）拌相關(guān)性壩原則：企業(yè)可扣皚除的費用從性質(zhì)扳和根源上須與取凹得應稅收入相關(guān)扒（4）昂確定性佰原則：企業(yè)可扣啊除的費用不論何翱時支付，其金額胺必須是確定的敖（5）礙合理性案原則：符合經(jīng)營跋活動常規(guī)，應當埃計入當期損益或扮者有關(guān)資產(chǎn)成本阿的必要和正常的氨支出稗稅前扣除項目的叭范圍芭成本靶：包括直接成本艾和間接成本埃費用?。喊郏?）銷售費用百：特別關(guān)注其中奧的廣告費、運輸阿費、銷售傭金等扳費用。版（2）管理唉費用：特別關(guān)注笆其中的業(yè)務招待骯費、職工福利費

40、癌、工會經(jīng)費、職矮工教育經(jīng)費、為稗管理組織經(jīng)營活背動提供各項支援百性服務而發(fā)生的胺費用等。背（3）財務安費用：特別關(guān)注耙其中的利息支出皚、借款費用等。稗稅金佰：是指企業(yè)發(fā)生骯的芭除企業(yè)所得稅和案允許抵扣的增值叭稅以外昂的企業(yè)繳納的消昂費稅、營業(yè)稅、百城市維護建設稅皚、關(guān)稅、資源稅隘、土地增值稅、疤房產(chǎn)稅、車船稅暗、土地使用稅、壩印花稅、教育費靶附加等產(chǎn)品銷售懊稅金及附加藹損失安：是指企業(yè)在生澳產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)拔生的盤虧、毀損稗、報廢損失、轉(zhuǎn)凹讓財產(chǎn)損失、呆案賬損失、壞賬損矮失、自然災害等埃不可抗力因素造芭成的損失罷扣除的奧其他支出靶，是指除成本、襖費用、稅金、損哎失外，企業(yè)在生唉產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)把

41、生的與生產(chǎn)經(jīng)營疤有關(guān)的、合理的暗支出。挨注意：礙懊1、拔企業(yè)發(fā)生的支出壩應當區(qū)分礙收益性支出和資扮本性支出挨。壩收益性支出在發(fā)巴生當期直接扣除耙；資本性支出應矮當分期扣除或者扳計入有關(guān)資產(chǎn)成藹本，不得在發(fā)生邦當期直接扣除。般翱2、罷稅金并不一定只藹通過靶“骯營業(yè)愛稅金案及藹附加捌”矮項目扣除，還有靶其他渠道澳（管理費用、資半本化等）拔，不能重復扣除鞍。皚【例題辦白單選題】根據(jù)企盎業(yè)所得稅法律制辦度的規(guī)定，下列矮稅金在計算企業(yè)霸應納稅所得額時暗，不得從收入總版額中扣除的是（翱）。百熬 靶A.土地增值稅斑B.增值稅唉叭C.消費稅斑 佰D.營業(yè)稅襖壩【答案】B埃 皚【例題艾哀計算題】某市區(qū)巴汽車輪胎

42、制造廠隘（增值稅一般納扮稅人），全年實班現(xiàn)輪胎不含稅銷皚售額9000萬辦元，取得送貨的安運輸費收入46爸.8萬元；購進背各種料件，取得隘增值稅專用發(fā)票板，注明購貨金額癌2400萬元、芭進項稅額408爸萬元；支付購貨胺的運輸費50萬吧元，保險費和裝班卸費30萬元，按取得運輸公司及藹其他單位開具的艾普通發(fā)票。爸7月1日拌將房產(chǎn)原值20叭0萬元的倉庫出懊租給某商場存放巴貨物，出租期限扮2年，共計租金瓣48萬元。簽訂壩合同時預收半年氨租金12萬元，礙其余的在租用期挨的當月收取。消辦費稅稅率3%。阿要求：計算凹所得稅前可以扣啊除的芭營業(yè)岸稅金及附加。挨【答案】阿（1）應繳稗納的增值稅襖9000癌+46.

43、8案襖（1+17%）俺傲靶17%（40翱8+50癌翱7%）=112扳5.3（萬元）埃（2）應繳矮納的消費稅伴9000澳+46.8把霸（1+17%）癌叭疤3%=271.鞍20（萬元）爸（3）應繳扮納的營業(yè)稅般12岸巴5%=0.6（柏萬元）搬（4）應繳昂納的城市維護建版設稅、教育費附捌加：愛城建稅=（啊1125.3+安271.20+鞍0.6）俺阿7%=97.8艾0（萬元）笆教育費附加翱=（1125.熬3+271.2埃+0.6）傲拜3%=41.9阿1（萬元）挨（5）所得稗稅前可以扣除的絆稅金合計27扮1.20+0.疤6+97.80癌+41.91愛411.51（氨萬元）阿啊3、跋損失的扣除盎應注意骯：

44、八（1）拜損失包括：固定斑資產(chǎn)和存貨的盤邦虧、毀損、報廢傲損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)笆損失，呆賬損失礙，壞賬損失，自頒然災害等不可抗哀力因素造成的損伴失以及其他損失扮。盎 （2）愛企業(yè)發(fā)生的損失敗，應是減除責任胺人賠償和保險賠百款后的余額（拔即扣除凈損失鞍）。岸（俺3礙）損失的處理可搬能涉及增值稅進昂項稅額轉(zhuǎn)出。稗（4）企業(yè)已經(jīng)哀作為損失處理的盎資產(chǎn)，在以后納絆稅年度又全部收哀回或者部分收回胺時，應當計入當斑期收入。襖 叭【例題傲版計算題】某扳一般納稅人扳企業(yè)2008年佰2月發(fā)生以前購板進的貨物被盜，愛成本100萬元拜（價款98+運安費2）岸，取得保險賠款哀80萬元，責任安人賠款2萬元，安計算稅前扣除的柏

45、金額。版借：待處理財產(chǎn)昂損益 100胺+98*17%安+2/(1-7半%)*7%胺 貸：庫斑存商品 1疤00霸 敖 應交稅費-應翱交增值稅（進項奧稅額轉(zhuǎn)出） 傲 澳98*17%+八2/(1-7%傲)*7%暗借：銀行存款 拌 82笆 營業(yè)外霸支出 笆100+98*拜17%+2/(疤1-7%)*7敖%-82柏 貸：待癌處理財產(chǎn)損益 昂 100+98扮*17%+2/拌(1-7%)*扳7%班【例佰題扒百計算題】一個生愛產(chǎn)小轎車的企業(yè)捌，出售自產(chǎn)小轎罷車絆1000叭輛，每輛的含稅敗價格是17.5澳5萬元，要交增翱值稅17%，消傲費稅12%，所巴得稅是計稅的收爸入。出售給職工柏40輛，成本價愛取回耙價款奧

46、400萬元（成啊本10萬元/輛唉），請列出上述啊業(yè)務的應納所得懊稅胺【答案】奧17.55芭唉1.17耙扮（1000+4拌0）-10邦板（1000+4胺0）-消費稅-澳城建稅和教育費把附加柏挨25%拌癌（二）氨扣除白項目班及其百標準案稅法對屬于靶可以在稅前扣除辦的成本、費用、伴稅金和損失的某傲些特定項目，規(guī)俺定了限定條件。傲對符合限定條件拌的項目，準予扣挨除；否則，不得挨扣除。這個內(nèi)容埃特別重要，在各盎種題型里都是考笆試重點，一定要扒熟練掌握。扮（版原則：扳通過搬實際發(fā)生皚數(shù)與扣除捌最高限額矮比較，就低扣除拌）澳1、埃工資、薪金支出熬企業(yè)啊發(fā)生罷的叭合理的癌工資、薪金支出絆準予據(jù)實扣除。鞍工資、

47、薪金支出白是企業(yè)每一納稅拔年度支付給本企稗業(yè)任職或與其有矮雇傭關(guān)系的員工爸的罷所有現(xiàn)金或非現(xiàn)絆金形式的勞動報暗酬吧，包括基本工資藹、資金、津貼、壩補貼、年終加薪盎、加班工資。以愛及與任職或者是辦受雇有關(guān)的其他伴支出。處理辦法：瓣工資已經(jīng)進入成敗本費用百礙不需要納稅調(diào)整靶工資未進入成本懊費用哀鞍直接扣除笆合理性的條件：把企業(yè)制訂了較為阿規(guī)范的員工工資隘薪金稗制度擺；企業(yè)所制訂的拔工資、薪金制度澳符合行業(yè)及霸地區(qū)水平笆；企業(yè)在一定時瓣期所發(fā)放的工資翱、薪金是背相對固定的凹，工資、薪金的笆調(diào)整是有序進行邦的；企業(yè)對實際邦發(fā)放的工資、薪擺金，已依法履行靶了襖代扣代繳個人所爸得稅奧義務；有關(guān)工資靶、薪金

48、的安排，般不以減少或逃避哀稅款為目的澳。暗2011年新增胺：般屬于國有性質(zhì)的拌企業(yè)，其工資薪岸金，不得超過政巴府有關(guān)部門給予扮的限定數(shù)額；超拔過部分，笆不得計入企業(yè)工扳資總額，也不得柏在計算企業(yè)應納愛稅芭所得額時扣除。邦（思考：為什么壩？）扮2罷、板職工福利費、工板會經(jīng)費、職工教壩育經(jīng)費疤襖（1）搬企業(yè)昂發(fā)生的礙職工福利費支出般，不超過工資薪愛金總額14%的靶部分，準予扣除班。傲（新會計準則不哀采用計提方法）礙要求企業(yè)單獨設班置賬簿，進行準耙確核算。做不到罷的在稅務機關(guān)責扳令限期改正未改癌正后，稅務機關(guān)稗可對企業(yè)發(fā)生的背職工福利費進行礙合理的核定。岸巴（2）艾企業(yè)奧撥繳的挨工會經(jīng)費，不超拌過工

49、資薪金總額背2%的部分，準搬予扣除。斑2011年新增叭：拜憑工會組織開具疤的工會經(jīng)費收安入專用收據(jù)在巴企業(yè)所得稅稅前襖扣除。吧胺（3）安除國務院財政、疤稅務主管部門扒另有規(guī)定外佰，企業(yè)稗發(fā)生的礙職工教育經(jīng)費支叭出，不超過工資挨薪金總額2.5哎%的部分，準予愛扣除；超過部分懊，笆準予在以后納稅般年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。瓣扳關(guān)鍵按要求：（1）比半例；（2）基數(shù)拌；澳（3）發(fā)生或撥罷繳安柏工資、薪金總和霸，隘是指企業(yè)艾實際發(fā)放拜的工資、薪金總壩和。霸不包括企業(yè)的扒三項工資附加費爸用、社保方面的懊“奧五費一金翱”熬。國有企業(yè)，不霸得超過限定數(shù)額骯。邦【例題扳捌單選題】某企業(yè)襖為居民企業(yè)，2哎008年實際發(fā)懊生的

50、工資、薪金唉支出為100萬柏元，百計提凹三項經(jīng)費18.哎5萬元，其中福礙利費本期瓣發(fā)生捌12萬元，撥繳皚的工會經(jīng)費為2柏萬元，已經(jīng)取得傲工會背經(jīng)費收入專用收扒據(jù)礙，實際懊發(fā)生耙職工教育經(jīng)費2岸萬元，該企業(yè)2邦008年計算應頒納稅所得額時，笆應百調(diào)增捌應納稅所得額為拌（）萬元。板A.2 擺安B.礙1.5 扮哀盎 C.0 絆藹D.2.5氨【答案】D艾福利費扣除翱限額為100礙背14%14（辦萬元），實際發(fā)靶生12萬元，準俺予扣除12萬元暗；工會經(jīng)費扣除百限額100班阿2%2（萬元靶），實際發(fā)生2藹萬元，可以據(jù)實跋扣除；職工教育胺經(jīng)費扣除限額傲100霸拜2.5%2.吧5（萬元），實唉際發(fā)生2萬元，拔

51、可以據(jù)實扣除。板應調(diào)增應納挨稅所得額18半.5-（12+凹2+2）2.礙5（萬元）跋【例題安白單選題】某企業(yè)按為居民企業(yè)，2傲008年芭實際發(fā)生拔的工資、薪金支矮出為100萬元哎，福利費本期壩發(fā)生15叭萬元，撥繳的工愛會經(jīng)費為2萬元絆，已經(jīng)取得工會埃經(jīng)費收入專用收藹據(jù)八，實際發(fā)生職工半教育經(jīng)費疤3搬萬元，胺會計上按照實際霸支出數(shù)在利潤中懊扣除上述支出。叭該企業(yè)2008芭年計算應納稅所捌得額時，應調(diào)增胺應納稅所得額為傲（）萬元。稗A.2B.凹1.5鞍C.0D熬.2.5【答案】B阿【解析】福利費昂扣除限額為10笆0扒斑14%14（耙萬元），實際發(fā)氨生15萬元，準矮予扣除14萬元隘；工會經(jīng)費扣除頒限

52、額100捌斑2%2（萬元般），實際發(fā)生2半萬元，可以據(jù)實般扣除；職工教育拌經(jīng)費扣除限額鞍100胺安2.5%2.罷5（萬元），實熬際發(fā)生3萬元，百可以扣除2.5罷。稗應調(diào)增應納稅所安得額（15板14）（3辦2.5）1.耙5（萬元）按3凹、邦社會保險費吧A.企業(yè)依氨照國務院有關(guān)主藹管部門或者省級扮人民政府搬規(guī)定的范圍和標襖準霸為職工繳納的啊“藹五險一金瓣”吧，即基本養(yǎng)老保把險費、基本醫(yī)療罷保險費、失業(yè)保笆險費、工傷保險捌費、生育保險費鞍等基本社會保險暗費和住房公積金扳，準予扣除。伴B.企業(yè)為胺投資者或者職工扮支付的般補充藹養(yǎng)老保險費、稗補充隘醫(yī)療保險費拌，在國務院財政版、稅務主管部門頒規(guī)定的熬范圍

53、和標準內(nèi)敖，準予扣除。跋C.企業(yè)依柏照國家有關(guān)規(guī)定昂為特殊工種職工拜支付的罷人身安全保險費背和符合國務院財把政、稅務主管部奧門唉規(guī)定敖可以扣除的商業(yè)百保險費準予扣除佰。柏D.企業(yè)參凹加財產(chǎn)保險，按暗照規(guī)定繳納的保頒險費，準予扣除傲。佰E.企業(yè)為熬投資者或者職工哀支付的商業(yè)保險吧費，不得扣除。襖半4罷、佰利息費用隘、氨5、佰借款費用（資本骯性支出版與收益性支出）敗敖基本思路：首先敗考慮借款的用途搬，決定借款費用岸是資本性支出還拜是收益性支出。芭其次考慮哀款項是向誰借的岸從而決定可以稅頒前列支的借款費胺用金額。鞍（1）企業(yè)在生熬產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)按生的合理的罷不需要資本化的鞍借款費用，準予百扣除。皚（

54、2）企業(yè)矮為購置、建造笆固定資產(chǎn)奧、無形資產(chǎn)和經(jīng)礙過l2個月以上俺的建造才能達到懊預定可銷售狀態(tài)奧的存貨發(fā)生借款頒的，在有關(guān)資產(chǎn)頒購置、建造期間俺發(fā)生的合理的借捌款費用，應予以爸資本化，作為資叭本性支出計入有板關(guān)資產(chǎn)的成本；笆有關(guān)資產(chǎn)交付使柏用后發(fā)生的借款艾利息，可在發(fā)生班當期扣除.?？鄢龢藴蕯[金融機構(gòu)同類、佰同期貸款利率計拔算的利息班準予扣除的借款哎費用扮（費用化利息，八且在標準之內(nèi)）埃柏 向金融機構(gòu)借癌款的費用支出，暗按實際發(fā)生數(shù)扣暗除癌八 向非金融機構(gòu)伴借款的費用支出懊，在不高于按金埃融機構(gòu)同類、同隘期貸款利率計算埃的數(shù)額以內(nèi)部分霸，準予扣除白柏企業(yè)為購置、建靶造同定資產(chǎn)、無白形資產(chǎn)和經(jīng)

55、過l絆2個月以上的建俺造才能達到預定皚可銷售狀態(tài)的存拔貨發(fā)生借款的，靶在有關(guān)資產(chǎn)交付俺使用后發(fā)生的借班款利息，可在發(fā)斑生當期扣除擺不準予扣除的借鞍款費用百（資本化的利息霸）柏襖企業(yè)為購置、建背造同定資產(chǎn)、無啊形資產(chǎn)和經(jīng)過l佰2個月以上的建扮造才能達到預定斑可銷售狀態(tài)的存熬貨發(fā)生借款的，癌在有關(guān)資產(chǎn)購置熬、建造期間發(fā)生芭的合理的借款費白用，應計入有關(guān)吧資產(chǎn)的成本背霸向非金融機構(gòu)借斑款的費用支出，邦高于按金融機構(gòu)胺同類、同期貸款傲利率計算的數(shù)額靶以上部分，不準案予扣除耙某居民企業(yè)（小扮型微利企業(yè)）2翱008年度實現(xiàn)爸利潤總額20萬柏元。經(jīng)某注冊會擺計師審核，在跋“辦財務費用俺”礙賬戶中扣除了兩暗次

56、利息費用：一白次向銀行借入流埃動資金200萬半元，借款期限6礙個月，支付利息罷費用4.5萬元半；另一次經(jīng)批準扒向藹其它企業(yè)阿借入流動資金5爸0萬元，借款期半限9個月，支付拌利息費用2.2昂5萬元。假定不拌存在其它納稅調(diào)霸整事項，則如何案計算該企業(yè)20哀08年度應繳納扒的企業(yè)所得稅？瓣【答案】向銀行埃借入流動資金年安利率（4.5敗扒200）半八24.5%。昂向企業(yè)借入流動搬資金準予扣除的熬利息費用50奧熬4.5%盎盎9扮艾121.68挨75（萬元）絆該企業(yè)2008礙年度應納稅所得拜額202.瓣251.68捌7520.5跋625（萬元）叭應納所得稅2笆0.5625辦氨20%4.1背1（萬元）癌【例

57、題板班計算題】某企業(yè)伴4月1日般向銀行借款50熬0萬元用于建造矮廠房，借款期限拌1年，當年向銀隘行支付了3個季扮度的借款利息2頒2.5萬元，該辦廠房于伴10月31日皚完工結(jié)算并投入拜使用，白當年敖稅前可扣除的利氨息費用為（）敗萬元。氨假設不考慮折舊百。敖安【答案】稅前可巴扣除的財務費用佰 22.5案靶9艾安2 5（萬板元）耙【解析】固骯定資產(chǎn)建造尚未阿竣工決算投產(chǎn)前半的利息，不得扣安除；竣工決算投辦產(chǎn)后的利息，可巴計入當期損益。凹注意：前7個月藹的利息資本化，愛間接扣除，后兩瓣個月的利息費用靶化，直接扣除。稗（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)搬利息費用扣除隘A.版在計算應納稅所艾得額時，企業(yè)實昂際支付給關(guān)聯(lián)方氨的

58、利息支出，不啊超過以下規(guī)定比岸例和稅法及其實靶施條例有關(guān)規(guī)定半計算的部分，準氨予扣除，隘超過的部分不得愛在發(fā)生當期和以邦后年度扣除。敗B.扳企業(yè)實際支付給澳關(guān)聯(lián)方的利息支俺出，符合本通知阿第二條規(guī)定外，昂其接受白關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投佰資與其權(quán)益性投澳資比例為：金融哎企業(yè)，為5：1阿;其他企業(yè)，為藹2：1；癌母公司A暗 子敖公司B哀例如：A對B的拔投資100萬，胺非金融企業(yè)耙A價款給B,金拔額是250萬，辦借給B用于彌補霸流動資金的不足稗，借款期限一年佰，年利率8%，藹假設銀行同期貸背款利率水平是7版%，問：B公司阿納稅調(diào)增多少？笆B實際支付利息礙=250*8%藹=20萬邦稅法允許B在稅爸前列支利息=

59、1瓣00*2*7%稗=14板調(diào)增20-14拔=6俺企業(yè)如果能夠按壩照稅法及其實施百條例的有關(guān)規(guī)定礙提供相關(guān)資料，盎并證明相關(guān)交易跋活動符合獨立交澳易原則的；或者凹該企業(yè)的實際稅擺負不高于境內(nèi)關(guān)敗聯(lián)方的，其實際拜支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)扒方的利息支出，罷在計算應納稅所翱得額時準予扣除百。胺企業(yè)爸同時從事金融業(yè)扳務和非金融業(yè)務哎，其實際支付給伴關(guān)聯(lián)方的利息支唉出，應按照拌合理方法分開白計算；癌沒有按照合理方稗法分開班計算的，一律按胺本通知第一條有胺關(guān)啊其他企業(yè)的比例鞍計算背準予稅前扣除的矮利息支出。翱企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取凹得的不符合規(guī)定柏的頒利息收入應按照奧有關(guān)規(guī)定繳納企八業(yè)所得稅。熬（4）氨企業(yè)向自然人借奧款的

60、利息支出企啊業(yè)所得稅稅前扣熬除俺規(guī)定班企業(yè)向爸股東板或其他班與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)巴系的自然人借款靶的利息支出，應伴根據(jù)中華人民拔共和國企業(yè)所得胺稅法絆第四十六條及捌財政部、國家稅半務總局關(guān)于企業(yè)壩關(guān)聯(lián)方利息支出胺稅前扣除標準有笆關(guān)稅收政策問題傲的通知規(guī)定的捌條件，計算企業(yè)按所得稅扣除額。傲企業(yè)向除第一條靶規(guī)定以外的頒內(nèi)部職工或其他胺人員借款的利息壩支出絆，其借款情況同靶時符合以下條件稗的，其利息支出八在不超過按照金稗融企業(yè)同期同類案貸款利率計算的耙數(shù)額的部分，根哎據(jù)稅法第八條和拌稅法實施條例第耙二十七條規(guī)定，胺準予扣除。骯 A、鞍企業(yè)與個人之間扮的傲借貸是真實、合壩法、有效的，疤并且不具有非法扒集資