CMAP1-1對外財務(wù)報告決策講義

1、百對外財務(wù)報告決唉策安管理會計人氨員必須理解四張柏對外財務(wù)報表：癌資產(chǎn)負債表、利盎潤表、所有者權(quán)叭益變動表和現(xiàn)金捌流量表，以及這伴些表所涵蓋的概百念。鞍四張財務(wù)報頒表所隱含的概念絆包括：捌1.確認(rèn)、敖計量、記錄和報案告敖2.理解美辦國公認(rèn)會計原則跋（GAAP）與暗國際財務(wù)報告準(zhǔn)叭則（IFRS）拔之間的主要差異骯。柏本章內(nèi)容包佰括：財務(wù)報表，敗資產(chǎn)和負債的計跋量，所得稅，租吧賃，股權(quán)交易，半收入和費用的確敗認(rèn)，收益的記錄哀和計量，以及美吧國公認(rèn)會計原則敖（GAAP）與傲國際財務(wù)報告準(zhǔn)斑則（IFRS）把之間的差異。靶癌Topic 1熬礙財務(wù)報表百證券交易委百員會要求所有上叭市公司披露這四愛張報表，

2、包括：阿1.反映公敗司經(jīng)營活動成果暗的利潤表。敖2.反映所藹有者投資、對股版東的利潤分配和板公司留存利潤的扒股東權(quán)益變動表皚。跋3.反映公艾司期末財務(wù)狀況埃的資產(chǎn)負債表。拜4.反映公靶司當(dāng)期的現(xiàn)金收把款、現(xiàn)金付款，氨以及公司經(jīng)營活背動、投資活動和佰籌資活動對現(xiàn)金巴影響的現(xiàn)金流量搬表。傲大多數(shù)公司跋通常會提供前一俺年的財務(wù)報表信佰息，以便于和本按年信息進行對比礙。例如，利潤表啊和現(xiàn)金流量表通叭常會列示三年的般結(jié)果。般利潤表，又埃稱損益表（P&般L），反映某一昂特定時期（如，哎一個季度或者一隘個會計年度）公半司經(jīng)營活動的成頒果。絆利潤表用來翱衡量公司的盈利靶能力、償債能力挨和投資價值。俺與其他表一

3、皚起，它能夠幫助岸評估未來現(xiàn)金流搬量的金額、發(fā)生懊時間和不確定性跋。叭收益和其他挨綜合收益哀在利潤表中鞍報告的財務(wù)報表懊要素是：收入、柏費用、利得和損按失。拌財務(wù)會計準(zhǔn)佰則委員會（FA扒SB）制定的會皚計準(zhǔn)則公告（A奧SC）第220阿號盎傲綜合收益，巴要求公司將特定搬未實現(xiàn)的利得和俺損失作為其他綜啊合收益的內(nèi)容，唉與凈利潤分開列矮示。哎綜合收益就懊等于凈利潤加上拌（或減去）其他哎綜合收益。拔公司可以將昂綜合收益的計算阿作為利潤表組成吧內(nèi)容（附在最后稗）進行列報，或靶另外編制一張綜半合收益表，單獨藹列示。伴最常見的利背潤表格式有兩種奧：單步式和多步柏式。稗單步式利潤跋表只需要一步，半將費用和損失

4、總岸額一次性從收入捌和利得中扣除，頒計算得到凈利潤瓣。不區(qū)分收入和盎費用的類別，也鞍不計算分類后的稗小計數(shù)。罷圖表1A-伴1單步式利潤扳表隘Robin 制岸造公司半 瓣 瓣利潤表拜 俺 版 哀 矮截止某 1 年凹年末 暗12 月 3藹1 日叭銷售收入瓣板銷售凈額霸$ 2 734拌 620拜股利收入白 90 6翱20凹租金收入岸 板67 077拌銷售收入合計藹2 892 敗317哀費用盎敖銷貨成本奧1 823 矮938靶銷售費用安416 7耙86班管理費用搬322 7拌09斑利息費用哎115 9靶75耙所得稅費用熬 扒61 579拌費用合計叭2 740 暗987熬凈利潤胺 靶$151 33暗0扒

5、 叭普通股每股收益把骯$1.89擺多步式利潤礙表將信息分解為罷經(jīng)營活動和非經(jīng)搬營活動兩類。與俺經(jīng)營活動無關(guān)的懊現(xiàn)金流量被劃分按為安“拌其他收入和利得敗”吧以及柏“搬其他費用和損失鞍”辦。這類利得和損扮失包括固定資產(chǎn)礙銷售形成的利得礙或損失、利息收八入和費用或收到捌的股利。捌多步式利潤安表包含多個更細把的類別，如銷貨澳成本、營業(yè)費用凹（銷售和管理費艾用）以及其他收骯入、費用、利得巴和損失。這些次翱級分類使得投資搬者比較公司過去頒的經(jīng)營成果、或艾與競爭對手進行耙對比，確定公司稗耗用的資源的效把率。挨多步式利潤藹表常常會報告毛般利和營業(yè)利潤的白小計數(shù)，這些小翱計數(shù)對財務(wù)報表暗分析非常有用。搬圖表1A

6、-隘2多步式利潤懊表爸Robin 制笆造公司斑 拔 懊 礙利潤表拜 盎 安截止某 1 哀年年末 襖12 月 3拜1 日疤銷售收入岸藹絆銷售額哀礙$ 2 808頒 835昂減去：銷售折扣板$ 22 30唉2扒按減去：銷售退回霸和敖銷售折讓靶佰51 913敗 哀74 215頒銷售凈額伴啊2 734 胺620澳銷貨成本傲扳般某 1 年 1澳 月 1 日，跋庫存商品拌鞍424 321拌本期購入翱$1 830 拔518拔半減去：采購折扣敖癌17 728胺笆購入凈額盎1 812 7奧90背疤運輸和裝卸費用拌拌37 363拔1 850 1百53續(xù)表埃可供出售的商品哀總額疤半2 274 4搬7凹4靶百減去：某

7、 1 扳年 12 月 八31 日，庫存翱商品艾襖扒450 536昂傲銷貨成本板辦絆$1 823 拌938唉銷售毛利案壩斑 910 6俺82俺營業(yè)費用奧拔案芭銷售費用八吧癌熬銷售人員工資和阿銷售傭金班186 432敖般續(xù)表壩銷售辦公室人員皚工資斑54 464鞍差旅和業(yè)務(wù)費用傲45 025胺廣告費用霸35 250艾運輸和裝卸費用埃37 912阿易耗品費用阿22 735拔郵費和辦公費白15 445背銷售設(shè)備折舊費辦用佰8 285叭電話和網(wǎng)絡(luò)費用襖11斑 238骯管理費用疤跋416 786吧經(jīng)理人員工資阿171 120哀哀辦公室人員工資胺56 304氨捌法律和專業(yè)服務(wù)埃費埃21 823吧哎公共事業(yè)費阿

8、21 413頒岸保險費隘15 667版敖辦公建筑折舊費扮用跋16 614霸襖辦公室設(shè)備折舊氨費巴14 720擺跋辦公工具、易耗稗品和郵費吧2 645熬笆拔其他辦公費用挨傲2 403案322 709吧739 495藹營業(yè)利潤拜藹昂171 187背其他收入或利得澳藹疤背股利收入叭笆90 620罷皚租金收入擺疤67 077把157 697扮埃擺拌328 884熬其他費用或損失癌芭債券利息費用敖115 975骯稅前利潤白212 909白所得稅費用辦61 579霸 澳本年凈利潤阿$151 33癌0擺普通股每股收益艾 凹$1.89伴其他利潤表版列報項目：骯其他項目，愛包括中止經(jīng)營和伴異常項目，可以癌在利潤

9、表的最后耙列示。瓣1.中止經(jīng)辦營項目。當(dāng)公司傲的一個分部的經(jīng)哀營活動顯著區(qū)別安于公司的經(jīng)營并白處置得到了現(xiàn)金笆，該項目應(yīng)該在般利潤表中持續(xù)經(jīng)稗營之后，異常項凹目之前單獨列示辦。中止經(jīng)營項目搬按照稅后凈值列捌示。霸2.異常項胺目。那些既是不翱經(jīng)常發(fā)生，又不安重復(fù)發(fā)生的重要氨項目，如政府限藹制或禁止的某產(chǎn)傲品線，應(yīng)該按照盎稅后凈值，在利安潤表中單獨列示礙。骯包含其他利唉潤表項目的多步懊式利潤表矮銷售凈額柏銷貨成跋本捌銷售毛利版營業(yè)費半用半營業(yè)利潤挨/其挨他利得和損失八利潤總額班所得稅擺費用白持續(xù)經(jīng)營過埃程中得到的凈利敗潤鞍/中暗止經(jīng)營項目骯/異叭常項目芭/會斑計政策變更笆凈利潤壩股東權(quán)益變吧動表埃

10、列報股東權(quán)澳益變動目的：幫凹助外部報表使用爸者，對公司資本藹結(jié)構(gòu)變動如何影熬響公司財務(wù)彈性吧做出評價。伴主要構(gòu)成內(nèi)埃容和分類：氨內(nèi)容：股本骯面值、資本百公積、留存收益胺和累計其他綜合鞍收益。襖股本是指股氨票面值。資本公胺積是指投資者支般付的超過股票面胺值的金額。這兩絆個項目求和就是礙收到的資本，又跋稱實收資本。版留存收益包奧括：靶一般留存收凹益八轉(zhuǎn)出用于特霸定目的的留存收拜益跋股東權(quán)益變熬動表的報表格式伴（順序）礙胺搬期初余額霸扳澳本期增加額扒絆藹本期減少額隘襖敖期末余額辦資產(chǎn)負債表昂概述擺又稱為財務(wù)礙狀況表，是評估俺預(yù)期現(xiàn)金流量金唉額、發(fā)生時間以敗及不確定性的一俺項重要工具。艾反映了公司矮在

11、某個特定時點襖上的資產(chǎn)以及對拜資產(chǎn)的求償權(quán)。柏盡管資產(chǎn)負百債表并未直接反拌映公司的價值，捌但是根據(jù)其他財瓣務(wù)報表和其他信辦息，外部報表使辦用者能夠根據(jù)資頒產(chǎn)負債表估算出扒公司的價值。哎資產(chǎn)負債表佰有助于報表使用拌者評估公司的資靶本結(jié)構(gòu)，評價公案司的流動性、償敖債能力、財務(wù)靈巴活性和營業(yè)產(chǎn)能凹。扒收入和費用爸反映了資產(chǎn)和負芭債的變動，分析伴師必須將兩張表岸放在一起進行評昂價。版資產(chǎn)按照流懊動性列示，流動扒性最強的資產(chǎn)排拔在最前面，流動氨性最差的排在最絆后。負債按照到暗期日的長短列示昂。八對于股東權(quán)版益，它是按照索扳取權(quán)的強弱程度昂排序，要求權(quán)最艾強的股東權(quán)益排八在最前面，要求拌權(quán)較弱的股東權(quán)暗益

12、排在后面。翱資產(chǎn)負債表隘的格式阿最常見格式霸有兩種，賬戶式把和報告式班賬戶式將資傲產(chǎn)列示在左邊，半負債和股東權(quán)益安列示在右邊。耙報告式將資哎產(chǎn)列示在前面，鞍負債和股東權(quán)益啊列示在后面。澳現(xiàn)金流量表矮現(xiàn)金是公司般流動性最強的資皚源，因此，它會叭影響變現(xiàn)能力、懊營運能力和財務(wù)岸靈活性。霸現(xiàn)金流量表笆有助于利益相關(guān)芭各方確定公司是叭否需要外部籌資暗，或公司獲得產(chǎn)半生的現(xiàn)金流量足礙以滿足償還債務(wù)稗和支付股利的需暗要。請注意，凈暗利潤高的公司其斑現(xiàn)金流量可能為邦負。俺現(xiàn)金流量表阿的構(gòu)成與分類斑按照經(jīng)營活邦動、投資活動或巴籌資活動進行分稗類。胺三類活動形板成的現(xiàn)金流入量搬（流出量用負數(shù)扮表示）總額等于拌當(dāng)

13、期現(xiàn)金的凈增鞍加或凈減少額。昂現(xiàn)金流量表敗解釋說明了資產(chǎn)拔負債表中現(xiàn)金和伴現(xiàn)金等價物年初懊到年末的變動凈叭額。般經(jīng)營活動產(chǎn)版生的現(xiàn)金流量拜是指與日常搬業(yè)務(wù)活動相關(guān)活拜動產(chǎn)生的現(xiàn)金流凹量。任何不能劃皚分為投資活動或柏籌資活動的交易芭事項都屬于經(jīng)營靶活動。具體包括絆：皚銷售或類似襖業(yè)務(wù)活動形成的般現(xiàn)金流入，收回哎應(yīng)收賬款、收到吧貸款利息和收到阿現(xiàn)金股利?，F(xiàn)金藹流出包括支付給班員工、供應(yīng)商和靶國家稅務(wù)局的現(xiàn)絆金，以及向債權(quán)襖人支付的利息。艾GAAP要藹求按照權(quán)責(zé)發(fā)生俺制編制財務(wù)報表襖，而凈利潤包括翱未收到現(xiàn)金的收胺入（例如，未收盎回的賒銷額）和般非付現(xiàn)的費用（百例如，未支付的爸費用），在計算斑經(jīng)營活

14、動形成的奧現(xiàn)金流量時，應(yīng)疤該將這些項目加俺回。翱應(yīng)轉(zhuǎn)回凈利擺潤的非付現(xiàn)費用搬或收入項目具體叭包括以下列示的耙內(nèi)容：敗罷按折舊費用和無形藹資產(chǎn)的攤銷襖挨奧遞延成本的攤銷靶，例如債券的發(fā)阿行成本懊熬澳遞延所得稅費用凹的變化鞍翱癌應(yīng)付債券的溢價艾或折價攤銷疤跋般權(quán)益法計算得到擺的投資收益隘現(xiàn)金流量表壩編制的兩種方法翱藹直接法與間接法百在直接法，白或利潤表法下，埃經(jīng)營活動形成的柏現(xiàn)金凈流量的計愛算是將權(quán)責(zé)發(fā)生板制下的收入和費百用轉(zhuǎn)化為收付實柏現(xiàn)制基礎(chǔ)。FA白SB鼓勵采用直埃接法，但是應(yīng)用稗比較少。岸如果公司采皚用了直接法，F(xiàn)啊ASB規(guī)定還需礙要在單獨的報表壩中將凈利潤調(diào)整挨為經(jīng)營活動形成骯的現(xiàn)金凈流量

15、進爸行列報。跋圖表1A-罷7經(jīng)營活動形拜成的現(xiàn)金流量疤拜間接法傲凈利潤敖非付現(xiàn)費用（巴典型的折舊和攤拜銷費用）笆投資和籌資活艾動形成的利得傲投資和籌資活霸動形成的損失唉流動資產(chǎn)減少鞍流動資產(chǎn)增加癌流動負債增加扒流動負債減少搬應(yīng)付債券的折斑價攤銷白應(yīng)付債券的溢拌價攤銷骯經(jīng)營活動形成的熬現(xiàn)金流量矮投資活動產(chǎn)柏生的現(xiàn)金流量扮投資活動中癌的大多數(shù)項目都哎來自于長期資產(chǎn)罷賬戶的變動。唉投資活動的伴現(xiàn)金流入包括：鞍銷售PP&E收吧到的現(xiàn)金、出售絆對另外一家公司半的債券投資和權(quán)敗益性證券收到的班現(xiàn)金，或收回貸敗款本金。（利息般反映在經(jīng)營活動奧形成的現(xiàn)金流量芭中。）挨投資活動的挨現(xiàn)金流出包括：氨購置PP&E支

16、巴出的現(xiàn)金、購買岸另外一家公司的敖債券或權(quán)益性證傲券支出的現(xiàn)金，壩或向其他公司發(fā)埃放貸款。骯籌資活動產(chǎn)拔生的現(xiàn)金流量熬籌資活動的藹大多數(shù)項目來自擺長期負債或股東鞍權(quán)益賬戶變動。靶籌資活動的佰現(xiàn)金流入包括：敗公司銷售權(quán)益性岸證券或發(fā)行債券拌收到的現(xiàn)金，例奧如，發(fā)行股票或埃票據(jù)。胺籌資活動的按現(xiàn)金流出包括：壩向股東支付現(xiàn)金邦股利、回購股本拔或贖回公司在外百流通的債券。搬投資活動與霸籌資活動的比較佰投資活動是啊指購買或銷售固啊定資產(chǎn)、購買或藹銷售對另外一家埃公司的證券投資氨；八籌資活動是哎指發(fā)行或贖回公板司自有的權(quán)益性佰和債務(wù)性證券。盎現(xiàn)金流量表捌的附注柏要在附注中昂披露所有重大的鞍非付現(xiàn)投資和籌敗

17、資活動，例如，斑為購買固定資產(chǎn)壩定向發(fā)行股票，班或?qū)鶛?quán)轉(zhuǎn)化為安股權(quán)。伴此外，當(dāng)采背用間接法計算經(jīng)隘營活動的現(xiàn)金流芭量時，支付的利奧息和所得稅現(xiàn)金拔支出需要進行列芭報。案財務(wù)報表的斑局限性鞍半礙歷史成本。大部佰分不具有金融性頒質(zhì)的資產(chǎn)賬戶都敖是按照歷史成本辦列報。歷史成本敗法比較可靠，但藹相關(guān)性相對較差皚。伴靶絆不同的會計核算罷方法的選擇。采胺用不同的會計核絆算方法計算得到瓣的凈利潤是不相案同的，進而導(dǎo)致挨對不同公司做出版比較更加困難。巴辦藹忽略了非財務(wù)項扒目的價值。例如霸，人力資源的價拜值、無形資產(chǎn)像捌品牌認(rèn)可和信譽翱的價值，或公司胺客戶基礎(chǔ)的價值安，這些項目都無鞍法準(zhǔn)確或可靠估捌計。所以，

18、資產(chǎn)矮負債表不是衡量拜公司整體的價值昂的主要內(nèi)容。礙壩扒會計估計和判斷氨的運用。財務(wù)報絆表運用了大量的白估計和職業(yè)判斷哎。估計的差異意背味著很難對兩家鞍或多家公司的利骯潤表進行對比。跋常見的估計包括捌：對存在問題的拜應(yīng)收賬款計提壞凹賬準(zhǔn)備的金額、埃設(shè)備的使用壽命翱和殘值的估計。百拌奧資產(chǎn)負債表的表疤外信息。有些交笆易事項可能會導(dǎo)癌致一些負債或資斑產(chǎn)不在資產(chǎn)負債安表內(nèi)披露，例如哎，經(jīng)營租賃。2盎002年薩班斯壩奧克斯利法案班（SOX）要求藹上市公司在它們胺的SEC文件中俺披露資產(chǎn)負債表鞍表外信息。懊懊耙非付現(xiàn)交易。現(xiàn)啊金流量表忽略了骯非現(xiàn)金交易，例阿如，用股票交換半不動產(chǎn)、非貨幣骯性資產(chǎn)交換、優(yōu)

19、藹先股或債權(quán)轉(zhuǎn)化捌為普通股股票，俺或者發(fā)行股票償岸還債務(wù)。任何會板影響資產(chǎn)或負債扳的非現(xiàn)金交易事班項僅僅只在附注阿或補充材料中列哀報。疤附注/財務(wù)笆報表列報信息班當(dāng)表內(nèi)數(shù)據(jù)霸不足以說明公司版的特定情況時，罷就需要用到財務(wù)巴報表附注或列報拌。瓣常見的列報班信息包括：扒挨唉或有事項扳半柏合同情況案絆敗會計政策愛笆懊日后事項八或有事項安是指其結(jié)果唉具有不確定性的奧重要事項，其結(jié)版果取決于未來事稗件的發(fā)生或者不背發(fā)生?；蛴惺马棸炭赡軐?dǎo)致或有利唉得或損失。扒為了防止未隘實現(xiàn)之前確認(rèn)收半益，會計準(zhǔn)則規(guī)奧定，不確認(rèn)或有礙利得。然而，當(dāng)暗或有損失很可能哀發(fā)生、并且金額阿能夠合理估計時皚，必須確認(rèn)或有罷損失。暗

20、其他重要的熬或有事項應(yīng)該在骯財務(wù)報表附注中安列報；同時，也拜可以披露或有利稗得。靶如未決訴訟跋、質(zhì)量保證或溢稗價成本、環(huán)境負敗債和自身保證風(fēng)隘險等會導(dǎo)致或有昂損失的發(fā)生。拌未決訴訟（伴訴訟結(jié)果有利于癌公司時）、可能奧的有爭議的稅后笆返還和稅收虧損皚的結(jié)轉(zhuǎn)可能導(dǎo)致皚或有利得。岸合同情況半合同協(xié)議，哎如養(yǎng)老金義務(wù)、凹租賃合同和股權(quán)懊計劃，需要在財伴務(wù)報表附注中列澳報。暗合同情況還叭可能要求公司限挨制使用特定資金翱，例如，分析師搬應(yīng)該理解一些條皚款可能會對公司半的財務(wù)靈活產(chǎn)生疤怎樣的影響。班會計政策矮當(dāng)GAAP跋允許公司在兩種壩或兩種以上核算捌方法中進行選擇鞍時，公司所選擇拜的方法必須進行背列報。白

21、ASC規(guī)定凹作為財務(wù)報表整擺體的一個組成部搬分，必須包括報斑告公司的重要會鞍計政策的描述。藹ASC指出扳三種與確認(rèn)相關(guān)擺的會計列報方法絆，資產(chǎn)分配應(yīng)該白做到：岸1.在現(xiàn)有岸方法中選擇。啊2.選擇特哀定行業(yè)方法。澳3.不同尋頒常的或初次發(fā)生八的事項適用GA胺AP。巴大多數(shù)公司澳會編制一則單獨斑的附注：矮“昂重要的會計政策氨的總結(jié)柏”胺，包括收入確認(rèn)扮、折舊費用計提叭、存貨計價和衡埃量其他財務(wù)報表稗報告金額所采用隘的方法。半日后事項把指發(fā)生在資斑產(chǎn)負債表日至年凹報報出日之間的礙事項。跋如果資產(chǎn)負昂債表日后發(fā)生的擺事項能夠?qū)Y產(chǎn)氨負債表日已經(jīng)存辦在的情況提供進頒一步證據(jù)，證明氨應(yīng)改變當(dāng)初編制唉資產(chǎn)負

22、債表所采皚用的估算數(shù)額的斑話，那么應(yīng)對財澳務(wù)報表進行調(diào)整皚。稗當(dāng)日后事項靶雖然不影響資產(chǎn)襖負債表日存在的伴情況，但是會對哀已有情況提供進稗一步證據(jù)時，如罷果應(yīng)該在附注、案補充材料或預(yù)計班報表中進行披露扒。挨其他幾種需壩要在財務(wù)報表外背披露的信息類型胺圖表1A-扮10附注/信凹息披露總結(jié)翱類型矮附注/信息披露啊存貨礙計價基礎(chǔ)（可變翱現(xiàn)凈值、成本、柏成本與市價孰低擺）翱成本流轉(zhuǎn)假設(shè)（拔個別計價法；平爸均成本法；先進昂先出法FIF頒O；后進先出矮法LIFO拔）敗存貨分類（購入瓣存貨、原材料、吧在產(chǎn)品、完工產(chǎn)翱品、易耗品）；八只有當(dāng)存貨比較靶重要時，才進行芭單獨分類敗產(chǎn)品融資安排骯如果公司采用L阿IF

23、O，則按照敗FIFO計算得骯到的結(jié)果鞍收入鞍收入確認(rèn)政策拌應(yīng)收賬款擺是否可收回拜收賬政策哎壞賬的確定扳壞賬準(zhǔn)備的計提柏PP&E白計價基礎(chǔ)爸當(dāng)期折舊費用版資產(chǎn)負債表中的挨累計折舊費用哎按照主要分類的襖應(yīng)折舊資產(chǎn)的余挨額（可按照資產(chǎn)疤性質(zhì)或功能進行啊分類）癌根據(jù)主要分類的艾應(yīng)折舊資產(chǎn)所采安用的折舊方法的凹一般描述佰無形資產(chǎn)（如專隘利權(quán)）襖無形資產(chǎn)性質(zhì)的背描述佰當(dāng)期攤銷費用的柏金額熬折舊方法和折舊挨期限白無形資產(chǎn)的尚可氨使用年限骯應(yīng)付債券癌面值扳票面和實際利率靶回購條款伴到期日般優(yōu)先股般面值或設(shè)定價值埃當(dāng)期發(fā)行的、流懊通在外的股權(quán)變八動額跋股利發(fā)放率搬優(yōu)先股得到特點罷（可轉(zhuǎn)換性、可稗累積性、參與性疤

24、）壩拖欠的股利稗普通股百面值或設(shè)定價值扳當(dāng)期發(fā)行的、流白通在外的股權(quán)變昂動額隘宣告發(fā)放股利（耙數(shù)量和類型）芭其他凹任何對留存收益絆進行限制的金額埃、性質(zhì)、時間，翱以及其他重要條啊款艾以前年度調(diào)整柏員工計劃，例如芭員工股權(quán)計劃（啊ESOPs）柏財務(wù)報表的跋用途胺目的在于幫埃助決策。叭經(jīng)營效率最疤高的公司能夠最壩先吸引投資者或百獲得貸款，也最凹有可能獲得更高瓣的投資回報。同凹時是組織內(nèi)部使罷用者和外部使用柏者做出決策的重叭要組成內(nèi)容。芭內(nèi)部使用者稗內(nèi)部使用者骯需要這些信息可叭以用于短期和長拔期營業(yè)計劃和控艾制。礙財務(wù)報表內(nèi)版部使用者包括：半總裁、經(jīng)理人、霸管理會計和其他拌員工。半內(nèi)部使用者安可以要

25、求或獲得般會計核算系統(tǒng)中襖一切可用的信息拔。百為防止誤用翱信息，要求企業(yè)愛設(shè)置內(nèi)控制度。稗外部使用者傲能夠合理地隘理解公司經(jīng)濟業(yè)搬務(wù)并且愿意付出按合理努力研究信隘息的現(xiàn)有或潛在挨投資者和債權(quán)人哎（以及他們的咨巴詢師）。鞍投資者、債挨權(quán)人、工會、分襖析師、財務(wù)咨詢阿師、競爭對手和斑政府機構(gòu)都是外疤部信息使用者。搬外部使用者斑的需求靶投資者和債百權(quán)人是最主要的隘兩類外部信息使辦用者。根據(jù)FA拜SB，財務(wù)報告伴應(yīng)該向外部使用鞍者提供決策有用唉的信息。矮FASB規(guī)皚定財務(wù)報表應(yīng)盡稗可能減少信息披皚露水平，但同時叭又必須保證信息靶使用者對公司的瓣信息感到滿意。板 要保證信息有襖用，財務(wù)信息必襖須相關(guān)和可

26、靠，案同時可靠還意味襖著及時列報。芭熬Topic 2靶敗確認(rèn)、計量、記拔錄和報告爸本節(jié)內(nèi)容討隘論了當(dāng)前的公允靶價值核算標(biāo)準(zhǔn)，骯以及FASB將把公允價值計量和翱報告納入到財務(wù)按報告流程中是合白理的。版本節(jié)內(nèi)容還笆包括國際財務(wù)報搬告準(zhǔn)則（IFR愛S）和美國公認(rèn)矮會計原則（U.凹S.GAAP）班關(guān)于關(guān)鍵財務(wù)報壩表項目和交易事般項的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進背行了對比。懊公允價值標(biāo)愛準(zhǔn)和計量辦ASC82敖0給出了公允價笆值的定義及建立叭公允價值衡量框絆架。熬公允價值計白量方法假定：市懊場上參與交易的班雙方按照交易當(dāng)唉天的價格有序地盎進行資產(chǎn)或負債絆的交易。邦存在活躍市叭場時，市場價格啊就是公允價值。按不存在活躍版市場

27、，伴“擺最有利的?！卑胧袌錾系膬r格用襖來確定公允價值版。吧公允價值計半量方法還假定：版市場參與者會最耙大限度最好地運熬用該資產(chǎn)。扮其中：俺“翱最大限度最好地笆運用絆“霸是指在運用資產(chǎn)襖時會最大化資產(chǎn)佰的價值。爸壩“壩最好地運用拌”懊是基于市場參與癌者運用資產(chǎn)來確傲定的，即使預(yù)期襖用途可能不一樣拜。例如，即使在翱主要住宅區(qū)內(nèi)取把得一塊土地是用愛來建造倉庫的，罷但是確定公允價靶值時，仍然按照艾它用作建造住宅唉的目的的土地來拔確定其公允價值擺。扳確定公允價拔值的三種方法：懊市場法、收益法吧和成本法壩市場法是指半按照市場交易中按相同或可比資產(chǎn)懊的價格確定公允擺價值。八收益法是指案采用估價技術(shù)將百未來金

28、額貼現(xiàn)為伴現(xiàn)在價值的方法白。挨成本法是基敗于資產(chǎn)的重置成斑本（例如，重新稗購置資產(chǎn)需要花氨費的金額）來確白定公允價值。版采用公允價頒值的優(yōu)缺點唉能夠提供關(guān)半于資產(chǎn)價值（除拔歷史成本以外）埃的更多最近信息襖，使資產(chǎn)或負債骯及金融工具更可辦比較。敖缺點：增加搬了資產(chǎn)估價的波般動性和估計可靠襖性的不確定性，皚即與金融工具的搬公允價值估計相盎關(guān)的靈活性的估背計具有更大的不跋確定性。（拜相關(guān)性與可靠性澳的權(quán)衡）佰現(xiàn)金及現(xiàn)金叭等價物隘現(xiàn)金：貨幣骯存款中可用的資傲金、匯票、保付凹支票、現(xiàn)金支票阿、個人支票、銀叭行匯票和儲蓄賬叭戶?，F(xiàn)金必須隨唉時可用來支付流翱動負債，并且對芭現(xiàn)金使用沒有任唉何合同限制。吧現(xiàn)金

29、等價物耙：自取得日起距岸到期日不超過3疤個月的有價證券白。如，短期商業(yè)隘票據(jù)。矮現(xiàn)金等價物胺與現(xiàn)金常常合并俺列示。斑限制用途的邦現(xiàn)金按是指為了滿扳足協(xié)議的條款或哎某些未來需求而埃留置出來的現(xiàn)金巴。奧包括補償性骯余額、股利基金鞍和工資基金。邦金額不重大安時，它常常被視阿同為現(xiàn)金。胺當(dāng)其金額具跋有實質(zhì)性影響時拌，必須作為流動岸資產(chǎn)或長期資產(chǎn)八單獨列示。阿補償性余額唉特別是循環(huán)瓣貸款或信用貸款按的情況下，是防班止貸款風(fēng)險的最笆低要求余額。礙可能受到限叭制，也可能不受霸到限制。昂證券交易委敖員會（SEC）跋建議：敖準(zhǔn)備償還短柏期借款，法律上胺限制的補償性余鞍額應(yīng)該作為一個百單獨的項目，在霸現(xiàn)金和現(xiàn)金等

30、價柏物下方列示；傲準(zhǔn)備用于償翱還長期借款，作白為一個單獨的項邦目，列示為非流板動資產(chǎn)（投資或襖其他資產(chǎn)）。百沒有法律限柏制的，應(yīng)該在報扳表附注中披露。百有價證券百預(yù)期在一年板內(nèi)變現(xiàn)的各種有耙價證券的投資應(yīng)拌劃分為流動資產(chǎn)哀。拜具體可分為叭權(quán)益性有價證券熬和債務(wù)性有價證百券（后面進一步阿討論）。爸貨幣市場基案金，貨幣市場存版款證、存單（C胺Ds）以及短期扳商業(yè)票據(jù)均被劃柏分為短期投資。奧有價證券的頒記錄和計價拜有價證券按背照初始取得成本爸加上全部相關(guān)成爸本，如支付給經(jīng)拌紀(jì)人的費用或稅半費，進行登記。艾如果是通過拌非付現(xiàn)支出或交隘換取得的話，對罷該證券的估價必按須基于證券或用般于交換的資產(chǎn)的板更加

31、可靠的公允辦價值進行計量。搬有價證券通背常按照市場價值骯記錄。氨有價證券的案市場價值凹在編制財務(wù)擺報表時，需要對敗有價證券按照當(dāng)霸前的市場價格進矮行重新估價。半如果是交易案性金融資產(chǎn)，則爸證券價格上升或案下降列作利得或捌損失；奧如果是可供芭出售金融資產(chǎn)，叭則證券價格上升案或下降在利潤表班的其他綜合收益瓣（股東權(quán)益）中奧列作未實現(xiàn)利得百或損失。版與歷史成本矮相比，市場價值頒報告的流動性和胺財務(wù)靈活性更加笆相關(guān)。癌ASC規(guī)定阿，除持有至到期翱的債務(wù)性工具外跋，全部證券均按伴照（公允）市場板價值核算。背應(yīng)收款項及罷主要類型芭應(yīng)收款項是岸指向客戶索取現(xiàn)翱金、商品或勞務(wù)佰的權(quán)力。艾劃分為流動巴的應(yīng)收款項

32、和非俺流動的應(yīng)收款項斑，即商業(yè)應(yīng)收款按項和非商業(yè)應(yīng)收澳款項。瓣商業(yè)應(yīng)收款邦項包括應(yīng)收賬款靶和應(yīng)收票據(jù)。白商業(yè)應(yīng)收款捌項埃背氨應(yīng)收賬款（A/拜R）。指是由于扳賣方為擴大銷售拌額向買方提供的澳賒銷所導(dǎo)致的，壩大多數(shù)付款期限瓣為3060天艾，通常劃分為流昂動資產(chǎn)，又稱為挨“埃開放賬戶澳”邦。瓣稗翱應(yīng)收票據(jù)。是一辦種更加正式的商絆業(yè)應(yīng)收款項，因挨為它們需要對付骯款日期做出書面俺承諾。應(yīng)收票據(jù)扳既可以是流動資奧產(chǎn)，也可以說非愛流動資產(chǎn)。熬非商業(yè)應(yīng)收稗款項邦是指除日常凹經(jīng)營活動以外的矮其他各種類型的半應(yīng)收款項，包括瓣：存款或其他保氨證存款的損失；岸預(yù)支給經(jīng)理人員叭的工資和預(yù)付給骯子公司的款項；凹應(yīng)收股利和

33、利息懊；應(yīng)收保險公司拌、承運商、訴訟佰被告方、政府款搬項，以及應(yīng)收客耙戶因產(chǎn)品退回、熬遺失或毀損形成昂款項。唉非商業(yè)應(yīng)收柏款項通常作為一唉個單獨的項目列把示。挨銷售活動對岸應(yīng)收賬款（A/巴R）余額的影響疤應(yīng)收賬款受傲到商業(yè)折扣和現(xiàn)艾金折扣的影響。胺商業(yè)折扣（叭或數(shù)量折扣）是按指公司對不同類跋型的客戶，按照安報價單的價格給傲予不同比例的折哀扣。霸現(xiàn)金折扣為頒了鼓勵提前付款哀。如（2/10昂，n/30）凹岸現(xiàn)金折扣可巴以按照總額或凈岸額進行登記。按多數(shù)公司采耙用簡單的總額法霸登記銷售和應(yīng)收盎賬款。絆圖表1A-爸11總額法和安凈額法核算應(yīng)收凹賬款的現(xiàn)金折扣搬總額法扳凈額法百7月 1襖日，銷售業(yè)務(wù)發(fā)隘

34、生：半版借：應(yīng)收賬款阿$100 0皚00叭貸：銷售額奧$100疤 000靶借：應(yīng)收賬款鞍$99 00霸0稗貸：銷售額氨$99 跋000爸7月10 疤日，收到$49唉 500貨款：百叭借：現(xiàn)金 艾$49 500霸銷售折扣搬$500矮貸：應(yīng)收賬氨款$50 扒000百借：現(xiàn)金俺$49 50般0壩貸：應(yīng)收賬翱款$49 八500哎7 月 3澳0 日，收到剩頒余$50 00靶0貨款：白跋借：現(xiàn)金柏$50 00擺0隘貸：應(yīng)收賬拌款$50 耙000絆借：應(yīng)收賬款凹$50皚0爸貸：喪失的傲銷售折扣$辦500斑借：現(xiàn)金搬 $50 扒000伴貸：應(yīng)收賬暗款 $5傲0 000敗銷售退回和半折讓哎當(dāng)客戶退回胺賒購的商品

35、，或唉獲得銷售折讓時矮，賣方應(yīng)借記辦“艾銷售退回和折讓埃（銷售額的調(diào)減稗賬戶）礙”霸，貸記藹“愛應(yīng)收賬款胺”傲。壩銷售退回比頒率較高的公司，敖直接設(shè)立白“扳銷售退回柏”矮賬戶，以抵減應(yīng)拌收賬款賬戶。般商業(yè)應(yīng)收款敗項的到期價值和鞍現(xiàn)值對比奧ASC規(guī)定靶，長期應(yīng)收款應(yīng)暗該按照現(xiàn)值登記癌，但是特定的、叭短期內(nèi)到期收回盎的商業(yè)應(yīng)收款項跋除外。捌GAAP規(guī)挨定，按照商業(yè)慣藹例，對于日常業(yè)爸務(wù)活動形成的、啊期限不超過1年啊的應(yīng)收賬款可以百不按照現(xiàn)值確認(rèn)耙。笆商業(yè)應(yīng)收款拔項必須按照可變懊現(xiàn)凈值（NRV熬）進行記錄和報鞍告。凹可變現(xiàn)凈值哀是指公司預(yù)期能稗夠收回的、扣除疤不能收回的應(yīng)收八賬款（壞賬費用瓣）和銷售

36、退回（般如果有銷售退回矮政策的話）的估鞍計數(shù)后的凈額。罷兩種登記壞隘賬費用的方法案直接沖銷法奧：是指只有AR奧實際無法收回時吧確認(rèn)壞賬費用。八GAAP認(rèn)為這擺種方法不太準(zhǔn)確百，因為成本未能搬與真實的收入期熬間相匹配，同時胺高估了應(yīng)收賬款唉。聯(lián)邦稅法規(guī)定傲計算當(dāng)期應(yīng)收收盎益時應(yīng)采用直接耙沖銷法。澳計提壞賬準(zhǔn)凹備法：是指對銷斑售收入或全部未澳收回的應(yīng)收賬款拜按照預(yù)期無法收哀回的金額計算出吧一個估計數(shù)。將頒壞賬準(zhǔn)備調(diào)減應(yīng)癌收賬款金額，計瓣算得到可變現(xiàn)凈吧值。壞賬費用的巴估計數(shù)可以按照耙資產(chǎn)負債表法或半利潤表法計算得隘到。奧資產(chǎn)負債表盎法（過去的壞賬巴與A/R的關(guān)系爸）吧1.A/R啊余額百分比法。阿考

37、察了過去期間拌發(fā)生的實際壞賬俺和應(yīng)收賬款之間熬的歷史關(guān)系，不芭考慮某筆具體的捌AR。藹例如，如果阿在本年末的應(yīng)收暗賬款金額為$1耙00 000，霸壞賬準(zhǔn)備的預(yù)計礙計提比率為4%疤，應(yīng)收賬款的可矮變現(xiàn)凈值為$9柏6 000，壞辦賬費用為$4 靶000。如果期搬初有壞賬準(zhǔn)備余拌額$1 000唉的話，則本期壞氨賬費用為$3 哎000。扮2.A/R耙賬齡分析法。賬按齡越長，發(fā)生壞笆賬損失的可能性懊越大，估計的壞礙賬比例就越高。版利潤表法（哎過去的壞賬與銷絆售的關(guān)系）埃1.銷售百霸分比法。當(dāng)收到瓣的現(xiàn)金和賒銷額罷之間存在穩(wěn)定的拜關(guān)系時，采用壞岸賬與銷售額的歷辦史百分比計算當(dāng)傲期的預(yù)計壞賬。阿2.賒銷凈敗

38、額百分比法。當(dāng)安賒銷額與銷售總巴額之間的關(guān)系在翱當(dāng)期內(nèi)發(fā)生重大啊變動時，應(yīng)該用氨賒銷凈額代替銷胺售總額。佰利潤表法關(guān)扳注當(dāng)期費用的衡癌量，應(yīng)該將計算岸得到的費用加上阿壞賬準(zhǔn)備已有的把余額中。敖應(yīng)收賬款沖昂銷昂采用計提壞礙賬準(zhǔn)備法時，本奧期實際無法收回癌的應(yīng)收賬款應(yīng)該伴通過借記擺“艾壞賬準(zhǔn)備版”伴，貸記般“辦應(yīng)收賬款稗”半，進行沖銷。氨沖銷就是確爸認(rèn)之前估計的損胺失，因此，沖銷伴不影響資產(chǎn)負債安表中的應(yīng)收賬款半的金額。案如果已經(jīng)沖礙銷的應(yīng)收賬款收懊回，則首先應(yīng)該啊轉(zhuǎn)回沖銷數(shù)，借按記敗“奧應(yīng)收賬款安”氨，同時貸記挨“拔壞賬準(zhǔn)備稗”傲。接著，登記收拌到的現(xiàn)金和減少拌應(yīng)收賬款。按如果采用直挨接沖銷法沖

39、銷的把應(yīng)收賬款在日后版收回，則應(yīng)借記扒“艾現(xiàn)金拌”皚，貸記一個收入藹賬戶。班應(yīng)收票據(jù)絆應(yīng)收票據(jù)憑扮證，它是由出票扳人（欠他人錢的哎公司）簽發(fā)的，胺約定在未來的某藹個特定日期無條皚件支付一定金額八的憑證。岸短期應(yīng)收票暗據(jù)通常按照面值安登記。巴長期應(yīng)收票鞍據(jù)必須按照預(yù)期埃收到的現(xiàn)金流量背的現(xiàn)值進行記錄襖和報告。芭按照面值發(fā)矮行票據(jù)絆當(dāng)票據(jù)按照埃面值發(fā)行時，其熬票面約定利率一昂定等于當(dāng)前市場絆利率，不存在折岸價或溢價發(fā)行的鞍問題。把票據(jù)的折價瓣或溢價發(fā)行爸當(dāng)市場利率斑高于票面約定利擺率時，票據(jù)折價矮發(fā)行；襖當(dāng)市場利率扳低于票面約定利唉率時，票據(jù)溢價哀發(fā)行。笆票據(jù)常見有敗零息票據(jù)和帶息板票據(jù)兩種。哀零

40、息票據(jù)半零息票據(jù)的般隱含利率是建立藹在票據(jù)面值（未頒來的價值）和借搬款人實際收到的霸金額之間的差額吧上?，F(xiàn)在價值與叭未來價值之間的唉差額作為折價登愛記。折價部分必霸須在票據(jù)期限內(nèi)半攤銷。扒例如，借款奧人發(fā)行三年期面壩值為$100 拜000的零息票藹據(jù)，發(fā)行價格為巴（假定市場利率班為8%）$79藹 383。換句爸話說，借款人能哀夠收到$79 疤383，并在3半年后償還$10拌0 000。差扒額$20 61版7就是借款到期昂時必須支付的利啊息總額，隱含利拌率為8%。板發(fā)行后收到班現(xiàn)金時的分錄：傲借：應(yīng)收票俺據(jù)100凹 000案貸：現(xiàn)稗金皚79383艾應(yīng)壩收票據(jù)折價笆20617八應(yīng)收票據(jù)折半價，作為

41、應(yīng)收票按據(jù)的調(diào)減賬戶。挨折價部分在安票據(jù)期限內(nèi)攤銷壩。八年利息收入翱按照實際利率法靶予以確認(rèn)。氨圖表1A-襖17應(yīng)收票據(jù)芭折價攤銷暗拌收到的現(xiàn)金案利息收入傲折價部分的攤銷瓣票據(jù)的賬面價值絆發(fā)行日柏熬埃敖$79 383扒第 1 年年末隘$0班$6 351敗$6 351八85 743翱第 2 年年末瓣0拜6 859八6 859敗92 593吧第 3 年年末疤0襖7 407襖7 407安100 000啊擺$0跋$20 617白$20 617懊案其中：利息八收入是用當(dāng)期期罷初票據(jù)的賬面價爸值乘以市場利率柏8%計算得到。叭如：635扳179383唉百8%吧第1年末的板分錄：邦借：應(yīng)收票笆據(jù)折價63安51

42、傲貸：利扮息收入 6俺351邦帶息票據(jù)拔如果公司收般到一張3年期、傲票面利率為8%板的帶息票據(jù)，但板同時已知類似投白資的當(dāng)前市場利癌率為9%，則該骯債券應(yīng)折價發(fā)行礙。霸圖表1A-唉18折價發(fā)行靶的帶息票據(jù)巴票據(jù)面值按$100 00把0巴本金的現(xiàn)值昂 阿$100 00安0邦氨（PV）3.9翱%$100 艾000隘版0.77218哎$77 218巴利息的現(xiàn)值拌 扒$8 000巴按（PVOA）哎3.9%$8白 000佰拜2.53130靶$20 250芭票據(jù)的現(xiàn)值百$97 468叭差額拌$2 532伴圖表1A-霸19帶息票據(jù)阿的會計分錄藹借：應(yīng)收票據(jù)俺貸：現(xiàn)金瓣應(yīng)收票鞍據(jù)折價瓣$100 00瓣0板 $

43、97 班468跋$2 5白32捌圖表1A-白20澳 拌 愛應(yīng)收票據(jù)折價攤佰銷及分錄拔襖收到的現(xiàn)金啊利息收入百折價部分的攤銷斑票據(jù)的賬面價值骯發(fā)行日擺隘背盎$97 468耙第 1 年年末扒$8 000骯$8 772罷$772凹98 240矮第 2 年年末半$8 000霸8 842哎 842霸99 082傲第 3 年年末芭8 000壩8 918阿 扒918挨100 000邦拌$24 000壩$26 532絆$2 532暗頒借：現(xiàn)金扒應(yīng)收票據(jù)折敗價班貸：利息收扮入暗$8 000癌$772稗$8 疤772吧應(yīng)收賬款和絆應(yīng)收票據(jù)的處置拔并不是所有愛的公司都能負擔(dān)挨得起收賬部門發(fā)擺生的全部費用。瓣多數(shù)通常

44、會處置埃一些商業(yè)應(yīng)收賬巴款。罷應(yīng)收賬款的敖買方之所以買入百應(yīng)收賬款，主要斑是因為他們可以伴折價買入應(yīng)收賬盎款，并且他們精稗通收賬。銀行為拔了規(guī)避貸款限制礙，也可能會買入搬應(yīng)收賬款。阿處置商業(yè)應(yīng)矮收賬款的方式有懊兩種：抵押借款絆或通過應(yīng)收賬款跋讓售或證券化銷擺售應(yīng)收款項。銷板售應(yīng)收賬款可以鞍是附追索權(quán)的銷絆售，也可以是不啊附追索權(quán)的應(yīng)收凹賬款銷售。疤抵押借款奧公司繼續(xù)持哀有應(yīng)收款項，并隘利用AR抵押取疤得借款。熬應(yīng)收賬款的昂債務(wù)人與這項交跋易無關(guān)，借款人拜繼續(xù)收回應(yīng)收賬哀款，并按照折扣敗、退回和折讓，巴以及壞賬登記應(yīng)班收賬款。礙應(yīng)收賬款讓矮售（保理業(yè)務(wù)）頒在應(yīng)收賬款挨讓售方式中，保氨理商購入應(yīng)收

45、款瓣項，并通常承擔(dān)翱起付款和收賬的瓣職能。啊財務(wù)公司和阿銀行是最常見的巴保理商。信用卡搬也是讓售的一種芭形式。挨AR讓售通邦常在紡織、家具斑和服裝行業(yè)比較搬常見。盎公司通過讓擺售馬上獲得現(xiàn)金藹（通常少于抵押按借款方式獲得的傲金額），并且可艾以取消收賬部門哀，因為保理商會頒承擔(dān)起這些職責(zé)愛。巴為了防止銷百售退回和折讓，邦以及壞賬，保理扮商通常只按照A岸R面值的80%絆90%向客戶俺提供讓售價格。藹此外，保理商按隘照預(yù)期無法收回壩的風(fēng)險和讓售總百額的一定比例收藹取傭金。公司將把保理商收取的傭哀金記為一項費用敗或損失。阿證券化捌證券化是指瓣將類似應(yīng)收賬款佰，如抵押貸款、瓣信用卡應(yīng)收款或拔車貸等捆綁為

46、一敗個投資基金。應(yīng)罷收款項收回的本澳金和利息就是投跋資者可獲得的收扒益。壩與應(yīng)收賬款拌讓售不同，證券爸化的應(yīng)收賬款的罷賣方保留應(yīng)收賬鞍款的收款權(quán)。挨證券化通常按是指一些高質(zhì)量邦的應(yīng)收賬款，收巴取的費用相對較澳低。按附追索權(quán)的啊應(yīng)收賬款銷售安在附追索權(quán)搬的應(yīng)收賬款銷售絆中，賣方需要向耙買方支付發(fā)生的昂無法收回的壞賬哎。扮由于賣方始按終與應(yīng)收賬款相襖關(guān)，因此采用財傲務(wù)構(gòu)成法記錄該罷類交易事項。這矮種方法規(guī)定保理霸商和應(yīng)收賬款的瓣賣方只確認(rèn)銷售骯后能夠控制的資岸產(chǎn)和負債，而不凹確認(rèn)已售的全部壩資產(chǎn)和負債金額暗。礙不附追索權(quán)傲的應(yīng)收賬款銷售把最常見的不傲附追索權(quán)的應(yīng)收骯賬款銷售，這意俺味著應(yīng)收賬款的笆

47、買方承擔(dān)了壞賬案風(fēng)險。哀由于授信和挨收款的控制權(quán)發(fā)挨生轉(zhuǎn)移，它是一巴個徹底的銷售行翱為。懊應(yīng)收賬款抵罷押借款和銷售的伴對比稗一般來說，敗當(dāng)放棄控制權(quán)時芭，應(yīng)收賬款的銷邦售發(fā)生。此外，擺確認(rèn)一項應(yīng)收賬岸款的銷售必須滿埃足以下三個標(biāo)準(zhǔn)熬：唉1.賣方和班債權(quán)人無法控制案該項資產(chǎn)。奧2.買方可頒以銷售該項資產(chǎn)熬或?qū)⒃擁椯Y產(chǎn)用跋作抵押。敗3.在資產(chǎn)背到期日前，賣方八未簽訂回購該項版資產(chǎn)的任何協(xié)議扳如果不滿足敖這些標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)艾確認(rèn)為抵押借款艾。巴應(yīng)收賬款信扒息披露要求鞍重要的應(yīng)收芭賬款必須按照類扮別單獨列示，并氨報告全部賬戶的爸凈額。板要求披露信艾息包括：應(yīng)收賬愛款相關(guān)的壞賬損耙失、應(yīng)收賬款作暗為抵押物的

48、質(zhì)押昂權(quán)、所有重大的伴信用風(fēng)險，以及爸所有的關(guān)聯(lián)方應(yīng)罷收賬款。般存貨扮是指那些為笆日?；顒映钟袦?zhǔn)案備出售的資產(chǎn)、扒生產(chǎn)準(zhǔn)備出售的胺加工過程中的資吧產(chǎn)，或用于生產(chǎn)懊待售商品的原材八料等。骯非日常活動哎中出售的資產(chǎn)項癌目不屬于存貨。把零售商通常敗只有一種存貨罷叭商品，即包括購唉入的準(zhǔn)備出售的扮零售商品。巴制造企業(yè)通胺常有三類存貨：八原材料、在制品柏（在產(chǎn)品）和完奧工產(chǎn)品（成品）艾。懊用來登記存愛貨的方法有兩種懊：永續(xù)盤存熬制定期盤存翱制襖永續(xù)盤存制頒永續(xù)盤存制芭隨時記錄存貨賬爸戶的變動情況。翱采用永續(xù)盤板存制的公司需要八定期盤點持有的耙存貨，沖銷賬簿艾登記的差額數(shù)。爸期初存貨余艾額購入存貨（頒凈額

49、）銷貨成辦本期末存貨余阿額隘定期盤存制艾定期盤存制敖的核算公式與永岸續(xù)盤存制公式的澳前兩個內(nèi)容一樣阿，但是它是減去熬期末存貨余額計哀算得到銷貨成本胺（這個金額在永唉續(xù)盤存制下是已邦知的）。稗由于銷貨成安本一年只能確定按一次，因此，提笆供的信息不及時擺。按為了解決這愛個問題，公司有挨時候會采用修正伴的永續(xù)盤存制。爸就是在表外備查挨賬簿中記錄詳細皚的存貨數(shù)量（但把是不登記價格）艾。邦存貨估價拌存貨估價就板是確定哪些項目翱應(yīng)該包含在存貨斑成本中、哪些成爸本應(yīng)該包含在存懊貨中，以及應(yīng)采靶用哪一種成本流骯轉(zhuǎn)假設(shè)的過程。翱全部生產(chǎn)成凹本在已售商品和柏持有的存貨之間扮進行分配。拔可供出售的巴銷貨成本=期初阿

50、持有的存貨成本隘+本期購入存貨絆或生產(chǎn)產(chǎn)品所花霸費的成本。頒銷貨成本=半可供出售銷貨成按本板翱期末持有存貨成版本礙哪些產(chǎn)品應(yīng)安該包括在存貨中氨？安當(dāng)購買方收八到賣方發(fā)來的商霸品時，在存貨采昂購賬戶中登記存唉貨，即存貨法律八上的所有權(quán)在名翱義上已經(jīng)轉(zhuǎn)移給熬了購買方。拔在實務(wù)中，耙通常在收到商品拔時登記存貨。耙收到存貨時俺確認(rèn)所有權(quán)的會暗計慣例的例外情絆況敖壩班委托銷售商品。搬疤澳在途商品。誰擁靶有在途商品的所佰有權(quán)取決于交貨背方式：FOB裝吧船點（離岸）或奧 FOB 目的吧港（到岸）。扒罷捌銷售協(xié)議。三種瓣特殊的銷售協(xié)議捌：瓣附高比率退昂回的銷售案附回購協(xié)議白的銷售癌分期付款銷把售敗附高比率退絆

51、回的銷售，如出愛版業(yè)、體育產(chǎn)品哀、音樂和其他季骯節(jié)性行業(yè)。當(dāng)能半夠合理估計銷售鞍退回數(shù)時，應(yīng)該半在商品出售時確澳認(rèn)銷售，并同時哀確認(rèn)銷售退回和版折讓賬戶。然而版當(dāng)無法估計時，板只能等到退回數(shù)挨已知時，才確認(rèn)奧銷售。霸附回購協(xié)議哀的銷售，實質(zhì)上皚賣方是在用存貨頒融資，并且仍保罷留著與存貨所有辦權(quán)相關(guān)的風(fēng)險，佰但是存貨名義上盎已經(jīng)轉(zhuǎn)移。當(dāng)回岸購協(xié)議設(shè)定的回絆購價格可以補償笆買方全部成本和扒存貨成本時，存敖貨和負債仍應(yīng)該八在賣方的資產(chǎn)負拜債表中報告。皚哪些成本應(yīng)扮該包括在存貨中氨？疤愛跋生產(chǎn)成本。當(dāng)公昂司自制產(chǎn)品進行疤銷售時，生產(chǎn)過凹程中發(fā)生的直接翱和間接成本都應(yīng)癌該計入完工產(chǎn)品骯成本中。一般行氨政

52、管理費用不應(yīng)艾該包括在內(nèi)。擺芭跋產(chǎn)品成本。指一半切能夠確認(rèn)為存稗貨組成部分的成按本，包括運輸成隘本、人工成本和艾直接取得、生產(chǎn)八和加工成本。絆愛藹現(xiàn)金折扣。總額翱法與凈額法（見柏之前內(nèi)容）案皚挨期間費用。不能百計入存貨成本。八成本流轉(zhuǎn)假按設(shè)班只與成本核挨算相關(guān)，與實際霸的產(chǎn)品實物流轉(zhuǎn)敗無關(guān)。耙只是用來計半算哪些成本應(yīng)該班分配到存貨中，翱哪些成本應(yīng)劃分?jǐn)殇N貨成本。敗四種成本流霸轉(zhuǎn)假設(shè)：個把別計價法平懊均成本法先拜進先出法后埃進先出法凹個別計價法頒只適用于核凹算全部具有獨一按無二標(biāo)示的產(chǎn)品愛。氨它最適用數(shù)拌量少、金額昂貴佰的產(chǎn)品，如珠寶盎、汽車等零售的拌產(chǎn)品，或者采用版分批成本法核算骯的特殊訂單

53、或產(chǎn)暗品。翱適用于采用班適時數(shù)據(jù)庫儲存敗信息的永續(xù)盤存耙制。俺最后，個別背計價法可能被用熬來操縱利潤。藹平均成本法襖將全部類似奧存貨項目的成本埃加總求和，計算翱得到期間平均成暗本。癌在永續(xù)盤存礙制下，又稱靶“襖移動平均法啊”板：隨著每次購入艾存貨的變化需重啊新計算存貨的平鞍均成本，并且在笆購入新的存貨之瓣前，按照重新計壩算得到的平均成辦本計算銷貨成本皚。白先進先出法爸（FIFO）艾當(dāng)存貨成本按不斷上升時，F(xiàn)敖IFO計算得到芭的銷貨成本最低啊，但是期末存貨哎的價值相對較高啊。絆無論是在永耙續(xù)盤存制還是定疤期盤存制下，F(xiàn)靶IFO計算得到唉的期末存貨余額八和銷貨成本是相凹同的。鞍FIFO期伴末存貨的

54、估價為奧估算存貨重置成藹本提供一個合理霸的估計值。靶FIFO卻挨未能將利潤表中氨的當(dāng)期成本與當(dāng)懊期收入相配比。扮FIFO可能扭版曲凈利潤。凹當(dāng)存貨價格霸不斷上升時，F(xiàn)扳IFO會夸大利昂潤。巴后進先出法佰（LIFO）搬在后進先出盎法下，期末存貨哀包含了最早購入佰存貨的成本。辦LIFO不頒同，永續(xù)盤存制敖和定期盤存制下安，LIFO計算疤得到的銷貨成本佰和期末存貨金額瓣不同。八LIF0的礙優(yōu)點在于更好地爸衡量了當(dāng)期利潤背。稗當(dāng)成本不斷愛上升時，計算得疤到的銷貨成本最拌高，凈利潤最低熬，采用LIF0唉還能夠獲得所得隘稅遞延收益。八隨著價格的奧下跌，LIFO凹不需要按照市場靶價格調(diào)低成本。扳LIF0會敖

55、扭曲資產(chǎn)負債表拌，因為它會低估柏存貨價值，進而氨也低估營業(yè)資本絆。鞍LIFO清凹算法（LIFO靶 Liquid霸ation）絆LIF0按背照不同的購入時爸間和購入成本分艾層記錄存貨。最芭先購入存貨的成挨本稱為拔“按基礎(chǔ)層次敗”埃。如果本期的耗靶用量超過了本期皚采購量，那么疤“按LIF0清算俺”盎的情況就出現(xiàn)了搬。盎假定存貨價百格正在上升，L霸IF0變現(xiàn)會導(dǎo)跋致報告的利潤水柏平會更高，同時拔所得稅費用也會擺更高。按LIFO清扮算降低了使用L擺IFO的好處。斑解決LIF傲O清算的兩個方哎法扳一是用特定柏商品的歸集后進白先出法。稗二是貨幣價把值/金額的LI八FO。愛（知道方法版名稱，無需掌握唉具體方

56、法）懊后進先出法阿儲備（LIFO澳 Reserv矮e）熬出于稅收和挨對外財務(wù)報告的瓣目的來看，采用擺LIFO比較有拔利；但是出于內(nèi)挨部報告來說，它癌就不那么有用，奧因為它與產(chǎn)品的白實物流轉(zhuǎn)不同，邦很多公司采用混扒合的方法：唉編制稅收和案對外報告時，采捌用LIFO霸 襖編制內(nèi)部報靶告時采用FIF藹O法扮兩種方法產(chǎn)佰生的差異在存貨傲準(zhǔn)備賬戶中登記氨，以調(diào)減LIF版O存貨賬面數(shù)，巴也叫做邦“奧LIFO儲備哎”伴。該準(zhǔn)備賬戶余罷額的變動又叫做隘“班LIFO影響昂”熬。岸將LIFO扳轉(zhuǎn)換為FIFO般的影響耙例如，當(dāng)對按兩家公司進行對般比時，一家采用啊FIFO，而另搬外一家采用LI按FO，分析師需叭要將其

57、中的一種搬方法轉(zhuǎn)換為另一扳種方法。案如果采用L拌IFO對外報告板的話，還要求披辦露LIFO儲備按，因此，將LI敖FO轉(zhuǎn)換為FI版FO更為簡單。拜采用不同的笆成本流轉(zhuǎn)假設(shè)對凹利潤和資產(chǎn)的影壩響拔FIFO和把LIF0代表的隘是兩個極端的方艾法，因為它們計俺算得到的利潤處吧于兩端，而平均皚成本法計算得到爸的利潤處在中間敖。柏當(dāng)成本上升暗時，LIF0計白算得利潤最小。敖由LIF0頒計算得到的成本胺最接近重置成本班，LIFO計算胺結(jié)果中包含的存爸貨持有利得最小瓣，凈利潤最接近扒按照當(dāng)前成本計笆算得到的收益。八FIFO計白算得到的利潤中版包含的存貨持有案利得最大。半成本流轉(zhuǎn)假扮設(shè)的優(yōu)點和缺點艾GAAP規(guī)敗

58、定四種成本流轉(zhuǎn)矮假設(shè)都能用，但版是，每種方法計壩算得到的凈利潤八水平不同，進而埃不同公司之間的阿各種財務(wù)報表的安對比就很困難。瓣LIFO公捌司披露的補充信擺息，可以幫助投扳資者確定按照F隘IFO方法計算伴得到的收益是多藹少。斑國際會計準(zhǔn)背則委員會（IA頒SB ）認(rèn)為L哎IFO在核算存笆貨時不可行。般存貨錯誤的頒影響癌存貨計價錯安誤的主要類型有絆兩種：期末敗存貨錯報本罷期購入和庫存錯癌報。藹錯報可能是壩存貨數(shù)量錯誤或耙計價方法錯誤。稗期末存貨錯安報敗當(dāng)本應(yīng)該包半括在期末存貨中唉的項目實際未包礙含時：藹存貨被低估啊，進而導(dǎo)致留存跋收益、營運資本耙和流動比率被低辦估。八由于銷貨成吧本高估，因而利盎潤

59、被低估。巴當(dāng)期末存貨拔被高估時，其結(jié)板果正好相反。奧如果錯誤未佰改正并延續(xù)到下敗一個期間的話，拌下一個期間的計襖算結(jié)果正好相反矮，但是兩期的報版表合起來看時，絆其結(jié)果與未發(fā)生哀錯誤計算得到的白利潤總額會相同艾。埃然而，單獨昂來看，每年的凈敗利潤是錯誤的。阿本期購入和埃庫存錯報佰當(dāng)購入的存矮貨未計入存貨采背購中，同時也未凹計入期末存貨時壩：奧存貨和應(yīng)付巴賬款被低估，流骯動比率被高估（拜當(dāng)流動資產(chǎn)和流癌動負債同金額減胺少時，計算得到暗的流動比率會更骯高）。笆利潤表中，盎不影響凈利潤。搬成本與市價案孰低原則（LC胺M）按當(dāng)存貨過時罷或價值下降時，頒應(yīng)該采用成本與挨市價孰低法（L罷CM ）。礙市價通常

60、是盎指重新購入或重爸新生產(chǎn)該產(chǎn)品需般花費的成本。（版是重置成本，而爸不是市場銷售價俺格。）骯基本假設(shè)是辦：重置成本下降捌通常意味著銷售巴價格也不得不下斑降。霸可變現(xiàn)凈值礙可變現(xiàn)凈值埃（NRV ）是扮日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)活懊動（而非清算）擺中存貨項目的銷扳售價格減去為進皚一步加工產(chǎn)品成白本和資產(chǎn)處置費半用后的凈額。擺LCM的最瓣高限額和最低限邦額藹使用重置成胺本作為市價衡量背指標(biāo)時有兩個限凹制條件：罷1.最高限澳額愛辦市價不得大于存版貨的可變現(xiàn)凈值頒。白2.最低限哎額胺癌市價不得低于存爸貨可變現(xiàn)凈值減傲去正常邊際利潤癌得到的金額。靶設(shè)置最高限扳額的目的：確保鞍不高估資產(chǎn)和不骯低估損失（能夠耙避免在未來期